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1、第五章 固定资产和无形资产第一节第一节 固定资产确认固定资产确认 固定资产，是指企业为生产商品、提供劳务、固定资产，是指企业为生产商品、提供劳务、出租出租或经营或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1.1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2.2.该固定资产的成本能够可靠地计量。该固定资产的成本能够可靠地计量。（续）n n判断与固定资产有关的经济利益是否很可能流入判断与固定资产有关的经济利益是否
2、很可能流入企业，主要依据是与该固定资产所有权相关的风企业，主要依据是与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到企业。险和报酬是否转移到企业。pp通常，与固定资产所有权相关的风险和报酬转移通常，与固定资产所有权相关的风险和报酬转移到企业的标志是取得固定资产所有权到企业的标志是取得固定资产所有权.特定情况下特定情况下（如融资租赁），企业虽然没有取得固定资产所（如融资租赁），企业虽然没有取得固定资产所有权，但与固定资产所有权相关的风险和报酬实有权，但与固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已经转移到企业。质上已经转移到企业。（续）l l环保设备不能直接为企业带来经济利益，但有助环保设备不能直接为企业
3、带来经济利益，但有助于企业从相关资产获得经济利益或减少企业未来于企业从相关资产获得经济利益或减少企业未来经济利益的流出，应确认为固定资产。经济利益的流出，应确认为固定资产。l l固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。项固定资产。第二节 固定资产的取得 一、固定资产的初始计量一、固定资产的初始计量 固定资产应当按照取得成本进行初始计量。固定资产应当按照取得成本进行初始计量。
4、固定资产取得成本，是指企业为购建某项固定资固定资产取得成本，是指企业为购建某项固定资产并使之达到预定可使用状态之前所发生的一切产并使之达到预定可使用状态之前所发生的一切合理的、必要的支出。合理的、必要的支出。外购固定资产的成本l l外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。l l购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上购买固定资产的价款超过正常信
5、用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产成本以购买价款的现值为基础具有融资性质的，固定资产成本以购买价款的现值为基础确定。确定。自行建造固定资产的成本l自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。投资者投入固定资产的成本l投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。二、固定资产取得的会计处理n n购入固定资产购入固定资产pp购入不需安装的固定资产购入不需安装的固定资产 现购不需安装的固定资产现购不需安装的固定资产，应以所付价款加上支付的运杂费、装卸费、，应以所付价款加上支付的运杂费、装卸费、包装费、
6、保险费、安装成本、税金等作为固定资产的入账价值。包装费、保险费、安装成本、税金等作为固定资产的入账价值。企业整批购入不同种类的固定资产企业整批购入不同种类的固定资产，应按各项固定资产现行市价比例，应按各项固定资产现行市价比例进行分配，确定各项固定资产成本。进行分配，确定各项固定资产成本。购入的固定资产需要经过安装后方可使用购入的固定资产需要经过安装后方可使用，会计处理上将购入的固定，会计处理上将购入的固定资产及发生的安装费用等通过资产及发生的安装费用等通过“在建工程在建工程”科目核算。安装完毕，再科目核算。安装完毕，再由由“在建工程在建工程”科目转入科目转入“固定资产固定资产”科目。科目。举例
7、l某公司购入需要安装的设备一台，发票价格20000元，税款3400元，支付运费3000元。安装设备时，领用材料成本为2000元，发生工资费用1500元。（续）（1）支付机器价款和增值税款。借：在建工程 23400 贷：银行存款 23400 （2）支付运费3000元。借：在建工程3000 贷：银行存款 3000 （续）（3 3）安装机器领用材料）安装机器领用材料20002000元，应支付工资元，应支付工资15001500元。元。借：在建工程借：在建工程 3840 3840 贷：原材料贷：原材料 2000 2000 应交税金应交税金-应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）340 34
8、0 应付职工薪酬应付职工薪酬 1500 1500（4 4）设备安装完毕，交付使用。）设备安装完毕，交付使用。借：固定资产借：固定资产 30240 30240 贷：在建工程贷：在建工程 30240 30240购入固定资产（续）l若购置固定资产时，供求双方之间就付款条件达若购置固定资产时，供求双方之间就付款条件达成协议，购货方在折扣期内可以享受一定的现金成协议，购货方在折扣期内可以享受一定的现金折扣优惠，固定资产一般按净额反映，企业未能折扣优惠，固定资产一般按净额反映，企业未能在折扣期内付款而丧失的折扣列为财务费用。在折扣期内付款而丧失的折扣列为财务费用。购入固定资产l l在企业赊购固定资产时，如
9、有现购和赊购两种价格，应以现购价格作为固定资产成本入账，现购价格与赊购价格之间的差额作为利息费用。举例 企业赊购一项设备，该设备标价为：现购50000元，赊购55000元。借：固定资产 50000 财务费用 5000 贷：应付账款 55000购入固定资产l购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款、购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，按应付购买价款的现值，实质上具有融资性质的，按应付购买价款的现值，借记借记“固定资产固定资产”科目或科目或“在建工程在建工程”科目，按科目，按应支付的金额，贷记应支付的金额，贷记“长期应付款长期应付款”科目，按其科目，按其差额，借记差额，
10、借记“未确认融资费用未确认融资费用”科目。科目。举例 企业于企业于20062006年年1 1月月1 1日以分期付款方式购入日以分期付款方式购入N N型设备。购货型设备。购货合同规定该设备总价款为合同规定该设备总价款为100 000100 000，每年年末付款，每年年末付款2000020000元，元，分分5 5年付清。市场利率年付清。市场利率8%8%。5 5期年金现值期年金现值=200003.993=79860=200003.993=79860元元 借：固定资产借：固定资产 79 860 79 860 未确认融资费用未确认融资费用 20 140 20 140 贷：长期应付款贷：长期应付款 100
11、 000 100 000自行建造固定资产自行建造固定资产n n自营工程自营工程自营工程自营工程pp企业自营固定资产建造工程，主要通过企业自营固定资产建造工程，主要通过“工程工程物资物资”和和“在建工程在建工程”科目进行核算。科目进行核算。pp“工程物资工程物资”科目，用于核算企业为在建工程科目，用于核算企业为在建工程准备的各种物资的实际成本，准备的各种物资的实际成本，“在建工程在建工程”科科目用于核算企业基建、更新改造工程发生的支目用于核算企业基建、更新改造工程发生的支出。出。举例l甲公司自行建造一项固定资产，购入专为工程准备的各项甲公司自行建造一项固定资产，购入专为工程准备的各项物资物资10
12、0 000100 000元，支付的增值税额为元，支付的增值税额为17 00017 000元，实际领用元，实际领用的工程物资为的工程物资为105 300105 300元，剩余物资转作企业存货；工程元，剩余物资转作企业存货；工程领用的企业原材料成本为领用的企业原材料成本为30 00030 000元，增值税额为元，增值税额为5 1005 100元；元；应付工程人员工资应付工程人员工资50 00050 000元；企业辅助车间为工程提供的元；企业辅助车间为工程提供的劳务支出为劳务支出为10 00010 000元。元。（续）（1 1）购入工程用物资。）购入工程用物资。借：工程物资借：工程物资 117 00
13、0 117 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 000 117 000 （2 2）自营工程领用一批价值）自营工程领用一批价值105300105300元的工程物资。元的工程物资。借：在建工程借：在建工程自营工程自营工程 105 300 105 300 贷：工程物资贷：工程物资 105 300 105 300 （3 3）工程领用原材料。）工程领用原材料。借：在建工程借：在建工程-自营工程自营工程 35 100 35 100 贷：原材料贷：原材料 30 000 30 000 应交税金应交税金-应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）5100 5100 （4 4）应付从事自营工程建造
14、的职工工资）应付从事自营工程建造的职工工资5000050000元。元。借：在建工程借：在建工程自营工程自营工程 50 000 50 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 50 000 50 000（续）（5 5）辅助生产车间为工程提供的劳务支出）辅助生产车间为工程提供的劳务支出1000010000元。元。借：在建工程借：在建工程-自营工程自营工程 10000 10000 贷：生产成本贷：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本 10000 10000 （6 6）工程完工验收，结转工程成本。）工程完工验收，结转工程成本。借：固定资产借：固定资产 200400 200400 贷：在建工程贷：在建工程
15、自营工程自营工程 200400 200400 （7 7）剩余工程物资转作企业存货。）剩余工程物资转作企业存货。借：原材料借：原材料 10000 10000 应交税金应交税金-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1700 1700 贷：工程物资贷：工程物资 11700 11700出包工程出包工程l l结算进度款：结算进度款：借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款（预付账款）贷：银行存款（预付账款）l l将设备交付建造承包商建造安装：将设备交付建造承包商建造安装：借：在建工程（在安装设备）借：在建工程（在安装设备）贷：工程物资贷：工程物资 l l工程完成时，按合同规定补付工程款：工程完成时
16、，按合同规定补付工程款：借：在建工程借：在建工程 贷：贷：银行存款银行存款 第三节 固定资产折旧l l折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。影响折旧的因素l l应计折旧额应计折旧额 应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。减值准备累计金额。l l预计净残值预计净残值 预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终预计净残值是指假定固定
17、资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。用后的金额。l l固定资产使用寿命固定资产使用寿命 与折旧相关的会计估计变更l l企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值进行复核。复核结果与原先用寿命、预计净残值进行复核。复核结果与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。估计数有差异的，应当调整预计净残值。l l固定资产使用寿命、预计净残值的改变应当作为固定资产使用寿命、预计净残值的改变应当作为会计估计变更。会计估
18、计变更。固定资产使用寿命的确定l l企业确定固定资产使用寿命，应考虑下列因素：企业确定固定资产使用寿命，应考虑下列因素：1.1.预计生产能力或实物产量；预计生产能力或实物产量；2.2.预计资产的有形损耗；预计资产的有形损耗；3.3.预计资产的无形损耗，预计资产的无形损耗，4.4.法律或者类似规定对资产使用的限制。法律或者类似规定对资产使用的限制。计算折旧的方法n n折旧方法折旧方法平均年限法平均年限法工作量法工作量法双倍余额递减法双倍余额递减法年数总和法年数总和法 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。实现方式，
19、合理选择固定资产折旧方法。平均年限法平均年限法l l平均年限法又称直线法，是将应计折旧总额均衡平均年限法又称直线法，是将应计折旧总额均衡分摊至各期的折旧方法。分摊至各期的折旧方法。l l直线法只着眼于固定资产使用时间，未考虑固定直线法只着眼于固定资产使用时间，未考虑固定资产的使用强度，不适用于主要因物质磨损导致资产的使用强度，不适用于主要因物质磨损导致服务潜力递减的固定资产。服务潜力递减的固定资产。工作量法l l工作量法是根据实际工作量计提折旧的方法。工作量法是根据实际工作量计提折旧的方法。l l工作量法强调有形损耗，把使用作为计提折旧时工作量法强调有形损耗，把使用作为计提折旧时考虑的唯一因素
20、，因此它适用于有形损耗是固定考虑的唯一因素，因此它适用于有形损耗是固定资产价值耗损的主要原因，且各期固定资产使用资产价值耗损的主要原因，且各期固定资产使用程度不均衡情况下的折旧计提。程度不均衡情况下的折旧计提。加速折旧法l l加速折旧法是在固定资产使用的早期多提折旧，加速折旧法是在固定资产使用的早期多提折旧，在后期少提折旧的方法。在后期少提折旧的方法。l l目前我国企业选用的加速折旧法主要有双倍余额目前我国企业选用的加速折旧法主要有双倍余额递减法和年数总和法。递减法和年数总和法。双倍余额递减法 双倍余额递减法是在不考虑固定资产净残值的情况下，根双倍余额递减法是在不考虑固定资产净残值的情况下，根
21、据期初固定资产账面余额和双倍的直线折旧率计算固定资据期初固定资产账面余额和双倍的直线折旧率计算固定资产折旧的方法。产折旧的方法。在固定资产使用的后期，采用双倍余额递减法计算的折旧在固定资产使用的后期，采用双倍余额递减法计算的折旧额小于采用直线法计算的折旧额时，应改用直线法计提折额小于采用直线法计算的折旧额时，应改用直线法计提折旧。旧。实务上为操作方便，对实行双倍余额递减法计提折旧的固实务上为操作方便，对实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，通常在其使用寿命到期前两年内改用直线法，将定资产，通常在其使用寿命到期前两年内改用直线法，将固定资产账面价值扣除净残值后的净额平均分摊。固定资产账面价值扣除
22、净残值后的净额平均分摊。举例l某企业一条生产线的原值为某企业一条生产线的原值为400000400000元，估计可使元，估计可使用用5 5年，估计净残值年，估计净残值1600016000，元，以双倍余额递减，元，以双倍余额递减法计提折旧。法计提折旧。双倍直线折旧率双倍直线折旧率=2/5100%=40%=2/5100%=40%举例使用年次使用年次折旧率折旧率折旧计算折旧计算折旧额折旧额累计折旧额累计折旧额固定资产净值固定资产净值1 140%40%400000 x40%400000 x40%160 000160 000160 000160 000240 000240 0002 240%40%240
23、000 x40%240 000 x40%96 00096 000256 000256 0001440001440003 340%40%144 000 x40%144 000 x40%57 60057 600313 600313 60086 40086 4004 4（86 400-16 00086 400-16 000）/2/235 20035 200348 800348 80051 20051 2005 5（86 400-16 00086 400-16 000）/2/235 20035 200384 000384 00016 00016 000年数总和法l l年数总和法是将固定资产的原值减去净
24、残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额的方法，分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母为各年年初尚可使用年数的总和。计提折旧的范围与惯例l l企业应对所有固定资产计提折旧企业应对所有固定资产计提折旧,但已提足折旧仍继续使但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独作为固定资产入账的土地除外。用的固定资产和单独作为固定资产入账的土地除外。l l提前报废的固定资产不补提折旧。提前报废的固定资产不补提折旧。l l已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应按估价确定成本，并计提折旧。办理竣工决算后，按实应按估价确定成本，并计提折旧。办理
25、竣工决算后，按实际成本调整原估价，但不需要调整原已计提的折旧额。际成本调整原估价，但不需要调整原已计提的折旧额。固定资产折旧会计处理n n企业固定资产折旧的核算，通过企业固定资产折旧的核算，通过“累计折旧累计折旧”科目进行。科目进行。pp企业按期计提固定资产的折旧时，借记企业按期计提固定资产的折旧时，借记“制造费用制造费用”、“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”、“研发支出研发支出”、“其他业务成本其他业务成本”等科目，贷记等科目，贷记“累计累计折旧折旧”科目。科目。pp企业因出售、报废清理、盘亏等原因相应转销其已提折旧额时，借记企业因出售、报废清理、盘亏等原因相应转销其已提折旧额时，借
26、记“累计折旧累计折旧”科目。科目。pp“累计折旧累计折旧”科目期末贷方余额，反映企业固定资产的累计折旧额。科目期末贷方余额，反映企业固定资产的累计折旧额。第四节第四节 固定资产后续支出固定资产后续支出 固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等新改造支出、修理费用等 企业发生的固定资产的后续支出能够满足固定资产确认条企业发生的固定资产的后续支出能够满足固定资产确认条件的，则该项后续支出应当计入固定资产成本，如有被替件的，则该项后续支出应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值。换的部分，应扣除其账面价
27、值。不满足固定资产确认条件的后续支出，如固定资产修理费不满足固定资产确认条件的后续支出，如固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。用等，应当在发生时计入当期损益。举例l 甲公司某项固定资产取得成本为甲公司某项固定资产取得成本为500500万元，采用万元，采用平均年限法计提折旧，使用寿命平均年限法计提折旧，使用寿命1010年，预计净残年，预计净残值为值为0 0。第五年初，企业对该项固定资产某一主要。第五年初，企业对该项固定资产某一主要部件进行更换，发生支出合计部件进行更换，发生支出合计250250万元，该更换部万元，该更换部件原价件原价200200万元。万元。（续）该项固定资产更换前账面价
28、值：该项固定资产更换前账面价值：500-500104=300 500-500104=300 加：后续支出加：后续支出 250 250 减：被更换部件账面价值：减：被更换部件账面价值：200-200104=120 200-200104=120 对该项固定资产进行更换后原价：对该项固定资产进行更换后原价：430(430(万元万元)借：固定资产借：固定资产 1 300 000 1 300 000 制造费用制造费用 1 200 000 1 200 000 贷：银行存款（应付账款等）贷：银行存款（应付账款等）2 500 000 2 500 000第五节第五节 固定资产的处置固定资产的处置l l持有待售固
29、定资产持有待售固定资产 持有待售的固定资产，是指在当前状况下仅根据出售同类固定资产的惯例就可以直接出售且极可能出售的固定资产。持有待售固定资产持有待售固定资产l l持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。止计提折旧和减值测试。l l企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的但不
30、得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值。原账面价值。固定资产处置会计处理l固定资产处置指企业因出售、报废、毁损、对外固定资产处置指企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出固定投资、非货币性资产交换、债务重组等转出固定资产资产 。l固定资产处置会计处理通过固定资产处置会计处理通过“固定资产清理固定资产清理”科科目进行。目进行。举例l某企业某企业20022002年初购入的固定资产，原始成本年初购入的固定资产，原始成本2400024000元，估计残值元，估计残值20002000元，预计使用年限为元，预计使用年限为4 4年。年。20052005年年6 6月月3030
31、日企业决定将该设备提前报废，发生清理日企业决定将该设备提前报废，发生清理费用费用900900元，残料变价收入元，残料变价收入17001700元。该企业采用直元。该企业采用直线法计提折旧。线法计提折旧。（续）（1 1）转销报废固定资产账面净值。）转销报废固定资产账面净值。该固定资产已提折旧该固定资产已提折旧=（24000-200024000-2000）/43.5=19250/43.5=19250 借：固定资产清理借：固定资产清理 4750 4750 累计折旧累计折旧 19250 19250 贷：固定资产贷：固定资产 24000 24000 （2 2）支付清理费用。）支付清理费用。借：固定资产清理
32、借：固定资产清理 900 900 贷：银行存款贷：银行存款 900 900（续）（3 3）收到残料变价收入。）收到残料变价收入。借：银行存款借：银行存款 1700 1700 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1700 1700（4 4）结转固定资产清理净损益。）结转固定资产清理净损益。借：营业外支出借：营业外支出处理固定资产净损失处理固定资产净损失 3950 3950 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 3950 3950第六节第六节 无形资产无形资产无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产特征l l无实体性。无形资产通常表现为一种法律或合同赋予的某无实体性。无
33、形资产通常表现为一种法律或合同赋予的某种特定或特许的权利，不具有实物形态。某些无形资产的种特定或特许的权利，不具有实物形态。某些无形资产的存在依赖于实物载体。但这并没有改变无形资产本身不具存在依赖于实物载体。但这并没有改变无形资产本身不具有实物形态的特性。有实物形态的特性。l l无形资产属于长期资产。无形资产属于长期资产。l l无形资产在创造经济利益方面存在较大不确定性。无形资产在创造经济利益方面存在较大不确定性。l l 无形资产具有可辨认性。可辨认的含义是无形资产源自无形资产具有可辨认性。可辨认的含义是无形资产源自合同性权利或其他法定权利，或能够从企业中分离或者划合同性权利或其他法定权利，或
34、能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。无形资产确认n n无形资产确认条件 pp与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；pp该无形资产的成本能够可靠地计量。（续）l l企业在判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入时，应对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种经济因素作出合理估计。无形资产的内容无形资产的内容l l无形资产一般包括专利权、商标权、土地使用权、著作权、特许权、非专利技术。研发支出是否应确认为无形资产？l企业内部研究开发项目的
35、支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出分别处理。（续）l l研究，是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段是探索性的，将来是否会转入开发，开发后是否成功都有很大的不确定性。l l企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。（续）n n开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。pp相对于研究阶段而言，开发阶段在很大程度上具相对于研究阶段而言
36、，开发阶段在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。备了形成一项新产品或新技术的基本条件。n n满足特定条件的开发支出满足特定条件的开发支出,才能确认为无形资产。才能确认为无形资产。开发支出资本化条件l l完成该无形资产以使其能够投入使用或出售在技术上具有完成该无形资产以使其能够投入使用或出售在技术上具有可行性。可行性。l l具有完成该无形资产并使用或出售的意图；具有完成该无形资产并使用或出售的意图；l l能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，能够证明其有自身存在市场，无形资产将在内部
37、使用的，能够证明其有用性；用性；l l有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。l l 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。无形资产初始计量无形资产初始计量l企业的无形资产应按照成本进行初始计量。企业的无形资产应按照成本进行初始计量。外购无形资产成本构成n n外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。pp购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付
38、，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。自行开发无形资产的成本l l自行开发无形资产的成本，包括自满足开发支出资本化条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。投资者投入无形资产的成本l投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定。合同或协议约定价值不或协议约定的价值确定。合同或协议约定价值不公允的，无形资产成本按其公允价值确定，其与公允的，无形资产成本按其公允价值确定，其与实收资本或股本的差额调整资本公积。实收资本或股本的差额调整资本公积。无形资产摊销n n使用寿命有限
39、的无形资产使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。内系统合理摊销。pp无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。减值准备累计金额。pp使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但如果有使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但如果有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，或可以根据活跃市场得到预计残值信息，
40、并且该市场在无或可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在，则在计算应摊销金额形资产使用寿命结束时很可能存在，则在计算应摊销金额时，应考虑残值。时，应考虑残值。（续）l l使用寿命不确定的无形资产不应摊销。无形资产使用寿命估计 l l来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限；合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的，续约期应当计入使用寿命。（续）l合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为
41、企业带来各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。比如，与同行业的情况进行比经济利益的期限。比如，与同行业的情况进行比较、参考历史经验，或聘请相关专家进行论证等。较、参考历史经验，或聘请相关专家进行论证等。（续）l l按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产。无形资产摊销方法l l企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。无形资产摊销复核l l企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形
42、资产的使用寿命及摊销方法进行复核。的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。l l企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并对无形资产进行摊销。命，并对无形资产进行摊销。无形资产的账务处理举例（1）l l甲股份有限公司接受乙投资者以其拥有的非专利甲股份有限公司接受乙投资者以其拥有的非专利技术投资，双方商定的非专利技术价值为技术投资，双方商定的非专利技术价值为260000260000元
43、，已办妥相关手续。元，已办妥相关手续。借借：无形资产无形资产 260 000 260 000 贷：股本贷：股本 260 000 260 000无形资产的账务处理举例（2）l l丙股份有限公司接受丙股份有限公司接受A A公司以其所拥有的专利权投公司以其所拥有的专利权投资，双方协议约定该专利权价值为资，双方协议约定该专利权价值为1 0001 000万元。按万元。按市场价估计该专利权公允价值为市场价估计该专利权公允价值为600600万元。万元。A A 公司公司的投资已办妥相关手续。的投资已办妥相关手续。借：无形资产借：无形资产 6 000 000 6 000 000 资本公积资本公积 4 000 0
44、00 4 000 000 贷：股本贷：股本 10 000 000 10 000 000无形资产的账务处理举例（3）l lA A公司公司20062006年年1 1月月5 5日从日从B B公司购买一项商标权。经公司购买一项商标权。经与与B B公司协商采用分期付款方式支付款项。合同规公司协商采用分期付款方式支付款项。合同规定：该商标权总计定：该商标权总计3 000 0003 000 000元，每年年末付款元，每年年末付款1 1 500 000500 000元，两年付清。假定银行同期贷款利率元，两年付清。假定银行同期贷款利率6%6%。经查表得出：经查表得出：2 2年期年金现值系数年期年金现值系数=1.
45、8334=1.8334（续）无形资产购买价款的现值无形资产购买价款的现值=1 500 0001.8334=2 750 100=1 500 0001.8334=2 750 100 第一年确认的融资费用第一年确认的融资费用=2 750 1006%=165 006=2 750 1006%=165 006 第二年融资费用第二年融资费用=3 000 000-2 750 100-165 006=84 894=3 000 000-2 750 100-165 006=84 894 确认无形资产确认无形资产:借借:无形资产无形资产 2 750 100 2 750 100 未确认融资费用未确认融资费用 249 9
46、00 249 900 贷贷:长期应付款长期应付款 3 000 000 3 000 000（续）第一年末付款第一年末付款:借借:长期应付款长期应付款 1 500 000 1 500 000 贷贷:银行存款银行存款 1 500 000 1 500 000 借借:财务费用财务费用 165 006 165 006 贷贷:未确认融资费用未确认融资费用 165 006 165 006 第二年末付款第二年末付款:借借:长期应付款长期应付款 1 500 000 1 500 000 贷贷:银行存款银行存款 1 500 000 1 500 000 借借:财务费用财务费用 84 894 84 894 贷贷:未确认融
47、资费用未确认融资费用 84 894 84 894无形资产的账务处理举例（4）l l某企业购买一项专利，一次性付款某企业购买一项专利，一次性付款450000450000元，该专利权的元，该专利权的剩余有效期限为剩余有效期限为1515年。企业购买一年后将该专利转让给其年。企业购买一年后将该专利转让给其他企业，取得转让收入他企业，取得转让收入460000460000元，。元，。1 1 取得专利所有权取得专利所有权 借：无形资产借：无形资产专利权专利权 450000 450000 贷：银行存款贷：银行存款 450000 450000 2 2 摊销专利成本。摊销专利成本。借：管理费用借：管理费用无形资产摊销无形资产摊销 30000 30000 贷：累计摊销贷：累计摊销专利权专利权 30000 30000（续）3 3转让专利权。转让专利权。借：银行存款借：银行存款 460000 460000 累计摊销累计摊销 30000 30000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 23000 23000 无形资产无形资产 450000 450000 营业外收入营业外收入出售无形资产收益出售无形资产收益 17000 17000