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1、税收筹划与管理税收筹划与管理Tax Planning and Administration（第一章）主讲人：刘金来E-mail: 2012.62012.61教学要求v按时出勤，认真听讲v勤于思考，勇于追问v案例互动，积极参与v完成作业，课外研读2012.62考核方式v平时考核：权重30%，形式为随堂作业（一至二次）、案例研讨、课外科研v期末考核：权重70%，形式为闭卷书面考试，题型主要有选择、名词、简答、计算等2012.63本课程主要内容v税收筹划基本理论与基本方法v增值税的税收筹划v消费税的税收筹划v营业税的税收筹划v企业所得税的税收筹划v个人所得税的税收筹划2012.64参考阅读书目v参考
2、教材参考教材税收筹划（计金标著，第四版）税收筹划（计金标著，第四版）1.税收筹划，梁俊娇著，中国人民大学出版社2012年版2.税法，中国注册会计师协会2012年版3.税务会计与税收筹划，王素荣著，机械工业出版社2009年版4.税收筹划：理论、原理与方法，蔡昌著，清华大学出版社2009年版5.税收筹划与操作实务：高金平著，中国财经出版社2006年版2012.65第一章第一章 税收筹划的基本理论税收筹划的基本理论v小资料：（1）人的一生要交多少税（摘自今晚报）除个人所得税外，（消费者）日常商品中含税份额“价格2元的盐含约0.29元的增值税和0.03元的城建税；餐费的5.5%是营业税及城建税；3元的
3、啤酒含大约0.44元增值税、0.12元消费税和0.06元城建税；每包8元的烟含约4.70元是消费税、增值税和城建税；理发费用的5.5%是营业税及城建税；100元服装包含14.53元的增值税和1.45元的城建税；每100元化妆品除14.53元的增值税外，还包含25.64元的消费税和4.02元的城建税。2012.66（2）企业的税负）企业的税负企业缴纳的税收，主要是企业缴纳的税收，主要是流转税流转税，占税，占税收总额的收总额的70%左右，消费者是流转税的实际负担人，企业只是左右，消费者是流转税的实际负担人，企业只是流转税的名义纳税人。流转税的名义纳税人。一般企业缴纳一般企业缴纳10种税左右种税左右
4、不缴纳消费税的不缴纳消费税的企业，缴纳的税企业，缴纳的税收总额占收入的收总额占收入的10%15%。缴纳消费税的缴纳消费税的一般企业，缴纳的一般企业，缴纳的税收总额占收入的税收总额占收入的20%30%。生产卷烟的生产卷烟的企业，缴纳的税企业，缴纳的税收总额占收入的收总额占收入的40%55%。2012.67v先看一个小案例 某教授主编一本教材出版，其余参编人员5人，稿酬所得18000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？(1)均分：每人应分3000元，共应纳税：v （3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元）（2）不平均分配，其中5人800元，第6人14000元，应纳税额为：v
5、5人免税v 第6人应纳税=14000*(1-20%)*20%*(1-30%)*=1568(元）2012.68v王先生有王先生有100,000100,000元人民币计划投资于债券市场元人民币计划投资于债券市场,现有两种债券现有两种债券可供选择：一是年利率为可供选择：一是年利率为5 5的国家债券；一是年利率为的国家债券；一是年利率为6 6的企业债券。王先生该如何选择呢？的企业债券。王先生该如何选择呢？（1 1）购买国家债券的税后收益率）购买国家债券的税后收益率=5%5%（2 2）购买企业债券的税后收益率）购买企业债券的税后收益率=6%=6%（1-20%1-20%）=4.8%4.8%2012.69一
6、、税收筹划的概念v纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。v思考：思考：如果你想设立一个企业，选择合伙制还是公司制？2012.610v2006年，王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计年盈利180 000元，花店是采取合伙制还是有限责任公司形式？哪种形式税收负担较轻呢？到底该如何进行选择呢？2012.611级数年应纳税所得额税率%速算扣除数（
7、元）1不超过5000元的部分502超过5000元至10000元的部分102503超过10000元至30000元的部分2012504超过30000元至50000元的部分3042505超过50000元的部分3567502012.612v根据国务院的决定，从2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业不再缴纳企业所得税，只对投资者个人取得的生产经营所得征收个人所得税。合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。在计算个人所得税时，其税率比照“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%35%的五级超额累进税率。2012.613v根据税法规定，合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配
8、比例确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。投资者的费用扣除标准，由各省、自治区、直辖市地方税务局确定，投资者的工资不得在税前扣除。2012.614v60 00035%6 750=21 0006 750=14 250（元）v三位合伙人共计应纳税额为：14 2503=42 750(元)v税收负担率为：42 750180 000100%=23.75%v假如王某及其二位合伙人各占1/3的股份，企业利润平分，三位合伙人的工资为每人每月800元，当地税务局规定的费用扣除标准也为每人每月800元。则每人应税所得为60 000元（即：（1
9、80 000+800123）380012，适用35%的所得税税率，应纳个人所得税税额为：2012.615v根据税法规定，有限责任公司性质的私营企业是企业所得税的纳税义务人，适用33%的企业所得税税率。应纳所得税税额=180 00033%=59 400（元）税后净利润=180 00059 400=120 600（元）2012.616若企业税后利润分配给投资者，则还要按“股息、利息、红利”所得税目计算缴纳个人所得税，适用税率为20%。其每位投资者应纳个人所得税税额为：120 600320%=8 040（元）共计应纳个人所得税税额为：8 0403=24 120（元）共计负担所得税税款为：59 400
10、+24 120=83 520（元）税收负担率为：83 520180 000100%=46.40%2012.617v由以上计算得知，采取有限责任公司形式比采用合伙制形式多负担税款为：v83 52042 750=40 770（元），税收负担率提高22.65%（即：46.40%23.75%）。还真多缴不少税哟2012.6182012.619二、税收筹划的特点v合法性v预期性（事先性）v风险性v目的性v收益性v征税的艺术是在鹅身上拨毛而使鹅的叫声最小。v税收是强制课征，而不是自愿捐献。以道德的名义要求税收，不过是侈谈而已。2012.620三、税收筹划与偷税、欠税、骗税的区别（一）税收筹划与偷税（一）税
11、收筹划与偷税v偷税：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为v是否违法是税收筹划与偷税之间最本质的区别做好事还缴税？2012.621v偷税行为的法律责任：追缴偷逃税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚金。偷税数额占应缴税额的10%以上不满30%，且偷税数额在1万元以上10万元以下；或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金。偷税数额占应缴税额的30%以上且数额在10万元以上的，处3年以上7年以下
12、有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金。编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5万元以下的罚款。2012.622（二）税收筹划与欠税（二）税收筹划与欠税v欠税：纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。v税收筹划与欠税不同,是指通过不违法的筹划手段实现少缴税款或递延缴纳税款的行为,通过实施筹划方案后,使某项涉税行为免于应税义务,或产生较小的应税义务,或推迟其应税义务的发生时间等,而欠税是指已经发生了应税义务而未按期履行缴纳税款的行为。v法律责任法律责任：50%以上5倍以下的罚款故意欠税：不能获得减税、免税待遇，停止领购增值税专用发票2012.623v逃避追缴欠税罪：纳税人欠
13、缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴税款的行为。应同时具备的四个条件：有欠税的事实存在转移或隐匿财产致使税务机关无法追缴数额在1万元以上法律责任：数额在1万元以上10万元以下的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金2012.624（三）税收筹划与抗税（三）税收筹划与抗税v抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为。v法律责任：行政责任：1倍以上5倍以下罚金刑事责任2012.625（四）税收筹划与骗税（四）税收筹划与骗税v骗税：骗税是采取弄虚作假和欺骗手段,将本来没有发生的应退税行为虚
14、构发生了退税业务或产生了退税行为,以骗税国家出口退税款。v法律责任：行政责任：1倍以上5倍以下罚款刑事责任2012.626（五）税收筹划与避税（五）税收筹划与避税v避税是纳税人在熟知税法及其规章制度的基础上,在不触犯税收法律的前提下,通过对筹资活动、投资活动、经营活动等一系列涉税行为的安排,达到规避或减轻税负的活动。v合法这个国家有反避税条款吗？2012.627v绝对节税绝对节税:(直接节税与间接节税)直接节税直接节税:是指直接减少某一个纳税人税收绝对额的节税。在进行方案的比较时,要考虑到是不同方案下的净节税额,因为由于筹划方案可能会使某些税种的应纳税额减少,但同时也可能会使某些税种的应纳税额
15、增加等。2012.628案例v国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？研制开发并生产绿色产品继续生产不“严重污染环境”的产品通过隐瞒污染手段，继续生产该产品筹划避税偷税2012.629四、税收筹划的原则v法律原则合法性原则合理性原则规范性原则v财务原则财务利益最大化稳健性原则综合性原则v社会原则v经济原则便利性原则节约性原则2012.630五、税收筹划的种类五、税收筹划的种类v1.按节税的基本原理进行分类,税收筹划可分为绝对节税绝对节税和相相对节税对节税。v2.按筹划所涉及的区域可分为国内税收筹划国内税收筹划和跨国税收筹划跨国税收筹划。v3.
16、按经营生产经营过程进行分类,税收筹划可分为企业投资决企业投资决策中的税收筹划策中的税收筹划、企业生产经营过程中的税收筹划企业生产经营过程中的税收筹划、企业成企业成本核算中的税收筹划本核算中的税收筹划和和企业成果分配中的税收筹划企业成果分配中的税收筹划。v4.按税种分类,税收筹划可分为增值税筹划增值税筹划、消费税筹划消费税筹划、营营业税筹划业税筹划、企业所得税筹划企业所得税筹划、个人所得税筹划个人所得税筹划及其他税种筹其他税种筹划划等。2012.631六、税收筹划的意义六、税收筹划的意义v维护纳税人的合法权利v促进国家税收政策目标的实现v促进纳税人依法纳税v促进税制的不断完善2012.632附：
17、纳税人的权利v延期申报权v延期纳税权v申请减免税权v多缴税款申请退还权v委托税务代理权v要求赔偿权v保密权v申请复议和提起诉讼权2012.633七、税收筹划产生的原因七、税收筹划产生的原因v1.税收制度因素（各国税收制度 的不同、各国税收制度的弹性）v2.国家间税收管辖权的差别v3.自我利益驱动机制v4.货币所具有的时间价值性2012.634v1、税收制度因素 各国税收制度的不同为国际间税收筹划提供空间 1.税种的差异 2.税基的差异 3.税率的差异 4.税收优惠上的差异 2012.635v各国税收制度的弹性各国税收制度的弹性纳税人身份的可转换性纳税人身份的可转换性 案例案例1 11 1 王先
18、生、李先生和张女士三人准备成立一个从事生产服装加工的企业,他们可以通过不同的企业组织形式选择而改变企业纳税人的身份,在企业所得税纳税人与个人所得税纳税人之间进行转换。如果三人选择有限责任公司的形式,则该企业成为企业所得税的纳税人；如果三人选择合伙企业的形式,则该企业成为个人所得税的纳税人。2012.636计税依据金额上的可调整性计税依据金额上的可调整性 案例案例1 12 2 某股份有限公司计划对一栋办公楼进行改建、装修,已知该栋办公楼的原值为5000万元,董事会决定这次的维修费用预算为2500万元左右。如果把维修费用支出控制在2500万元以下,则其维修支出可以一次性计入当年费用,减少当年度应纳
19、税所得额；如果维修费用超过2500万元,则属于固定资产的大修理支出,其维修支出应按照该办公楼尚可使用年限分期摊销。一次性计入费用支出与分期摊销相比可实现递延纳税的节税利益。两种不同方法对企业计税依据确定产生不同影响.2012.637税率上的差异性税率上的差异性 案例案例1 13 3 杨先生是一位业界颇负声誉的撰稿人,年收入预计在50万元左右。在与报社合作方式上有以下三种方式可供选择：调入报社；兼职专栏作家；自由撰稿人。三种合作方式的税负比较如下：v 2012.638v v某报纸专栏记者的月薪为500 000元，请考虑该记者与报社采取何种合作方式才能税负最轻？调入报社特约撰稿人投稿工资劳务报酬稿
20、酬(500000-800)*45%-15375=209265（元）500000*（1-20%）*40%-7000=153000（元）500000*（1-20%）*20%*（1-30%）=56000（元）2012.639税收优惠税收优惠 案例案例1 14 4 某机械制造企业计划对现有设备进行更新换代,现有两种方案可供选择：一是购买一套普通设备,价款2000万元；二是购买一种节能设备,价款2300万元,并比普通设备相比每年可节能20万元,该项设备的预计使用年限为10年。则两种方案的比较如下（暂不考虑货币的时间价值,该企业适用所得税税率为25%）：购买普通设备：支出2000万元；折旧抵税：20002
21、5%=500（万元）;购买普通设备净支出：20005001500（万元）2012.640购买节能设备：支出2300万元；折旧抵税：230025385（万元）投资额抵税：230010230（万元）每年节能20万元,10年共计节能：200万元 节能净收益：200（125）150（万元）购买节能设备的净支出：23003852301501345（万元）购买节能设备比购买普通设备节约支出：15001345 155（万元）因此企业选择购买节能设备,充分享受购买节能设备的税收优惠政策。2012.6412.货币所具有的时间价值性v货币的时间价值是在没有风险和没有通货膨胀条件下的社会货币的时间价值是在没有风险和
22、没有通货膨胀条件下的社会平均资金利润率。平均资金利润率。v由于货币时间价值，使纳税人产生了递延纳税的需求。由于货币时间价值，使纳税人产生了递延纳税的需求。2012.642其他因素v税法相对稳定性与现实活动的复杂性v各国对避税的认可程度及在反避税方法上的差别v通货膨胀v关境与国境的差异v技术进步v资本流动2012.643八、实施税收筹划的前提条件八、实施税收筹划的前提条件1.具备必要的法律知识v级别高的优于级别低的法律v特别法优于普通法v国际法优于国内法v法律不溯及既往v实体从旧、程序从新2.具备相当的收入规模3.具备税收筹划意识2012.644九、税收筹划的工作步骤九、税收筹划的工作步骤v熟练
23、把握有关法律规定 （1）具备必要的法律知识 （2）了解主管部门对筹划行为“合法”的界定v了解纳税人的情况和筹划要求v签订筹划合同 v制定税收筹划方案并实施2012.645案例v假设一个老人有财产2000万元，他有一个儿子、一个孙子，都很富有。这个国家的遗产税税率为50%。如何进行遗产分配才能税负最轻？2012.646v第一方案：老人将遗产遗赠给儿子，儿子再遗赠给孙子，其应纳税额为：2000*50%+1000*50%=1500（万元）v第二方案：考虑到儿子已很富有，直接将财产遗赠给孙子，其应纳税额为：2000*50%=1000（万元）2012.647十、税收筹划应注意的问题十、税收筹划应注意的问题v正视税收筹划的风险性v了解理论与实践的差异v关注税收法律的变化v树立正确的税收筹划观2012.648本章复习题本章复习题v1.税收筹划的概念v2.税收筹划产生的原因v3.税收筹划的方法2012.649