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1、企业所得税的税收优惠管理及企业所得税的税收优惠管理及汇算清缴有关内容的讲解汇算清缴有关内容的讲解 企业所得税的税收企业所得税的税收优惠与管理优惠与管理总述总述税收优惠税收优惠 税收优惠作为企业所得税制的重要税收优惠作为企业所得税制的重要内容之一，是政府调节经济的重要手段。内容之一，是政府调节经济的重要手段。适当的税收优惠有利于实现国家的社会适当的税收优惠有利于实现国家的社会经济目标。新的所得税法在税收优惠方经济目标。新的所得税法在税收优惠方面进行重新调整。面进行重新调整。税收优惠政策调整的指导思想税收优惠政策调整的指导思想v 税法第税法第2525条条 国家对重点扶持和鼓励发展的产国家对重点扶持
2、和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。业和项目，给予企业所得税优惠。v 统统一一内内、外外资资企企业业的的所所得得税税优优惠惠政政策策，对对原原企企业所得税优惠政策进行适当调整。业所得税优惠政策进行适当调整。v 将将企企业业所所得得税税以以区区域域优优惠惠为为主主的的格格局局，调调整整为为以以产产业业优优惠惠为为主主、区区域域优优惠惠为为辅辅的的新新的的税税收收优优惠惠格格局局。减减少少区区域域性性优优惠惠，并并缩缩小小区区域域性性税税负负差差距距，加加大全国范围内的产业倾斜力度。大全国范围内的产业倾斜力度。总述总述税收优惠税收优惠税收优惠的方式税收优惠的方式:5个环节，个环节，12种形
3、式的，种形式的，21个项目。个项目。具体条款详解具体条款详解税收优惠税收优惠税法第税法第26条条免税收入免税收入理解点：理解点：“免税收入免税收入”和和“不征税收入不征税收入”的的区别。区别。不征税与免税的区别不征税与免税的区别v 不征税收入与免税收入的不同，是由于不征税收入与免税收入的不同，是由于从根源和性质上，这些收入不属于营利性活从根源和性质上，这些收入不属于营利性活动带来的经济收益，是专门从事特定目的的动带来的经济收益，是专门从事特定目的的收入，这些收入从企业所得税原理上讲应永收入，这些收入从企业所得税原理上讲应永久不列为征税范围的收入范畴。如政府预算久不列为征税范围的收入范畴。如政府
4、预算拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等。不属于税收优惠。性收费、政府性基金等。不属于税收优惠。不征税与免税的区别不征税与免税的区别v 免税收入是纳税人应税收入的重要免税收入是纳税人应税收入的重要组成部分，只是国家为了实现某些经济组成部分，只是国家为了实现某些经济和社会目标，在特定时期或对特定项目和社会目标，在特定时期或对特定项目取得的经济利益给予的税收优惠照顾，取得的经济利益给予的税收优惠照顾，而在一定时期又有可能恢复征税的收入而在一定时期又有可能恢复征税的收入范围。属于税收优惠。范围。属于税收优惠。不征税与免税的区别不征税与免税的
5、区别 不征税收入与免税收入的区别可简不征税收入与免税收入的区别可简要归纳为：不征税收入本身不构成应税要归纳为：不征税收入本身不构成应税收入，而免税收入本身已构成应税收入，收入，而免税收入本身已构成应税收入，但基于税收优惠政策而予以免除。但基于税收优惠政策而予以免除。免税收入（一）免税收入（一）v条例条例82条条国债利息收入国债利息收入 理解点理解点1、不同于一般的政府债券、不同于一般的政府债券；2、不包括持有外国政府国债取得、不包括持有外国政府国债取得的利息收入；的利息收入；3、购买国债到期兑付取得的利息、购买国债到期兑付取得的利息免税。但并不意味着对任何涉及国债的免税。但并不意味着对任何涉及
6、国债的收入都免税。收入都免税。国债利息收入国债利息收入v举例说明：举例说明：A A公司公司20122012年度自己计算的应纳税所年度自己计算的应纳税所得额为得额为10001000万元，其中包括购买国债所获得的利息万元，其中包括购买国债所获得的利息1 1万元，银行储蓄存款利息万元，银行储蓄存款利息1 1万元，其他企业占用该公万元，其他企业占用该公司的资金所支付的利息司的资金所支付的利息5 5万元。请计算该公司应当缴万元。请计算该公司应当缴纳多少企业所得税。纳多少企业所得税。v 答：根据企业所得税法第二十六条、条例第八答：根据企业所得税法第二十六条、条例第八十二条的规定，十二条的规定，A A公司购
7、买国债所获得的利息公司购买国债所获得的利息1 1万元万元属于免税所得，不需要缴纳企业所得税，应当从应属于免税所得，不需要缴纳企业所得税，应当从应纳税所得额中予以扣除，银行储蓄存款利息纳税所得额中予以扣除，银行储蓄存款利息1 1万元和万元和其他企业占用其他企业占用A A公司的资金所支付的利息公司的资金所支付的利息5 5万元都属万元都属于应税所得，不需要进行调整。因此于应税所得，不需要进行调整。因此A A公司公司20122012年度年度应当缴纳企业所得税额为：（应当缴纳企业所得税额为：（10001000万元万元11万元）万元）X25%=249.75X25%=249.75万元。万元。免税收入（二）免
8、税收入（二）v条例条例83条条居民企业权益性投资收益居民企业权益性投资收益符合条件的居民企业之间的股息、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收直接投资于其他居民企业取得的投资收益。益。免税收入（二）免税收入（二）理解点理解点1：新旧税法比较：新旧税法比较举例说明：武汉一家公司到深圳投资设举例说明：武汉一家公司到深圳投资设立深圳公司，武汉公司适用立深圳公司，武汉公司适用33%税率，深圳税率，深圳公司适用公司适用15%税率，深圳公司取得利润分回税率，深圳公司取得利润分回武汉公司，该利润按照新旧税法应分别如
9、何武汉公司，该利润按照新旧税法应分别如何处理？处理？武汉公司还需要补交武汉公司还需要补交18%的税率差。的税率差。免税收入（二）免税收入（二）理解点理解点2：关于：关于“符合条件符合条件”举例说明：甲企业举例说明：甲企业2012年年11月月1日从二级市场日从二级市场购入购入A企业股票企业股票2万股，每股万股，每股13.5元。元。2012年年4月月26日，日，A企业宣布每股股利企业宣布每股股利0.2元，并于元，并于5月月7日支付。日支付。甲企业甲企业2013年年6月月1日将该股票卖出，每股日将该股票卖出，每股15元。元。问：甲企业取得问：甲企业取得A企业股利是否属于免税收入？企业股利是否属于免税
10、收入？答：连续持有时间不足答：连续持有时间不足12个月，不属于免税收个月，不属于免税收入。入。免税收入（二）免税收入（二）问问:若甲企业于若甲企业于2013年年11月月10日日卖出该股票，取得卖出该股票，取得A企业股利是否属于企业股利是否属于免税收入？免税收入？答：根据条例答：根据条例17条规定：按照被投条规定：按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。的实现。免税收入（三）免税收入（三）理解点理解点3：关于非居民企业取得的权益性投资所得：关于非居民企业取得的权益性投资所得在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居
11、民企业取得与该机构场所有实际联系的股息、红利民企业取得与该机构场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益等权益性投资收益设立机构、场所，并且取得股息红利等权益性设立机构、场所，并且取得股息红利等权益性投资所得与机构场所有实际联系的，免税；投资所得与机构场所有实际联系的，免税；设立机构、场所，但是取得股息红利等权益性设立机构、场所，但是取得股息红利等权益性投资所得与机构场没有实际联系的，投资所得与机构场没有实际联系的，10%预提所得预提所得税；税；未设立机构、场所，取得得股息红利等权益性未设立机构、场所，取得得股息红利等权益性投资所得，投资所得，10%预提所得税。预提所得税。免税收入（四）免税收
12、入（四）v条例条例8484条条 符合条件的非营利组织的收入符合条件的非营利组织的收入 财税财税20142014第第1313号关于号关于非营利组织免税资格认定管非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知理有关问题的通知一、依据本通知认定的符合条件的非营利组织，必须一、依据本通知认定的符合条件的非营利组织，必须同时满足以下同时满足以下9个条件：个条件：1、依照国家有关法律法规设立或登记的事业单位、依照国家有关法律法规设立或登记的事业单位、社会团体、基金会、民办非企业单位、宗教活动场所以社会团体、基金会、民办非企业单位、宗教活动场所以及财政部、国家税务总局认定的其他组织；及财政部、国家税务总局认定的其
13、他组织；2、从事公益性或者非营利性活动；、从事公益性或者非营利性活动；3、取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出、取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营外，全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业；利性事业；免税收入（四）免税收入（四）4、财产及其孳息不用于分配，但不包括合理的工、财产及其孳息不用于分配，但不包括合理的工资薪金支出；资薪金支出；5、按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的、按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或者由登记剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或者由登记管理机关
14、转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告；向社会公告；v6、投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任、投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利，本款所称投入人是指除各级人民政府及何财产权利，本款所称投入人是指除各级人民政府及其部门外的法人、自然人和其他组织；其部门外的法人、自然人和其他组织；7、工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，、工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相分配该组织的财产，其中：工作人员平均工资不变相分配该组织的财产，其中：工作人员平均工资薪金水平不得超过上年度税务登记所在地人均工资水薪金水平不得超过上年
15、度税务登记所在地人均工资水平的两倍，工作人员福利按照国家有关规定执行；平的两倍，工作人员福利按照国家有关规定执行；v免税收入（四）免税收入（四）v8、除当年新设立或登记的事业单位、社会团、除当年新设立或登记的事业单位、社会团体、基金会及民办非企业单位外，事业单位、社体、基金会及民办非企业单位外，事业单位、社会团体、基金会及民办非企业单位申请前年度的会团体、基金会及民办非企业单位申请前年度的检查结论为检查结论为“合格合格”；9、对取得的应纳税收入及其有关的成本、费、对取得的应纳税收入及其有关的成本、费用、损失应与免税收入及其有关的成本、费用、用、损失应与免税收入及其有关的成本、费用、损失分别核算
16、。损失分别核算。本通知自2013年1月1日起执行。财政部国家税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知（财税2009123号）同时废止。所得所得免征或减征免征或减征税法第税法第27条条企业的下列所得，可以免征、减征企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：企业所得税：（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得；（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得；（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；经营的所得；（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；所得；（四）符合条件的技术转让所得；（四
17、）符合条件的技术转让所得；（五）本法第三条第三款规定的所得。（五）本法第三条第三款规定的所得。具体条款详解具体条款详解税收优惠税收优惠理解点：由针对企业减免税改为针对理解点：由针对企业减免税改为针对项目减免税；项目减免税；条例条例8686条条 农、林、牧、渔项目的税农、林、牧、渔项目的税收优惠收优惠所得所得免征企业所得税免征企业所得税理解点理解点1、免征企业所得税，列举、免征企业所得税，列举8项所得：项所得：v1、蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻、蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植、类、糖料、水果、坚果的种植、v2、农作物新品种的选育、农作物新品种的选育v3
18、、中药材的种植、中药材的种植v4、林木的培育和种植、林木的培育和种植v5、牲畜、家禽的饲养、牲畜、家禽的饲养v6、林产品的采集、林产品的采集v7、灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农、灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目v8、远洋捕捞、远洋捕捞所得所得减征企业所得税减征企业所得税理解点理解点2、减半征收企业所得税、减半征收企业所得税v花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；v海水养殖、内陆养殖海水养殖、内陆养殖注意：从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受注意：从事国家限制
19、和禁止发展的项目，不得享受优惠优惠所得所得减征或免征企业所得税减征或免征企业所得税理解点理解点3：新旧税法变化：内、外资分别变化：新旧税法变化：内、外资分别变化理解点理解点4：税法：税法27条第一款规定的农林牧渔项条第一款规定的农林牧渔项目减免税没有期限限制目减免税没有期限限制所得所得免征且减征企业所得税免征且减征企业所得税条例条例87条条公共基础设施项目税收优惠公共基础设施项目税收优惠理解点一：能够享受优惠的公共基础设施理解点一：能够享受优惠的公共基础设施项目范围项目范围理解点二：新旧税法变化理解点二：新旧税法变化1、内资企业优惠政策扩大、内资企业优惠政策扩大从西部扩大从西部扩大到全国；到全
20、国；2、外资企业优惠政策取消、外资企业优惠政策取消实施过度优实施过度优惠惠所得所得免征且减征企业所得税免征且减征企业所得税理解点三：优惠的具体办法理解点三：优惠的具体办法1、优惠起始时间变化、优惠起始时间变化2、优惠时间延长、优惠时间延长理解点四：税收优惠的限制条款理解点四：税收优惠的限制条款所得所得免征且减征企业所得税免征且减征企业所得税v条例条例88条条环境保护、节能节水项目税收优惠环境保护、节能节水项目税收优惠税法第税法第27条第条第(三三)项所称符合条件的环境保护、项所称符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气
21、综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。企业从事前款规定的符合条件的环境保护、节能企业从事前款规定的符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。四年至第六年减半征收企业所得税。所得所得免征且减征企业所得税免征且减征企业所得税v条例条例89条条依照本条例第依照本条例第87条和第条和第88条规定享受减条规定享受减免税优惠的项目，在减免税期限内转让的，免税
22、优惠的项目，在减免税期限内转让的，受让方自受让之日起，可以在剩余期限内享受让方自受让之日起，可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠；减免税期限届满后转受规定的减免税优惠；减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税让的，受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。优惠。所得所得免征且减征企业所得税免征且减征企业所得税举例说明：某企业经营高速公路举例说明：某企业经营高速公路2年后，年后，进行转手，接受公司可以享受进行转手，接受公司可以享受1年免税年免税3年减年减半。但是如果在减免税期限届满之后转让，半。但是如果在减免税期限届满之后转让，受让方不得再就该项目重新享受减免税。受让方不得再就该项目
23、重新享受减免税。所得所得免征且减征企业所得税免征且减征企业所得税v条例条例90条条技术转让所得免税。技术转让所得免税。符合条件的技术转让所得免征、减征企业符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业转所得税，是指一个纳税年度内，居民企业转让技术所得不超过让技术所得不超过500万元的部分，免征企业万元的部分，免征企业所得税；超过所得税；超过500万元的部分，减半征收企业万元的部分，减半征收企业所得税。所得税。所得所得免征且减征企业所得税免征且减征企业所得税国税函【国税函【2009】212号关于技术转让所得减免企号关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知业所得税有关
24、问题的通知1、需要同时符合、需要同时符合5个条件个条件v享受优惠的技术转让主体是企业所得税法规定的居享受优惠的技术转让主体是企业所得税法规定的居民企业；民企业；v技术转让属于财政部、国家税务总局规定的范围；技术转让属于财政部、国家税务总局规定的范围；v境内技术转让经省级以上科技部门认定；境内技术转让经省级以上科技部门认定；v向境外转让技术经省级以上商务部门认定；向境外转让技术经省级以上商务部门认定；v国务院税务主管部门规定的其他条件。国务院税务主管部门规定的其他条件。技术转让所得免税技术转让所得免税2、技术转让所得技术转让所得=技术转让收入技术转让收入-技术转让技术转让成本成本-相关税费相关税
25、费3、在纳税年度终了后至报送年度纳税申报、在纳税年度终了后至报送年度纳税申报表以前，向主管税务机关办理减免税备案表以前，向主管税务机关办理减免税备案手续手续。所得所得免征且减征企业所得税免征且减征企业所得税理解点一：内资企业减免金额大幅度提高；理解点一：内资企业减免金额大幅度提高；理解点二：范围缩小。仅限于技术转让所得；理解点二：范围缩小。仅限于技术转让所得；理解点三：外资相关优惠政策取消；理解点三：外资相关优惠政策取消；理解点四：实务操作理解点四：实务操作举例说明：某企业举例说明：某企业2012年取得技术转年取得技术转让所得让所得800万元，那么万元，那么500万元以下的部万元以下的部分免税
26、，剩余的分免税，剩余的300减半征收所得税。减半征收所得税。所得所得免征且减征企业所得税免征且减征企业所得税v条例条例91条条预提税优惠政策预提税优惠政策v它所规定的是非居民企业取得税法它所规定的是非居民企业取得税法27条第条第5项规项规定的所得，减按定的所得，减按10%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。v税法税法27条第条第5项所得主要包括两方面，一种是没项所得主要包括两方面，一种是没有机构场所非居民企业取得来源于中国境内的所有机构场所非居民企业取得来源于中国境内的所得。还有一种虽然设立机构场所但是取得的这个得。还有一种虽然设立机构场所但是取得的这个所得与机构场所没有实际联系的所得
27、。具体包括所得与机构场所没有实际联系的所得。具体包括特许权使用费，租金，利息，股息，红利，财产特许权使用费，租金，利息，股息，红利，财产转让等所得。转让等所得。所得所得免征且减征企业所得税免征且减征企业所得税理解点理解点1：增加了限制条件：增加了限制条件；国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得，可以免征企业所得税。款取得的利息所得，可以免征企业所得税。所称国际金融组织，包括国际货币基金组织、世所称国际金融组织，包括国际货币基金组织、世界银行、亚洲开发银行、国际开发协会、国际农业发界银行、亚洲开发银行、国际开发协会、国际农业发展基金、
28、欧洲投资银行以及财政部和国家税务总局确展基金、欧洲投资银行以及财政部和国家税务总局确定的其他国际金融组织；所称优惠贷款，是指低于金定的其他国际金融组织；所称优惠贷款，是指低于金融企业同期同类贷款利率水平的贷款。融企业同期同类贷款利率水平的贷款。所得所得免征且减征企业所得税免征且减征企业所得税v理解点理解点2：取消了外国投资者从外商投资：取消了外国投资者从外商投资企业所取得股息，红利免税的规定；企业所取得股息，红利免税的规定；v理解点理解点3：取消了外国银行贷款利息收入：取消了外国银行贷款利息收入免税的优惠。免税的优惠。降低税率优惠降低税率优惠税法第税法第28条条 1 1、小型微利企业优惠、小型
29、微利企业优惠 符合条件的小型微利企业，减按符合条件的小型微利企业，减按20%20%的税率征收的税率征收企业所得税。企业所得税。符合条件的小型微利企业，是指从事国家符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和非限制和禁止行业禁止行业，并符合下列条件的企业：，并符合下列条件的企业：工业企业，年度应纳税所得额不超过工业企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，从万元，从业人数不超过业人数不超过100100人，资产总额不超过人，资产总额不超过30003000万元；万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过其他企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，从万元，从业人数不超过业人数不超过8080人，资产总额不
30、超过人，资产总额不超过10001000万元。万元。降低税率优惠降低税率优惠经国务院批准，财政部和国家税务总局于经国务院批准，财政部和国家税务总局于4 4月月8 8日印发了关于小型微利企业所得税优惠政日印发了关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知。通知规定，自策有关问题的通知。通知规定，自20142014年年1 1月月1 1日起，将享受减半征收企业所得税优惠政策的小日起，将享受减半征收企业所得税优惠政策的小型微利企业范围由年应纳税所得额低于型微利企业范围由年应纳税所得额低于6 6万元万元（含（含6 6万元）扩大到年应纳税所得额低于万元）扩大到年应纳税所得额低于1010万元万元（含（含101
31、0万元），政策执行期限截至万元），政策执行期限截至20162016年年1212月月3131日，日，降低税率优惠降低税率优惠v 即：自即：自20142014年年1 1月月1 1日日20162016年年1212月月3131日，对年应纳税所得额低于日，对年应纳税所得额低于1010万元万元（含（含1010万元）的小型微利企业，其所得万元）的小型微利企业，其所得减按减按50%50%计入应纳税所得额，按计入应纳税所得额，按20%20%的税的税率缴纳企业所得税。率缴纳企业所得税。降低税率优惠降低税率优惠v 财政部税政司、国家税务总局所得税司有财政部税政司、国家税务总局所得税司有关负责人表示，李克强总理在关负
32、责人表示，李克强总理在20142014年政府工作报年政府工作报告中提出，要告中提出，要“进一步扩展小微企业税收优惠范进一步扩展小微企业税收优惠范围，减轻企业负担围，减轻企业负担”。当前，国内外经济环境仍。当前，国内外经济环境仍十分复杂，为保持我国经济平稳较快发展，在继十分复杂，为保持我国经济平稳较快发展，在继续贯彻落实好现行中小企业税收优惠政策的同时，续贯彻落实好现行中小企业税收优惠政策的同时，有必要进一步加大对小型微利企业的税收扶持力有必要进一步加大对小型微利企业的税收扶持力度，以充分发挥小型微利企业在推动经济发展、度，以充分发挥小型微利企业在推动经济发展、促进社会就业等方面的积极作用。促进
33、社会就业等方面的积极作用。降低税率优惠降低税率优惠有关负责人在解释将税收优惠范围选定有关负责人在解释将税收优惠范围选定为年应纳税所得额低于为年应纳税所得额低于1010万元（含）的小型万元（含）的小型微利企业的原因时表示：第一，小型微利企微利企业的原因时表示：第一，小型微利企业界定标准是在内外资企业业界定标准是在内外资企业“两法合并两法合并”时时确定的；第二，企业所得税法及其实施条例确定的；第二，企业所得税法及其实施条例对小型微利企业的标准已做出了明确规定，对小型微利企业的标准已做出了明确规定，各级税务征管机关只需在符合条件的小型微各级税务征管机关只需在符合条件的小型微利企业中，根据企业年应纳税
34、所得额界定即利企业中，根据企业年应纳税所得额界定即可；可；降低税率优惠降低税率优惠 第三，考虑到目前国内外经济环境比较复杂，第三，考虑到目前国内外经济环境比较复杂，小微企业面临的困难也比较大，需要国家进小微企业面临的困难也比较大，需要国家进一步给予政策支持，因此将优惠范围扩大到一步给予政策支持，因此将优惠范围扩大到年应纳税所得额低于年应纳税所得额低于1010万元（含）的小型微万元（含）的小型微利企业。利企业。降低税率优惠降低税率优惠v 小型微利企业在促进经济增长、增加社会小型微利企业在促进经济增长、增加社会就业和提高全社会科技创新能力方面，具有就业和提高全社会科技创新能力方面，具有不可替代的作
35、用。在当前我国经济结构调整不可替代的作用。在当前我国经济结构调整和应对国际金融危机的大背景下，国家将小和应对国际金融危机的大背景下，国家将小型微利企业所得税优惠政策延长至型微利企业所得税优惠政策延长至20162016年底，年底，并大幅度扩大政策的实施范围，是进一步扶并大幅度扩大政策的实施范围，是进一步扶持小型微利企业发展、应对经济下行压力的持小型微利企业发展、应对经济下行压力的一项重要举措。一项重要举措。降低税率优惠降低税率优惠税法第税法第28条条条例条例93条条高新技术企业税收优惠高新技术企业税收优惠2、国家需要重点扶持的高新技术企业，、国家需要重点扶持的高新技术企业，减按减按15的税率征收
36、企业所得税。的税率征收企业所得税。理解点一：实施新税法以后，增加了高新技术企业理解点一：实施新税法以后，增加了高新技术企业认定首要条件认定首要条件核心自主知识产权。核心自主知识产权。v第一、它的取得方式可以通过自主研发或者是通过第一、它的取得方式可以通过自主研发或者是通过购买，受赠，并购或者投资者投入等方式购买，受赠，并购或者投资者投入等方式;v第二必须是与企业主营业务收入相关知识产权第二必须是与企业主营业务收入相关知识产权;v第三是要体现核心。第三是要体现核心。降低税率优惠降低税率优惠v理解点二：政策范围扩大。理解点二：政策范围扩大。v首先是由区内到区外；首先是由区内到区外；v其次是从产品扩
37、大到领域以及从产品扩大到产品和其次是从产品扩大到领域以及从产品扩大到产品和服务，服务，v在过渡政策方面，国发在过渡政策方面，国发200739号文规定：国家高号文规定：国家高新技术产业开发区内新创办的高新技术企业在按照新技术产业开发区内新创办的高新技术企业在按照新税法规定的条件认定之后，可以从获利年度起两新税法规定的条件认定之后，可以从获利年度起两年内免征所得税。政策范围扩大。年内免征所得税。政策范围扩大。降低税率优惠降低税率优惠 国家重点扶持的高新技术企业，减按国家重点扶持的高新技术企业，减按15%15%的税率征收企业的税率征收企业所得税。（要取得高新技术企业证书）所得税。（要取得高新技术企业
38、证书）高新技术企业须同时满足以下条件：高新技术企业须同时满足以下条件：在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近三在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5 5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权；术拥有自主知识产权；产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；定的范围；具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数具有大学专科以上学历的科技人员占企业
39、当年职工总数的的30%30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%10%以上；以上；降低税率优惠降低税率优惠 企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：最近一年销售收入小于最近一年销售收入小于5,0
40、005,000万元的企业，比例不低于万元的企业，比例不低于6%6%；最近一年销售收入在最近一年销售收入在5,0005,000万元至万元至20,00020,000万元的企万元的企业，比例不低于业，比例不低于4%4%；最近一年销售收入在最近一年销售收入在20,00020,000万元万元以上的企业，比例不低于以上的企业，比例不低于3%3%。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于究开发费用总额的比例不低于60%60%。企业注册成立时间不。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算；足三年的，按实际经营年限计算；
41、降低税率优惠降低税率优惠高新技术产品（服务）收入占企业当年总收高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的入的60%60%以上；以上；企业研究开发组织管理水平、科技成果转化企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合高新技术企业认定管理工作指性等指标符合高新技术企业认定管理工作指引（另行制定）的要求。引（另行制定）的要求。加计扣除的税收优惠（一）加计扣除的税收优惠（一）税法税法30条条v条例条例95条条研发费用的加计扣除研发费用的加计扣除1、立法层次提高、立法层次提高；2、进一步扩大无形资产允许按照、进一步扩大
42、无形资产允许按照150%摊摊销销；3、关于三新界定标准、关于三新界定标准研究开发费加计扣除政策解读研究开发费加计扣除政策解读、企业所得税法第三十条第一款企业、企业所得税法第三十条第一款企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以在计算应纳税所得额时加计扣除；发费用可以在计算应纳税所得额时加计扣除；、企业所得税法实施条例第九十五条、企业所得税法实施条例第九十五条企业所得税法第三十条第（一）项所称研究企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，术
43、、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的资产成本的150%摊销。摊销。税务机关对研究开发费加计扣除的管理税务机关对研究开发费加计扣除的管理1 1、允许加计扣除的研发费用中，不包括会计上应计入研发的、允许加计扣除的研发费用中，不包括会计上应计入研发的下列费用：下列费用：v在职直接从事研发活动人员所缴纳的社会保险费、住房公积在职直接从事研发活动人员所缴纳的社会保险费、住
44、房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。v设备调整及检验费、样品、样机及一般测试手段购置费、试设备调整及检验费、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等。制产品的检验费等。v与研发活动直接相关的其他费用，如会议费、差旅费、办公与研发活动直接相关的其他费用，如会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费等。科技研发保险费等。v用于研发活动的房屋折旧费和租赁费。用于研发活动的房屋折旧费和租赁费。v按规定一次或分次摊入管理费的仪器和设备。按规定一次或分
45、次摊入管理费的仪器和设备。v从有关部门和母公司取得的研究开发费专项拨款。从有关部门和母公司取得的研究开发费专项拨款。税务机关对研究开发费加计扣除的管理税务机关对研究开发费加计扣除的管理2、不得加计扣除的九种情况、不得加计扣除的九种情况v（1）非居民企业）非居民企业和财务核算不健全或不能准确财务核算不健全或不能准确归集研发费用的企业发生的研发费不得加计扣除。归集研发费用的企业发生的研发费不得加计扣除。（2）不属于税法列举的研发费用支出不得加计）不属于税法列举的研发费用支出不得加计扣除。扣除。（3）委托外单位进行开发的研发费用，由委托方）委托外单位进行开发的研发费用，由委托方按照规定计算加计扣除，
46、受托方不再加计扣除。按照规定计算加计扣除，受托方不再加计扣除。税务机关对研究开发费加计扣除的管理税务机关对研究开发费加计扣除的管理（4）委托外单位进行开发的研发费用，对委）委托外单位进行开发的研发费用，对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。开发项目的费用支出不得实行加计扣除。税务机关对研究开发费加计扣除的管理税务机关对研究开发费加计扣除的管理 （5 5）纳税人未按规定报备的开发项目研发费用）纳税人未按规定报备的开发项目研发费用不得享受加计扣除
47、的优惠政策。不得享受加计扣除的优惠政策。（6 6）企业集中研究开发的项目的研发费应在受）企业集中研究开发的项目的研发费应在受益集团成员公司间进行合理分摊，各公司申请加益集团成员公司间进行合理分摊，各公司申请加计扣除时，应向税务机关依法提供协议或合同，计扣除时，应向税务机关依法提供协议或合同，对不提供协议或合同的，研发费不得加计扣除。对不提供协议或合同的，研发费不得加计扣除。（7 7）研究开发费用划分不清的，不得享）研究开发费用划分不清的，不得享受加计扣除。受加计扣除。（8 8）超过）超过5 5年仍未加计扣除的研发费用，年仍未加计扣除的研发费用，不再继续扣除。不再继续扣除。（9 9）法律、行政法
48、规和国家税务总局规）法律、行政法规和国家税务总局规定不允许在企业所得税前扣除的费用和定不允许在企业所得税前扣除的费用和支出项目，均不得计入研发费用。支出项目，均不得计入研发费用。税务机关对研究开发费加计扣除的管理税务机关对研究开发费加计扣除的管理研究开发费加计扣除申报操作研究开发费加计扣除申报操作v一、企业从事研发活动发生的下列费用支出，可一、企业从事研发活动发生的下列费用支出，可纳入税前加计扣除的研究开发费用范围：财税纳入税前加计扣除的研究开发费用范围：财税201370201370号号 （一）企业依照国务院有关主管部门或者省级（一）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为
49、在职直接从事研发人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险（放心保）费、失业保险费、工伤保险费、生育（放心保）费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。保险费和住房公积金。（二）专门用于研发活动的仪器、设备的运（二）专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用。行维护、调整、检验、维修等费用。v研究开发费加计扣除申报操作研究开发费加计扣除申报操作v（三）不构成固定资产的样品、样机及一般测试（三）不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。手段购置费。v（四）新药研制的临床试验费。
50、（四）新药研制的临床试验费。（五）研发成果的鉴定费用。（五）研发成果的鉴定费用。研究开发费加计扣除申报操作研究开发费加计扣除申报操作v二、企业可以聘请具有资质的会计师事务所或税务师二、企业可以聘请具有资质的会计师事务所或税务师事务所，出具当年可加计扣除研发费用专项审计报告或鉴事务所，出具当年可加计扣除研发费用专项审计报告或鉴证报告。证报告。v三、主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议三、主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业提供地市级（含）以上政府科技部门出具的，可要求企业提供地市级（含）以上政府科技部门出具的研究开发项目鉴定意见书。的研究开发项目鉴定意见书。v四、企业享