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1、物价变动会计第七章 物价变动会计核心知识点：核心知识点：物价变动会计的理论依据物价变动会计的理论依据物价变动会计模式基本原理物价变动会计模式基本原理第一节第一节物价变动会计概述物价变动会计概述（理解）（理解）第二节第二节历史成本历史成本/不变币值会计模式（理解）不变币值会计模式（理解）第三节第三节现行成本现行成本/名义货币会计模式（了解）名义货币会计模式（了解）第四节第四节现行成本现行成本/不变币值会计模式（了解）不变币值会计模式（了解）第一节第一节物价变动会计概述物价变动会计概述一、物价变动与传统财务会计一、物价变动与传统财务会计 （了解）（了解）二、资本保全理论与物价变动会计（二、资本保全
2、理论与物价变动会计（理解理解）三、物价变动会计变迁三、物价变动会计变迁（了解）（了解）局局限限性性（通胀时）（通胀时）一、物价变动与传统财务会计传统财务会计即历史成本会计传统财务会计即历史成本会计对传统财务对传统财务会计理论会计理论的冲击表现在：的冲击表现在：一方面，动摇了历史成本原则，影响了会计一方面，动摇了历史成本原则，影响了会计计量基础的客观性；计量基础的客观性；另一方面，否定了货币计量假设的附带假设另一方面，否定了货币计量假设的附带假设币值稳定前提，影响了会计计量单位的稳定性。币值稳定前提，影响了会计计量单位的稳定性。对对会计实务会计实务的影响主要表现在资产估价和收益确的影响主要表现在
3、资产估价和收益确定方面的失真定方面的失真1、传统财务会计、传统财务会计2、物价变动对传统、物价变动对传统财务会计的冲击财务会计的冲击企业财务状况失真企业财务状况失真企业再生产能力下降企业再生产能力下降二、资本保全理论与物价变动会计二、资本保全理论与物价变动会计资资本本保保全全是是指指，依依据据资资本本循循环环规规律律，运运用用一一定定方方法法，通通过过对对资资本本循循环环时时投投入入的的资资本本量量与与资资本本循循环环结结束束时时收收回回的的资资本本量量进进行行比比较较，来来保保证证投投入入资资本本价价值值量量的的完完整整和和再再生生产产的的正正常常进进行行。使使资资本本不不受受侵侵蚀蚀，进进
4、而而保保障障业业主主权权益益的的一一种种资资本本管管理制度。理制度。按按照照资资本本保保全全理理论论，企企业业确确认认的的收收益益必必须须以以保保证证资资本本完完整整无无损损为为前前提提。即即企企业业的的资资产产流流入入，只只有有超超过过所所需需补补偿偿资资本本的数额，才可视为收益。的数额，才可视为收益。说说明明1：资资本本保保全全理理论论是是物物价价变变动动会会计计的的理论基础理论基础物价持续大幅度地变动，是产生物价物价持续大幅度地变动，是产生物价变动会计的变动会计的外在条件外在条件；而资本保全和真；而资本保全和真实确认收益的要求，才是物价变动会计实确认收益的要求，才是物价变动会计产生的产生
5、的内在动因内在动因。说明说明2：财务资本、实物资本及其保全：财务资本、实物资本及其保全 资资本本保保全全概概念念中中的的“资资本本”一一般般分分为为财务资本、实物资本两种。财务资本、实物资本两种。财财务务资资本本是是指指企企业业所所有有者者投投入入企企业业的的货货币币资资本本，它它所所代代表表的的价价值值以以货货币币数数量量或或投投入入的的购购买买力力表表示示，因因此此与与传传统统会会计计中中的的净资产相同。净资产相同。实实物物资资本本是是指指企企业业的的实实物物资资产产，反反映映企企业业实实际际具具有有的的生生产产能能力力或或经经营营能能力力，而而企企业业的的生生产产经经营营能能力力一一般般
6、以以一一定定时时期期企企业业生产的产品或劳务的实物数量表示。生产的产品或劳务的实物数量表示。在在持持续续通通货货膨膨胀胀情情况况下下，产产生生了了两两种种不不同同的的资资本本保保全全理理论论，即即财财务务资资本本保保全全理理论论和实物资本保全理论。和实物资本保全理论。二、资本保全理论与物价变动会计（一）资本保全理论（一）资本保全理论企业要保全的资本就是企业原有的企业要保全的资本就是企业原有的以历史成本计量的净资产以历史成本计量的净资产 会会 计计 模模 式式 理理 论论 基基 础础 所所 保保 全全 的的 资资 本本历历史成本史成本/名名义货币义货币历历史成本会史成本会计计传统财务传统财务会会
7、计计财务资财务资本保全本保全理理论论业业主原投入的名主原投入的名义货币义货币数数额额历历史成本史成本/不不变币值变币值货币货币一般一般购买购买力会力会计计物价物价变动变动会会计计财务资财务资本保全本保全理理论论业业主原投入的主原投入的货币货币的的购买购买力力现现行成本行成本/名名义货币义货币现现行成本会行成本会计计物价物价变动变动会会计计实实物物资资本保全本保全理理论论业业主原投入的以名主原投入的以名义货币义货币计计量的量的经营经营能力能力现现行成本行成本/不不变币值变币值货币货币现现行成本行成本/不不变币变币值值会会计计物价物价变动变动会会计计实实物物资资本保全本保全理理论论业业主原投入的以
8、不主原投入的以不变币值变币值货币计货币计量的量的经营经营能力能力企业要保全的资本是企业原有的以企业要保全的资本是企业原有的以现行成本计量的生产能力或经营能力现行成本计量的生产能力或经营能力（二）资本保全理论与会计模式之间的关系（二）资本保全理论与会计模式之间的关系1、财务资本保全、财务资本保全2、实物资本保全、实物资本保全第二节第二节历史成本历史成本/不变币值会计模式不变币值会计模式历史成本历史成本/不变币值会计模式的不变币值会计模式的基本原理和基本应用基本原理和基本应用一、基本特点一、基本特点 二、基本程序二、基本程序主要知识点主要知识点一、基本特点历史成本历史成本/不变币值会计模式是不改变
9、传统会计的不变币值会计模式是不改变传统会计的计量基础，却以币值固定、购买力相等的货币单计量基础，却以币值固定、购买力相等的货币单位取代名义货币计量单位的会计模式位取代名义货币计量单位的会计模式。概念概念根据一般物价水平的变动对历史成本为基础的财根据一般物价水平的变动对历史成本为基础的财务报表进行重新表述务报表进行重新表述需要计算确定货币性项目的购买力损益需要计算确定货币性项目的购买力损益亦称：一般物价水平会计、一般购买力会计亦称：一般物价水平会计、一般购买力会计重点重点思考思考为什么要计算货币性项目的购买力损益为什么要计算货币性项目的购买力损益特点特点同传统财务会计相比同传统财务会计相比二、基
10、本程序将传统财务报表项目划分为货币性项目和非货币性项目将传统财务报表项目划分为货币性项目和非货币性项目按一般物价指数计算货币性项目净额的购买力损益按一般物价指数计算货币性项目净额的购买力损益按一般物价指数调整财务报表项目按一般物价指数调整财务报表项目编制按一般物价指数反映的财务报表编制按一般物价指数反映的财务报表焦点焦点:一般物价指数一般物价指数的选择的选择货币性项目货币性项目购买力损益的计算购买力损益的计算财务报表项目的财务报表项目的具体调整方法具体调整方法 引申引申如何评价这种会计模式？如何评价这种会计模式？第三节第三节现行成本现行成本/名义货币会计模式名义货币会计模式现行成本现行成本/名
11、义货币会计模式的名义货币会计模式的基本原理和基本应用基本原理和基本应用一、基本特点一、基本特点 二、基本程序二、基本程序主要知识点主要知识点一、基本特点现行成本现行成本/名义货币会计模式是一种不改变传统财名义货币会计模式是一种不改变传统财务会计的名义货币计量单位而改变其计量属性务会计的名义货币计量单位而改变其计量属性以现行成本取代历史成本的会计模式。以现行成本取代历史成本的会计模式。概念概念根据个别（非一般）物价水平的变化，对企业特根据个别（非一般）物价水平的变化，对企业特定资产的价值按现行成本进行重新计量定资产的价值按现行成本进行重新计量营业收益符合经济收益概念营业收益符合经济收益概念亦称：
12、亦称：现行成本会计现行成本会计重重点点思思考考为什么要确定实物资产持有损益为什么要确定实物资产持有损益特点特点同传统财务会计、一般同传统财务会计、一般物价水平会计相比物价水平会计相比需要确定资产持有损益需要确定资产持有损益二、基本程序确定现行成本确定现行成本用特定项目的现行成本调整用特定项目的现行成本调整按历史成本编制的财务报表按历史成本编制的财务报表确定实物资产持有损益确定实物资产持有损益重编财务报表重编财务报表焦点焦点:现行成本的确定现行成本的确定资产持有损益的计算资产持有损益的计算财务报表项目的重编方法财务报表项目的重编方法 引申引申如何评价这种会计模式？如何评价这种会计模式？第三节第三
13、节现行成本现行成本/不变币值会计模式不变币值会计模式现行成本现行成本/不变币值会计模式的不变币值会计模式的基本原理和基本应用基本原理和基本应用一、基本特点一、基本特点 二、基本程序二、基本程序主要知识点主要知识点一、基本特点现行成本现行成本/不变币值会计模式是以现行成本为计量不变币值会计模式是以现行成本为计量基础、以不变币值货币为计量单位，全面消除物基础、以不变币值货币为计量单位，全面消除物价变动影响的会计模式。价变动影响的会计模式。概念概念既改变计量基础既改变计量基础用现行成本取代历史成本，又改变计量用现行成本取代历史成本，又改变计量单位单位用不变币值货币取代名义货币单位。用不变币值货币取代
14、名义货币单位。既确认非货币性项目的持有损益，又确认货币性项目净额上既确认非货币性项目的持有损益，又确认货币性项目净额上的购买力损益，而且，两者计算结果分别与现行成本的购买力损益，而且，两者计算结果分别与现行成本/名义货名义货币会计模式和历史成本币会计模式和历史成本/不变币值会计模式下资产持有损益和不变币值会计模式下资产持有损益和货币性项目购买力损益计算结果相同。货币性项目购买力损益计算结果相同。是前两种模式的结合是前两种模式的结合特点特点同传统财务会计、同传统财务会计、一般物价水平会计、一般物价水平会计、现行成本会计相比现行成本会计相比对资产持有损益要进行分解。在最终编制的财务报表中，对资产持
15、有损益要进行分解。在最终编制的财务报表中，资产持有损益要被区分为一般物价水平变动影响的金额和个资产持有损益要被区分为一般物价水平变动影响的金额和个别物价水平变动影响的金额两部分，并将后者单项列示。别物价水平变动影响的金额两部分，并将后者单项列示。二、基本程序按现行成本对历史成本按现行成本对历史成本/名义货币财务报表数据进行调整，名义货币财务报表数据进行调整，并确定资产持有损益并确定资产持有损益重编现行成本重编现行成本/名义货币财务报表名义货币财务报表按不变币值货币对现行成本按不变币值货币对现行成本/名义货币财务报表数据进行调整，名义货币财务报表数据进行调整，并确定货币性项目净额上的购买力损益并确定货币性项目净额上的购买力损益确定个别物价水平变动超过一般物价水平变动确定个别物价水平变动超过一般物价水平变动对资产持有损益的影响数对资产持有损益的影响数编制现行成本编制现行成本/不变币值财务报表不变币值财务报表