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1、新企业所得税法讲解新企业所得税法讲解广西天华会计师事务所广西天华会计师事务所 李李 骅骅2007年年12月月20日日 柳州柳州企业所得税法的改革企业所得税法的改革l1.1 1.1 改革的背景改革的背景l自世纪年代末实行改革开放以来，自世纪年代末实行改革开放以来，我国对外资企业一直采取了有别于内资企我国对外资企业一直采取了有别于内资企业的税收政策。到世纪年代，分业的税收政策。到世纪年代，分别对内资外资企业所得税制度进行了整合别对内资外资企业所得税制度进行了整合:l外资企业外资企业适用年七届全国人大四适用年七届全国人大四次会议通过的中华人民共和国外商投资次会议通过的中华人民共和国外商投资企业和外国
2、企业所得税法企业和外国企业所得税法l内资企业内资企业适用年国务院发布的适用年国务院发布的中华人民共和国企业所得税暂行条例中华人民共和国企业所得税暂行条例l实践证明，这样做是必要的，对改实践证明，这样做是必要的，对改革开放、吸引外资、促进经济发展革开放、吸引外资、促进经济发展发挥了重要作用。发挥了重要作用。l截至年底，全国累计批准截至年底，全国累计批准外资企业外资企业.万户，实际使用外万户，实际使用外资亿美元。年外资亿美元。年外资企业缴纳各类税款亿元，资企业缴纳各类税款亿元，占全国税收总量的占全国税收总量的.。l目前，我国经济社会情况发生了很目前，我国经济社会情况发生了很大变化，现行内资、外资企
3、业所得大变化，现行内资、外资企业所得税制度在执行中也暴露出一些问题，税制度在执行中也暴露出一些问题，已经不适应新的形势要求，继续采已经不适应新的形势要求，继续采取内资、外资企业不同税收政策，取内资、外资企业不同税收政策，必将影响必将影响统一、规范、公平统一、规范、公平竞争的竞争的市场环境的建立。市场环境的建立。l现行内资企业和外资企业所得税税率均为现行内资企业和外资企业所得税税率均为。同时，对一些特殊区域的外资企同时，对一些特殊区域的外资企业实行业实行、的优惠税率，对内的优惠税率，对内资微利企业分别实行资微利企业分别实行、的二的二档照顾税率等，税率档次多，使不同类型档照顾税率等，税率档次多，使
4、不同类型企业名义税率和实际税负差距较大。企业名义税率和实际税负差距较大。l十届全国人大二次会议以来，共有十届全国人大二次会议以来，共有541名名全国人大代表提出件议案要求制定企全国人大代表提出件议案要求制定企业所得税法，统一内资企业和外资企业所业所得税法，统一内资企业和外资企业所得税。得税。l目前，我国处于经济快速增长时期，目前，我国处于经济快速增长时期，企业的整体效益近年来有较大提高，企业的整体效益近年来有较大提高，财政收入保持了较好的增长势头。财政收入保持了较好的增长势头。借鉴国际税制改革经验，在这样的借鉴国际税制改革经验，在这样的形势下进行企业所得税改革，国家形势下进行企业所得税改革，国
5、家财政和企业的承受能力都比较强，财政和企业的承受能力都比较强，是改革的有利时机。是改革的有利时机。l悠悠十三载，漫漫合并路。悠悠十三载，漫漫合并路。l自自1994年的酝酿工作开始至年的酝酿工作开始至2007年年3月月16日通过新企业所得税法，我国内、日通过新企业所得税法，我国内、外资企业所得税制度的合并宣告完成，外资企业所得税制度的合并宣告完成，这是我国在构建社会主义和谐社会进程这是我国在构建社会主义和谐社会进程中的一项制度创新。中的一项制度创新。l新制度优越性的发挥有赖于有效地贯彻新制度优越性的发挥有赖于有效地贯彻实施。实施。12月月6日，与新税法配套的企业日，与新税法配套的企业所得税法实施
6、条例也在社会各界的殷所得税法实施条例也在社会各界的殷殷企盼中出台了。殷企盼中出台了。1.2 1.2 改革的意义改革的意义l改革现行企业所得税制，统一内外资企业改革现行企业所得税制，统一内外资企业所得税，具有重要的现实意义和深远的历所得税，具有重要的现实意义和深远的历史意义。史意义。新企业所得税法新企业所得税法2007年年3月月16日颁布，日颁布，2008年年1月月1日起施行。日起施行。l统一内外资企业所得税，有利于统一内外资企业所得税，有利于为企业创为企业创造公平竞争的税收环境；有利于促进经济造公平竞争的税收环境；有利于促进经济增长方式转变和产业结构升级；有利于促增长方式转变和产业结构升级；有
7、利于促进区域经济的协调发展；有利于提高我国进区域经济的协调发展；有利于提高我国利用外资的质量和水平；有利于推动我国利用外资的质量和水平；有利于推动我国税制的现代化建设。税制的现代化建设。1.3 1.3 改革的特点改革的特点l企业所得税法参照国际通行做法，企业所得税法参照国际通行做法，体现了体现了“四个统一四个统一”，即：即：l内资企业、外资企业适用内资企业、外资企业适用统一统一的企业所的企业所得税法；得税法；l统一统一并适当降低企业所得税税率；并适当降低企业所得税税率；l统一统一和规范税前扣除办法和标准；和规范税前扣除办法和标准；l统一统一税收优惠政策，实行税收优惠政策，实行“产业优惠为产业优
8、惠为主、区域优惠为辅主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系。的新税收优惠体系。2 2、新旧企业所得税法的差异分析、新旧企业所得税法的差异分析l2.1 纳税人比较纳税人比较l2.2 税率的比较税率的比较l2.3 应纳税所得应纳税所得l2.4 扣除项目扣除项目l2.5 不得扣除项目不得扣除项目l2.6 税收优惠税收优惠l2.7 特别纳税调整特别纳税调整l2.8 税收征管税收征管l2.9 过渡期优惠过渡期优惠2.1 2.1 纳税人比较纳税人比较l原企业所得税暂行条例第二条规定，原企业所得税暂行条例第二条规定，下列实行独立经济核算的企业或者组织，下列实行独立经济核算的企业或者组织，为企业所得税的纳税义务人
9、（以下简称纳为企业所得税的纳税义务人（以下简称纳税人）：（一）国有企业；（二）集体企税人）：（一）国有企业；（二）集体企业；（三）私营企业；（四）联营企业；业；（三）私营企业；（四）联营企业；（五）股份制企业；（六）有生产、经营（五）股份制企业；（六）有生产、经营所得和其他所得的其他组织。所得和其他所得的其他组织。l现行外商投资企业和外国企业所得税法现行外商投资企业和外国企业所得税法规定的纳税人为外商投资企业和外国企规定的纳税人为外商投资企业和外国企业。业。l外商投资企业，是指在中国境内设立的中外商投资企业，是指在中国境内设立的中外合资经营企业、中外合作经营企业和外外合资经营企业、中外合作经营
10、企业和外资企业；资企业；l外国企业，是指在中国境内设立机构、场外国企业，是指在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营和虽未设立机构、场所，从事生产、经营和虽未设立机构、场所，而有来源于中国境内所得的外国公司、所，而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。企业和其他经济组织。l新企业所得税法规定，在中华人民新企业所得税法规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依照本法的织为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。规定缴纳企业所得税。l借鉴国际经验，新税法明确实行法人所借鉴国际经验，新税法明确实行法人所得税制
11、度。得税制度。l个人独资企业、合伙企业不适用本法。个人独资企业、合伙企业不适用本法。即这两类企业缴纳个人所得税而非企业即这两类企业缴纳个人所得税而非企业所得税。所得税。l企业分为企业分为居民企业和非居民企业居民企业和非居民企业。l依照中国法律、法规在中国境内成立，依照中国法律、法规在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业，为管理机构在中国境内的企业，为居民企居民企业业。l依照外国（地区）法律、法规成立且实依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或
12、者在中国境内内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业，为内所得的企业，为非居民企业非居民企业。l居民企业就其境内外全部所得纳税；非居民企业就其境内外全部所得纳税；非居民企业就其来源于中国境内所得部分居民企业就其来源于中国境内所得部分纳税。纳税。l同时，为了防范企业避税，对依照外国同时，为了防范企业避税，对依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业也认定为居民企业；非居国境内的企业也认定为居民企业；非居民企业还应当就其取得的与其在中国境民企业还应当就其取得的与其在中国境内设立的
13、机构、场所有实际联系的境外内设立的机构、场所有实际联系的境外所得纳税。所得纳税。2.2 2.2 税率的比较税率的比较l企业所得税暂行条例第三条规定，纳企业所得税暂行条例第三条规定，纳税人应纳税额，按应纳税所得额计算，税税人应纳税额，按应纳税所得额计算，税率为率为33%.l外商投资企业和外国企业所得税法第外商投资企业和外国企业所得税法第五条规定，外商投资企业的企业所得税和五条规定，外商投资企业的企业所得税和外国企业就其在中国境内设立的从事生产、外国企业就其在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所的所得应纳的企业所得经营的机构、场所的所得应纳的企业所得税，按应纳税的所得额计算，税率为税，按应纳税
14、的所得额计算，税率为30%；地方所得税，按应纳税的所得额计算，；地方所得税，按应纳税的所得额计算，税率为税率为3%.l新企业所得税法规定，企业所得税新企业所得税法规定，企业所得税的税率为的税率为25%；非居民企业在中国境内；非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为为20%.2.3 2.3 应纳税所得应纳税所得l新企业所得税法规定新企业所得税
15、法规定，居民企业居民企业应当就其应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。l非居民企业在中国境内设立机构、场所的非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，的所得，以及以及发生在中国境外但与其所设机构、发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。l非居民企业在中国境内未设立机构、场所的非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设虽设立机构、场所但取得的所得与
16、其所设机构、场所机构、场所没有实际联系的没有实际联系的，应当就其来源于，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。中国境内的所得缴纳企业所得税。l企业每一纳税年度的企业每一纳税年度的收入总额，减除不收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，许弥补的以前年度亏损后的余额，为应为应纳税所得额。纳税所得额。l企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：的收入，为收入总额。包括：l（一）销售货物收入；（一）销售货物收入；l（二）提供劳务收入；（二）提供劳务收入；l（三
17、）转让财产收入；（三）转让财产收入；l（四）股息、红利等权益性投资收益；（四）股息、红利等权益性投资收益；l（五）利息收入；（五）利息收入；l（六）租金收入；（六）租金收入；l（七）特许权使用费收入；（七）特许权使用费收入；l（八）接受捐赠收入；（八）接受捐赠收入；l（九）其他收入。（九）其他收入。l收入总额中的收入总额中的下列收入为不征税收入下列收入为不征税收入：l财政拨款财政拨款l依法收取并纳入财政管理的行政事业性依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金收费、政府性基金l国务院规定的其他不征税收入国务院规定的其他不征税收入l新税法在收入总额的规定中新增加新税法在收入总额的规定中新
18、增加了不征税收入的概念。了不征税收入的概念。l实施条例将税法规定的不征税收入实施条例将税法规定的不征税收入之中的之中的“财政拨款财政拨款”界定为：各级政府界定为：各级政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除务院财政、税务主管部门另有规定的除外。这就在一般意义上排除了各级政府外。这就在一般意义上排除了各级政府对企业拨付的各种价格补贴、税收返还对企业拨付的各种价格补贴、税收返还等财政性资金，相当于采用了较窄口径等财政性资金，相当于采用了较窄口径的财政拨款定义。的财政
19、拨款定义。l之所以这样规定，主要考虑：之所以这样规定，主要考虑：l企业取得的财政补贴形式多种多样，既有减免企业取得的财政补贴形式多种多样，既有减免的流转税，也有给予企业从事特定事项的财政的流转税，也有给予企业从事特定事项的财政补贴，都导致企业净资产增加和经济利益流入，补贴，都导致企业净资产增加和经济利益流入，予以征税符合立法精神；予以征税符合立法精神；l当前个别地方政府片面为了招商引资，采取各当前个别地方政府片面为了招商引资，采取各种财政补贴等变相种财政补贴等变相“减免税减免税”形式给予企业优形式给予企业优惠，侵蚀了国家税收，对企业从政府取得的财惠，侵蚀了国家税收，对企业从政府取得的财政补贴收
20、入征税，有利于加强财政补贴收入和政补贴收入征税，有利于加强财政补贴收入和减免税的规范管理；减免税的规范管理；l按照现行财务会计制度规定，财政补贴给企业按照现行财务会计制度规定，财政补贴给企业的收入，在会计上作为政府补助，列作企业的的收入，在会计上作为政府补助，列作企业的营业外收入，税收在此问题上应与会计制度一营业外收入，税收在此问题上应与会计制度一致。致。l非居民企业在中国境内未设立机构、场非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系所得与其所设机构、场所没有实际联系的，按照下列方法计算其应纳税所得额的
21、，按照下列方法计算其应纳税所得额：l（一）股息、红利等权益性投资收益和（一）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；入全额为应纳税所得额；l（二）转让财产所得，以收入全额减除（二）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；财产净值后的余额为应纳税所得额；l（三）其他所得，参照前两项规定的方（三）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。法计算应纳税所得额。收入确认时需注意的问题收入确认时需注意的问题l税法在确认收入时也遵循权责发生制原税法在确认收入时也遵循权责发生制原则，但与会计制度相比，仍存
22、在一定的则，但与会计制度相比，仍存在一定的差异。差异。2.4 2.4 扣除项目扣除项目l新企业所得税法规定，新企业所得税法规定，企业实际发企业实际发生的与经营活动有关的、合理的支出，生的与经营活动有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支包括成本、费用、税金、损失和其他支出，可以在计算应纳税税额时进行扣除出，可以在计算应纳税税额时进行扣除。由此亦肯定了凡是与企业生产经营有关由此亦肯定了凡是与企业生产经营有关的费用、支出均可以的费用、支出均可以据实据实予以扣除。予以扣除。l企业所发生的支出，是否准予在税前扣企业所发生的支出，是否准予在税前扣除，以及扣除范围和标准的大小，直接除，以及扣
23、除范围和标准的大小，直接决定着企业应纳税所得额的计算，进而决定着企业应纳税所得额的计算，进而影响到企业应纳税额的大小。影响到企业应纳税额的大小。l在原两税分立的企业所得税制度下，内、在原两税分立的企业所得税制度下，内、外资企业在成本费用等扣除方面的规定外资企业在成本费用等扣除方面的规定存在诸多的差异。在新企业所得税法中，存在诸多的差异。在新企业所得税法中，对企业实际发生的各项支出扣除政策进对企业实际发生的各项支出扣除政策进行了统一和规范。行了统一和规范。工资薪金工资薪金l旧税法对内资企业的工资薪金支出扣除实行计旧税法对内资企业的工资薪金支出扣除实行计税工资制度，对外资企业实行据实扣除制度，税工
24、资制度，对外资企业实行据实扣除制度，这是造成内、外资企业税负不均的重要原因之这是造成内、外资企业税负不均的重要原因之一。一。l企业所得税法实施条例统一了企业的工资薪金企业所得税法实施条例统一了企业的工资薪金支出税前扣除政策，规定企业发生的合理的工支出税前扣除政策，规定企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。对合理的判断，主要资薪金支出，准予扣除。对合理的判断，主要从雇员实际提供的服务与报酬总额在数量上是从雇员实际提供的服务与报酬总额在数量上是否配比合理进行，凡是符合企业生产经营活动否配比合理进行，凡是符合企业生产经营活动常规而发生的工资薪金支出都可以在税前据实常规而发生的工资薪金支出都可以在税
25、前据实扣除。扣除。l允许据实扣除的工资、薪金必须是允许据实扣除的工资、薪金必须是“合理的合理的”，对明显不合理的工资、薪金，则不予扣除。对明显不合理的工资、薪金，则不予扣除。l对一般雇员而言，企业按市场原则所支付的报酬对一般雇员而言，企业按市场原则所支付的报酬应该认为是合理的，但也可能出现一些特殊情况，应该认为是合理的，但也可能出现一些特殊情况，如在企业内任职的股东及与其有密切关系的亲属如在企业内任职的股东及与其有密切关系的亲属通过多发工资变相分配股利的，或者国有及国有通过多发工资变相分配股利的，或者国有及国有控股企业管理层的工资违反国有资产管理部门的控股企业管理层的工资违反国有资产管理部门的
26、规定变相提高的，这些复杂多样的工资、薪金情规定变相提高的，这些复杂多样的工资、薪金情况都将对企业所得税的税基产生侵蚀，因此，从况都将对企业所得税的税基产生侵蚀，因此，从加强税基管理的角度出发，实施条例在工资、加强税基管理的角度出发，实施条例在工资、薪金之前加上了薪金之前加上了“合理的合理的”的限定。的限定。l今后，国家税务总局将通过制定与实施条例今后，国家税务总局将通过制定与实施条例配套的工资扣除管理办法对配套的工资扣除管理办法对“合理的合理的”进行进行明确。明确。职工福利费、工会经费、职工教育经费职工福利费、工会经费、职工教育经费l老税法规定，对企业的职工福利费、工老税法规定，对企业的职工福
27、利费、工会经费、职工教育经费支出分别按照计会经费、职工教育经费支出分别按照计税工资总额的税工资总额的14%14%、2%2%、1.5%1.5%计算扣除。计算扣除。l实施条例继续维持了职工福利费和工会实施条例继续维持了职工福利费和工会经费的扣除标准，但由于计税工资已经经费的扣除标准，但由于计税工资已经放开，实施条例将放开，实施条例将“计税工资总额计税工资总额”调调整为整为“工资薪金总额工资薪金总额”，扣除额也就相，扣除额也就相应提高。应提高。l为鼓励企业加强职工教育投入，实施条为鼓励企业加强职工教育投入，实施条例规定，除国务院财政、税务主管部门例规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生
28、的职工教育经费另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额支出，不超过工资薪金总额2.52.5的部分，的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。年度结转扣除。业务招待费业务招待费l实施条例规定：企业发生的与生实施条例规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的生额的60%扣除，但最高不得超过当年扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的销售（营业）收入的5。l业务招待费是由商业招待和个人消费混合而成业务招待费是由商业招待和个人消费混合而成的，其中个人消费的部分属于非经营性支出，的，其
29、中个人消费的部分属于非经营性支出，不应该税前扣除。因此，就需要对业务招待费不应该税前扣除。因此，就需要对业务招待费进行一定的比例限制。但商业招待和个人消费进行一定的比例限制。但商业招待和个人消费之间通常是难以划分的，国际上的处理办法一之间通常是难以划分的，国际上的处理办法一般是在二者之间人为规定一个划分比例，比如般是在二者之间人为规定一个划分比例，比如意大利，业务招待费的意大利，业务招待费的30%属于商业招待可在属于商业招待可在税前扣除，加拿大为税前扣除，加拿大为80%，美国、新西兰为，美国、新西兰为50%。l借鉴国际做法，结合现行按销售收入比例限制借鉴国际做法，结合现行按销售收入比例限制扣除
30、的经验，根据有关专家学者从严掌握的意扣除的经验，根据有关专家学者从严掌握的意见，采取了两者结合的措施。见，采取了两者结合的措施。例：业务招待费的扣除l某企业某企业2008年度营业收入为年度营业收入为1000万元，万元，发生业务招待费发生业务招待费6万元。万元。可税前扣除业务招待费可税前扣除业务招待费6*60%=3.6万万 如发生业务招待费如发生业务招待费12万元，则万元，则 可税前扣除业务招待费可税前扣除业务招待费1000*5=5万，万，而不是而不是12*60%=7.2万万广告宣传费广告宣传费l实施条例对广告费和业务宣传费的实施条例对广告费和业务宣传费的扣除是合并在一起考虑的，规定企业每扣除是
31、合并在一起考虑的，规定企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入业）收入15的部分，准予扣除；超过的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。部分，准予在以后纳税年度结转扣除。l广告费具有一次性投入大、受益期长的特点，因广告费具有一次性投入大、受益期长的特点，因而应该视同资本化支出，不能在发生当期一次性而应该视同资本化支出，不能在发生当期一次性扣除。业务宣传费与广告费性质相似，也应一并扣除。业务宣传费与广告费
32、性质相似，也应一并进行限制。进行限制。l实施条例规定按销售（营业）收入的实施条例规定按销售（营业）收入的15%扣扣除，并允许将当年扣除不完的部分向以后纳税年除，并允许将当年扣除不完的部分向以后纳税年度结转扣除。同时，考虑到部分行业和企业的广度结转扣除。同时，考虑到部分行业和企业的广告费、业务宣传费发生情况较为特殊，需要根据告费、业务宣传费发生情况较为特殊，需要根据其实际情况作出具体规定，为此，根据有关部门其实际情况作出具体规定，为此，根据有关部门和专家意见，增加了和专家意见，增加了“除国务院财政、税务主管部除国务院财政、税务主管部门另有规定外门另有规定外”，以便以后根据不同行业的广告费，以便以
33、后根据不同行业的广告费和业务宣传费实际发生情况，根据新税法的授权和业务宣传费实际发生情况，根据新税法的授权在部门规章中作出具体的扣除规定。在部门规章中作出具体的扣除规定。公益性捐赠支出公益性捐赠支出l企业发生的企业发生的公益性捐赠支出公益性捐赠支出，在，在年度利年度利润润总额总额12%以内以内的部分，准予在计算应的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。纳税所得额时扣除。l公益性捐赠是指企业通过公益性社会团公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。同时明确规
34、定规定的公益事业的捐赠。同时明确规定了公益性社会团体的范围和条件。了公益性社会团体的范围和条件。l年度利润总额，是指企业依照国家统一年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。会计制度的规定计算的年度会计利润。l在计算应纳税所得额时，企业按照规定在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的计算的固定资产折旧固定资产折旧，准予扣除。，准予扣除。l计算应纳税所得额时，企业按照规定计计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的算的无形资产摊销费用无形资产摊销费用，准予扣除。，准予扣除。l在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为作为长期待摊费用
35、长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣，按照规定摊销的，准予扣除：除：l（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；l（二）租入固定资产的改建支出；（二）租入固定资产的改建支出；l（三）固定资产的大修理支出；（三）固定资产的大修理支出；l（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。l企业使用或者销售存货企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。l企业转让资产企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额
36、时扣除。应纳税所得额时扣除。2.5 2.5 不得扣除项目不得扣除项目l新企业所得税法规定新企业所得税法规定，在计算应纳税所得，在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：额时，下列支出不得扣除：l（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；资收益款项；l（二）企业所得税税款；（二）企业所得税税款；l（三）税收滞纳金；（三）税收滞纳金；l（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；l（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；l（六）赞助支出；（六）赞助支出；l（七）未经核定的准备金支出；（七）未
37、经核定的准备金支出；l（八）与取得收入无关的其他支出。（八）与取得收入无关的其他支出。l下列无形资产不得计算摊销费用扣除：下列无形资产不得计算摊销费用扣除：l（一）自行开发的支出已在计算应纳税（一）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；所得额时扣除的无形资产；l（二）自创商誉；（二）自创商誉；l（三）与经营活动无关的无形资产；（三）与经营活动无关的无形资产；l（四）其他不得计算摊销费用扣除的无（四）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。形资产。l企业对外投资期间，投资资产的成本在企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。计算应纳税所得额时不得扣除。l下列固定资产
38、不得计算折旧扣除：下列固定资产不得计算折旧扣除：l（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；产；l（二）以经营租赁方式租入的固定资产；（二）以经营租赁方式租入的固定资产；l（三）以融资租赁方式租出的固定资产；（三）以融资租赁方式租出的固定资产；l（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；l（五）与经营活动无关的固定资产；（五）与经营活动无关的固定资产；l（六）单独估价作为固定资产入账的土地；（六）单独估价作为固定资产入账的土地；l（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。2.6
39、 2.6 税收优惠税收优惠新税法根据国民经济和社会发展的实际新税法根据国民经济和社会发展的实际需要，借鉴国际上的成功经验，按照需要，借鉴国际上的成功经验，按照“简税简税制、宽税基、低税率、严征管制、宽税基、低税率、严征管”的要求，对的要求，对现行内外资企业所得税优惠政策进行了全面现行内外资企业所得税优惠政策进行了全面的调整和整合，实现了两个转变：的调整和整合，实现了两个转变：政策体系政策体系上将以区域优惠为主转变为以产业优惠为主、上将以区域优惠为主转变为以产业优惠为主、区域优惠为辅，优惠方式上将以直接税额式区域优惠为辅，优惠方式上将以直接税额式减免转变为直接税额式减免和间接税基式减减免转变为直
40、接税额式减免和间接税基式减免相结合。免相结合。l新企业所得税法规定新企业所得税法规定，国家对重点扶持，国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。优惠。l企业的下列收入为企业的下列收入为免税收入免税收入：l（一）国债利息收入；（一）国债利息收入；l（二）符合条件的居民企业之间的股息、红（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；利等权益性投资收益；l（三）在中国境内设立机构、场所的非居民（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收
41、益；联系的股息、红利等权益性投资收益；l（四）符合条件的非营利组织的收入。（四）符合条件的非营利组织的收入。股息、红利持有股息、红利持有1212个月以上免税个月以上免税 根据老税法规定，内资企业如从低税率的企业根据老税法规定，内资企业如从低税率的企业取得股息、红利收入要补税率差。取得股息、红利收入要补税率差。l实施新税法后，为更好体现税收政策优惠意图，实施新税法后，为更好体现税收政策优惠意图，使西部大开发有关企业、高新技术企业、小型使西部大开发有关企业、高新技术企业、小型微利企业等享受到低税率优惠政策的好处，微利企业等享受到低税率优惠政策的好处，实施条例明确对来自于所有非上市企业，实施条例明确
42、对来自于所有非上市企业，以及连续持有上市公司股票以及连续持有上市公司股票1212个月以上取得的个月以上取得的股息、红利收入，给予免税，不再实行补税率股息、红利收入，给予免税，不再实行补税率差的做法。差的做法。l考虑到税收政策应鼓励企业对生产经营考虑到税收政策应鼓励企业对生产经营的直接投资，而以股票方式取得且连续的直接投资，而以股票方式取得且连续持有时间较短（短于持有时间较短（短于1212个月）的间接投个月）的间接投资，并不以股息、红利收入为主要目的，资，并不以股息、红利收入为主要目的，其主要目的是从二级市场获得股票运营其主要目的是从二级市场获得股票运营收益，不应成为税收优惠鼓励的目标。收益，不
43、应成为税收优惠鼓励的目标。l企业的下列所得，企业的下列所得，可以免征、减征可以免征、减征企业企业所得税：所得税：l（一）从事农、林、牧、渔业项目的所（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得；得；l（二）从事国家重点扶持的公共基础设（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；施项目投资经营的所得；l（三）从事符合条件的环境保护、节能（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；节水项目的所得；l（四）符合条件的技术转让所得；（四）符合条件的技术转让所得；l（五）本法第三条第三款规定的所得。（五）本法第三条第三款规定的所得。关于扶持农、林、牧、渔业发展的税收优惠关于扶持农、林、牧、渔业
44、发展的税收优惠关于扶持农、林、牧、渔业发展的税收优惠关于扶持农、林、牧、渔业发展的税收优惠l企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：1 1蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；麻类、糖料、水果、坚果的种植；2 2农作物农作物新品种的选育；新品种的选育；3 3中药材的种植；中药材的种植；4 4林木的林木的培育和种植；培育和种植；5 5牲畜、家禽的饲养；牲畜、家禽的饲养；6 6林产林产品的采集；品的采集；7 7灌溉、农产品初加工、兽医、灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、
45、牧、渔农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；服务业项目；8 8远洋捕捞。远洋捕捞。l企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：税：1 1花卉、茶以及其他饮料作物和香料作花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；物的种植；2 2海水养殖、内陆养殖。海水养殖、内陆养殖。关于鼓励基础设施建设的税收优惠关于鼓励基础设施建设的税收优惠l企业从事国家重点扶持的公共基础设施企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得可以免征、减征企项目投资经营的所得可以免征、减征企业所得税。实施条例据此明确，企业从业所得税。实施条例据此明确，企业从事港口码头、
46、机场、铁路、公路、城市事港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目投资经营公共交通、电力、水利等项目投资经营所得，自项目取得第一笔生产经营收入所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，给予所属纳税年度起，给予“三免三减半三免三减半”的优惠。的优惠。l企业从事国家重点扶持的公共基础设施企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入的纳税年度起，享受一笔生产经营收入的纳税年度起，享受“三免三减半三免三减半”的税收待遇。该规定将的税收待遇。该规定将“取得第一笔生产经营收入的纳税年度取得第一笔生产经营收入的
47、纳税年度”作为减免税的起始年度，改变了现行作为减免税的起始年度，改变了现行外资税法将外资税法将“获利年度获利年度”作为减免税的作为减免税的起始年度的规定。起始年度的规定。l原外资企业所得税法以获利年度作为企业减免原外资企业所得税法以获利年度作为企业减免税的起始日，这样的规定在实践中产生了企业税的起始日，这样的规定在实践中产生了企业推迟获利年度来避税的问题，税收征管难度大。推迟获利年度来避税的问题，税收征管难度大。实施条例采用从企业取得第一笔生产经营实施条例采用从企业取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起计算减免税的新办法，一收入所属纳税年度起计算减免税的新办法，一方面可以避免企业通过推迟获利年度
48、来延期享方面可以避免企业通过推迟获利年度来延期享受减免税待遇的做法；另一方面也可兼顾项目受减免税待遇的做法；另一方面也可兼顾项目投资规模大、建设周期长的情况，较原内资企投资规模大、建设周期长的情况，较原内资企业从开业之日起计算减免税优惠，更为符合实业从开业之日起计算减免税优惠，更为符合实际；还可鼓励企业缩短建设周期，尽快实现盈际；还可鼓励企业缩短建设周期，尽快实现盈利，提高投资效益。利，提高投资效益。关于支持环境保护、节能节水、资源综合关于支持环境保护、节能节水、资源综合利用、安全生产的税收优惠利用、安全生产的税收优惠l企业从事符合条件的环境保护、节能节企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目
49、的所得可以免征、减征企业所得水项目的所得可以免征、减征企业所得税。税。l实施条例据此明确，企业从事公共污水实施条例据此明确，企业从事公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等项用、节能减排技术改造、海水淡化等项目的所得，自项目取得第一笔生产经营目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，给予收入所属纳税年度起，给予“三免三减三免三减半半”的优惠。的优惠。l企业综合利用资源，生产符合国家产业企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。计
50、算应纳税所得额时减计收入。l实施条例据此明确，企业以资源综合实施条例据此明确，企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料并符合规定比例，生产作为主要原材料并符合规定比例，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按关标准的产品取得的收入，减按9090计计入收入总额。入收入总额。l企业购置用于环境保护、节能节水、安全企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。例实行税额抵免。l实施条例据此明确，企业购置并实际使用