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1、企业内部控制学（第二版）企业内部控制学（第二版）本章概要第一节内部控制评价的目标第一节内部控制评价的目标第二节内部控制评价的主体和客体第二节内部控制评价的主体和客体第三节第三节 内部控制评价的标准内部控制评价的标准第四节第四节 内部控制评价的程序和方法内部控制评价的程序和方法第九章内部控制评价体系第九章内部控制评价体系第一节内部控制评价的目标第一节内部控制评价的目标第一节内部控制评价的目标第一节内部控制评价的目标企业内部控制学（第二版）124通过内部控制评价，企业管理层可以发现内部控通过内部控制评价，企业管理层可以发现内部控制制是否符合企业的生产经营特点是否符合企业的生产经营特点，是否在全体员
2、工、是否在全体员工、生产过程中得到了贯彻执行生产过程中得到了贯彻执行，是否能够保证真实与有是否能够保证真实与有用的信息用的信息，是否能够及时防范和发现错误与弊端是否能够及时防范和发现错误与弊端，是是否能够识别经营中的风险因素否能够识别经营中的风险因素，是否有助于战略目标是否有助于战略目标的实现的实现等。等。因此，其最终目的是为了因此，其最终目的是为了实现内部控制目标实现内部控制目标，即，即合理保证经营管理合法合规、资产安全、财务报告及合理保证经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率效果，促进企业实相关信息真实完整，提高经营效率效果，促进企业实现发展战略现发展战略。第
3、二节内部控制评价的主体和客体第二节内部控制评价的主体和客体第二节内部控制评价的主体和客体第二节内部控制评价的主体和客体企业内部控制学（第二版）125 一、内部控制评价主体一、内部控制评价主体(一一)内部评价主体内部评价主体1.审计委员会审计委员会2.监事会监事会3.内审部门内审部门企业内部控制学（第二版）126表表91内部审计人员胜任能力框架内部审计人员胜任能力框架提出的内审人员任职条件提出的内审人员任职条件知识技能知识技能能力能力能够熟练地根据确定的路线工作能够熟练地根据确定的路线工作分析设计技能分析设计技能识别问题、确定任务并构建典范的解决方识别问题、确定任务并构建典范的解决方案案鉴别技能
4、鉴别技能在复杂环境中能作出准确的、有创意的判在复杂环境中能作出准确的、有创意的判断断行为技能行为技能个人技能个人技能能应付挑战、压力、冲突、时间紧迫以及能应付挑战、压力、冲突、时间紧迫以及各种各种变化变化人际技能人际技能通过人际互动能够取得收获通过人际互动能够取得收获组织能力组织能力运用组织网络能够取得收获运用组织网络能够取得收获企业内部控制学（第二版）1274.其他员工其他员工(二二)外部评价主体外部评价主体二、内部控制评价客体二、内部控制评价客体 (一一)全过程性原则全过程性原则(二二)分层次原则分层次原则企业内部控制学（第二版）129表表92COSO框架在公司层面内部控制的评价内容框架在
5、公司层面内部控制的评价内容COSO要素要素子要素子要素关注点关注点控制环境控制环境诚信及道德观诚信及道德观(略略)员工胜任能力员工胜任能力(略略)董事会及审计委员会董事会及审计委员会(略略)管理层的经营理念与风格管理层的经营理念与风格(略略)组织架构组织架构(略略)职责及权限分配职责及权限分配(略略)人力资源政策与实务人力资源政策与实务在员工的招聘、支付薪酬、晋升、培训和解聘在员工的招聘、支付薪酬、晋升、培训和解聘方面是否有一定的政策、程序和有效的流程方面是否有一定的政策、程序和有效的流程员工是否清楚自己的角色、权限、责任和公司员工是否清楚自己的角色、权限、责任和公司对他们的期望对他们的期望员
6、工是否清楚自己与控制相关的责任员工是否清楚自己与控制相关的责任现有的行为准则是否已得到巩固现有的行为准则是否已得到巩固;必要时是否采必要时是否采取惩罚措施以严格纪律取惩罚措施以严格纪律是否检查拟招聘员工的背景和经历以及已经获是否检查拟招聘员工的背景和经历以及已经获取相关检查的推荐资料取相关检查的推荐资料(略略)第三节第三节第三节第三节 内部控制评价的标准内部控制评价的标准内部控制评价的标准内部控制评价的标准企业内部控制学（第二版）130 一、内部控制评价的一般标准一、内部控制评价的一般标准二、内部控制评价的具体标准二、内部控制评价的具体标准第四节第四节第四节第四节 内部控制评价的程序和方法内部
7、控制评价的程序和方法内部控制评价的程序和方法内部控制评价的程序和方法企业内部控制学（第二版）131 一、内部控制评价的程序一、内部控制评价的程序(一一)调查调查企业内部控制学（第二版）132(二二)测试测试(三三)评价评价 (四四)报告报告 企业内部控制学（第二版）133表表93我国内部控制评价信息披露模式我国内部控制评价信息披露模式披露主体披露主体披露方式披露方式企业类型企业类型上市公司上市公司非上市公司非上市公司企业管理层企业管理层对外披露对外披露管理层声明和内部控制评管理层声明和内部控制评价报告、价报告、招股说明书、定期报告招股说明书、定期报告有特殊需要时对特定主体有特殊需要时对特定主体
8、披露披露对内披露对内披露内部报告内部报告内部报告内部报告注册会计师注册会计师对外披露对外披露内部控制鉴证报告内部控制鉴证报告受企业委托对特定主体披受企业委托对特定主体披露内部控露内部控制鉴证报告制鉴证报告对内披露对内披露管理建议书管理建议书管理建议书管理建议书相关政府相关政府监管部门监管部门对外披露对外披露检查或审计结果公告、整检查或审计结果公告、整改通知书改通知书、处罚决定书、处罚决定书检查或审计结果公告、整检查或审计结果公告、整改通知书改通知书、处罚决定书、处罚决定书对内披露对内披露整改通知书、处罚决定书整改通知书、处罚决定书 整改通知书、处罚决定书整改通知书、处罚决定书企业内部控制学（第
9、二版）134二、内部控制评价的方法二、内部控制评价的方法企业内部控制学（第二版）135表表94存货内部控制调查表存货内部控制调查表调查内容调查内容是是否否不适用不适用符合性测试符合性测试1.仓储部门收到材料、产品、商品时仓储部门收到材料、产品、商品时,是是否对其数量进行了清点否对其数量进行了清点,并同收货报告单并同收货报告单进行了核对进行了核对2.所有入库材料、产品、商品所有入库材料、产品、商品,是否填写是否填写了入库通知单了入库通知单3.存货实物记录同账户记录的职员是否分存货实物记录同账户记录的职员是否分离离4.永续盘存制下永续盘存制下,仓储部门实物账是否与仓储部门实物账是否与会计部门账务定
10、期核对会计部门账务定期核对5.存货实地盘点时存货实地盘点时,是否有独立于保管、是否有独立于保管、使用、记账职能的职员参加使用、记账职能的职员参加(略略)企业内部控制学（第二版）136航天科技内部控制评价报告航天科技内部控制评价报告1.1.对控股子公司的管理控制对控股子公司的管理控制(一一)内部控制情况综述内部控制情况综述(二二)重要管理控制制度的实施情况重要管理控制制度的实施情况2.2.关联交易的内部控制关联交易的内部控制(1)明确关联交易的审批机制。明确关联交易的审批机制。(2)建立了防止大股东及其附属企业占用上市公司资金、侵害上市公司利益建立了防止大股东及其附属企业占用上市公司资金、侵害上
11、市公司利益的长效机制。的长效机制。3.3.对外投资的内部控制对外投资的内部控制4.4.对外担保的内部控制对外担保的内部控制5.5.信息披露内部控制信息披露内部控制一、航天科技内部控制制度健全性和有效性评价一、航天科技内部控制制度健全性和有效性评价企业内部控制学（第二版）137表表95航天科技子公司一览表航天科技子公司一览表控股比例控股比例子公司名称子公司名称58.15%北京航天益来电子科技有限公司北京航天益来电子科技有限公司70%哈尔滨航科文化艺术品有限公司哈尔滨航科文化艺术品有限公司100%哈尔滨博宏软件有限公司哈尔滨博宏软件有限公司51%山东航天风华电子有限公司山东航天风华电子有限公司企业
12、内部控制学（第二版）138(三三)内部会计控制的实施情况内部会计控制的实施情况1.1.货币资金控制货币资金控制2.2.采购与付款控制采购与付款控制3.3.销售与收款控制销售与收款控制4.4.固定资产和在建工程控制固定资产和在建工程控制5.5.成本费用控制成本费用控制二、内部控制综合评价二、内部控制综合评价三、内部控制的改进方案三、内部控制的改进方案1.对控股子公司的管理控制应进一步加强对控股子公司的管理控制应进一步加强2.公司产成品管理比较薄弱公司产成品管理比较薄弱亚新科内部控制标准评价体系亚新科内部控制标准评价体系企业内部控制学（第二版）139(一一)亚新科工业技术有限公司亚新科工业技术有限
13、公司(二二)亚新科安徽子公司亚新科安徽子公司(一一)内部控制审计评价范围和内容内部控制审计评价范围和内容(二二)内部控制审计评价标准和方法内部控制审计评价标准和方法(三三)内部控制审计评分标准内部控制审计评分标准1.1.基本项目基本项目(该部分满分为该部分满分为7070分分)一、亚新科企业概况一、亚新科企业概况 二、亚新科内部控制评价体系的设计思路二、亚新科内部控制评价体系的设计思路企业内部控制学（第二版）140表表96具体评分项目业务完成程度分级具体评分项目业务完成程度分级完成程度完成程度具体含义具体含义100%全部完成全部完成(或做到或做到)。程序非常完善。程序非常完善,完全按程序实施完全
14、按程序实施75%完成完成(或做到或做到)大部分大部分,或基本完成或基本完成(做到做到)。有程序。有程序,但不很完善但不很完善,基本照基本照程序实施程序实施50%完成完成(或做到或做到)一部分。有一定的程序一部分。有一定的程序,但程序极不完善但程序极不完善,也未完全按程也未完全按程序实施序实施20%完成程度很低完成程度很低,大部分风险未能得到有效控制。没有书面程序大部分风险未能得到有效控制。没有书面程序,但有一但有一定的习惯做法定的习惯做法,完全凭习惯或主管领导指示办事完全凭习惯或主管领导指示办事;有少量的风险控制意有少量的风险控制意识识0%完全未做完全未做,对与该业务相关的风险没有任何防范措施
15、。没有书面程序对与该业务相关的风险没有任何防范措施。没有书面程序,也没有具有控制意识的习惯做法也没有具有控制意识的习惯做法,办事随意办事随意,各行其是各行其是,根本没有风险控根本没有风险控制意识制意识企业内部控制学（第二版）1412.2.以前审计中发现问题纠正情况以前审计中发现问题纠正情况(该部分满分为该部分满分为2020分分)3.3.外部审计师管理建议落实情况外部审计师管理建议落实情况(该部分满分为该部分满分为10 10分分)(四四)内部控制评价等级评定内部控制评价等级评定企业内部控制学（第二版）142表表97审计等级审计等级级别级别分值分值优良程度优良程度第一级第一级90分以上分以上优优第
16、二级第二级7189分分良好良好第三级第三级6070分分合格但不足合格但不足第四级第四级4059分分不合格不合格第五级第五级40分以下分以下差或极差差或极差企业内部控制学（第二版）143(一一)按照内部控制项目进行分类按照内部控制项目进行分类,确定每一个内部控制基本确定每一个内部控制基本项目的分值项目的分值(二二)明确内部控制评价标准、评价方法和权重明确内部控制评价标准、评价方法和权重(三三)计算综合得分计算综合得分企业内部控制学（第二版）145表表98内部控制项目与权重表内部控制项目与权重表内部控制制度项目内部控制制度项目目标值目标值(权重权重,%)综合项目综合项目5环保与职工健康安全环保与职
17、工健康安全5内部控制内部控制5信用管理信用管理5财务报告财务报告20销售与收款销售与收款12采购与付款采购与付款10生产与物流生产与物流8信息安全信息安全5法律事务法律事务5安全保卫安全保卫5投资管理投资管理10人力资源人力资源5小计小计100企业内部控制学（第二版）147表表99销售管理内部控制项目评价标准表销售管理内部控制项目评价标准表内部控制要素内部控制要素内部控制评价项目内部控制评价项目风险风险等级等级评价评价方法方法权权重重控制控制环境环境公司是否建立了与亚新科内部控制管理程公司是否建立了与亚新科内部控制管理程序相一致的销售管理程序序相一致的销售管理程序M询问询问检查检查3是否对全体
18、销售人员进行了必要的销售管是否对全体销售人员进行了必要的销售管理程序培理程序培训训M询问询问检查检查3公司是否与所有销售人员签订了保密协议公司是否与所有销售人员签订了保密协议书书M询问询问检查检查3是否有完整的驻外销售分机构管理程序是否有完整的驻外销售分机构管理程序H询问询问检查检查5风险风险评估评估销售部是否对本部门存在的高风险领域进销售部是否对本部门存在的高风险领域进行过评估行过评估,对相应的高风险领域是否提出了相应的控对相应的高风险领域是否提出了相应的控制办法制办法H询问询问检查检查5企业内部控制学（第二版）148表99销售管理内部控制项目评价标准表内部控制内部控制内部控制评价项目内部控
19、制评价项目风险风险评价评价权权要素要素等级等级方法方法重重控制控制公司是否定期编制各类销公司是否定期编制各类销M询问询问3活动活动售计划售计划检查检查是否对所有重要客户定期是否对所有重要客户定期H询问询问5进行信用调查进行信用调查检查检查销售合同的签订是否经过销售合同的签订是否经过M询问询问3评审并按授权获得了相应评审并按授权获得了相应检查检查的批准的批准销售人员是否定期与客户销售人员是否定期与客户H询问询问5对账对账,对重要客户是否每月对重要客户是否每月检查检查至少对账一次至少对账一次,对账差异是对账差异是否能得到及时处理否能得到及时处理销售人员是否不准收取客销售人员是否不准收取客H询问询问
20、5户现金付款户现金付款检查检查销售部门是否不直接控制销售部门是否不直接控制M询问询问3公司的外埠仓库公司的外埠仓库企业内部控制学（第二版）149表99销售管理内部控制项目评价标准表是否与财务、内部控制人是否与财务、内部控制人H询问询问5员共同对寄存客户方的产员共同对寄存客户方的产品进行定期盘点品进行定期盘点所有销售发货是否都经过所有销售发货是否都经过M询问询问3信用部和财务部批准信用部和财务部批准检查检查发货单是否严格根据客户发货单是否严格根据客户M检查检查3采购合同或采购订单签发采购合同或采购订单签发测试测试销售折扣和降价销售是否销售折扣和降价销售是否H检查检查5严格按照内部授权审批进严格按
21、照内部授权审批进行行销售人员是否严格按照有销售人员是否严格按照有M检查检查3关规定登记工作日志关规定登记工作日志销售人员部分或全部收入销售人员部分或全部收入M询问询问3是否与销售回款、销售额是否与销售回款、销售额检查检查等有关指标挂钩等有关指标挂钩是否定期对销售人员进行是否定期对销售人员进行M询问询问3利益冲突调查利益冲突调查检查检查企业内部控制学（第二版）150表99销售管理内部控制项目评价标准表信息信息与沟通与沟通销售资料的管理是否符合销售资料的管理是否符合公司档案管理规定并及时公司档案管理规定并及时归档归档H询问询问检查检查5公司销售部是否定期与财公司销售部是否定期与财务、物流等部门进行
22、应收务、物流等部门进行应收账款等的核对账款等的核对H询问询问检查检查5销售退货是否有完整的记销售退货是否有完整的记录录M检查检查3销售分支机构或销售分部销售分支机构或销售分部掌握的公司客户档案是否掌握的公司客户档案是否及时得到更新并归入母公及时得到更新并归入母公司客户档案内司客户档案内M询问询问检查检查3销售人员是否按公司要求销售人员是否按公司要求建立销售台账建立销售台账M询问询问检查检查3企业内部控制学（第二版）151表99销售管理内部控制项目评价标准表监督监督内部控制部、财务部是否内部控制部、财务部是否定期派人对销售部及驻外定期派人对销售部及驻外销售分支机构进行业务检销售分支机构进行业务检
23、查查H询问询问检查检查5公司是否对销售计划的准公司是否对销售计划的准确性进行考核确性进行考核L检查检查1公司内部控制经理和财务公司内部控制经理和财务部是否按期对销售部及驻部是否按期对销售部及驻外销售机构的工作进行检外销售机构的工作进行检查监督查监督M询问询问检查检查3企业内部控制学（第二版）154表表910亚新科安徽子公司内部控制审计亚新科安徽子公司内部控制审计基本项目评分表基本项目评分表内部控制制度内部控制制度目标值目标值实际值实际值比率比率(%)综合项目综合项目54.7995.8环保与职工健康安全环保与职工健康安全52.8557内部控制内部控制55100信用管理信用管理54.0480.8财
24、务报告财务报告2018.7393.65销售与收款销售与收款1210.5387.75采购与付款采购与付款109.1391.3生产与物流生产与物流87.0187.63信息安全信息安全54.9599法律事务法律事务53.8877.6安全保卫安全保卫54.386投资管理投资管理108.7587.5人力资源人力资源54.998小计小计10088.8588.85企业内部控制学（第二版）155表表911亚新科安徽子公司内部控制审计综合评分表亚新科安徽子公司内部控制审计综合评分表序号序号项目项目权重权重(%)得分得分1基本项目实际权重及基本项目实际权重及得分得分7062.202以前测试发现问题的以前测试发现问题的纠正情况得分纠正情况得分2013.013外部审计师管理建议外部审计师管理建议整改得分整改得分105.62小计小计10080.83企业内部控制学（第二版）156(一一)正确界定内部控制评价的目标正确界定内部控制评价的目标(二二)内部控制评价体系应以风险管理理念为基准内部控制评价体系应以风险管理理念为基准(三三)内部控制评价体系应选取科学合理的标准内部控制评价体系应选取科学合理的标准(四四)规范内部控制评价的内容规范内部控制评价的内容四、亚新科内部控制评价体系的启示四、亚新科内部控制评价体系的启示