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1、2023/5/712012年税务稽查年税务稽查及企业防范方法及企业防范方法2023/5/72讲课提纲讲课提纲一、一、2012年国家税务总局稽查重点年国家税务总局稽查重点二、当前主要涉税问题及税务稽查二、当前主要涉税问题及税务稽查三、企业主要涉税风险的检查与防范三、企业主要涉税风险的检查与防范四、企业所得税主要问题及检查四、企业所得税主要问题及检查五、流转税的主要问题及检查五、流转税的主要问题及检查六、其他税种的涉税问题及检查六、其他税种的涉税问题及检查七、个人所得税的主要问题及检查七、个人所得税的主要问题及检查八、税务稽查中税企争议的解决方法八、税务稽查中税企争议的解决方法2023/5/73一
2、、一、2012年国家税务总局稽查重点年国家税务总局稽查重点2012年年1月月11日上午日上午9点，全国税务稽查工作视频会议召点，全国税务稽查工作视频会议召开，国家税务总局除要求对重点税源企业进行轮查外，敲开，国家税务总局除要求对重点税源企业进行轮查外，敲定了定了2012年稽查重点行业，分别是：房地产、建筑、交通年稽查重点行业，分别是：房地产、建筑、交通运输、煤炭、水泥、农产品加工（农产品加工集中区）行运输、煤炭、水泥、农产品加工（农产品加工集中区）行业以及服装、家俱、电子产品的出口骗税。业以及服装、家俱、电子产品的出口骗税。2023/5/74二、当前主要涉税问题及税务稽查二、当前主要涉税问题及
3、税务稽查虚开增值税专用发票虚开增值税专用发票虚开专用发票以外的其他抵扣凭证虚开专用发票以外的其他抵扣凭证骗取出口退税骗取出口退税假票泛滥假票泛滥逃避缴纳税款逃避缴纳税款2023/5/75（一）虚开增值税专用发票（一）虚开增值税专用发票1.虚开增值税专用发票的形式及目的虚开增值税专用发票的形式及目的虚开增值税专用发票主要分成蓄意（有策划、有预谋）为虚开增值税专用发票主要分成蓄意（有策划、有预谋）为他人虚开专用发票或主动让他人为自己虚开专用发票、介他人虚开专用发票或主动让他人为自己虚开专用发票、介绍他人虚开专用发票等形式。绍他人虚开专用发票等形式。界定虚开主要从纳税人是否有货物交易、购货与发票内容
4、界定虚开主要从纳税人是否有货物交易、购货与发票内容是否一致、资金结算往来情况、纳税人是否故意隐匿事实是否一致、资金结算往来情况、纳税人是否故意隐匿事实真相等方面来判定；有时违法者通过中间人完成出售和购真相等方面来判定；有时违法者通过中间人完成出售和购买增值税专用发票行为。买增值税专用发票行为。虚开增值税专用发票直接目的是通过收受开票手续费非法虚开增值税专用发票直接目的是通过收受开票手续费非法谋利，或通过支付一定手续费后取得增值税进项发票虚抵谋利，或通过支付一定手续费后取得增值税进项发票虚抵税款，或者骗取出口退税。税款，或者骗取出口退税。2023/5/762.法律责任法律责任（1）刑法第二百零五
5、条）刑法第二百零五条【虚开增值税专用发票、用于骗取虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪出口退税、抵扣税款发票罪】虚开增值税专用发票或者虚虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或
6、者有其他特别严重情节的，处十年虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者以上有期徒刑或者无期徒刑无期徒刑，并处五万元以上五十万元以，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。下罚金或者没收财产。单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，刑或者拘役；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者处三年以上十年以下有期徒刑；虚
7、开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒无期徒刑刑。2023/5/77 虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。关于印发关于印发最高人民检察院公安部关于公安机关管辖的刑最高人民检察院公安部关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定事案件立案追诉标准的规定(二二)的通知第六十一条的通知第六十一
8、条虚虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票案开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票案（刑法第二百零五条）（刑法第二百零五条）虚开增值税专用发票或者虚开用于虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，虚开的税款数额在虚开的税款数额在一万元以上或者致使国家税款被骗数额在五千元以上的，一万元以上或者致使国家税款被骗数额在五千元以上的，应予立案追诉。应予立案追诉。2023/5/78（2）全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定和非法出售增值税专用
9、发票犯罪的决定（中华人民共和（中华人民共和国主席令第国主席令第57号）：虚开增值税专用发票是指有为他人虚号）：虚开增值税专用发票是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开增值开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开增值税专用发票行为之一的。税专用发票行为之一的。主席令第主席令第57号对虚开的界定与明确的法律责任与刑法第二号对虚开的界定与明确的法律责任与刑法第二百零五条一致。百零五条一致。2023/5/79（3）最高人民法院关于适用）最高人民法院关于适用全国人民代表大会常务委员会全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决关于惩治虚开、伪造
10、和非法出售增值税专用发票犯罪的决定定的若干问题的解释（法发的若干问题的解释（法发【1996】30号）号）具有下列行为之一的，属于具有下列行为之一的，属于“虚开增值税专用发票虚开增值税专用发票”：（）没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为（）没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票；（）有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为发票；（）有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用
11、发票；（）进行了实际经营活动，额不实的增值税专用发票；（）进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票。但让他人为自己代开增值税专用发票。同时，法发同时，法发【1996】30号明确了定罪量刑标准。号明确了定罪量刑标准。2023/5/710（4）最高人民法院关于对为他人代开增值税专用发票的行最高人民法院关于对为他人代开增值税专用发票的行为如何定性问题的答复为如何定性问题的答复（法函（法函【1996】98号）：根据号）：根据全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定法出售增值税专用发票犯罪的决定（以下简称（
12、以下简称决定决定）第一条的规定第一条的规定，“虚开增值税专用发票虚开增值税专用发票”包括自己未进行包括自己未进行实际经营活动但为他人经营活动代开增值税专用发票的行实际经营活动但为他人经营活动代开增值税专用发票的行为。为。对为他人代开增值税专用发票的行为构成犯罪的，应对为他人代开增值税专用发票的行为构成犯罪的，应当依照当依照决定决定第一条的规定依法追究刑事责任。第一条的规定依法追究刑事责任。2023/5/711虚开增值税专用发票以外的其他发票虚开增值税专用发票以外的其他发票刑法第二百零五条之一刑法第二百零五条之一虚开本法第二百零五条规定以外虚开本法第二百零五条规定以外的其他发票，情节严重的，处二
13、年以下有期徒刑、拘役或的其他发票，情节严重的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金；情节特别严重的，处二年以上七年以者管制，并处罚金；情节特别严重的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。下有期徒刑，并处罚金。单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。2023/5/712最高人民检察院、公安部关于公安机关管辖的刑事案件立最高人民检察院、公安部关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定（二）的补充规定案追诉标准的规定（二）的补充规定二、在二
14、、在立案追诉标立案追诉标准（二）准（二）中增加第六十一条之一：虚开发票案中增加第六十一条之一：虚开发票案(刑法刑法第二百零五条之一第二百零五条之一)虚开刑法第二百零五条规定以外的虚开刑法第二百零五条规定以外的其他发票，涉嫌下列情形之一的，应予立案追诉：其他发票，涉嫌下列情形之一的，应予立案追诉：（一）虚开发票一百份以上或者虚开金额累计在四十（一）虚开发票一百份以上或者虚开金额累计在四十万元以上的；万元以上的；（二）虽未达到上述数额标准，但五年内因虚开发票（二）虽未达到上述数额标准，但五年内因虚开发票行为受过行政处罚二次以上，又虚开发票的；行为受过行政处罚二次以上，又虚开发票的；（三）其他情节严
15、重的情形。（三）其他情节严重的情形。2023/5/7133.开票方的常见手段开票方的常见手段（1）有货交易多开增值税专用发票（有的买方不要发票有开）有货交易多开增值税专用发票（有的买方不要发票有开票额度），收取手续费；票额度），收取手续费；（2）买方不要专用发票，遂将专用发票转卖收取手续费，即）买方不要专用发票，遂将专用发票转卖收取手续费，即所谓所谓”票货分离票货分离“的方式。的方式。大量不要发票下游客户的存在，是上游企业隐瞒无票收入大量不要发票下游客户的存在，是上游企业隐瞒无票收入或虚开发票的前提，上游企业的主要问题是：或虚开发票的前提，上游企业的主要问题是：上游企业隐瞒无票收入，偷税；上游
16、企业隐瞒无票收入，偷税；上游企业虚开发票（多开，在进项较多的情况下）；上游企业虚开发票（多开，在进项较多的情况下）；“票货分离票货分离”（货卖给一家，票开给另一家）（货卖给一家，票开给另一家）（3）虚进发票虚开发票，收取手续费；税总明确：）虚进发票虚开发票，收取手续费；税总明确：严肃查处严肃查处受票企业再次虚开发票的违法行为受票企业再次虚开发票的违法行为。2023/5/7144.受票方的常见问题受票方的常见问题（1）有货多开、无货虚开、从小厂购货无发票虚开有货多开、无货虚开、从小厂购货无发票虚开（2）委托中间人购买货物，取得由中间人提供的增值税专）委托中间人购买货物，取得由中间人提供的增值税专
17、用发票，虚抵税款用发票，虚抵税款存在问题：付款方向不一致（委托付款是假，不符合代购存在问题：付款方向不一致（委托付款是假，不符合代购货物三条件）货物三条件）；同一个业务员拿来了几家甚至多家公司；同一个业务员拿来了几家甚至多家公司的增值税专用发票，可以判定故意接受虚开发票。的增值税专用发票，可以判定故意接受虚开发票。（3）在国内市场购买货物，但取得假海关进口增值税专用）在国内市场购买货物，但取得假海关进口增值税专用缴款书，虚抵税款缴款书，虚抵税款表现：表现：未与外贸公司签订委托代理进口合同，无代理费未与外贸公司签订委托代理进口合同，无代理费发票发票,也没有海关的提货单、商检费、外汇管理局开具的也
18、没有海关的提货单、商检费、外汇管理局开具的进口贸易付汇核销单等相关的单证资料。进口贸易付汇核销单等相关的单证资料。2023/5/7155.开票方防范风险措施开票方防范风险措施开票企业发生销售业务时，应当按规定栏目真实填写，开票企业发生销售业务时，应当按规定栏目真实填写，要要审核好受票方开票资料的真实性。审核好受票方开票资料的真实性。（1）防止）防止“票货分离票货分离”在实际工作中，企业非蓄意虚开增值税专用发票，产品销在实际工作中，企业非蓄意虚开增值税专用发票，产品销售给个体户、小规模纳税人等，发票则按上述人员要求，售给个体户、小规模纳税人等，发票则按上述人员要求，按其自行提供的开票资料，开给第
19、三方，造成受票方偷逃按其自行提供的开票资料，开给第三方，造成受票方偷逃国家税款。对开票方由税务机关没收违法所得，可以并处国家税款。对开票方由税务机关没收违法所得，可以并处受票方未缴、少缴或者骗取的税款受票方未缴、少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款。倍以下的罚款。（2）加强销售人员管理，杜绝乱开票）加强销售人员管理，杜绝乱开票开票企业应当按照实际的购货对象、购货品目、数量、金开票企业应当按照实际的购货对象、购货品目、数量、金额填开，不得多开、虚开，开具日期一般在纳税义务发生额填开，不得多开、虚开，开具日期一般在纳税义务发生当天，有的企业规定的比较好，实在当天不开，则规定当天，有的企业规定的比较好，
20、实在当天不开，则规定3日内开具，防止日内开具，防止“票货分离票货分离”虚开。虚开。2023/5/7166.受票方防范风险措施受票方防范风险措施业务员直接上门推销，购货企业没有到实地场所考察，基业务员直接上门推销，购货企业没有到实地场所考察，基本上采用现金（含个人银行卡）结算货款；手机短信、互本上采用现金（含个人银行卡）结算货款；手机短信、互联网、传真、邮件等交易方式卖票；联网、传真、邮件等交易方式卖票；票、货、款不一致，业务员从第三方取得专用发票报账；票、货、款不一致，业务员从第三方取得专用发票报账；同一供销员拿来了几家公司，甚至多家公司的增值税专用同一供销员拿来了几家公司，甚至多家公司的增值
21、税专用发票，几乎必是故意接受虚开发票。发票，几乎必是故意接受虚开发票。逻辑性不通发票。比如内地市场进料取得海关完税凭证，逻辑性不通发票。比如内地市场进料取得海关完税凭证，实际购货地与发票上的销售地不一致，运输发票与购货发实际购货地与发票上的销售地不一致，运输发票与购货发票完全不相符，等等。票完全不相符，等等。自带货物销售、自带合同收据、自带专用发票，要核实发自带货物销售、自带合同收据、自带专用发票，要核实发票来源地。票来源地。2023/5/7177.取得虚开增值税专用发票取得虚开增值税专用发票关于取得虚开增值税专用发票的四个文件：关于取得虚开增值税专用发票的四个文件：国家税务总局关于纳税人取得
22、虚开的增值税专用发票处国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知理问题的通知（国税发（国税发1997134号）号）国家税务总局关于国家税务总局关于纳税人取得虚开国家税务总局关于国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知的补充通知的增值税专用发票处理问题的通知的补充通知（国税（国税发发2000182号）号）国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知票处理问题的通知（国税发（国税发2000187号）号）国家税务总局关于纳税人善意取得虚开增值税专用发票国家税务总局关于纳税人善意取得虚开增值税专用
23、发票已抵扣税款加收滞纳金问题的批复已抵扣税款加收滞纳金问题的批复（国税函（国税函20071240号）号）2023/5/7188.付款方向不一致付款方向不一致国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知（国税发（国税发1995192号）：纳税人购进货物或应税劳务，号）：纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。项税额，否则不予抵扣。国家税务总局关
24、于诺基亚公司实行统一结算方式增值税国家税务总局关于诺基亚公司实行统一结算方式增值税进项税额抵扣问题的批复进项税额抵扣问题的批复（国税函（国税函20061211号）号）：对诺基亚各分公司购买货物从供应商取得的增值税专用：对诺基亚各分公司购买货物从供应商取得的增值税专用发票，由总公司统一支付货款，造成购进货物的实际付款发票，由总公司统一支付货款，造成购进货物的实际付款单位与发票上注明的购货单位名称不一致的，不属于国税单位与发票上注明的购货单位名称不一致的，不属于国税发发1995192号第一条第（三）款有关规定的情形，允号第一条第（三）款有关规定的情形，允许其抵扣增值税进项税额。许其抵扣增值税进项税
25、额。2023/5/719（二）虚开增值税专用发票以外（二）虚开增值税专用发票以外的其他抵扣凭证的其他抵扣凭证增值税专用发票外的抵扣凭证：增值税专用发票外的抵扣凭证：海关完税凭证、农产品收海关完税凭证、农产品收购发票、货物运费发票。购发票、货物运费发票。上述可抵扣凭证未纳入增值税专用发票交叉稽核系统（金上述可抵扣凭证未纳入增值税专用发票交叉稽核系统（金税工程防伪税控系统）监管但可抵扣进项税额，不法分子税工程防伪税控系统）监管但可抵扣进项税额，不法分子大肆虚开这类扣税凭证。大肆虚开这类扣税凭证。2023/5/720（三）骗取出口退税（三）骗取出口退税演变：假票、假单、假货演变：假票、假单、假货真票
26、、真单、假货真票、真单、假货真票、真票、真单、真货真单、真货手段：假报关；以少报多；低值高报；配票改单；手段：假报关；以少报多；低值高报；配票改单；“借货借货出口，买票退税出口，买票退税”(计算机的核心部件计算机的核心部件)出口骗税：不法分子有的以实出口骗税：不法分子有的以实际内销的虚假报关出口，有的以走私回流的方式实际内销的虚假报关出口，有的以走私回流的方式实施循环骗税，有的通过施循环骗税，有的通过“地下钱庄地下钱庄”虚构结汇，并向主管虚构结汇，并向主管退税的税务机关申请办理退税。退税的税务机关申请办理退税。打击出口骗税打击出口骗税公安部纵深行动公安部纵深行动对其他与类似的体积小、价值高、出
27、口退税率较高对其他与类似的体积小、价值高、出口退税率较高的电子产品，如计算机硬盘，要加大出口退税（包括免、的电子产品，如计算机硬盘，要加大出口退税（包括免、抵、退税）检查力度。纳税人自身要注意防范稽查风险！抵、退税）检查力度。纳税人自身要注意防范稽查风险！2023/5/721（四）假票泛滥（四）假票泛滥国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知（国税发（国税发200880号）号）深入开展重点打击行动。深入开展重点打击行动。会同公安部门会同公安部门重点整治一些不法重点整治一些不法分子利用手机短信、互联网、传真、邮递等交易方式销售分子利用手机短
28、信、互联网、传真、邮递等交易方式销售假发票和非法代开发票活动，严厉打击专门发送发票违法假发票和非法代开发票活动，严厉打击专门发送发票违法信息和专门代开发票的团伙，集中治理在街头巷尾、车站信息和专门代开发票的团伙，集中治理在街头巷尾、车站码头等公共场所兜售假发票的行为，加大对印制假发票窝码头等公共场所兜售假发票的行为，加大对印制假发票窝点的打击力度，加强对重点案件和重点地区工作督导，确点的打击力度，加强对重点案件和重点地区工作督导，确保专项整治行动取得更大成效。保专项整治行动取得更大成效。要将此项工作作为今后税要将此项工作作为今后税务稽查监管工作的一项重要内容，务稽查监管工作的一项重要内容，将发
29、票检查列为税务检将发票检查列为税务检查的重要内容之一查的重要内容之一，持之以恒，常抓不懈，逐步建立起整，持之以恒，常抓不懈，逐步建立起整治制售假发票和非法代开发票工作的长效机制。凡涉嫌偷治制售假发票和非法代开发票工作的长效机制。凡涉嫌偷逃骗税和虚开发票、非法代开发票的，一律移送稽查部门逃骗税和虚开发票、非法代开发票的，一律移送稽查部门查处。查处。2023/5/722落实管理和处罚规定。落实管理和处罚规定。在日常检查中发现纳税人使用不符在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出
30、口退税和财务报销。纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。对应开不开发票、虚开发票、制售假发票、非法代开发票，对应开不开发票、虚开发票、制售假发票、非法代开发票，以及非法取得发票等违法行为，应严格按照以及非法取得发票等违法行为，应严格按照中华人民共中华人民共和国发票管理办法和国发票管理办法的规定处罚；有偷逃骗税行为的，依的规定处罚；有偷逃骗税行为的，依照照中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法的有关规定处罚；的有关规定处罚；情节严重触犯刑律的，移送司法机关依法处理。情节严重触犯刑律的，移送司法机关依法处理。2023/5/723（五）逃避缴纳税款（五）逃避缴纳税款假账
31、、假表、假票假账、假表、假票电子记账（会计电算化）使企业更容易采用两套账，或临电子记账（会计电算化）使企业更容易采用两套账，或临时拼凑数据，更改数据，甚至采用将电子数据毁掉等手段时拼凑数据，更改数据，甚至采用将电子数据毁掉等手段来对付税务稽查。来对付税务稽查。税务稽查有查账软件、税务稽查有查账软件、数据恢复软件数据恢复软件。银行账户资金往来的检查，即资金流的检查尤为重要。银行账户资金往来的检查，即资金流的检查尤为重要。税务稽查对有些新兴行业束手无策（如电子商务、高新技税务稽查对有些新兴行业束手无策（如电子商务、高新技术企业等），今后国家税务总局会培养分行业专家型稽查术企业等），今后国家税务总局
32、会培养分行业专家型稽查人才，如房地产、金融、保险和资本运作项目等。人才，如房地产、金融、保险和资本运作项目等。2023/5/724刑法第二百零一条纳税人采取刑法第二百零一条纳税人采取欺骗、隐瞒手段欺骗、隐瞒手段进行虚假进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。扣
33、缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。计算。有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚
34、的除外。被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。2023/5/725关于印发关于印发最高人民检察院公安部关于公安机关管辖的刑最高人民检察院公安部关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定事案件立案追诉标准的规定(二二)的通知第五十七条的通知第五十七条逃税逃税案（刑法第二百零一条）案（刑法第二百零一条）逃避缴纳税款，涉嫌下列情形逃避缴纳税款，涉嫌下列情形之一的，应予立案追诉：（一）纳税人采取欺骗、隐瞒手之一的，应予立案追诉：（一）纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款，段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款，数额在数额在五万元以上并且占各税种应纳税总额百分之十以上五
35、万元以上并且占各税种应纳税总额百分之十以上，经税，经税务机关依法下达追缴通知后，不补缴应纳税款、不缴纳滞务机关依法下达追缴通知后，不补缴应纳税款、不缴纳滞纳金或者不接受行政处罚的；（二）纳税人五年内因逃避纳金或者不接受行政处罚的；（二）纳税人五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚，又逃避缴纳税款，数额在五万元以上并且占各税种处罚，又逃避缴纳税款，数额在五万元以上并且占各税种应纳税总额百分之十以上的；（三）扣缴义务人采取欺骗、应纳税总额百分之十以上的；（三）扣缴义务人采取欺骗、隐瞒手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额
36、在五万元隐瞒手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额在五万元以上的。以上的。纳税人在公安机关立案后再补缴应纳税款、缴纳税人在公安机关立案后再补缴应纳税款、缴纳滞纳金或者接受行政处罚的，不影响刑事责任的追究。纳滞纳金或者接受行政处罚的，不影响刑事责任的追究。2023/5/7262012年税务稽查工作中心和重点年税务稽查工作中心和重点税务稽查工作中心：税务稽查工作中心：整顿规范税收秩序，提高税务稽查整整顿规范税收秩序，提高税务稽查整体水平；保障税收收入。体水平；保障税收收入。国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发税务稽查工作规程税务稽查工作规程的通知（国的通知（国税发税发2009157号）：税务稽
37、查的基本任务，是依法查处号）：税务稽查的基本任务，是依法查处税收违法行为，保障税收收入，维护税收秩序，促进依法税收违法行为，保障税收收入，维护税收秩序，促进依法纳税。纳税。总局加强稽查系统综合考核力度，其中：总局加强稽查系统综合考核力度，其中：稽查选案准确率稽查选案准确率达到达到80%以上以上；稽查案件结案率达到；稽查案件结案率达到90%以上；稽查查补以上；稽查查补收入入库率达到收入入库率达到90%以上；总局督办案件协查按期回复率以上；总局督办案件协查按期回复率达到达到100%，协查信息完整率达到，协查信息完整率达到95%以上。以上。2023/5/727税务稽查工作重点：税务稽查工作重点：一是
38、对重点税源进行轮查一是对重点税源进行轮查，各级税务，各级税务机关统一安排对重点税源企业的审计式检查和以企业自查机关统一安排对重点税源企业的审计式检查和以企业自查为先导的税收检查；二是重点在房地产、建筑、交通运输、为先导的税收检查；二是重点在房地产、建筑、交通运输、煤炭、水泥、农产品加工（加工集中）行业以及服装、家煤炭、水泥、农产品加工（加工集中）行业以及服装、家俱、电子产品出口骗税等领域开展税收专项检查；三是开俱、电子产品出口骗税等领域开展税收专项检查；三是开展税收专项整治，查处一批重大税收违法案件，包括重点展税收专项整治，查处一批重大税收违法案件，包括重点查处虚开和接受虚开增值税专用发票等各
39、类可抵扣凭证的查处虚开和接受虚开增值税专用发票等各类可抵扣凭证的违法案件、依法严厉打击骗取出口退税违法犯罪活动；四违法案件、依法严厉打击骗取出口退税违法犯罪活动；四是继续深入打击发票违法犯罪活动（严厉打击制售假发票是继续深入打击发票违法犯罪活动（严厉打击制售假发票行为），有力打击虚假发票的买方市场。行为），有力打击虚假发票的买方市场。2023/5/728三、企业主要涉税风险的检查与防范三、企业主要涉税风险的检查与防范（一）敏感性报表项目涉税风险（一）敏感性报表项目涉税风险（二）用转换的方法规避涉税风险（二）用转换的方法规避涉税风险（三）做足证据化解涉税风险（三）做足证据化解涉税风险（四）企业主
40、要税种税负率评估（四）企业主要税种税负率评估2023/5/729（一）敏感性报表项目涉税风险（一）敏感性报表项目涉税风险1.实收资本、资本公积等科目实收资本、资本公积等科目（1）检查实收资本的贷方，看借方是否为非货币资产，检）检查实收资本的贷方，看借方是否为非货币资产，检查非货币资产投资的个税和企业所得税；查非货币资产投资的个税和企业所得税；（2）如果企业借记实收资本同时贷记实收资本，检查股权）如果企业借记实收资本同时贷记实收资本，检查股权转让的个税和企业所得税；转让的个税和企业所得税；（3）如果企业借记未分配利润、盈余公积、资本公积（股）如果企业借记未分配利润、盈余公积、资本公积（股票、股权
41、溢价除外），贷记实收资本，检查转增的个税票、股权溢价除外），贷记实收资本，检查转增的个税（无企业所得税），印花税。（无企业所得税），印花税。另外，如果企业资本公积增加，检查企业是否将需要纳税、另外，如果企业资本公积增加，检查企业是否将需要纳税、是否将计入利润总额的项目计入资本公积？是否将计入利润总额的项目计入资本公积？2023/5/7302.应付账款、其他应付款应付账款、其他应付款接受虚开挂往来，隐瞒或延迟确认收入挂往来！接受虚开挂往来，隐瞒或延迟确认收入挂往来！（1）接受虚开或者虚构免税农产品收购未付款产生应付账）接受虚开或者虚构免税农产品收购未付款产生应付账款；从个人借款支付虚开，产生企业
42、对个人的其他应付款；款；从个人借款支付虚开，产生企业对个人的其他应付款；（增值税、所得税）（增值税、所得税）（2）企业隐瞒收入，收取销售款时贷方记入应付款项；）企业隐瞒收入，收取销售款时贷方记入应付款项；（3）以货顶账但不记销售，不转销应付款；或以产品偿还）以货顶账但不记销售，不转销应付款；或以产品偿还账款未作收入处理，如借应付账款，贷记产成品；以货易账款未作收入处理，如借应付账款，贷记产成品；以货易货交易未记收入。货交易未记收入。有的企业通过账目转换，将账目冲平，不体现销售收入。有的企业通过账目转换，将账目冲平，不体现销售收入。例如，采购时贷记例如，采购时贷记“应付账款应付账款”，销售时再借
43、记，销售时再借记“应付账应付账款款”，减少，减少“产成品产成品”，不确认销售收入。，不确认销售收入。另外，预收账款长期挂账是否隐瞒收入。另外，预收账款长期挂账是否隐瞒收入。检查方法：核对有关合同和账表；从资金流向和产成品流检查方法：核对有关合同和账表；从资金流向和产成品流向上仔细追查，找到每笔资金所对应的购销记录。向上仔细追查，找到每笔资金所对应的购销记录。借记应付账款贷记营业外收入光是缴纳企业所得税吗？借记应付账款贷记营业外收入光是缴纳企业所得税吗？2023/5/7313.应收账款、其他应收款应收账款、其他应收款如果应收账款的年末数大大超过年初数，应检查销售收入如果应收账款的年末数大大超过年
44、初数，应检查销售收入是否同时增长、增长幅度与应收账款增长幅度是否一致。是否同时增长、增长幅度与应收账款增长幅度是否一致。赊销收入是否及时缴纳增值税、营业税和所得税。赊销收入是否及时缴纳增值税、营业税和所得税。企业是否对应收账款计提坏账准备，是否做纳税调整增加；企业是否对应收账款计提坏账准备，是否做纳税调整增加；税前扣除坏账损失是否具有充足的证据，是否向税务机关税前扣除坏账损失是否具有充足的证据，是否向税务机关做专项申报。做专项申报。如果其他应收款余额较大，税务机关往往从对外借款是否如果其他应收款余额较大，税务机关往往从对外借款是否收取利息，是否纳税以及是否接受虚开等角度考虑问题。收取利息，是否
45、纳税以及是否接受虚开等角度考虑问题。个人股东从企业借款年底是否归还，是否视同股息代扣代个人股东从企业借款年底是否归还，是否视同股息代扣代缴缴20%的个人所得税？的个人所得税？2023/5/7324.应收利息、应付利息结合其他应收款、其他应付款应收利息、应付利息结合其他应收款、其他应付款这些项目如果有余额，应当通过审查借款协议、发票等相这些项目如果有余额，应当通过审查借款协议、发票等相关资料，查实是否将资金（自有资金、借入资金）借与他关资料，查实是否将资金（自有资金、借入资金）借与他人使用，尤其是提供本企业的关联方使用，是否收取利息，人使用，尤其是提供本企业的关联方使用，是否收取利息，是否符合独
46、立交易原则，利息支出能否据实税前扣除，是是否符合独立交易原则，利息支出能否据实税前扣除，是否有合法有效的税前扣除凭证，是否代扣代缴个人所得税，否有合法有效的税前扣除凭证，是否代扣代缴个人所得税，是否应该核定利息收入缴纳营业税或企业所得税。是否应该核定利息收入缴纳营业税或企业所得税。（个人（个人的利息收入是否缴纳营业税？）的利息收入是否缴纳营业税？）有的企业将借出款项挂预付账款，不收取利息。有的企业将借出款项挂预付账款，不收取利息。检查关键点：企业在按照合同要求首次支付利息并进行税检查关键点：企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说
47、金融企业的同期同类贷款利率情况说明明”，以证明其利息支出的合理性。，以证明其利息支出的合理性。2023/5/7335.检查在建工程、应付福利费、长期股权投资、营业外支出、检查在建工程、应付福利费、长期股权投资、营业外支出、库存商品等科目，看是否有视同销售行为。该类业务在会库存商品等科目，看是否有视同销售行为。该类业务在会计上可能以成本转帐，但在税法上要求按售价计算交纳各计上可能以成本转帐，但在税法上要求按售价计算交纳各种税费。非增值税应税项目领用生产用原材料是否进项税种税费。非增值税应税项目领用生产用原材料是否进项税转出。转出。（有时增值税和所得税的视同销售不一致）（有时增值税和所得税的视同销
48、售不一致）6.其他业务收入其他业务收入该科目主要核算材料销售、单独计价包装物销售、技术转该科目主要核算材料销售、单独计价包装物销售、技术转让、代购代销、固定资产和包装物出租等收入。让、代购代销、固定资产和包装物出租等收入。（1）检查中应注意企业收取的租金是否及时记入其他业务）检查中应注意企业收取的租金是否及时记入其他业务收入科目，有无将该项收入直接冲减管理费用或记入其他收入科目，有无将该项收入直接冲减管理费用或记入其他应付款等；（应付款等；（2）检查原材料科目看销售的价格是否合理，）检查原材料科目看销售的价格是否合理，有无不通过其他业务收入科目而减少计税依据的情况；有无不通过其他业务收入科目而
49、减少计税依据的情况；（3）销售货物同时收取的包装物租金是否缴纳了增值税。）销售货物同时收取的包装物租金是否缴纳了增值税。2023/5/7347.营业外收入营业外收入该科目主要核算与其生产经营无直接关系的各项收入，包该科目主要核算与其生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、出售转让报废固定资产净收益、违约金括固定资产盘盈、出售转让报废固定资产净收益、违约金金收入、确实无法支付而按规定程序经批准转作营业外收金收入、确实无法支付而按规定程序经批准转作营业外收入的应付款项等。入的应付款项等。（1）注意会计报表中的资产负债表，主要关注企业出售转）注意会计报表中的资产负债表，主要关注企业出售转让固
50、定资产和以非货币资产对外投资时确认的转让固定资让固定资产和以非货币资产对外投资时确认的转让固定资产净收益是否正确。产净收益是否正确。（2）检查中注意企业对购货方违反合同、协议规定或长期）检查中注意企业对购货方违反合同、协议规定或长期拖欠货款所收取的违约金、赔偿金、延期付款利息等是否拖欠货款所收取的违约金、赔偿金、延期付款利息等是否按规定计入收入，有无长期挂往来帐现象。按规定计入收入，有无长期挂往来帐现象。（3）注意价外费用。检查企业是否通过分解主营业务收入）注意价外费用。检查企业是否通过分解主营业务收入计入价外费用的方式规避税负。计入价外费用的方式规避税负。2023/5/7358.成本费用类会