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1、3 固定资产投入使用，在使用固定资产的过程中，固定资产虽然形态没有变化，但是它在使用的过程中变旧，性能降低。虽然这种损耗并没有实际发生支出，但是企业必须根据权责发生制的要求，将这种损耗转移到企业的成本费用中去，这就是折旧模块二 固定资产折旧的核算 折旧的概念(知识准备)折旧的方法（掌握）折旧账务处理（掌握）折旧的范围（掌握）折旧的概念 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。影响折旧金额的因素有：1、折旧基数2、预计净残值3、预计使用寿命4、固定资产减值准备 按照可比性原则的要求，残值和使用年限一经确定，不得随意更改，折旧的范围 应对所有的固定资产计提折旧
2、，除了下列情况：因为更新改造停用的固定资产3已提足折旧，仍在用的固定资产45未提足折旧但是提前报废的固定资产1单独入账的土地2经营租入的固定资产 未使用、不需用的固定资产照提折旧。融资租入的固定资产，应当采用与自有应计提折旧资产相一致的折旧政策。处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。折旧的范围 注意折旧的时间范围：当月增加的固定资产当月不折旧，从下个月开始折旧；当月减少的固定资产当月仍然计提折旧，下月开始停止折旧。固定资产折旧方法 折旧方法是指通过什
3、么样的计算方法将固定资产总的折旧金额分摊到固定资产预计使用的每一个会计期间1年限平均法3双倍余额递减法2工作量法4年数总和法平均年限法 每一年的折旧金额=（原值预计净残值）预计使用年限 年折旧率=(1 预计净残值率)预计使用年限 月折旧金额=年折旧额12特点：各年折旧额相等，不受固定资产使用频率或生产量多少的影响。优缺点及适用范围：优：简便易行，应用最广；缺：忽视固定资产使用状况、违背收入与费用相配比原则、未考虑无形损耗；适用于使用状况比较均衡的固定资产。平均年限法 车间设备一台，价值50000元，预计使用年限10年，预计残值收入2000元。用年限平均法计算每年的折旧金额以及每月的折旧金额。解
4、答 年折旧额=（500002000）10=4800(元)月折旧额=480012=400（元）单位工作量折旧额=固定资产月折旧额=该月实际完成的工作总量 该月实际完成的工作总量 单 单位 位 工作量折旧额 工作量折旧额工作量法固定资产原价*（1-预计净残值率）固定资产预计完成工作总量优缺点及适用范围 优：简单实用、考虑了固定资产的使用程度、体现了收入与费用的配比原则；缺：未考虑无形损耗、前后各期采用一致的“单位工作量折旧额”不合理；适用范围使用情况不均衡，季节性较明显的固定资产，如：大型设备或机械、运输工具等。工作量法 某企业有卡车一辆，原值120000元，预计净残值率为6%，预计总行驶里程为8
5、0万公里，当月行驶里程为8000公里，计算该卡车该月的折旧金额解答 每公里应负担的折旧=（1200001200006%）800000=0.141(元公里)该月折旧额=0.141 8000=1128（元）双倍余额递减法 年折旧率=2预计使用年限 年折旧金额=年初账面净值年折旧率固定资产的账面原值已经计提的折旧！最后两年每年的折旧金额=（账面原值已提折旧净残值）2 最后两年改用年限平均法的原因是如果一直用双倍余额递减法折旧，会出现折旧不完的情况 某项固定资产，原值为50 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为2 000元，按双倍余额递减法计算折旧年限 折旧基数 折旧率年折旧额累计折旧额 期末折
6、余价值03.1250 0000450 000 40%20 000 20 000 30 0000530 000 40%12 000 32 000 18 0000618 000 40%7 200 39 200 10 80007(108002000)2 4 400 43 600 6 400086 400 4 400 48 000 2 000年折旧率=2/5 100%=40%双倍余额递减法解答折旧率=年折旧额=（原值净残值）年折旧率月折旧额=年折旧额12年数总和法尚可使用年限预计使用年限之和从N开始，每年递减112-N，N为预计使用年限年数总和法 某项固定资产，原值为50 000元，预计使用年限为5年
7、，预计净残值为2 000元，按年数总和法计算折旧解答应计提折旧总额=500002000=48000（元）年限应提折旧总额尚可用年限折旧率 年折旧额累计折旧额 期末折余价值0 50 0001 48 000 5 515 16 000 16 000 34 0002 48 000 4 415 12 800 28 800 21 2003 48 000 3 315 9 600 38 400 11 6004 48 000 2 215 6 400 44 800 5 2005 48 000 1 115 3 200 48 000 2 000巩固训练1、某企业一项固定资产的原价为20 000元，预计使用年限为5年，
8、预计净残值200元。按双倍余额递减法计算折旧，每年的折旧额计算。解：双倍余额递减折旧率=2/5100%=40%第一年应提的折旧额=20 00040%=8 000（元）第二年应提的折旧额=（20 0008 000）40%=4 800（元）第三年应提的折旧额=（20 0008 0004 800）40%=2 880（元）第四、第五年的年折旧额=（20 0008 0004 8002 880200）2=2 060（元）2、如上例：该固定资产是2007 年8 月购入的，那么应该从9 月开始计提折旧。计算每年的折旧额。3、接上例，假如采用年数总和法，每年折旧额如何计算。第一年折旧额=（20 000200）5
9、/15=6 600（元）第二年折旧额=（20 000200）4/15=5 280（元）第三年折旧额=（20 000200）3/15=3 960（元）第四年折旧额=（20 000200）2/15=2 640（元）第五年折旧额=（20 000200）1/15=1 320（元）折旧的账务处理借:制造费用 管理费用折旧费 销售费用折旧费 其他业务成本 贷:累计折旧生产车间用管理部门用，未使用固定资产销售部门用出租用固定资产练习 2012年6月份，乙公司固定资产计提折旧的情况如下：甲车间厂房计提折旧38 000元，机器设备计提折旧45 000元；管理部门房屋建筑物计提折旧65 000元，运输工具计提折旧
10、24 000元；销售部门房屋建筑物计提折旧32 000元，办公设备计提折旧26 300元。本月新购置一台机器设备，价值为540 000元，预计使用寿命为10年。解：乙公司计提折旧的账务处理如下：借：制造费用 甲车间83 000管理费用89 000销售费用58 300贷：累计折旧 230 300 小结补充：固定资产后续支出资本化的后续支出主要内容费用化的后续支出 固定资产后续支出是指固定资产在使用的过程中发生的更新改造支出、修理费用等资本化的后续支出（改良、改扩建）符合资本化条件的后续支出，计入固定资产的成本。就是固定资产的改良。1结转固定资产账面价值借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷
11、：固定资产3改良完毕借：固定资产 贷：在建工程2改良过程借：在建工程 贷：应付职工薪酬 原材料 银行存款等 新准则下企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予以资本化，作为“长期待摊费用”，合理进行摊销。费用化的后续支出 符合费用化条件的后续支出，直接计入当期损益，一般包括固定资产修理费用等 固定资产的日常维护支出只是确保固定资产的正常工作状况，通常不满足固定资产的确认条件，应在发生时计入管理费用或销售费用（车间固定资产修理费也计入管理费用，不允许计入制造费用；销售部门的固定资产修理费计入销售费用，除此之外一般计入管理费用），不得采用预提或待摊方式处理。费用化的后续支出借：管理费用
12、销售费用 贷：银行存款 原材料（管理部门的固定资产维修）（销售部门的固定资产维修）小 结 1.固定资产修理费用，应当直接计人当期费用。（费用化）2.固定资产改良支出，应当计人固定资产账面价值。（资本化）3.如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，则企业应当判断，与固定资产有关的后续支出，是否满足固定资产的确认条件。如果该后续支出 条件。如果该后续支出满足了固定资产的确认条件，后续支出应当计人固定资产账面价值；否则，后续支出应当确认为当期费用。4.固定资产装修费用，在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算，在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的
13、方法单独计提折旧。如果在下次装修时，与该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有账面价值，应将该账面价值一次全部计入当期营业外支出。模块三 固定资产清查及处置的核算 不通过“固定资产清理”科目，而是通过“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”。按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，其他的计入“营业外支出”。注意：盘盈的固定资产，不通过“营业外收入”科目，而是通过前期差错更正处理。引入案例 甲公司年末对固定资产进行清查时，发现丢失一台冷冻设备。该设备原价52 000元，已计提折旧20 000元，并已计提减值准备12 000元。经查，冷冻设备丢失的原因
14、在于保管员看守不当。经批准，由保管员赔偿5 000元。有关账务处理如下：（1）发现冷冻设备丢失时：借：待处理财产损溢 20 000累计折旧 20 000固定资产减值准备 12 000贷：固定资产 52 000（2）报经批准后：借：其他应收款 5 000营业外支出盘亏损失 15 000贷：待处理财产损溢 20 000盘盈借：固定资产 8000 贷：累计折旧 5000 以前年度损益调整 3000借：以前年度损益调整 750 贷：应交税费 所得税 750借：以前年度损益调整 225 贷：盈余公积 法定盈余公积 225借：以前年度损益调整 2025 贷：利润分配 未分配利润 2025一些问题的强调:1
15、、盘亏材料处理借:待处理财产损溢_待处理流动资产损溢(*材料)贷:原材料-*材料 应交税费应交增值税(进项转出)2、材料成本差异账户设置3、进项转出的处理生产经营有关的设备在建工程领用一般货物不需进项转出不动产在建工程领用一般货物需进项转出模块三 固定资产清查及处置的核算 固定资产处置包括固定资产出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。模块三 固定资产清查及处置的核算 固定资产清理转入的固定资产价值清理过程中发生的清理费用等清理过程中发生的变价收入贷方余额表示清理净收益借方余额表示清理净损失模块三 固定资产清查及处置的核算结转固结转固定资产定资产账面价值账面价值借：固定
16、资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产清理费用：借：固定资产清理 贷：银行存款 应交税费清理收入：借：银行存款/原材料/其他应收款 贷：固定资产清理清理过程12模块三 固定资产清查及处置的核算结转清 结转清理结果 理结果借：营业外支出 贷：固定资产清理或者：借：固定资产清理 贷：营业外收入3【练习】甲公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为186 700元，累计已计提折旧177 080元，已计提减值准备2 500元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用5 000元，残料变卖收入为6 500元。（1）固定资产转入清理借：固定资产清理7 120累计折旧177 080固定资产减值准备2 500贷：固定资产186 70（2）发生清理费用借：固定资产清理5 000贷：银行存款5 000（3）收到残料变价收入借：银行存款6 500贷：固定资产清理6 500（4）结转固定资产净损益借：营业外支出5 620贷：固定资产清理5 620征税范围完全相反，互相排斥。