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1、Chap.11 固定资产、无形资产监控与核算办法的设计Sec.1 固定资产、无形资产监控与核算办法设计的意义和目的Sec.2 固定资产监控与核算办法的设计Sec.3 无形资产监控与核算办法的设计Sec.1 固定资产、无形资产监控与核算办法设计的意义和目的一、固定资产、无形资产监控与核算办法设计的意义二、固定资产、无形资产监控与核算办法设计的目的三、固定资产、无形资产内控要点一、固定资产、无形资产监控与核算办法设计的意义1.固定资产监控与核算办法设计的意义 固定资产是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的的设备、器具、工具等。不属于生产、经营主要设备的物
2、品，单位价值在2 000元以上，并且使用期限超过二年的，也应当作为固定资产。固定资产的特性：(1)盈利性较强(2)风险性较大(3)占资产总额的比重大(4)资金耗费的缓慢性与价值补偿的任意性2.无形资产监控与核算办法设计的意义 无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。(1)没有实物形态；(2)持有目的是为了使用、受益而不是为了转卖；(3)能够在较长时间内为企业带来经济利益；(4)所带来的未来经济利益具有较大的不确定性。二、固定资产、无形资产监控与核算办法设计的目的1.保证固定资产、无形资产取得的合理性；2.保证固定资产、无形资产计价
3、的正确性；3.保证固定资产、无形资产的安全和完整；4.保证折旧、摊销方法的合理性与计算的真实性三、固定资产、无形资产内部控制要点1.固定资产采购、保管、记账、付款职务应由不同人员分管。2.固定资产验收投产、报废清理、内部转移、调拨出租要由有关部门审核批准。3.固定资产增减变动要及时反映、记账。4.建立固定资产目录、明细账和卡片，做到账、卡、物相符。5.加强固定资产管理，对未使用、不需用固定资产及时办理封存和申报手续；发现多余、闲置或使用不当的固定资产，应及时反映汇报给有关部门。6.清理报废的固定资产残值应及时入账，实物要妥善保管和统一处理。7.定期进行固定资产盘点清查，对盘盈、盘亏、毁损等情况
4、要查明原因，分清责任。8.正确计提和复核折旧，要按规定入账使用。Sec.2 固定资产监控与核算办法的设计一、固定资产的监控制度设计二、固定资产的业务凭证设计三、固定资产核算方法的设计一、固定资产的监控制度设计1.职务分离与相应责任控制制度2.投资管理控制制度3.固定资产取得和处置控制制度4.固定资产维修保养制度5.固定资产盘点控制制度6.固定资产折旧控制制度二、固定资产的业务凭证设计1.固定资产目录的设计2.固定资产登记簿的设计3.固定资产卡片的设计4.固定资产移交单的设计5.固定资产折旧计算分配表的设计6.固定资产报废单的设计7.固定资产盘点表的设计三、固定资产核算方法的设计1.固定资产的核
5、算账户(1)“固定资产”(2)“在建工程”(3)“工程物资”(4)“累计折旧”(5)“固定资产清理”借款费用的处理1.借款费用的构成内容 借款费用，指企业承担的、与借入资金相关的利息和其他费用。(1)借款利息(2)借款溢价和折价的摊销(3)借款辅助费用(4)外币借款的汇兑差额2.借款费用的会计处理原则(1)属于流动负债性质的借款费用当期损益(2)与存货相关的借款费用 房地产开发企业计入开发产品成本(3)为投资发生的借款费用财务费用(4)购建固定资产专门借款的借款费用 A.满足资本化条件的借款费用固定资产成本 借款费用资本化，即将借款费用列入所购置资产的成本之中。B.不满足资本化条件的借款费用财
6、务费用(5)企业筹建期间的借款费用长期待摊费用(6)清算期间的借款费用清算损益3.固定资产专门借款费用的会计处理(1)借款费用资本化的开始 应同时满足下列三个条件才能予以资本化。A.资产支出已经产生；B.借款费用已经发生；C.为使资产达到可使用状态所必要的购建工作已经开始，包括实体的建造工作和建造实体之前的技术性与管理性工作。(2)借款费用资本化的停止A.资产的实体建造(包括安装)工作已经全部完成或者实质上已经全部完成；B.已经经过试生产或试运行，其结果表明能够正常运行或者能够稳定生产出合格产品，或者能正常运转或营业；C.建造该项固定资产的支出金额很少或几乎不再发生；D.所购建固定资产已达到设
7、计或合同要求，基本相符。(3)借款费用资本化的暂停 若属非正常中断，且中断时间超过三个月，应暂停借款费用资本化，直至固定资产购建活动重新开始；若属正常中断，即是使固定资产达到可使用状态的必备程序，则中断期间所发生的借款费用应予以资本化。(4)利息借款资本化的限额 在应予资本化的每一会计期间，利息和折价或溢价摊销的资本化金额，不得超过当期专门借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额。如果根据累计支出加权平均数乘以资本化率计算得出的利息资本化金额超过当期专门借款实际发生的利息与折价或溢价金额之和(或差)时，以当期实际发生的利息与折价或溢价之和(或差)作为当期资本化的利息金额。4.利息资本化金额的确
8、定 每一会计期 至当期末止购建 间利息的=固定资产累计 资本化率 资本化金额 支出加权平均数 累计支 每笔资 每笔资产支出实际占用天数 出加权=产支-平均数 出金额 会计期间涵盖的天数A.按月计算资本化金额B.按季、半年或年计算资本化金额例1.某公司为增值税一般纳税人，从2000年1月1日开始建造一项固定资产，并为建造该项固定资产专门从银行借入5 000 000元的3年期借款，年利率6%。资产于2000年4月1日建造完工。为简化计算，假定每月均为30天。该公司2000年1至3月份发生资产支出如下：(1)1月1日，支付购买工程用物资款项1 404 000元，其中增值税进项税额204 000元；(
9、2)2月10日，支付建造资产的职工工资90 000元；(3)3月15日，将企业的产品用于建造固定资产，其成本600 000元，其中材料成本500 000元，增值税进项税额85 000元，该产品的计税价格1 000 000元，增值税销项税额170 000元，为生产这些产品所耗原材料价款及增值税进项税额已经支付；(4)3月31日，为用于购建固定资产所耗用本企业生产的产品缴纳增值税85 000元。假定该公司按月计算予以资本化的费用1月份累计支出加权平均数=1 404 00030/30=1 404 000(元)2月份累计支出加权平均数=1 404 00030/30+90 00020/30=1 464
10、000(元)3月份累计支出加权平均数=1 404 00030/30+90 00020/30+685 00015/30+85 0000/30=1 836 500(元)假定该公司按季计算予以资本化的费用1季度累计支出加权平均数=1 404 00090/90+90 00050/90+685 00015/90=1 568 200(元)C.资本化率的确定1)为购建固定资产只借入一笔专门借款 资本化率为该借款的利率。若以发行债券方式取得的，且按面值发行，则为债券票面利率；若存在溢折价，则：债券当期实+当期应摊销 际发生利息-的折价或溢价 资本化率=-100%债券期初的账面价值2)为购建固定资产借入多笔专门
11、借款 加权 专门借款当期实际发生的利息之和 平均=-100%利率 专门借款本金加权平均数专门借 每笔专 每笔专门借款实际占用天数款加权=门借-平均数 款本金 会计期间涵盖天数例2.某公司2000年1月1日开始建造一项固定资产，有关资料如下：(1)1月1日借入3年期借款1 000 000元，年利率6%；(2)4月1日发行3年期债券2 000 000元，票面利率5%，债券发行价格为1 700 000元(假定不考虑发行费用)；(3)固定资产的建造从1月1日开始，截至3月31日，假定累计支出加权平均数为900 000元，截至6月30日，假定累计支出加权平均数为1 500 000元，债券折价采用直线法摊
12、销。(1)1季度应予以资本化的利息金额=900 0001.5%(即6%/4)=13 500(元)(2)1季度专门借款实际发生的利息=1 000 0003/12=15 000(元)大于 13 500(元)借：在建工程借款费用 13 500 财务费用 1 500 贷：长期借款 15 000(3)2季度应予以资本化的利息金额=1 500 0002.41%=36 150(元)其中：资本 1006%3/12+2005%3/12+30/33/12=-化率 100+170=2.41%(4)2季度专门借款实际发生的利息和折价摊销金额=1 000 0006%3/12+2 000 0005%3/12+300 00
13、0/33/12=65 000(元)借：在建工程借款费用 36 150 财务费用 28 850 贷：长期借款 15 000 应付债券应计利息 25 000-债券折价 25 000 融 资 租 赁(1)租期较长，多为使用年限75%以上；(2)租约一般不能取消；(3)支付的租金包括了设备的价款、租赁费和借款利息等；(4)租赁期满，承租人有优先选择廉价购买租赁资产的权利。在融资租赁方式下，与租赁资产有关的主要风险和报酬已由出租人转归承租人。融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值。最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种
14、款项(不包括或有租金和履约成本)，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。但是，如果承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，则购买价格也应包括在内。其中，资产余值是指租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。承租人在计算最低租赁付款额的现值时，如果知悉出租人的租赁内含利率，应采用出租人的内含利率作为折现率；否则，应采用租赁合同规定的利率作为折现率。如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法获悉，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。如果融资租赁资产占企业(承租人)资产总额比例
15、等于或低于30%的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额作为固定资产的入账价值。例.A公司以融资租赁方式从B公司租入需安装设备一台，该项设备的公允价值500 000元，租赁内含利率为14%，租赁期为6年，固定资产净残值率为4%，估计使用年限为8年。固定资产折旧采用直线法。租赁期满后，设备的所有权归承租人所有。按安装过程中发生材料费8 000元，工资费2 000元，并于当月安装完工、角付使用。有关指标计算如下：每年应付租金=500 000/3.88867=128 579(元)第一年应计利息=500 00014%=70 000(元)第一年应归还本金=128 579-70 000=58 579(元
16、)第一年商未归还本金=500 000-58579=441 421(元)每年应提折旧=510 000(1-4%)/8=61 200(元)融资租赁租金摊销及折旧计算表 年 每年应 每年应 每年应 尚未支 每 年 份 付租金 付利息 付本金 付本金 折旧额 0 500 000 1 128 579 70 000 58 579 441 421 61 200 2 128 579 61 799 66 780 374 641 61 200 3 128 579 52 450 76 129 298 512 61 200 4 128 579 41 792 86 787 211 725 61 200 5 128 57
17、9 29 642 98 937 112 788 61 200 6 128 579 15 791 112 788 61 200 7 61 200 8 61 200合计771 474 271 474 500 000 489 600(1)租入设备投入安装使用时 借：在建工程 500 000 未确认融资费用 271 474 贷：长期应付款 771 474(2)支付安装费时 借：在建工程 10 000 贷：原材料 8 000 应付工资 1 000(3)交付使用时 借：固定资产融资租入固定资产 510 000 贷：在建工程 510 000(4)支付第一年租金时 借：长期应付款 128 579 贷：银行存款
18、 128 579(5)每年分摊未确认的融资费用 271 474/6=45 246 借：财务费用 45 246 贷：未确认融资费用 45 246(6)每年应提折旧额 61 200/12=5 100 借：管理费用 5 100 贷：累计折旧 5 100(7)所有权转让时 借：固定资产生产用固定资产 510 000 贷：固定资产融资租入固定资产 510 0002.固定资产取得的核算(1)外购(2)自行建造(3)投资者投入(4)融资租入(5)改扩建(6)接受捐赠3.固定资产折旧的核算4.固定资产处置的核算5.固定资产盘盈盘亏的核算Sec.3 无形资产监控与核算办法的设计一、无形资产监控制度的设计二、无形
19、资产核算方法的设计一、无形资产监控制度的设计1.支出预算控制制度2.审核入账控制制度3.保密控制制度4.无形资产摊销控制制度二、无形资产核算方法的设计1.无形资产取得的核算(1)外购(2)非货币交易换入(3)债务重组取得(4)投资者投入(5)接受捐赠(6)内部开发 无形资产是一种虚拟资产，其确认比有形资产困难得多，须满足下述两个条件：一是该资产产生的经济利益很可能流入企业；二是该资产的成本能够可靠地计量。前者取决于企业是否有证据表明企业已经取得了该项资产的法定所有权或使用权，并在其生产经营中已经开始发挥作用；后者必须有证据证明该项资产的成本能可靠计量且通过价值体现出来。无形资产的确认无形资产的
20、计量 根据历史成本原则，企业无形资产按历史成本计价。即在取得时按取得时的实际成本计价。（一）外部取得无形资产的计价 1.购入 企业从外部购入的无形资产，应以实际支付的价款作为入帐价值。2.换入 企业通过非货币交易换入的无形资产，应以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为其入账价值。涉及补价的，应按以下规定确认。（1）企业收到对方支付补价的，应以换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额作为入账价值。应确 补 价 换出资 认的=补价-产的账 收益 换出资产公允价值 面价值换入资 换出资 补 价 换出资 应支付产的账=产的账-产的账+的相关面价值 面价值 换出资产公允
21、价值 面价值 税 费（2）企业向对方支付补价的，应按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价作为入账价值。3.债务重组取得 企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得无形资产，或以应收债权换入的无形资产，应按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费作为其入账价值。涉及补价的，应按以下规定确认。（1）企业收到对方支付补价的，应按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费作为入账价值。（2）企业向对方支付补价的，应按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费作为入账价值。4.投资者投入 对投资者投入的无形资产，应以投资各方确认的价值作为入账价值。但企业为首次发行股票而接受投资者投入
22、的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值。5.捐赠（1）捐赠方提供了有关凭据的，如合同、协议、发票、账单等，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定。（2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定：第一，同类或类似无形资产存在活跃市场的，应参照同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费确定。第二，同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值确定。(二)内部开发无形资产的计价 企业自行开发并依法取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定。依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时直接计入当期损
23、益。已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产开发取得成功时，不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化。无形资产存在价值减值问题。如果无形资产由于技术竞争或其他经济原因等导致其可收回金额降低到帐面金额之下，即应将可收回金额低于无形资产帐面金额的差额作为无形资产的价值减值准备，并确认损失计入当期损益。对于已确认价值减值的无形资产，如有充分的证据表明其减损的价值又重新得以恢复，应按已恢复部分，在无形资产价值减值准备的数额内，冲减无形资产减值准备，并确认为当期收益。无形资产的会计处理无形资产取得时，确定其实际成本并入账；无形资产使用时，确定其摊销额以及会计期末确定其减损价值，通过其价值的变化反映其对损益的影响；无形资产出售时，确定获得的收益和转销其账面数；无形资产出租时，确定取得的收入和结转其成本；无形资产报废时，转销其账面数。2.无形资产摊销的核算3.无形资产出售的核算4.无形资产出租的核算The End