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1、1 主讲教师：潘莹主讲教师：潘莹湖北大学知行学院湖北大学知行学院2主要内容：主要内容：第一节第一节 增值税基本原理增值税基本原理 第二节第二节 征收范围、纳税义务人与征收范围、纳税义务人与税率税率 第三节第三节 应纳税额的应纳税额的计算计算 第四节第四节 特殊行为的税务处理与出特殊行为的税务处理与出口货物退（免）税口货物退（免）税 第五节第五节 征收管理征收管理3第一节第一节 增值税基本理论增值税基本理论一、增值税的概念一、增值税的概念 增增值值税税:是是对对在在我我国国境境内内销销售售货货物物或或者者提提供供加加工工、修修理理修修配配劳劳务务，以以及及进进口口货货物物的的单单位位和和个个人人
2、,就就其其取取得得的的货货物物或或应应税税劳劳务务销销售售额额以以及及进进口口货货物物金金额额计计算算税税款款，并并实实行行税税款款抵抵扣扣制的一种流转税。制的一种流转税。应税劳务应税劳务指有形动产指有形动产（包括热力、（包括热力、电力和气体电力和气体）称为称为4 增值税是对商品生产和流通中的新增价值（增增值税是对商品生产和流通中的新增价值（增值额）征税，故称之为值额）征税，故称之为“增值税增值税”。V+M=W-C。例：生产桌子例：生产桌子购进材料购进材料木材木材油漆油漆胶胶钉子等钉子等60元元桌子桌子生产生产100元元增值额增值额=10060=40增值税增值税=40增值税增值税=10060=
3、40实际中：实际中：销项税额销项税额进项税额进项税额税款抵扣制税款抵扣制(购进扣税法购进扣税法)5直接相加法直接相加法：应纳增值税应纳增值税=（工资（工资+利润）利润）税率税率间接相加法间接相加法：应纳增值税应纳增值税=工资工资税率税率+利润利润税税 率率直接减除法直接减除法：应纳增值税应纳增值税=（产出投入）（产出投入）税率税率间接减除法，即扣税法间接减除法，即扣税法：应纳增值税应纳增值税=产出产出税率税率投入投入税率税率增值税计税原理6二、增值税的特点1.一般特点（1）实行道道环节课征，但不重复征税（2）征税范围广，税源充裕（3）对资源配置不会产生扭曲性影响，具有税收中性效应（4）税收负担
4、随应税商品的流转而向购买者转嫁，最后由该商品的最终消费者承担。72.其他特点（1）实行价外计税（2）购进扣税法（3）对不同经营规模的纳税人采取不同的计征方法（4）设置两档税率8理解：理解：增值税是价外税增值税是价外税:以以计计税税价价格格中中是是否否包包含含税税款款为为依依据据,可可将将税税种种分分为为价价内内税税和和价价外外税税：税税款款包包含含在在计计税税价价格格中中，则则为为价价内内税税；税税款款不不包包含含在在计计税税价价格格中中，则则为为价外税。价外税。我我国国19941994年年税税制制改改革革，就就把把增增值值税税由由价价内内税税改改为了价外税。为了价外税。9以前价内税：以前价内
5、税：现行价外税：现行价外税：税率为税率为14.514.5，销售额销售额100元元增值税：增值税：10014.5 10014.5=14.514.5元元不含增值税的价格为不含增值税的价格为85.585.5元（元（100 100 14.5 14.5）税负保持不变税负保持不变,税率设为税率设为X X，则则85.5X85.5X14.514.5，得，得X X1717。增值税：增值税：85.5 17 85.5 17 =14.514.5元元销售额销售额100元（含税），销售额元（含税），销售额85.585.5元（不含税）元（不含税）10三、增值税的类型对于外购的机器、设备、厂房等固定资产的已纳税金，是否允许扣
6、除以及如何扣除。1.生产型增值税不扣（以相当于国民生产总值的部分为课税对象）2.收入型增值税扣折旧部分（以相当于国民收入的部分为课税对象）3.消费型增值税一次全扣（以相当于全社会用于消费的部分为课税对象）课堂讨论举例：举例：20*年东方机器设备制造公司共购进大型机床20台，取得的增值税专用发票上注明全部价款为300万元，税款为51万元。假设该批机床的使用年限为10年。则：（1）生产型增值税对其全部进项税额51万元在任何时候均不得抵扣；（2）收入型增值税对其进项税额，只允许对本年折旧部分所对应的税额进行抵扣；（3）消费型增值税则允许其在设备购进时就可将全部进项税额51万元在当期抵扣。思考：思考：
7、三种类型的增值税对企业和国家的影响有何不同？1112第二节第二节 征税范围、纳税义务人与税率征税范围、纳税义务人与税率一、征税范围一、征税范围 是指纳税人的哪些行为应该征收增值税。是指纳税人的哪些行为应该征收增值税。销售或进口货物销售或进口货物（一）一般规定（一）一般规定 提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务 （二）特殊项目（二）特殊项目 视同销售货物行为视同销售货物行为 （三）特殊销售行为（三）特殊销售行为 混合销售行混合销售行 兼营非应税劳务行为为兼营非应税劳务行为为131.1.视同销售货物行为视同销售货物行为 税法确定单位或个体经营者的下列税法确定单位或个体经营者的下列8 8种行
8、为，视种行为，视同销售货物，征收增值税：同销售货物，征收增值税：（1 1）将货物交付他人代销；）将货物交付他人代销；例：例：A A把货物交给把货物交给B B企业代卖，企业代卖，A A有纳税义务有纳税义务（2 2）销售代销货物；）销售代销货物；例：例：B B把把A A委托代销的货物卖了也有纳税义务委托代销的货物卖了也有纳税义务（3 3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个构移送其他机构用于销售，人，将货物从一个构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；但相关机构设在同一县（市）的除外；14（4 4）至（）至（8 8）总结为：）
9、总结为：凡是资产或委托加工的货物，无论对内、对外，凡是资产或委托加工的货物，无论对内、对外，一律视同销售；一律视同销售；凡是外购的货物，只有对外，才是视同销售，凡是外购的货物，只有对外，才是视同销售，对内，不是视同销售。对内，不是视同销售。2.2.混合销售行为混合销售行为 （从属关系（从属关系,同时服务于同一同时服务于同一客户客户）3.3.兼营非应税劳务行为（无从属关系，纳税人兼营非应税劳务行为（无从属关系，纳税人有意识地分别从事不同的经营活动）有意识地分别从事不同的经营活动）例题辨析x公司为增值税一般纳税企业，适用增值税税率为17%，2008年1月发生如下业务：（1）用A原材料一批与乙公司交
10、换其持有丁公司8%的股权。该批材料的实际成本为45万元，已计提存货跌价准备5，经协议，原材料作价60万元。x公司取得了丁公司股权后，对丁公司无重大影响。有关资产转让及产权登记手续已办理完毕。假设该批原材料的计税价格也为60万元。（2）下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的账面价值10万元，市场价格12万元（不含增值税），适用的消费税税率为l0%，增值税税率为17%。（3）将外购的液晶电视发放给职工作为个人福利，每台电视的不含税价格（购进价）为1.5万元，其中生产部门直接生产人员为80人，生产部门管理人员为20人，公司管理人员为16人，专设销售机构人员为32人，建造厂房
11、人员26人，内部开发存货管理系统人员为6人。15（4）一工程项目领用外购生产用B材料50万元，其购入时支付的增值税为8.5万元；该工程同时领用自产C产品，该产品实际成本为75万元，计税价格为90万元。（5）将自产C产品一批捐赠给希望工程，其实际成本为30万元，计税价格为50万元。（6）因暴雨毁损库存D材料一批，该批原材料实际成本为2万元，收回残料价值0.08万元，保险公司赔偿1.16元，购入D材料的增值税税率为17%。要求：请同学们指出以上哪些项目属于视同销售行为。1617二、增值税的纳税人二、增值税的纳税人 凡凡在在我我境境内内销销售售货货物物或或者者提提供供加加工工、修修理理修修配配劳劳务
12、务（以以下下简简称称应应税税劳劳务务）以以及及进进口口货物的单位和个人货物的单位和个人,为增值税的纳税人。为增值税的纳税人。单位，是指所有的单位。单位，是指所有的单位。个人，是指个体经营者个人，是指个体经营者 及其他个人。及其他个人。18纳税人按其经营规模大小以及会计核算健全与否划分为纳税人按其经营规模大小以及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人和小规模纳税人。（一）小规模纳税人（一）小规模纳税人 小规模纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称小规模纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称年年应税销售额应税销售额）在规定标准以下，会计核算不健全，不）在规定标准以下，会计核算不
13、健全，不能准确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额能准确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额的纳税人。的纳税人。（二）一般纳税人（二）一般纳税人是指达到一定的生产经营规模（即超过小规模纳税人标是指达到一定的生产经营规模（即超过小规模纳税人标准），并且是会计核算健全，能按照税法的规定，分准），并且是会计核算健全，能按照税法的规定，分别核算销项税额、进项税额和应纳税额的单位。别核算销项税额、进项税额和应纳税额的单位。19（三）小规模纳税人的规定标准（三）小规模纳税人的规定标准 ：（1 1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税
14、劳务为主，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在售额在5050万元以下的；万元以下的；（工业企业）。（工业企业）。（2 2）从事货物批发或零售的纳税人，年应税）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在销售额在8080万元以下的。万元以下的。（商业企业）（商业企业）（3 3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的）年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人（个体经营者除外个人（个体经营者除外),),视同小规模纳税人视同小规模纳税人纳税。纳税。20(四)一般纳税人的认定及管理21 按照新的实施细则规定，对于应当申请办理一般
15、纳税人认定手续而未办理的纳税人、会计核算不健全或者不能够提供准确税务资料的一般纳税人，除了非企业性单位、不经常发生应税行为的企业和其他个人外，税务部门都将按销售额依照增值税税率计算应纳税额，并不允许上述纳税人抵扣进项税额和使用增值税专用发票。一般纳税人不得再转为小规模纳税人 细则第33条 除国家税务总局另有规定外，小规模纳税人一经认定为一般纳税人后，不得再转为小规模纳税人22三、三、税率和征收率税率和征收率（一）增值税采用比例税率增值税采用比例税率，具体为：，具体为：1 1基本税率（基本税率（1717）绝大多数货物和应税劳务，税率为绝大多数货物和应税劳务，税率为1717。2 2低税率（低税率（
16、1313）增增值值税税一一般般纳纳税税人人销销售售或或者者进进口口下下列列货货物物，税税率率为为1313。（1 1）粮食、食用植物油、鲜奶；）粮食、食用植物油、鲜奶；（2 2）自自来来水水、暖暖气气、冷冷气气 、热热水水、煤煤气气、石石油油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；23（3 3）图书、报纸、杂志；）图书、报纸、杂志；（4 4）饲饲料料、化化肥肥、农农药药、农农机机（不不包包括括农农机机零零部件）、农膜；部件）、农膜；（5 5）国务院规定的其他货物。）国务院规定的其他货物。农农产产品品（仅仅指指初初级级产产品品）、音音像像制制品品、电子出版物、二
17、甲醚电子出版物、二甲醚3.3.零税率零税率适用出口货物，税率为零。适用出口货物，税率为零。24（二）征收率（二）征收率 3%3%、4%4%、6%6%（三）兼营不同税率（三）兼营不同税率 纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，分别征收。未分别核算销售额的，的销售额，分别征收。未分别核算销售额的，从高适用税率。从高适用税率。课堂讨论：放弃免税权1.若无免税优惠，计算A、B、C产品的税负合计数2.分别计算A、B、C产品中有一项免税时的总体税负。25甲公司 A产品销项税额 120元进
18、项税额 100元乙公司 B产品销项税额 140元进项税额 120元丙公司 C产品销项税额 160元进项税额 140元1.无免税环节160-100=60(元)2.A产品免税0+140+20=160(元)3.B产品免税20+0+160=180(元)4.C产品免税20+20+0=40(元)26算 一 算议一议只有在产品最终进入消费领域从而退出市场流转时免税，纳税人的总体税负才会降低。如果对中间产品免税，则其所免税款在整个流转环节中并未被真正免掉，而是要由下一环节纳税人负担，同时由于免税环节的进项税额不能抵扣而转入产品成本，因此免征环节越往后，纳税人总体增加的税负也越高。2728 第三节第三节 应纳税
19、额的计税应纳税额的计税一、一、一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算（一）计算公式：（一）计算公式：采用采用“购进扣税法购进扣税法”，其计算公式为：，其计算公式为：应纳税额当期销项税额当期进项税额应纳税额当期销项税额当期进项税额（二）销项税额的计算（二）销项税额的计算 销销项项税税额额：是是指指纳纳税税人人销销售售货货物物或或者者提提供供应应税税劳劳务务，按按照照销销售售额额和和适适用用税税率率计计算算并并向向购购买方收取的增值税额，为销项税额。买方收取的增值税额，为销项税额。29计算公式：计算公式：销项税额销售额销项税额销售额税率税率例例1：纳税人甲销售花生油给乙：纳税人甲销售花生
20、油给乙甲企业甲企业乙企业乙企业花生油花生油10000元（不含税）元（不含税）10000元元10000 131313001300（元）（元）共共10000130011300（元）（元）即销项税额即销项税额30例例2：纳税人甲销售：纳税人甲销售9000花生油给乙，送货上门，花生油给乙，送货上门，另收取运输费另收取运输费1000元元甲企业甲企业花生油花生油9000元（不含税）元（不含税）乙企业乙企业10000元元（含（含1000元运费）元运费）共取得多少元共取得多少元？销项税额销项税额？31一般销售方式下的销售额销售额销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用
21、价外费用是指向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。但不包括：1、向购买方收取的销项税额；2、委托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；3、同时符合以下条件的代垫运费：（1）承运者的运费发票开具给购货方的；（2）纳税人将该项发票转交给购货方的。注意：注意：价外费用都是含税的32注注逾期包装逾期包装物押金物押金价外费价外费用用零售收入零售收入普通发票上普通发票上注明的销售注明的销售额额均为含税收入均为含税收入33销售额的特殊规定销售额的特殊规定1.采取折扣方
22、式销售2.采取以旧换新方式销售3.采取还本销售方式销售4.采取以物易物方式销售5.包装物押金是否计入销售额6.视同销售货物行为的销售额34折扣销售折扣销售概念概念折扣销售：是销售方在销售货物时，因购货方购货数量较大等原因而给予购货方的价格优惠。销售折扣：是销售方在销售货物后，为了鼓励购货方及早偿还货款而协议许诺给予购货方的一种折扣优待。销售折让：是货物销售后，由于品种、质量等原因购货方未予退货，但销售方给予购货方的一种价格折让。实物折扣：所谓的“买一赠一”。销售额的确定销售额的确定折扣销售由于折扣是在实现销售时同时发生，如果折扣额与销售额在同一张发票上注明的，可按折扣后的价格计算增值税，否则，
23、不得扣除折扣额。销售折扣发生在销货之后，是一种融资性的理财费，因此，折扣额不得从销售额中扣除。销售折让虽然也发生在销货之后，但是由于货物的品种质量引起销售额的减少，所以可以折让后的货款为销售额。实物折扣应按“视同销售货物”中的“赠送他人”计税课堂练习某家用电器商埸为增值税一般纳税人，2011年2月份发生以下购销业务：（1）销售冰柜20台，每台售价3500元，并实行买一送一，赠送小家电价值100元/台。（2）向大客户销售同型号冰柜100台，每台折扣200元。（3）赊销冰柜10台，每台售价4000元，因顾客10日内还款，给予2%的折扣。分析计算商业企业本月增值税额销项税额。35答案（1）销项税额=
24、（3500+100）*20*17%=12240元（2）销项税额=（3500-200）*100*17%=56100元（3）销项税额=4000*10*17%=6800元（4）商场当月增值税销项税额=12240+56100+6800=75140元3637以旧换新方式销售以旧换新方式销售 概念：概念：以旧换新是指纳税人在销售自己的货物时，有偿收回旧货物的行为。销售额的确定：销售额的确定：采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。金银首饰金银首饰以旧换新销售方可按实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税课堂练习某手机厂为增值税一般纳税人，每部手机售价200
25、0元/部（不含税）,2011年2月以旧换新销售手机400部，旧手机的收购价80元/部。要求：计算该笔业务的销项税额。销项税额=2000*400*17%=136000元3839还本销售方式 概念：概念：还本销售是纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。销售额的确定：销售额的确定：还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。40以物易物方式 概念：概念：以物易物是购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。销售额的确定：销售额的确定：以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销
26、项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。注意：注意：应分别开具合法的票据，否则不能抵扣进项税额。概念：包装物是指纳税人包装本单位货物的各种物品。纳税人销售货物时另收取包装物押金，目的是促使购货方及早退回包装物以便周转使用。税法规定：纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税；但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。41包装物押金是否计入销售额1.销售不得抵扣的固定资产按简易办法征税。一般纳税人销售自己使用过的属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值
27、税。2.销售其他固定资产视是否已抵扣区别征税。自2009年1月1日起，一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，应区分不同情形征收增值税：（1）纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；42销售自己使用过的固定资产的税务处理（2）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%的征收率减半征收增值税；（3）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%的征收率
28、减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。4344 对视同销售货物征税而无销售额的，应按下列对视同销售货物征税而无销售额的，应按下列顺序确定销售额：顺序确定销售额：按纳税人按纳税人当月当月同类货物的平均销售价格确定；同类货物的平均销售价格确定；按纳税人按纳税人最近时期最近时期同类货物的平均销售价格同类货物的平均销售价格确定；确定；按按组成计税价格组成计税价格确定。组成计税价格的公式确定。组成计税价格的公式为：为：组成计税价格组成计税价格=成本成本（1 1成本利润率）成本利润率）核定销售额的基本方法核定销售额的基本方法45属
29、于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额，具体为：计消费税额，具体为：（该货物实行（该货物实行从量定额从量定额征收消费税）：征收消费税）：组成计税价格组成计税价格=成本成本（1 1成本利润率）成本利润率）+消费消费税税额税税额（该货物实行（该货物实行从价定率从价定率征收消费税）：征收消费税）：组成计税价格组成计税价格=成本成本（1 1成本利润率）成本利润率）1-1-消费税税率消费税税率46公式中的成本是指：销售自产货物的为实公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。购成本。
30、成本利润率由国家税务总局确定为成本利润率由国家税务总局确定为1010。但属于应从价定率征收消费税的货物但属于应从价定率征收消费税的货物,其其成本利润率为消费税中规定的成本利润成本利润率为消费税中规定的成本利润率。率。47 不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额/（1+1+适用税率）适用税率）【例例】某增值税一般纳税人，销售花生油取得某增值税一般纳税人，销售花生油取得收入收入90009000元（不含税），取得运输装卸费元（不含税），取得运输装卸费10001000元。则该纳税人收取的销项税额为：元。则该纳税人收取的销项税额为：销项税额销项税额90001390001310001000（1 1
31、1313）1313 12851285（元）（元）含税销售额的转换含税销售额的转换课堂练习宏图三包电脑公司（增值税一般纳税人）2010年10月销售给某商场100台电脑，不含税价为每台5000元，并开具增值税专用发票，双方议定由电脑公司送货上门，商场支付运输费2000元（电脑公司开具普通发票）。要求：计算宏图三包电脑公司该笔业务的销项税额。增值税销项税额=（5000*100）*17%+2000/（1+17%）*17%=85290.60元4849（三）进项税额的计算（三）进项税额的计算 进项税额是指纳税人购进货物或者接受进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额为进项应税劳务
32、所支付或者负担的增值税额为进项税额。税额。（购买方取得的增值税专业发票上注明的税额（购买方取得的增值税专业发票上注明的税额即为其即为其进项税额进项税额）501.1.允许从销项税额中抵扣的进项税额允许从销项税额中抵扣的进项税额 根据税法的规定，准予从销项税额中抵扣的根据税法的规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税额：增值税额：凭票抵扣计算抵扣（1 1）纳税人购买货物和应税劳务，从销）纳税人购买货物和应税劳务，从销售方取得的售方取得的增值税专用发票增值税专用发票上注明的增上注明的增值税额；值税额；51（2 2）纳税人进口货
33、物，从海关取得的）纳税人进口货物，从海关取得的完完税凭证税凭证上注明的增值税额上注明的增值税额 。5253 以下两项业务特殊处理，允许按规定扣除：以下两项业务特殊处理，允许按规定扣除：（3 3）一般纳税人购进农业生产者销售的农业产）一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农业产品，准品，或者向小规模纳税人购买的农业产品，准予按照买价和予按照买价和1313的扣除率计算进项税额，从的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。当期销项税额中扣除。准予抵扣的进项税额买价准予抵扣的进项税额买价扣除率扣除率自2012年7月1日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、
34、植物油的增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围，其购进农产品无论是否用于生产上述产品，增值税进项税额均按照农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法（附件1）的规定抵扣。P435455（4 4）一般纳税人因购买货物（不包括免税农业）一般纳税人因购买货物（不包括免税农业产品除外的免税货物）或销售货物（不包括产品除外的免税货物）或销售货物（不包括免税货物）所支付的运输费用，根据运费结免税货物）所支付的运输费用，根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依算单据（普通发票）所列运费金额依7 7的扣的扣除率计算进项税额，准予扣除，但随同运费除率计算进项税额，准予扣除，但随同运费支付的装
35、卸费、保险费等其他杂费不得计算支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。扣除进项税额。运费金额：是指在运输单位开具的货票（运运费金额：是指在运输单位开具的货票（运费结算单据）上注明的费结算单据）上注明的运费运费和和建设基金建设基金。准予抵扣的进项税额运费金额准予抵扣的进项税额运费金额扣除率扣除率562.2.不得从销项税额中抵扣的进项税额有不得从销项税额中抵扣的进项税额有 根据税法的规定，下列项目的进项税额不得从销项税根据税法的规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：额中抵扣：（1 1）用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利或者）用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利或者个人
36、消费的购进货物或者应税劳务；个人消费的购进货物或者应税劳务；（2 2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（3 3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；者应税劳务；（4 4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；品；（5 5）第（第（1）项至第（）项至第（4）项规定的货物的运输费用和）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运费。销售免税货物的运费。57（6 6）纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定）纳税人购进货物或者应税劳务，未按
37、照规定取得并保存增值税扣税凭征，或者增值税扣税取得并保存增值税扣税凭征，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项，其进项税额不得从销项税额中抵扣；项，其进项税额不得从销项税额中抵扣；（7 7）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；用消费品；（8 8）上述（）上述（3 3）项至（）项至（7 7）项规定的货物的运输费）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。用和销售免税货物的运输费用。课堂练习某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17，2011年1月向农业生产者购进免税农产品一
38、批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据，农产品验收入库。本月下旬将购进的农产品的20用于本企业职工福利。要求：计税该企业增值税进项税额58答案（1）收购农产品进项税额=30*13%=3.9万元（2）支付运费进项税额=5*7%=0.35万元（3）职工福利进项税额转出=（3.9+0.35）*20%=0.85万元（4）当月进项税额=3.9+0.35-0.85=3.4万元59(三)应纳税额的计算1.计算应纳税额的时间限定（1）计算销项税额的时间限定（2）防伪税控专用发票进项税额抵扣的期限（3）逾期增值税扣税凭证抵扣进项税额的规定602.计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处
39、理由于增值税实行购进扣税法，有时企业当期购进的货物很多，在计算应纳税额时会出现当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的情况。根据税法规定，当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。613.扣减发生期进项税额的规定对进项税额转出方法的总结：以票扣税进项税转出价款17%计算扣税进项税转出成本中的运费93%7%进项税转出成本中的免税农产品87%13%方法二：无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本（即买价+运费+保险费+其他有关费用）计算应扣减的进项税额。进项税额转出数额当期实际成本税率62方法三：利用公式计算不得抵扣的进项税额=无法划分的全部进项税额*免税或非应税收入/全部收入例：某厂（增值
40、税一般纳税人）7月份销售应税货物A取得含税收入117万元，销售免税货物B取得收入50万元，A和B耗用同一种原材料C。当月购入生产用原材料C一批，取得增值税专用发票上注明税款6.8万元，应税货物与免税货物无法划分耗料情况，则当月不得抵扣的进项税额为：6.850/（100+50）2.27（万元）。634.销货退回或折让涉及销项税额和进项税额的税务处理由于销货退回或折让不仅涉及销货价款或折让价款的退回，还涉及增值税的退回。这样，销货方和购货方应相应对当期的销项税额或进项税额进行调整。税法规定，一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减；因进货退出或
41、折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。645.向供货方取得返还收入的税务处理对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税。当期应冲减进项税金当期取得的返还资金（1+所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率例：假定某商业企业从厂家购买家用电器每台2000元，该商业企业又以同样价格2000元/台的价格卖给消费者；厂家给商业企业返利200元。解：商业企业应冲减的进项税额200（1+17%）17%29.06（元）商业企业应纳增值税200017%（200017%29.06）29.06（元）656.金融
42、机构开展个人实物黄金交易业务增值税的处理7.销售退回或折让货已发出，发票未开，款未收退欠条货已发出，发票已开，款已收，未记收入，未认证收回发票联和抵扣联，作废货已发出，发票已开，款已收，已记收入，未认证收回发票联和抵扣联，红字冲减销售额货已发出，发票已开，款已收，已记收入，已认证签订退货协议，购货方请税务局开退货证明，销货方开红字发票66折让先签折让协议，客户到税务局开折让证明，销售方开红字发票，冲减销售额。（2）取得返还性收入的税务处理。平销返利进场费6768 二、小规模纳税人应纳增值税的计算二、小规模纳税人应纳增值税的计算 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实小规模纳税人销售货物或者应税劳
43、务，实行简易办法计算增值税：即按照销售额和规定行简易办法计算增值税：即按照销售额和规定的征收率计算增值税，不得抵扣进项税额。增的征收率计算增值税，不得抵扣进项税额。增值税计算公式：值税计算公式：增值税销售额增值税销售额征收率征收率 销售额的确定和一般纳税人用以计算销项销售额的确定和一般纳税人用以计算销项税额的销售额的确定一致，都是不含税的。税额的销售额的确定一致，都是不含税的。69例：小规模纳税人例：小规模纳税人A A企业，销售货物取得收入为企业，销售货物取得收入为1030010300元（含税）。请计算该企业应缴纳的增元（含税）。请计算该企业应缴纳的增值税。值税。分析：分析：小规模纳税人，适用
44、小规模纳税人，适用3 3的征收率，因的征收率，因其销售额中包含增值税，要换算为不含税的销其销售额中包含增值税，要换算为不含税的销售额后，再计算增值税。售额后，再计算增值税。增值税增值税 10300/10300/（1 13 3）33300300（元）（元）70三、进口货物应纳增值税的计算三、进口货物应纳增值税的计算 纳税人进口货物，不论一般纳税人还是小纳税人进口货物，不论一般纳税人还是小规模纳税人，都按照组成计税价格和适用税率规模纳税人，都按照组成计税价格和适用税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。计算应纳税额，不得抵扣任何税额。组成计税价格关税完税价格关税十消费税组成计税价格关税完税价格关税十消
45、费税 应纳增值税组成计税价格应纳增值税组成计税价格税率税率（所所谓谓关关税税完完税税价价格格，是是用用以以计计算算关关税税的的计计税税价价格，即关税的计税依据。）格，即关税的计税依据。）来料加工和进料加工来料加工和进料加工一、特殊行为的税务处理P50-53（一）兼营不同税率的货物或应税劳务（二）混合销售行为（三）兼营非增值税应税劳务（四）整体销售和资产重组（五）软件产品增值税的税务处理（六）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额的有关规定71第四节第四节 特殊行为的税务处理特殊行为的税务处理 与出口货物退（免）税与出口货物退（免）税72二、出口货物退（免）税（一）增值税的出口退税政
46、策出口退税政策出口退税政策 适用范围适用范围免且退生产企业自营出口、有出口经营权的外贸企业出口、国家特准规定特定出口的货物免不退前一道环节免税（P101-102）不免不退税法列举的限制或者禁止出口的货物，如资源性产品（P102）（二）增值税的出口货物退税率1.法定退税率17%、13%2.适用其他退税率16%、15%、9%、5%、3%注意：退税率和征税率之间的差额是国家不退给你的，专业术语就是“免抵退税不得免征和抵扣的税额”73（三）增值税出口货物退税额的计算1.免抵退税的计算办法生产型企业出口货物退税的计算即，免、抵、退的计算方法“免、抵、退”税的计算方法可总结为：“免、剔、抵、退”74第一步
47、剔税：计算不得免征和抵扣税额：免抵退税不得免征和抵扣的税额离岸价格外汇牌价（增值税率-出口退税率）（1）当期不予抵扣或退税的进项税额）当期不予抵扣或退税的进项税额=当期当期外销额外销额(税率税率退税率退税率)第二步抵税：计算当期应纳增值税额当期应纳税额内销的销项税额-（进项税额-免抵退税不得免抵税额）-上期末留抵税额（2）当期准予抵扣或退税的进项税额）当期准予抵扣或退税的进项税额=当期当期进项税额进项税额当期不予抵扣或退税的进项税额当期不予抵扣或退税的进项税额7576第三步算尺度：计算免抵退税额免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货的退税率（3）当期应纳税额）当期应纳税额=当期内销销项税
48、额当期内销销项税额当期准予抵当期准予抵扣或退税的进项税额扣或退税的进项税额上期未抵扣完的进项税额上期未抵扣完的进项税额第四步比较确定应退税额：（4）当期外销额大于）当期外销额大于50%，允许退税，允许退税 当期应退税额当期应退税额=未抵扣完的进项税额未抵扣完的进项税额 (外销额外销额退税率退税率未抵扣完的进项税额未抵扣完的进项税额)当期应退税额当期应退税额=外销额外销额退税率退税率 (外销额外销额退税率未抵扣完的进项税额退税率未抵扣完的进项税额)第五步确定免抵税额课堂练习某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物征税率为17，退税率为13，2007年5月出口设备40台，出口收入折合人民币
49、200万元。本月国内销售设备取得销售收入100万人民币，收款117万元；国内购进货物专用发票注明价款为400万元，进项税额68万元通过认证；上期末留抵税额5万元，该机生产企业5月份留抵下期抵扣的税额是（）A.0万元B.22万元C.26万元D.68万元77【正确答案】B【答案解析】当期免抵税额不得免征和抵扣税额200（1713）8（万元）当期应纳税额10017（688）548（万元）出口货物“免抵退”税额2001326（万元）按规定，如当期期末留抵税额当期免抵退税额时：当期应退税额当期免抵退税额即该企业当期的应退税额26（万元）当期免抵退税额当期免抵退税额当期应退税额该企业当期免抵税额262605月末期末留抵结转下期继续抵扣税额为22（4826）万元。78