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1、第十章第十章 物价变动会计物价变动会计 教学目的与要求：教学目的与要求：通过本章的教学，使学生了解传统财务会计的特点及局通过本章的教学，使学生了解传统财务会计的特点及局限性，物价变动对传统财务会计理论与实务的影响；掌握各限性，物价变动对传统财务会计理论与实务的影响；掌握各种物价变动会计模式的基本特点和基本程序。种物价变动会计模式的基本特点和基本程序。教学重点与难点：教学重点与难点：1 1、物价变动对传统财务会计模式的冲击；、物价变动对传统财务会计模式的冲击；2 2、三种物价变动会计模式的基本特点与程序比较；、三种物价变动会计模式的基本特点与程序比较；3 3、历史成本、历史成本/不变币值会计应用
2、程序中的关键问题；不变币值会计应用程序中的关键问题；4 4、现行成本、现行成本/名义货币会计应用程序中的关键问题。名义货币会计应用程序中的关键问题。安徽工业大学会计系1 本章授课内容：本章授课内容：第一节第一节 物价变动会计与传统财务会计物价变动会计与传统财务会计 第二节第二节 历史成本历史成本/不变币值会计模式不变币值会计模式 第三节第三节 现行成本现行成本/名义货币会计模式名义货币会计模式 第四节第四节 现行成本现行成本/不变币值会计模式不变币值会计模式 第五节第五节 物价变动会计的应用情况物价变动会计的应用情况 本章作业本章作业安徽工业大学会计系2第一节 物价变动会计与传统财务会计一、物
3、价变动与通货膨胀物价变动：是指商品或劳务价格的涨跌。通货膨胀：一般物价水平持续性的、超过一定幅度的上涨。通货紧缩：一般物价水平持续性的、超过一定幅度的下跌。一般意义上的物价变动会计就是通货膨胀会计。安徽工业大学会计系3二、传统财务会计的特点和局限性特点：以历史成本为计量基础。传统财务会计即历史成本会计,其重要原则就是历史成本原则，具有客观性、可验证性.以名义货币为计量单位。它是指财务报表反映的各项目的金额，是用不同时期的货币值相加的综合的名义货币额。其运用的前提是：假定货币的价值不变，货币是一个恒定的尺度，可以度量不同时期的会计要素。局限性：企业财务状况失真。采用历史成本，资产的账面价值不能真
4、实的反映现时的价值；采用名义货币，忽略了物价变动的影响。企业再生产能力下降。物价上涨的情况下，成本补偿不足以维持简单再生产，且扩大再生产后劲不足。安徽工业大学会计系4三、物价变动对传统财务会计的影响对会计理论的冲击：一方面，动摇了历史成本原则，影响了会计计量基础的客观性；另一方面，否定了货币计量假设的附带假设币值稳定前提，影响了会计计量单位的稳定性。对会计实务的影响主要表现在资产估价和收益确定方面的失真。在物价上涨情况下，资产负债表中期末存货的历史成本低于其重置成本，导致财务状况失真；利润表中由于少摊营业成本而使利润虚增，造成经营成果失真。安徽工业大学会计系5四、改进传统财务会计的方法局部改进
5、：对存货采用后进先出法；固定资产加速折旧等全面改进：模式A：原始成本/名义货币会计模式，即历史成本会计模式；模式B：原始成本/稳值货币会计模式，又叫历史成本/不变币值会计模式；模式C：现行成本/名义货币会计模式；模式D：现行成本/稳值货币会计模式，又叫现行成本/不变币值会计模式。计量属性与计量单位组合四种会计模式 计量 计量 属性 单位名义货币稳值货币原始成本模式A模式B现行成本模式C模式D安徽工业大学会计系6第二节 历史成本/不变币值会计模式一、会计模式概述定义：又称为稳值货币会计、一般物价水平会计、一般购买力会计，指按一般物价指数对传统财务会计报表项目进行调整，从而消除物价变动的影响所采用
6、的会计程序和方法。该会计模式是通货膨胀条件下的产物。在通货膨胀条件下，传统的财务会计以名义货币单位对资产进行计量，导致会计信息质量下降，消除通货膨胀影响的最简单的办法，就是在传统会计核算编制报表的基础上，对有关项目以一般购买力的货币单位取代不断贬值的货币单位，正确反映企业的财务状况和经营成果，以反映和消除物价变动的影响。安徽工业大学会计系7二、基本程序按照该会计模式的要求，主要程序有：（1）将传统财务报表中的项目划分为货币性项目和非货币性项目；（2）确定一种适用的一般物价指数对非货币性项目按物价指数进行调整；（3）运用物价指数调整计算货币性项目的货币购买力损益；（4）按调整后的数据重新编制财务
7、报表。世界各国广泛采用一般物价指数衡量通货膨胀的程度。我国一般选用零售物价指数来计量物价水平的变动，它是反映城乡商品零售价格变动趋势的一种综合指数。一般物价指数P1Q0P0Q0其中：P1当年某组指定商品的价格 P0基年某组指定商品的价格 Q0基年某组指定商品的数量安徽工业大学会计系8（一）划分货币性项目和非货币性项目货币性项目，是指一般物价水平发生变动时，其金额固定不变，只是其实际支配的资产发生变动的项目。非货币性项目，是指在一般物价水平变动时，其名义货币数额不是固定不变，而是随一般物价水平的变动而变动的项目.货币性项目货币性资产货币性负债货币性长期资产货币性流动资产货币性长期负债货币性流动负
8、债非货币性项目非货币性资产非货币性负债非货币性长期资产非货币性流动资产非货币性长期负债非货币性流动负债非货币性负债项目主要包括的是按照合同规定以商品或劳务偿还的应付款项安徽工业大学会计系9（二）对非货币性项目按物价指数进行调整要在划分货币性项目和非货币性项目的基础上，对非货币性项目按本期的物价指数加以调整，以反映货币购买力的变化对其产生的影响。调整时，关键在于确定换算系数。换算系数是同一项目不同时间的物价指数的比率。在我国，可选择零售物价指数。例10-1：某企业2003年购进设备一台，历史成本为150000元，以2001年为基年，2003年物价指数为120，假定2006年的物价指数为200，2
9、006年年末对该设备价值进行调整：150000200120250000（元）换算系数本年物价指数购置非货币性项目时的物价指数安徽工业大学会计系10（三）计算货币性项目的货币购买力损益货币构购买力损益的计算大致为以下几步：（1）确认、调整期初货币性资产净额在期末的货币购买力；（2）按年末物价指数调整货币性收入和费用；（3）计算货币购买力损益。例10-2：某企业期初库存现金和应收账款为60000元，应付账款为50000元。假定期初物价指数为130，期末物价指数为195。该企业年度销售收入为60000元，年度费用总额为40000元，年度平均物价指数为160。该企业货币购买力损益计算如下：（1）调整前
10、货币性资产净额：600005000010000（元）（2）调整期初货币性资产净额：1000013019515000（元）（3）调整货币性收入和费用：6000016019573125（元）4000016019548750（元）（4）计算货币购买力损益：（100006000040000）（150007312548750）9375（元）近似值安徽工业大学会计系11（四）按调整后的数据重新编制报表例10-3：假定A公司2005年年末按历史成本编制的报表，见表1和表2。其他资料如下：（1）各期的物价指数假定为，2004年年末为100，2005年年末为120，2005年平均物价指数为110。(2)本期营业
11、成本按物价指资产负债表（历史成本）2005-12-31 单位：元资产年末数负债和所有者权益年末数货币资金90000应付账款150000应收账款160000应付股利30000存货190000长期借款220000固定资产600000实收资本300000累计折旧240000留存收益100000总计800000总计800000利润表（历史成本）2005年度 单位：元项目金额一、营业收入560000 减：营业成本234000 营业税金及附加112000 管理费用136000 其中：折旧费用40000三、营业利润78000 加：营业外收入0 减：营业外支出20000四、利润总额58000 减：所得税费用1
12、8000五、净利润40000安徽工业大学会计系12 数调整后的金额为281739元。（3）固定资产构建时的物价指数为50。（4）实收资本第一次缴入200000元时，物价指数为50，第二次缴入100000元时，物价指数为60。（5）各项收入、成本、费用、税金在年度内均衡发生。（6）假定期初货币性资产净额为160000元。要求：根据上述资料按一般物价水平会计模式重编报表。对2005年12月31日非货币性项目进行调整存货：190000115120198260（元）固定资产：600000501201440000（元）累计折旧：24000050120576000（元）实收资本：2000005012010
13、000060120680000（元）计算货币性项目购买力损益调整期初货币性资产净额160000100120192000（元）调整货币性收入和费用：营业收入560000110120610909（元）营业税金及附加112000110120122182（元）管理费用(13600040000)1101204000050120200728（元）安徽工业大学会计系13 营业外支出2000011012021818（元）所得税费用1800011012019636（元）调整后收支差额610909281739122182200728218181963635194(元)货币性项目购买力损益（900001600001
14、5000030000）（192000 35194）297194（元）重编2005年末的报表*差额调整，以下同。资产负债表（一般物价水平）2005-12-31 单位：元资产年末数负债和所有者权益年末数货币资金90000应付账款150000应收账款160000应付股利30000存货198260长期借款220000固定资产1440000实收资本680000累计折旧576000留存收益232260*总计1312260总计1312260利润表（一般物价水平）2005年度 单位：元项目金额一、营业收入610909 减：营业成本281739 营业税金及附加122182 管理费用104728 其中：折旧费用9
15、6000三、营业利润6260 加：营业外收入0 减：营业外支出21818四、利润总额-15558 加：货币性项目净额的购买力收益297194 减：所得税费用19636五、净利润262000安徽工业大学会计系14三、对历史成本/不变币值会计模式的评价优点：1、可以在一定程度上消除物价变动的影响 2、会计报表仍具有客观性 3、方法简便易行缺点：1、对报表的所有项目要求明确划分货币性项目和非货币性项目难以完全做到 2、物价指数的资料难以满足需要安徽工业大学会计系15第三节 现行成本/名义货币会计模式一、会计模式概述定义：又称为现行成本会计，现行重置成本会计，是指以资产的现行成本或现行重置成本作为计价
16、基准，以反映和消除通货膨胀对企业财务状况和经营成果影响的一种会计程序和方法。该会计模式是随着物价的变化不断地对企业资产的价值重新计量，从而保持了会计信息的客观性。现行成本会计所依据的收益概念是经济利润概念，而不是会计利润概念。安徽工业大学会计系16二、基本程序确定各项资产的现行成本。一般确定企业的非货币性资产，确定其现行成本依据的数据，主要是资产的现时市场牌价和卖方企业的报价。若不能获得上述数据，可参照某类资产的个别物价指数确定其现行成本。计算企业资产持有损益。当持有非货币性资产的现行成本高于原始成本时，差额部分称为持有利得；反之则称为持有损失。货币性资产不存在持有损益。计量本期现行成本净收益
17、。现行成本会计是以现时收入和产生收入而耗用的现行成本相配比，所以需要将本期销货成本和折旧费用均按现行成本加以调整。编制现行成本会计报表。安徽工业大学会计系17例10-4：延用例9-3中按历史成本编制的报表。其他资料如下：（1）本期现行销售成本为260000元，2005年年底存货的现行成本为210000元，2004年年底存货未实现的资产持有损益为20000元。（2）固定资产2004年年底历史成本净值为400000元，现行成本为1380000元，累计折旧440000元。2005年年底固定资产现行成本为1420000元。该项固定资产预计使用15年，假定无残值。（3）其他历史成本与现行成本一致。要求：
18、根据上述资料，按现行成本会计模式重编报表。确定资产现行成本累计折旧现行成本(13800001420000)215440000533334(元)计算资产持有损益2005年底存货未实现的资产持有损益21000019000020000（元）2005年底固定资产净值未实现的持产损益886666360000526666(元)2004年底固定资产净值未实现的持产损益1380000440000400000 540000(元)2005年度销售成本已实现持产损益26000023400026000（元）2005年度折旧费已实现持产损益933344000053334（元）安徽工业大学会计系18资产持有损益（2000
19、02000026000）（52666654000053334）260004000066000（元）编制以现行成本为基础的财务报表资产负债表（现行成本）2005-12-31 单位：元资产年末数负债和所有者权益年末数货币资金90000应付账款150000应收账款160000应付股利30000存货210000长期借款220000固定资产1420000实收资本300000累计折旧533334留存收益646666总计1346666总计1346666利润表（现行成本）2005年度 单位：元项目金额一、营业收入560000 减：营业成本260000 营业税金及附加112000 管理费用189334 其中：折
20、旧费用93334三、营业利润-1334 加：营业外收入0 减：营业外支出20000 加：资产持有损益66000四、利润总额44666 减：所得税费用18000五、净利润26666安徽工业大学会计系19三、对现行成本/名义货币会计模式的评价优点 1、为企业经营决策提供更为相关的会计信息 2、更加客观地评价管理人员的经营业绩 3、提供更为可靠的会计信息缺点 1、按现行重置成本计价缺乏客观依据 2、取得现行成本资料的代价太高安徽工业大学会计系20第四节 现行成本/不变币值会计模式一、会计模式概述现行成本/不变币值会计模式的计量属性是现行成本，计量单位是稳值货币，它融一般物价水平会计和现行成本会计的方
21、法于一体，一方面反映了各项资产、负债的现行成本，另一方面反映了货币性项目的购买力损益。该会计模式的基本方法：先确认各项目的现行成本，并计算现行成本变动，即资产持有损益（其方法和过程与现行成本会计模式相同），得到现行成本会计下的财务报表。然后使用一般物价指数将此报表中的数据换算为现行成本/不变币值财务报表，同时确认购买力损益。安徽工业大学会计系21二、基本程序按现行成本对历史成本会计的财务报表数据进行调整；确定现行成本变动额，也即持产损益；按现行成本会计编制财务报表；按不变币值对现行成本会计编制的财务报表进行调整；确定货币性项目净额购买力损益；确定剔除了一般物价水平变动影响的资产持有损益；编制现
22、行成本/不变币值财务报表。安徽工业大学会计系22三、对现行成本/不变币值会计的评价优点 1、能够为决策提供更为相关的信息 2、更加真实地反映企业收益和更好地评价管理人员的业绩缺点 1、所需的资料难以得到 2、会计程序和方法过于繁杂，所提供的信息阅读者不易理解 3、需要花费较高的成本，收益是否大于成本，值得探讨安徽工业大学会计系23第五节 物价变动会计的应用情况一、世界各国的应用情况美国和英国走在其他国家的前列，其中的一个主要标志是都已制定了有关物价变动会计的工作规范。美国注册会计师协会早在1963年就发表了第6号会计研究报告报告物价水平变动的财务影响，以及美国财务会计准则委员会1979年9月发
23、表的第33号财务会计准则公告财务会计与物价变动和1986年12月发表的取代第33号公告的第89号财务会计准则公告财务报告与物价变动英国对通货膨胀会计较为重视，政府专门成立了通货膨胀会计委员会桑迪兰兹委员会，并于1975年公布了桑迪兰兹报告。英国会计标准委员会也于1980年3月公布了第16安徽工业大学会计系24号标准会计惯例公告现行成本会计。一般来说，物价变动会计的运用和该果的经济发展水平相适应。从发达国家的应用情况看，一是建立物价变动会计制度的国家比较普遍；二是通常以传统的历史成本报表作为基本财务报表，将按现行成本调整的报表作为补充财务报表。而发展中国家则不同，一是建立物价变动会计制度的国家比
24、较少；二是以传统的历史成本为基本财务报表，将按一般物价水平调整的报表作为补充财务报表。从物价变动会计三种模式的应用情况来看，历史成本/不变币值会计模式的使用较为普遍，在发展中国家，特别是南美的巴西、智利、阿根廷等国家广泛运用。现行成本/名义货币会计模式有着比较成熟的应用经验，在英联邦国家都采用。现行成本/不变币值会计模式，目前只有美国和加拿大的企业按自愿原则采用。安徽工业大学会计系25二、我国的应用情况目前，我国虽然还没有建立有关物价变动会计的具体会计准则，但是在业务实践中存在物价变动会计的实际问题。由于我国客观经济环境与西方国家不同，我国现阶段的物价变动会计无论在计价基础，还是在实施环节上，
25、都与西方国家的做法有较大区别。我国的物价变动会计的运用主要体现在对价值的部分调整，在我国企业会计准则中广泛存在的资产评估及其账项调整，其实质在于重新核定资产价值并界定产权。安徽工业大学会计系26【本章作业】1、宏达公司2004年和2003年的比较资产负债表如下。2004年12月31日物价指数是120，2003年12月31日物价指数是100，2004年平均物价指数为115。2004年年度营业收入345000元，年度货币性费用230000元。宏达公司比较资产负债表 单位：元项目2004年12月31日2003年12月31日现金2300025000应收账款82000122000固定资产（净）35000
26、0380000资产合计455000527000应付账款4100048000股本320000320000未分配利润94000159000负债及所有者权益合计455000527000安徽工业大学会计系27要求：计算2004年度的货币性项目购买力损益。2、甲公司2004年度部分会计资料如下。（1）期初存货600件，单位成本48元，2004年以每件60元购入5000件，年末结存800件，公司采用先进先出对存货计价,销售时及年末存货的现行成本是每件59元。（2）年初购入设备一台，买价45000元，估计可使用5年，无残值，按直线法计提折旧，该固定资产年末的重置成本为48000元。要求：（1）按年末现行成本计算2004年的营业成本 （2）按年末现行成本计算2004年存货持有损益。（3）按年末现行成本计算2004年的折旧费用。安徽工业大学会计系28