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1、固定资产与无形资产固定资产与无形资产黄映雪黄映雪 2016.4.232016.4.23一、固定资产的概念和分类一、固定资产的概念和分类固定资产固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：是指同时具有下列特征的有形资产：（1 1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；持有的；（2 2）使用寿命超过一个会计期间。）使用寿命超过一个会计期间。使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。量。2 2、满足固定资产的确认条件、满足固定资产的
2、确认条件 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（1 1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2 2）该固定资产的成本能够可靠地计量。）该固定资产的成本能够可靠地计量。（二）固定资产的分类：（二）固定资产的分类：1 1、按经济用途分：、按经济用途分：生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产；生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产；2 2、按所有权分、按所有权分 ：自有固定资产、租入固定资产；自有固定资产、租入固定资产；3 3、按其经济性能分：、按其经济性能分：房房屋屋，建建筑筑物物，动动力力设设
3、备备，传传导导设设备备，工工作作机机器器及及设设备备，工工具具、仪仪器器及及生生产产设设备备，运运输输设设备备，管管理工具，其他固定资产；理工具，其他固定资产；4 4、按其使用情况分：、按其使用情况分：使用中的、未使用的、不需用的固定资产；使用中的、未使用的、不需用的固定资产；5 5、按固定资产的经济用途和使用情况综合分类、按固定资产的经济用途和使用情况综合分类（1 1）生产经营用固定资产）生产经营用固定资产（2 2）非生产经营用固定资产）非生产经营用固定资产（3 3）经营性租出固定资产）经营性租出固定资产（4 4）不需用固定资产）不需用固定资产（5 5）未使用固定资产）未使用固定资产（6 6
4、）土地）土地（7 7）融资租入固定资产）融资租入固定资产二、固定资产的初始计量二、固定资产的初始计量（一）计量：固定资产应当按照成本进行初始计量（一）计量：固定资产应当按照成本进行初始计量1 1、外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税、外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。人员服务费等。2 2、自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到、自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的
5、必要支出构成。预定可使用状态前所发生的必要支出构成。3 3、投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同、投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。公允的除外。确定成本时，应当考虑预计弃置费用因素。确定成本时，应当考虑预计弃置费用因素。（二）账户设置（二）账户设置 借借 固定资产固定资产 贷贷 增加固定资产的原值增加固定资产的原值 减少固定资产的原值减少固定资产的原值 现有固定资产的原值现有固定资产的原值 借借 累计折旧累计折旧 贷贷 减少固定资产转出的折旧减少固定资产转出的折旧 计提的固定资产折
6、旧计提的固定资产折旧 固定资产累计折旧额固定资产累计折旧额 借借 在建工程在建工程 贷贷 工程建设发生的各项支出工程建设发生的各项支出 工程完工交付使用的工程完工交付使用的 实际成本实际成本 尚未完工的在建工程价值尚未完工的在建工程价值（三）账务处理（三）账务处理1、购置的固定资产、购置的固定资产 例：例：企业购入一台不需要安装的设备，发票价企业购入一台不需要安装的设备，发票价格格50000元，税额元，税额8500元，发生的运杂费元，发生的运杂费2500元，款元，款项全部付清。项全部付清。借：固定资产借：固定资产 52 500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8 5
7、00 贷：银行存款贷：银行存款 61 000 例：例：某企业购入一台需要安装的设备，取得的某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为增值税专用发票上注明的设备买价为50000元，增值元，增值税额为税额为8500元，支付的运杂费为元，支付的运杂费为1000元，安装设备元，安装设备时，领用材料物资价值时，领用材料物资价值1500元，其所含增值税为元，其所含增值税为255元，支付工资元，支付工资2500元。元。（1）支付设备价款、税金、运输费合计）支付设备价款、税金、运输费合计59500元。元。借：在建工程借：在建工程 51 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应
8、交增值税（进项税额）8 500 贷：银行存款贷：银行存款 59 500（2）领用安装材料，支付工资等费用）领用安装材料，支付工资等费用借：在建工程借：在建工程 4 255 贷：原材料贷：原材料 1 500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）255 应付职工薪酬应付职工薪酬 2 500（3）设备安装完毕，确定其入账价值。）设备安装完毕，确定其入账价值。借：固定资产借：固定资产 55 255 贷：在建工程贷：在建工程 55 2552 2、自行建造的固定资产、自行建造的固定资产 （1 1）自营工程）自营工程 （2 2）出包工程）出包工程 由由于于其其工工程程的的具具
9、体体支支出出在在承承包包单单位位核核算算。“在建在建工程工程”账户就成为企业与承包单位的结算账户。账户就成为企业与承包单位的结算账户。预付工程款时预付工程款时 借：在建工程借：在建工程某工程某工程 贷：银行存款贷：银行存款 付工程款时会计分录同上付工程款时会计分录同上 工程完工交付使用时工程完工交付使用时 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程某工程某工程 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，可先按估计价值记账，待确定实际价的固定资产，可先按估计价值记账，待确定实际价值后再进行调整。值后再进行调整。3 3、投资者投入的固定
10、资产、投资者投入的固定资产 例：例：A A企业收到企业收到B B企业投入的固定资产一台，企业投入的固定资产一台，B B企业记录的该固定资产的账面原价为企业记录的该固定资产的账面原价为100 000100 000元，元，已已提折旧提折旧10 00010 000元；企业接受投资时，双方同意按元；企业接受投资时，双方同意按原固定资产的净值确认投资额。原固定资产的净值确认投资额。借：固定资产借：固定资产90 00090 000 贷：实收资本贷：实收资本90 00090 000三、三、固定资产的后续计量固定资产的后续计量（一）固定资产折旧（一）固定资产折旧 企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提企业
11、应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。地除外。1 1、概念、概念 折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。累计金额。预计净残值，是
12、指假定固定资产预计使用寿命已预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。2 2、固定资产折旧的影响因素：、固定资产折旧的影响因素：（1 1）折旧的基数：一般为固定资产的原始成本，即）折旧的基数：一般为固定资产的原始成本，即固定资产的账面价值。与折旧额成正向变动关系。固定资产的账面价值。与折旧额成正向变动关系。（2 2）使用年限：与折旧额成反向变动关系。）使用年限：与折旧额成反向变动关系。（3 3）净残值：与折旧额成反向
13、变动关系。）净残值：与折旧额成反向变动关系。净残值残值收入清理费用净残值残值收入清理费用 净残值净残值 100 固定资产原值固定资产原值 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。不得随意变更。企业确定固定资产使用寿命应当考虑下列因素：企业确定固定资产使用寿命应当考虑下列因素：（1 1）预计生产能力或实物产量；）预计生产能力或实物产量；（2 2）预计有形损耗和无形损耗；）预计有形损耗和无形
14、损耗；（3 3）法律或者类似规定对资产使用的限制。）法律或者类似规定对资产使用的限制。净残值率净残值率3 3、固定资产折旧的计算方法、固定资产折旧的计算方法 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相固定资产应当按月
15、计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。关资产的成本或者当期损益。（1 1）年限平均法，又称使用年限法和直线法）年限平均法，又称使用年限法和直线法 年折旧额年折旧额 （固定资产原价（固定资产原价估计净残值）估计净残值）预计使用年限预计使用年限 月折旧额月折旧额 固定资产年折旧额固定资产年折旧额12 例：例：例：例：某项固定资产的原值为某项固定资产的原值为某项固定资产的原值为某项固定资产的原值为7900079000元，估计净残元，估计净残元，估计净残元，估计净残值为值为值为值为40004000元，预计使用年限为元，预计使用年限为元，预计使用年限为元，预计使用年限为5 5 年，采用使用
16、年限年，采用使用年限年，采用使用年限年，采用使用年限法计算折旧。法计算折旧。法计算折旧。法计算折旧。年折旧额年折旧额年折旧额年折旧额 =（79000 79000 4000 4000）5=150005=15000 月折旧额月折旧额月折旧额月折旧额 =1500012=1250=1500012=1250（2 2）工作量法：又称作业量法，其计算公式：）工作量法：又称作业量法，其计算公式：）工作量法：又称作业量法，其计算公式：）工作量法：又称作业量法，其计算公式：单位工作量折旧额单位工作量折旧额单位工作量折旧额单位工作量折旧额 =（固定资产原值（固定资产原值（固定资产原值（固定资产原值预计净残值）预计净
17、残值）预计净残值）预计净残值）预计完成的工作总量预计完成的工作总量预计完成的工作总量预计完成的工作总量每期固定资产折旧额每期固定资产折旧额每期固定资产折旧额每期固定资产折旧额 =该期固定资产实际完成工作量该期固定资产实际完成工作量该期固定资产实际完成工作量该期固定资产实际完成工作量 单位工作量折旧额单位工作量折旧额单位工作量折旧额单位工作量折旧额 例：例：例：例：接上例，假设该机器的预计总的生产量为接上例，假设该机器的预计总的生产量为接上例，假设该机器的预计总的生产量为接上例，假设该机器的预计总的生产量为1000010000件，本月实际产量为件，本月实际产量为件，本月实际产量为件，本月实际产量
18、为500500件。件。件。件。单位产品折旧额单位产品折旧额单位产品折旧额单位产品折旧额 =（790007900040004000）1000010000 =7.5=7.5（元（元（元（元/件）件）件）件）本月应计提的折旧额本月应计提的折旧额本月应计提的折旧额本月应计提的折旧额 =7.5500=3750=7.5500=3750（3 3）双倍余额递减法，是将固定资产期初账面净值乘）双倍余额递减法，是将固定资产期初账面净值乘）双倍余额递减法，是将固定资产期初账面净值乘）双倍余额递减法，是将固定资产期初账面净值乘以不考虑残值情况下，用直线折旧率两倍来计算各期以不考虑残值情况下，用直线折旧率两倍来计算各期
19、以不考虑残值情况下，用直线折旧率两倍来计算各期以不考虑残值情况下，用直线折旧率两倍来计算各期固定资产折旧额的一种方法。固定资产折旧额的一种方法。固定资产折旧额的一种方法。固定资产折旧额的一种方法。年折旧率年折旧率年折旧率年折旧率 =（22预计使用年限）预计使用年限）预计使用年限）预计使用年限）100%100%年折旧额年折旧额年折旧额年折旧额 =固定资产账面净值固定资产账面净值固定资产账面净值固定资产账面净值 年折旧率年折旧率年折旧率年折旧率（4 4）年数总和法，是将固定资产原值减去残值后的）年数总和法，是将固定资产原值减去残值后的）年数总和法，是将固定资产原值减去残值后的）年数总和法，是将固定
20、资产原值减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额的一净额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额的一净额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额的一净额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额的一种方法。这个分数的分子代表固定资产尚可使用的种方法。这个分数的分子代表固定资产尚可使用的种方法。这个分数的分子代表固定资产尚可使用的种方法。这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年限的各年年数之和。年数，分母代表使用年限的各年年数之和。年数，分母代表使用年限的各年年数之和。年数，分母代表使用年限的各年年数之和。年折旧率年折旧率年折旧率年折旧率=尚可使用年数尚可使用年数尚可使用年数尚可使
21、用年数 预计使用年限的年数总和预计使用年限的年数总和预计使用年限的年数总和预计使用年限的年数总和 （预计使用年限（预计使用年限（预计使用年限（预计使用年限已使用年限）已使用年限）已使用年限）已使用年限）100%100%预计使用年限预计使用年限预计使用年限预计使用年限（预计使用年限（预计使用年限（预计使用年限（预计使用年限+1+1）22 账务处理账务处理账务处理账务处理:借：制造费用借：制造费用借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用管理费用管理费用 销售费用销售费用销售费用销售费用 贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧或者或者或者或者=(二）固定资产减值二）固定资产减值二）固定资
22、产减值二）固定资产减值 固定资产发生损坏、技术陈旧或其他经济原因，固定资产发生损坏、技术陈旧或其他经济原因，固定资产发生损坏、技术陈旧或其他经济原因，固定资产发生损坏、技术陈旧或其他经济原因，导致其可收回金额低于其账面净值。导致其可收回金额低于其账面净值。导致其可收回金额低于其账面净值。导致其可收回金额低于其账面净值。企业发生固定资产减值时：企业发生固定资产减值时：企业发生固定资产减值时：企业发生固定资产减值时：借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 “固固固固定定定定资资资资产产产产减
23、减减减值值值值准准准准备备备备”科科科科目目目目期期期期末末末末贷贷贷贷方方方方余余余余额额额额，反反反反映映映映企企企企业已提取的固定资产减值准备。业已提取的固定资产减值准备。业已提取的固定资产减值准备。业已提取的固定资产减值准备。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。转回。转回。转回。四、固定资产的处置四、固定资产的处置四、固定资产的处置四、固定资产的处置 固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止固定资产满足下列条件之一的，
24、应当予以终止固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止 确认：确认：确认：确认：（一）该固定资产处于处置状态。（一）该固定资产处于处置状态。（一）该固定资产处于处置状态。（一）该固定资产处于处置状态。（二）该固定资产预期通过使用或处置不能产（二）该固定资产预期通过使用或处置不能产（二）该固定资产预期通过使用或处置不能产（二）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。生经济利益。生经济利益。生经济利益。企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值
25、和相关税费产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。固定资产清理固定资产清理固定资产清理固定资产清理 费用：费用：费用：费用：收入：收入：收入：收入：
26、（1 1）成本）成本）成本）成本 （4 4）变价收入）变价收入）变价收入）变价收入 （2 2）清理费用）清理费用）清理费用）清理费用 （5 5）残料收入）残料收入）残料收入）残料收入 （3 3）税金）税金）税金）税金 （6 6）保险赔款）保险赔款）保险赔款）保险赔款 净损失净损失净损失净损失 净收益净收益净收益净收益 例：例：例：例：某企业报废机器一台，报批准后同意清理。某企业报废机器一台，报批准后同意清理。某企业报废机器一台，报批准后同意清理。某企业报废机器一台，报批准后同意清理。其原价为其原价为其原价为其原价为80 00080 000元，预计使用期为元，预计使用期为元，预计使用期为元，预计
27、使用期为8 8年，已提折旧年，已提折旧年，已提折旧年，已提折旧8 8年。预计净残值为年。预计净残值为年。预计净残值为年。预计净残值为4 0004 000元。清理取得残料收入元。清理取得残料收入元。清理取得残料收入元。清理取得残料收入20002000元，并已入库，用存款支付清理费用元，并已入库，用存款支付清理费用元，并已入库，用存款支付清理费用元，并已入库，用存款支付清理费用25002500元。元。元。元。注销报废的资产的账面价值注销报废的资产的账面价值注销报废的资产的账面价值注销报废的资产的账面价值 借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 4 0004 000 累计折
28、旧累计折旧累计折旧累计折旧 76 00076 000 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产 80 00080 000收到残料收入收到残料收入收到残料收入收到残料收入 借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 2 0002 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理 2 0002 000支付清理费用支付清理费用支付清理费用支付清理费用 借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 2 5002 500 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 2 5002 500确定报废损失确定报废损失确定报废损失确定报废损失 借：营业外支出
29、借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出 4 5004 500 贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理 4 5004 500五、固定资产清查盘点的核算五、固定资产清查盘点的核算五、固定资产清查盘点的核算五、固定资产清查盘点的核算 （一）盘盈（一）盘盈（一）盘盈（一）盘盈 借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整（二）盘亏（二）盘亏（二）盘亏（二）盘亏 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢待
30、处理固定资产损溢 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产 借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢六、固定资产的披露：六、固定资产的披露：六、固定资产的披露：六、固定资产的披露：1 1、固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方、固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方、固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方、固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法。法。法。法。2 2、各类固定
31、资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。、各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。、各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。、各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。3 3、各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固、各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固、各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固、各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额。定资产减值准备累计金额。定资产减值准备累计金额。定资产减值准备累计金额。4 4、当期确认的折旧费用。、当期确认的折旧费用。、当期确认的折旧费用。、当期确认的折旧费用。5 5、对固定资产所有权的限制及其金额和用于担
32、保的固、对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固、对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固、对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价值。定资产账面价值。定资产账面价值。定资产账面价值。6 6、准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。预计处置费用和预计处置时间等。预计处置费用和预计处置时间等。预计处置费用和预计处置时间等。第二节第二节 无形资产无形资产一、无形资产的确认一、无形资产的确认1、定义：无形资产是指
33、企业拥有或者控制的没有实物形态的、定义：无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。可辨认非货币性资产。（1）不具有实物形态）不具有实物形态（2）无形资产具有可辨认性）无形资产具有可辨认性（3）无形资产属于非货币性资产）无形资产属于非货币性资产2 2、同时满足下列条件的无形项目，才能确认为无、同时满足下列条件的无形项目，才能确认为无形资产：形资产：（1 1）符合无形资产的定义；）符合无形资产的定义；（2 2）与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入）与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业；企业；（3 3）该资产的成本能够可靠地计量。）该资产的成本能够可靠地计量。3 3
34、、无形资产的内容、无形资产的内容 无无形形资资产产一一般般包包括括：专专利利权权、商商标标权权、著著作作权权、土地使用权、非专利技术等。土地使用权、非专利技术等。企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊等，企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊等，因其成本无法明确区分，不应当确认为无形资产。因其成本无法明确区分，不应当确认为无形资产。二、无形资产的初始计量二、无形资产的初始计量二、无形资产的初始计量二、无形资产的初始计量 无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达
35、到预定用途而发生的全部支出，作为资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。其成本构成不尽相同。其成本构成不尽相同。其成本构成不尽相同。（一）外购的无形资产，其成本包括购买价款、相（一）外购的无形资产，其成本包括购买价款、相（一）外购的无形资产，其成本包括购买价款、相（一）外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税
36、费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。发生的其他支出。发生的其他支出。发生的其他支出。（二）投资者投入的无形资产，应当按照投资合同（二）投资者投入的无形资产，应当按照投资合同（二）投资者投入的无形资产，应当按照投资合同（二）投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
37、公允的除外。公允的除外。公允的除外。例：例：例：例：企业收到投资者以商标权作价投资，经评估企业收到投资者以商标权作价投资，经评估企业收到投资者以商标权作价投资，经评估企业收到投资者以商标权作价投资，经评估确认价值为确认价值为确认价值为确认价值为250 000250 000元。元。元。元。借：无形资产借：无形资产借：无形资产借：无形资产商标权商标权商标权商标权 250 000250 000 贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本 250 000250 000 例：例：例：例：某股份有限公司接受某股份有限公司接受某股份有限公司接受某股份有限公司接受A A公司以其所拥有的专公司以其所拥有的
38、专公司以其所拥有的专公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为利权作为出资，双方协议约定的价值为利权作为出资，双方协议约定的价值为利权作为出资，双方协议约定的价值为30 000 00030 000 000元，已办妥相关手续。元，已办妥相关手续。元，已办妥相关手续。元，已办妥相关手续。借：无形资产借：无形资产借：无形资产借：无形资产 30 000 00030 000 000 贷：股本贷：股本贷：股本贷：股本 30 000 00030 000 000（三）企业内部研究开发项目的支出，应当区分研（三）企业内部研究开发项目的支出，应当区分研（三）企业内部研究开发项目的支出，应当区分研（三）企
39、业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。究阶段支出与开发阶段支出。究阶段支出与开发阶段支出。究阶段支出与开发阶段支出。1 1、研究阶段和开发阶段的划分、研究阶段和开发阶段的划分、研究阶段和开发阶段的划分、研究阶段和开发阶段的划分 （1 1）研究是指为获取并理解新的科学或技术知识）研究是指为获取并理解新的科学或技术知识）研究是指为获取并理解新的科学或技术知识）研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。而进行的独创性的有计划调查。而进行的独创性的有计划调查。而进行的独创性的有计划调查。（2 2）开发是指在进行商业性生产或使用前，将研）开发是指在进行商业
40、性生产或使用前，将研）开发是指在进行商业性生产或使用前，将研）开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。2 2、内部研究开发费用的会计处理、内部研究开发费用的会计处理、内部研究开发费用的会计处理、内部研究开发费用的会计处理 （1 1）企业研究阶段的支出全部费用
41、化，计入当期）企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期）企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期）企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；损益（管理费用）；损益（管理费用）；损益（管理费用）；（2 2 2 2）开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不）开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不）开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不）开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研究开发符合资本化条件的计入当期损益（首先在研究开发符合资本化条件的计入当期损益（首先在研究开发符合资本化条件的计入当期损益（首先在研究开发支出中归集，期末结转管理费用）。支出中归集，
42、期末结转管理费用）。支出中归集，期末结转管理费用）。支出中归集，期末结转管理费用）。3、开发阶段有关支出资本化的条件开发阶段有关支出资本化的条件开发阶段有关支出资本化的条件开发阶段有关支出资本化的条件 （1 1 1 1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。术上具有可行性。术上具有可行性。术上具有可行性。（2 2 2 2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。）具有完成该无形资产并
43、使用或出售的意图。（3 3 3 3）无形资产产生经济利益的方式。）无形资产产生经济利益的方式。）无形资产产生经济利益的方式。）无形资产产生经济利益的方式。（4 4 4 4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发。以完成该无形资产的开发。以完成该无形资产的开发。以完成该无形资产的开发。（5 5 5 5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可
44、靠地计量。地计量。地计量。地计量。三、无形资产的后续计量三、无形资产的后续计量三、无形资产的后续计量三、无形资产的后续计量（一）无形资产的使用寿命（一）无形资产的使用寿命（一）无形资产的使用寿命（一）无形资产的使用寿命 企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使命。无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使命。无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使命。无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量
45、用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。1 1、无形资产使用寿命的确定、无形资产使用寿命的确定、无形资产使用寿命的确定、无形资产使用寿命的确定 企业持有的无形资产，
46、通常来源于合同性权利企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或是其他法定权利，且合同规定或法律规定有明确或是其他法定权利，且合同规定或法律规定有明确或是其他法定权利，且合同规定或法律规定有明确或是其他法定权利，且合同规定或法律规定有明确的使用年限。的使用年限。的使用年限。的使用年限。来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的其使用寿命不应超过合同性
47、权利或其他法定权利的其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限；如果合同性权利或其他法定权利能够在到期期限；如果合同性权利或其他法定权利能够在到期期限；如果合同性权利或其他法定权利能够在到期期限；如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，且有证据表明企业续约不需要付时因续约等延续，且有证据表明企业续约不需要付时因续约等延续，且有证据表明企业续约不需要付时因续约等延续，且有证据表明企业续约不需要付出大额成本，续约期应当计入使用寿命。合同或法出大额成本，续约期应当计入使用寿命。合同或法出大额成本，续约期应当计入使用寿命。合同或法出大额成
48、本，续约期应当计入使用寿命。合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面情况律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面情况律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面情况律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面情况判断，以确定无形资产能为企业带来未来经济利益判断，以确定无形资产能为企业带来未来经济利益判断，以确定无形资产能为企业带来未来经济利益判断，以确定无形资产能为企业带来未来经济利益的期限。的期限。的期限。的期限。按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期
49、限的，该项无形资产应作为使用寿命来经济利益期限的，该项无形资产应作为使用寿命来经济利益期限的，该项无形资产应作为使用寿命来经济利益期限的，该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产。不确定的无形资产。不确定的无形资产。不确定的无形资产。2 2、估计无形资产使用寿命应考虑的因素、估计无形资产使用寿命应考虑的因素、估计无形资产使用寿命应考虑的因素、估计无形资产使用寿命应考虑的因素（1 1）该资产通常的产品寿命周期、可获得的类似资）该资产通常的产品寿命周期、可获得的类似资）该资产通常的产品寿命周期、可获得的类似资）该资产通常的产品寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息产使用寿命的信息产使用寿命的信
50、息产使用寿命的信息 ；（2 2）技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展趋）技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展趋）技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展趋）技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展趋势的估计；势的估计；势的估计；势的估计；（3 3）该资产生产的产品或服务的市场需求情况；）该资产生产的产品或服务的市场需求情况；）该资产生产的产品或服务的市场需求情况；）该资产生产的产品或服务的市场需求情况；（4 4）现在或潜在的竞争者预期采取的行动；）现在或潜在的竞争者预期采取的行动；）现在或潜在的竞争者预期采取的行动；）现在或潜在的竞争者预期采取的行动；（5 5）为维持该资产产生未来经济利益能力