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1、一、费用一、费用 一、费用的概述一、费用的概述(一一)费用的概念与特征费用的概念与特征费用是指企业在日常活动中所形成的、费用是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。者分配利润无关的经济利益的总流出。（二）费用的确认（二）费用的确认费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加，且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。(四四)费用与成本的区别和联系费用与成本的区别和联系费用与成本可以相互转化。一个期间的成费用与成本可以相互转化。一个期间的成本可能包括了上一个期间的费用，而某一本可能包括了上
2、一个期间的费用，而某一期间的费用可能会成为下一期间成本的组期间的费用可能会成为下一期间成本的组成部分。成部分。二、产品成本计算的程序与基本方法二、产品成本计算的程序与基本方法(一一)产品成本计算的一般程序产品成本计算的一般程序(二二)产品成本计算的基本方产品成本计算的基本方法法三、期间费用【例【例9-16】某企业某企业2010年年8月发生下列有月发生下列有关销售费用的业务：关销售费用的业务：（1）8月月3日，签发转账支票一张支付广告日，签发转账支票一张支付广告费费9000元。元。借：销售费用借：销售费用广告费广告费 9000贷：银行存款贷：银行存款 9000（2）8月月8日，根据工资结算汇总表
3、，本月日，根据工资结算汇总表，本月应付专设销售机构人员的工资为应付专设销售机构人员的工资为8000元。元。借：销售费用借：销售费用工资及福利费工资及福利费 8000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 8000（3）8月月9日，支付专设销售机构人员福利日，支付专设销售机构人员福利补贴补贴1120元。元。借：销售费用借：销售费用工资及福利费工资及福利费 1120贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利1120（4）8月月19日销售商品一批，以现金支付日销售商品一批，以现金支付应由本企业负担的运输费应由本企业负担的运输费600元，保险费元，保险费100元。元。借：销售费用借：销售费用运
4、输费运输费 600保险费保险费 100贷：库存现金贷：库存现金 700（5）8月月31日，计提销售部门的固定资产日，计提销售部门的固定资产折旧费折旧费5000元。元。借：销售费用借：销售费用折旧费折旧费 5000贷：累计折旧贷：累计折旧 5000（6）8月月31日，将本月发生的销售费用转日，将本月发生的销售费用转入入“本年利润本年利润”账户。账户。借：本年利润借：本年利润 23820贷：销售费用贷：销售费用 23820(二二)管理费用管理费用1.管理费用的内容管理费用的内容管理费用，是指企业为组织和管理企业生产经营管理费用，是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行
5、政管所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、待业保险费、办公费和差旅费等）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会会费、聘请中介机构费、咨劳动保险费、董事会会费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、税、车
6、船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究与开发费、排污费。矿产资源补偿费、研究与开发费、排污费。（【例（【例9-17】某企业某企业2010年年12月发生有关月发生有关管理费用如下：管理费用如下：（1）12月月2日，厂部用现金购买办公用品日，厂部用现金购买办公用品300元。元。借：管理费用借：管理费用办公费办公费 300贷：库存现金贷：库存现金 300（2）12月月5日，以存款支付行政管理部门日，以存款支付行政管理部门水电费水电费800元。借：管理费用元。借：管理费用水电费水电费 800贷：银行存款贷：银行存款 800（3）12月月7日，以现金支付离退休人员工日，以现金支付离退
7、休人员工资资5 500元。元。（3）12月月7日，以现金支付离退休人员工日，以现金支付离退休人员工资资5 500元。元。借：管理费用借：管理费用劳动保险费劳动保险费 5500贷：库存现金贷：库存现金 5500（4）12月月8日，分配本月职工工资，其中日，分配本月职工工资，其中管理部门人员工资为管理部门人员工资为6000元。元。借：管理费用借：管理费用工资及福利费工资及福利费 6000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资6000（5）12月月9日，支付管理部门人员的福利日，支付管理部门人员的福利补贴补贴840元。元。借：管理费用借：管理费用工资及福利费工资及福利费 840贷：应付职工薪酬贷：
8、应付职工薪酬职工福利职工福利 840（6）12月月18日，财务部张某报销差旅费日，财务部张某报销差旅费2000元，以现金付讫。元，以现金付讫。借：管理费用借：管理费用差旅费差旅费 2000贷：库存现金贷：库存现金 200012月月28日，以现金购买印花税票日，以现金购买印花税票500元。元。借：管理费用借：管理费用 税金税金 500贷：库存现金贷：库存现金 500（8）12月月29日，计提工会经费日，计提工会经费3000元。元。借：管理费用借：管理费用工会经费工会经费3000贷：其他应付款贷：其他应付款 3000（9）12月月31日，将本月发生的管理费用转入日，将本月发生的管理费用转入“本年利
9、润本年利润”账户。借：本年利润账户。借：本年利润 18940贷：管理费用贷：管理费用 18940(三三)财务费用财务费用1.财务费用的内容财务费用的内容财务费用是指企业为筹集生产经财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。包营所需资金等而发生的费用。包括应当作为期间费用的利息支出括应当作为期间费用的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关手续费、企汇兑收益）以及相关手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金业发生的现金折扣或收到的现金折扣。折扣。【例【例9-18】某企业某企业2010年年6月发生有关月发生有关财务费用的业务如下：财务费用的业务如
10、下：（1）10日，支付本季短期借款利息日，支付本季短期借款利息6000元。元。借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 6000贷：银行存款贷：银行存款 6000（2）25日，接到银行通知，第二季度存日，接到银行通知，第二季度存款利息收入为款利息收入为3000元。元。借：银行存款借：银行存款 3000贷：财务费用贷：财务费用利息收入利息收入3000（3）6月月28日，支付银行承兑汇票手续费日，支付银行承兑汇票手续费2000元元.借：财务费用借：财务费用手续费手续费 2000贷：银行存款贷：银行存款 2000（4）6月月30日，将本月发生的财务费用转入日，将本月发生的财务费用转入“本年利润本年利
11、润”账户。账户。借：本年利润借：本年利润 14000贷：财务费用贷：财务费用 14000四、制造费用的归集和分配四、制造费用的归集和分配制造费用是核算企业生产车间（部门）为生产产制造费用是核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。品和提供劳务而发生的各项间接费用。(二二)分配方法分配方法按生产工人工资分配。按生产工人工资分配。按生产工人工时分配。按生产工人工时分配。按机器工时分配。按机器工时分配。按耗用原材料的数量或成本分配。按耗用原材料的数量或成本分配。按直接成本分配。按直接成本分配。按产品产量分配。按产品产量分配。按年度计划分配率分配（季节性生产企业）。按年度计划分
12、配率分配（季节性生产企业）。(三三)计算公式计算公式【例【例9-19】某企业按生产工人工时分配制造费用，某企业按生产工人工时分配制造费用，依制造费用明细账记录，该企业当期一车间待分依制造费用明细账记录，该企业当期一车间待分配的制造费用为配的制造费用为180000元，元，一车间共生产一车间共生产A、B两种产品，两种产品，A、B产品当期的生产工时分别为产品当期的生产工时分别为60000小时、小时、40000小时。小时。分配过程分配过程借：生产成本借：生产成本基本生产车间基本生产车间(A产品产品)108000基本生产车间基本生产车间(B产品产品)72000 贷：制造费用贷：制造费用一车间一车间 18
13、0000五、生产成本的归集和分配五、生产成本的归集和分配“生产成本生产成本”账户用来核算企业进行工业账户用来核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品种产品(产成品、自制半成品等产成品、自制半成品等)、自制材、自制材料、自制工具、自制设备等。本账户可按料、自制工具、自制设备等。本账户可按基本生产成本和辅助生产成本进行明细核基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。算。基本生产成本应当分别按照基本生产车间基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（产品的品种、类别、定和成本核算对象（产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设置明细账。单
14、、批别、生产阶段等）设置明细账。(一一)材料费用的归集与分配材料费用的归集与分配直接用于产品生产或提供劳务的材料：计直接用于产品生产或提供劳务的材料：计入入“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”账户或账户或“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”账户，并账户，并计入各成本计算对象的计入各成本计算对象的“直接材料直接材料”成本成本项目内。项目内。如果为多个成本计算对象共同耗用：应按如果为多个成本计算对象共同耗用：应按一定的标准分配计入各成本计算对象的一定的标准分配计入各成本计算对象的“直接材料直接材料”成本项目。成本项目。【例【例9-20】某企业材料采用实际成本法核某企业材料采用实际成
15、本法核算。根据领料凭证，某年算。根据领料凭证，某年2月份，材料领用月份，材料领用情况如下：基本生产车间生产情况如下：基本生产车间生产A产品直接耗产品直接耗用材料用材料30000元，元，生产生产B产品直接耗用材料产品直接耗用材料50000元，元，A、B两种产品共同两种产品共同 耗用材料耗用材料20000元，按材料的定额消耗量分配；机修元，按材料的定额消耗量分配；机修车间生产耗用材料车间生产耗用材料8000元；基本生产车间元；基本生产车间耗用消耗性材料耗用消耗性材料3000元；机修车间耗用消元；机修车间耗用消耗性材料耗性材料2000元；行政管理部门耗用消耗元；行政管理部门耗用消耗性材料性材料100
16、0元。元。借：生产成本借：生产成本基本生产成本（基本生产成本（A产品）产品）38000基本生产成本（基本生产成本（B产品）产品）62000辅助生产成本（机修）辅助生产成本（机修）8000制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 3000机修车间机修车间 2000管理费用管理费用公司经费公司经费1000 贷：原材料贷：原材料 114000（二）职工工资费用的归集和分配（二）职工工资费用的归集和分配【例【例9-21】某企业某年】某企业某年2月份应分配的工资月份应分配的工资总额为总额为67000元，其中：基本生产车间生产元，其中：基本生产车间生产工人工资总计工人工资总计40000元（按定额工时分配）
17、，元（按定额工时分配），基本生产车间管理人员工资基本生产车间管理人员工资9000元，供电元，供电车间生产工人工资车间生产工人工资10000元；供电车间管理元；供电车间管理人员工资人员工资2000元；行政管理部门人员工资元；行政管理部门人员工资6000元。元。借：生产成本基本生产成本（A产品）25000基本生产成本（B产品）15000辅助生产成本（供电）10000制造费用基本生产车间9000供电车间 2000管理费用工资及福利费 6000贷：应付职工薪酬工资 67000(四四)辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配l.辅助生产的任务辅助生产的任务主要是向基本生产和管理部门提供产品和劳务
18、。主要是向基本生产和管理部门提供产品和劳务。2.辅助生产可分为两类辅助生产可分为两类(1)提供劳务的辅助生产：动力、运输、修理等劳务。提供劳务的辅助生产：动力、运输、修理等劳务。(2)提供产品的辅助生产：工具、模具、夹具及修理提供产品的辅助生产：工具、模具、夹具及修理用备件等辅助产品。用备件等辅助产品。3.归集归集经过材料费用、职工薪酬费用、制造费用等的归集和经过材料费用、职工薪酬费用、制造费用等的归集和分配，辅助生产费用已经归集在分配，辅助生产费用已经归集在“生产成本生产成本辅助辅助生产成本生产成本”账户及其明细账中。账户及其明细账中。4.分配分配月末可按其用途进行分配。月末可按其用途进行分
19、配。(四四)辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配l.辅助生产的任务辅助生产的任务主要是向基本生产和管理部门提供产品和劳务。主要是向基本生产和管理部门提供产品和劳务。2.辅助生产可分为两类辅助生产可分为两类(1)提供劳务的辅助生产：动力、运输、修理等劳务。提供劳务的辅助生产：动力、运输、修理等劳务。(2)提供产品的辅助生产：工具、模具、夹具及修理用提供产品的辅助生产：工具、模具、夹具及修理用备件等辅助产品。备件等辅助产品。3.归集归集经过材料费用、职工薪酬费用、制造费用等的归集和经过材料费用、职工薪酬费用、制造费用等的归集和分配，辅助生产费用已经归集在分配，辅助生产费用已经归集在“生
20、产成本生产成本辅助辅助生产成本生产成本”账户及其明细账中。账户及其明细账中。4.分配分配月末可按其用途进行分配。月末可按其用途进行分配。【例【例9-22】某企业有供水、机修两个辅助生产车】某企业有供水、机修两个辅助生产车间，本月车间直接发生的费用是：供水车间间，本月车间直接发生的费用是：供水车间 82000 元，机修车间元，机修车间 210000 元。据劳务供应通元。据劳务供应通知单，各车间、部门耗用劳务量资料如下：知单，各车间、部门耗用劳务量资料如下：借：生产成本借：生产成本基本生产成本（基本生产成本（A产品）产品）117000基本生产成本（基本生产成本（B产品）产品）116600管理费用管
21、理费用 58400贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本（供水）辅助生产成本（供水）82000辅助生产成本（机修）辅助生产成本（机修）210000常用分配方法常用分配方法在产品不计算成本法。在产品不计算成本法。在产品成本按年初数固定计算法。在产品成本按年初数固定计算法。约当产量法。约当产量法。在产品成本按所耗用原材料费用计算法。在产品成本按所耗用原材料费用计算法。在产品成本按定额成本计算法。在产品成本按定额成本计算法。定额成本比例法。定额成本比例法。1.在产品不计算成本法在产品不计算成本法在产品不计算成本法：是指月末不计算在产品成在产品不计算成本法：是指月末不计算在产品成本，即假定月末没有在产品
22、，本月应负担的各项本，即假定月末没有在产品，本月应负担的各项费用均由完工产品成本负担。费用均由完工产品成本负担。适用范围：适用于各月末在产品数量很少的产品。适用范围：适用于各月末在产品数量很少的产品。2.在产品成本按年初数固定计算法在产品成本按年初数固定计算法在产品成本按年初数固定计算法：是指各月末可在产品成本按年初数固定计算法：是指各月末可以不必具体计算月末在产品成本的实际数额，而以不必具体计算月末在产品成本的实际数额，而固定以年初数来反映。固定以年初数来反映。适用范围：适用于各月末在产品数量较小或虽然适用范围：适用于各月末在产品数量较小或虽然数量较大，但各月末在产品成本成本相差不多。数量较
23、大，但各月末在产品成本成本相差不多。3.约当产量法约当产量法约当产量法是指月末首先要将在产品数量按完工程度折合约当产量法是指月末首先要将在产品数量按完工程度折合为完工产品数量，称为在产品约当产量，然后按照完工产为完工产品数量，称为在产品约当产量，然后按照完工产品数量和月末在产品约当产量的比例，分配生产费用，计品数量和月末在产品约当产量的比例，分配生产费用，计算完工产品和月末在产品的成本。算完工产品和月末在产品的成本。适用范围：适用于各月末在产品数量较多，变化较大，且适用范围：适用于各月末在产品数量较多，变化较大，且各项生产费各项生产费 用在成本中所占比重相差不多的产品。用在成本中所占比重相差不
24、多的产品。计算公式计算公式分配不同项目的费用时要用不同的约当产量分配不同项目的费用时要用不同的约当产量(1)加工费用（如职工薪酬费、燃料动力费及制造费用等）完工程度的加工费用（如职工薪酬费、燃料动力费及制造费用等）完工程度的确定确定如果所生产的产品在各工序的在产品数量相差不多，且单位产品在各工如果所生产的产品在各工序的在产品数量相差不多，且单位产品在各工序的加工量也相差不多时：可将全部在产品的完工程度估计为序的加工量也相差不多时：可将全部在产品的完工程度估计为50%。如果所生产的产品在各工序的在产品数量相差较大，如果所生产的产品在各工序的在产品数量相差较大，且单位产品在各工且单位产品在各工序的
25、加工量也相差较大时：应分工序确定各工序在产品的完工程度。序的加工量也相差较大时：应分工序确定各工序在产品的完工程度。公式公式【例【例9-23】甲产品需要经过三道工序生产完毕，甲产品需要经过三道工序生产完毕，加工产品工时定额为加工产品工时定额为20小时，其中第一、二、三小时，其中第一、二、三工序的工时定额分别为工序的工时定额分别为4小时、小时、6小时、小时、10小时，小时，甲产品本月月末在产品为甲产品本月月末在产品为600件，件，其中第一、二、其中第一、二、三工序分别为三工序分别为100件、件、200件、件、300件。要求：计件。要求：计算各工序在产品的完工程度及月末在产品的约当算各工序在产品的
26、完工程度及月末在产品的约当产量。产量。第一工序完工程度（第一工序完工程度（450%）2010%第二工序完工程度（第二工序完工程度（4+650%）2035%第三工序完工程度（第三工序完工程度（4+6+1050%）2075%月末在产品约当产量月末在产品约当产量10010%20035%30075%305（件）（件）(2)直接材料完工程度的确定直接材料完工程度的确定如果直接材料在生产开工时一次投入：完工程如果直接材料在生产开工时一次投入：完工程度为度为100%，即月末在产品的约当产量就等于月末，即月末在产品的约当产量就等于月末在产品的数量。在产品的数量。如果直接材料分工序陆续投入，且投料程度与如果直接
27、材料分工序陆续投入，且投料程度与加工进度不一致：应分工序确定各工序在产品的加工进度不一致：应分工序确定各工序在产品的完工程度。完工程度。如果在每一工序开工时一次投入本工序所需直如果在每一工序开工时一次投入本工序所需直接材料：应分工序确定各工序在产品的完工程度。接材料：应分工序确定各工序在产品的完工程度。【例【例9-24】甲产品需要经过二道工序生产完毕，】甲产品需要经过二道工序生产完毕，甲产品材料消耗定额为甲产品材料消耗定额为10千克，其中第一、二工千克，其中第一、二工序的材料消耗定额分别为序的材料消耗定额分别为4千克、千克、6千克，甲产品千克，甲产品本业月末在产品为本业月末在产品为300件，其
28、中第一、二工序分别件，其中第一、二工序分别为为100件、件、200件。要求：计算各工序在产品的完件。要求：计算各工序在产品的完工程度及月末在产品的约当产量。工程度及月末在产品的约当产量。解：解：第一工序完工程度（第一工序完工程度（450%）1020%第二工序完工程度（第二工序完工程度（4650%）1070%月末在产品约当产量月末在产品约当产量10020%20070%160（件）（件）【例【例9-25】乙产品需要经过三道工序生产完毕，乙产品需要经过三道工序生产完毕，乙产品材料消耗定额为乙产品材料消耗定额为20千克，其中第一、二、千克，其中第一、二、三工序的材料消耗定额分别为三工序的材料消耗定额分别为4千克、千克、6千克、千克、10千克，乙产品本月月末在产品为千克，乙产品本月月末在产品为350件，其中第一件，其中第一、二、三工序分别为、二、三工序分别为100件、件、50 件、件、200件。要件。要求：计算各工序在产品的完工程度及月末在产品求：计算各工序在产品的完工程度及月末在产品的约当产量。的约当产量。解：解：第一工序完工程度第一工序完工程度42020%第二工序完工程度（第二工序完工程度（46）2050%第三工序完工程度（第三工序完工程度（4610）20100%月末在产品约当产量月末在产品约当产量10020%5050%200100%245（件）（件）