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1、2023年5月7日1 本章要点本章要点本章要点本章要点1.1.1.1.会计政策变更与会计估计变更的判断会计政策变更与会计估计变更的判断会计政策变更与会计估计变更的判断会计政策变更与会计估计变更的判断2.2.2.2.会计政策变更追溯调整法会计政策变更追溯调整法会计政策变更追溯调整法会计政策变更追溯调整法3.3.3.3.前期差错更正的会计处理前期差错更正的会计处理前期差错更正的会计处理前期差错更正的会计处理4.4.4.4.与资产负债表日后事项等有关业务相联系的前期差错更正与资产负债表日后事项等有关业务相联系的前期差错更正与资产负债表日后事项等有关业务相联系的前期差错更正与资产负债表日后事项等有关业
2、务相联系的前期差错更正的会计处理的会计处理的会计处理的会计处理第二十三章第二十三章 会计政策、会计估计变更会计政策、会计估计变更和差错更正和差错更正2023年5月7日2 第一节第一节 会计政策及其变更会计政策及其变更 一、会计政策及其特点一、会计政策及其特点一、会计政策及其特点一、会计政策及其特点 （一）会计政策的概念（一）会计政策的概念（一）会计政策的概念（一）会计政策的概念 会计政策会计政策会计政策会计政策是指企业在会计确认、计量和报是指企业在会计确认、计量和报是指企业在会计确认、计量和报是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。告中所采用的原则、基础和会计处理方法
3、。告中所采用的原则、基础和会计处理方法。告中所采用的原则、基础和会计处理方法。2023年5月7日3 （二）（二）（二）（二）会计政策的特点会计政策的特点会计政策的特点会计政策的特点 1 1 1 1、会计政策的选择性。、会计政策的选择性。、会计政策的选择性。、会计政策的选择性。会计政策是在允许的会计原则、计量基础和会计处理方会计政策是在允许的会计原则、计量基础和会计处理方会计政策是在允许的会计原则、计量基础和会计处理方会计政策是在允许的会计原则、计量基础和会计处理方法中作出指定或具体选择。法中作出指定或具体选择。法中作出指定或具体选择。法中作出指定或具体选择。2 2 2 2、会计政策的强制性。、
4、会计政策的强制性。、会计政策的强制性。、会计政策的强制性。企业必须在法规所允许的范围内选择适合企业实际情况企业必须在法规所允许的范围内选择适合企业实际情况企业必须在法规所允许的范围内选择适合企业实际情况企业必须在法规所允许的范围内选择适合企业实际情况的会计政策。的会计政策。的会计政策。的会计政策。3 3 3 3会计政策的层次性。会计政策的层次性。会计政策的层次性。会计政策的层次性。会计政策包括会计原则、计量基础和具体会计处理方法会计政策包括会计原则、计量基础和具体会计处理方法会计政策包括会计原则、计量基础和具体会计处理方法会计政策包括会计原则、计量基础和具体会计处理方法三个层次。三个层次。三个
5、层次。三个层次。2023年5月7日4 二、会计政策变更二、会计政策变更二、会计政策变更二、会计政策变更 （一）会计政策变更的概念（一）会计政策变更的概念（一）会计政策变更的概念（一）会计政策变更的概念 会计政策变更会计政策变更会计政策变更会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采是指企业对相同的交易或事项由原来采是指企业对相同的交易或事项由原来采是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一种会计政策的行为。用的会计政策改用另一种会计政策的行为。用的会计政策改用另一种会计政策的行为。用的会计政策改用另一种会计政策的行为。（二）会计政策变更的条件（二）会计政策变更的条件（二）会计政策
6、变更的条件（二）会计政策变更的条件 1 1 1 1法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更。法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更。法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更。法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更。2 2 2 2会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息 2023年5月7日5 （三）以下两种情形不属于会计政策变更（三）以下两种情形不属于会计政策变更（三）以下两种情形不属于会计政策变更（三）以下两种情形不属于会计政策变更
7、 1 1 1 1本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策；的会计政策；的会计政策；的会计政策；2 2 2 2对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。2023年5月7日6（四）会计政策变更的主要情形（四）会计政策变更的主要情形（四）会计政策变更的主要情形（四）会计政策变更
8、的主要情形 1 1 1 1对子公司的长期股权投资权益法改为成本法；对子公司的长期股权投资权益法改为成本法；对子公司的长期股权投资权益法改为成本法；对子公司的长期股权投资权益法改为成本法；2 2 2 2所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法；所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法；所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法；所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法；3 3 3 3收入确认由完成合同法改为完工百分比法。收入确认由完成合同法改为完工百分比法。收入确认由完成合同法改为完工百分比法。收入确认由完成合同法改为完工百分比法。4 4 4 4存货、固定资产、无形资产、长
9、期股权投资等由不计提存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等由不计提存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等由不计提存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等由不计提减值准备改为计提减值准备；减值准备改为计提减值准备；减值准备改为计提减值准备；减值准备改为计提减值准备；5 5 5 5投资性房地产核算由成本模式改为公允价值模式等。投资性房地产核算由成本模式改为公允价值模式等。投资性房地产核算由成本模式改为公允价值模式等。投资性房地产核算由成本模式改为公允价值模式等。2023年5月7日7 三、会计政策变更与会计估计变更的划分三、会计政策变更与会计估计变更的划分三、会计政策变更与会计估计变更的划分三、
10、会计政策变更与会计估计变更的划分 企业应当以变更事项的企业应当以变更事项的企业应当以变更事项的企业应当以变更事项的会计确认、计量基础和列报项目是会计确认、计量基础和列报项目是会计确认、计量基础和列报项目是会计确认、计量基础和列报项目是否发生变更作为判断该变更是会计政策变更还是会计估计变否发生变更作为判断该变更是会计政策变更还是会计估计变否发生变更作为判断该变更是会计政策变更还是会计估计变否发生变更作为判断该变更是会计政策变更还是会计估计变更的划分基础。更的划分基础。更的划分基础。更的划分基础。1 1 1 1、以会计确认是否发生变更作为判断基础、以会计确认是否发生变更作为判断基础、以会计确认是否
11、发生变更作为判断基础、以会计确认是否发生变更作为判断基础 一般地对会计确认的指定或选择是会计政策，其相应的一般地对会计确认的指定或选择是会计政策，其相应的一般地对会计确认的指定或选择是会计政策，其相应的一般地对会计确认的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。会计确认的变更一般会引起列报项目变更是会计政策变更。会计确认的变更一般会引起列报项目变更是会计政策变更。会计确认的变更一般会引起列报项目变更是会计政策变更。会计确认的变更一般会引起列报项目的变更。的变更。的变更。的变更。如研发费用的处理如研发费用的处理如研发费用的处理如研发费用的处理前全部确认为费用，当期改前全部确认为费用，当期
12、改前全部确认为费用，当期改前全部确认为费用，当期改为符合资本化条件的确认为无形资产。为符合资本化条件的确认为无形资产。为符合资本化条件的确认为无形资产。为符合资本化条件的确认为无形资产。2023年5月7日8 2.2.2.2.以计量基础是否发生变更作为判断基础以计量基础是否发生变更作为判断基础以计量基础是否发生变更作为判断基础以计量基础是否发生变更作为判断基础 一般地，对会计计量的指定或选择是会计政策，其相一般地，对会计计量的指定或选择是会计政策，其相一般地，对会计计量的指定或选择是会计政策，其相一般地，对会计计量的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。应的变更是会计政策变更。应的变
13、更是会计政策变更。应的变更是会计政策变更。如固定资产、交易性金融资产的如固定资产、交易性金融资产的如固定资产、交易性金融资产的如固定资产、交易性金融资产的初始计量等的变更初始计量等的变更初始计量等的变更初始计量等的变更分期付款购入固定资产分期付款购入固定资产分期付款购入固定资产分期付款购入固定资产,前期初始计量前期初始计量前期初始计量前期初始计量按历史成本，当期改按以购买价款的现值为基础确定。按历史成本，当期改按以购买价款的现值为基础确定。按历史成本，当期改按以购买价款的现值为基础确定。按历史成本，当期改按以购买价款的现值为基础确定。2023年5月7日9 3.3.3.3.以列报项目是否发生变更
14、作为判断基础以列报项目是否发生变更作为判断基础以列报项目是否发生变更作为判断基础以列报项目是否发生变更作为判断基础 一般地，对列报项目的指定或选择是会计政策，其相一般地，对列报项目的指定或选择是会计政策，其相一般地，对列报项目的指定或选择是会计政策，其相一般地，对列报项目的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。应的变更是会计政策变更。应的变更是会计政策变更。应的变更是会计政策变更。如商品流通企业商品采购费用处如商品流通企业商品采购费用处如商品流通企业商品采购费用处如商品流通企业商品采购费用处理的变更理的变更理的变更理的变更由前期列入费用，当期列入存货成本。由前期列入费用，当期列入存
15、货成本。由前期列入费用，当期列入存货成本。由前期列入费用，当期列入存货成本。2023年5月7日10 4.4.4.4.根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与资产负债表项目有关的金额或数值（如预计使用寿命等）与资产负债表项目有关的金额或数值（如预计使用寿命等）与资产负债表项目有关的金额或数值（如预计使用寿命等）与资产负债表项目有关的金额或数值（如预计使用寿命等）所采用的处理方法属于会计估计，其相应的变更是会计估所采用的处理方法属于会计估计，其相
16、应的变更是会计估所采用的处理方法属于会计估计，其相应的变更是会计估所采用的处理方法属于会计估计，其相应的变更是会计估计变更。计变更。计变更。计变更。如对某项资产以公允价值进行计量时如对某项资产以公允价值进行计量时如对某项资产以公允价值进行计量时如对某项资产以公允价值进行计量时其公允其公允其公允其公允价值的确定。价值的确定。价值的确定。价值的确定。2023年5月7日11 判断方法：判断方法：企业可以采用以下具体方法划分会计政策变更与会计估计企业可以采用以下具体方法划分会计政策变更与会计估计企业可以采用以下具体方法划分会计政策变更与会计估计企业可以采用以下具体方法划分会计政策变更与会计估计变更变更
17、变更变更分析并判断该事项是否涉及会计确认、计量基础选分析并判断该事项是否涉及会计确认、计量基础选分析并判断该事项是否涉及会计确认、计量基础选分析并判断该事项是否涉及会计确认、计量基础选择或列报项目的变更，当至少涉及上述一项划分基础变更时，择或列报项目的变更，当至少涉及上述一项划分基础变更时，择或列报项目的变更，当至少涉及上述一项划分基础变更时，择或列报项目的变更，当至少涉及上述一项划分基础变更时，该事项是会计政策变更；不涉及上述划分基础变更时，该事该事项是会计政策变更；不涉及上述划分基础变更时，该事该事项是会计政策变更；不涉及上述划分基础变更时，该事该事项是会计政策变更；不涉及上述划分基础变更
18、时，该事项可以判断为会计估计变更。项可以判断为会计估计变更。项可以判断为会计估计变更。项可以判断为会计估计变更。2023年5月7日12 四、会计政策变更的会计处理四、会计政策变更的会计处理四、会计政策变更的会计处理四、会计政策变更的会计处理 （一）追溯调整法（一）追溯调整法（一）追溯调整法（一）追溯调整法 1 1 1 1追溯调整法的概念追溯调整法的概念追溯调整法的概念追溯调整法的概念 追溯调整法追溯调整法追溯调整法追溯调整法是指某项交易或事项变更会计政策时，是指某项交易或事项变更会计政策时，是指某项交易或事项变更会计政策时，是指某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时即采用变更
19、后的会计政策，如同该交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，如同该交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，如同该交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。2023年5月7日13 2 2 2 2追溯调整法会计处理步骤追溯调整法会计处理步骤追溯调整法会计处理步骤追溯调整法会计处理步骤 (1)(1)(1)(1)计算会计政策变更累积影响数计算会计政策变更累积影响数计算会计政策变更累积影响数计算会计政策变更累积影响数 会计政策变更累积影
20、响数会计政策变更累积影响数会计政策变更累积影响数会计政策变更累积影响数是指按照变更后的会计政策是指按照变更后的会计政策是指按照变更后的会计政策是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。与现有金额之间的差额。与现有金额之间的差额。与现有金额之间的差额。2023年5月7日14 会计政策变更累积影响数计算步骤：会计政策变更累积影响数计算步骤：会计政策变更累积影响数计算步骤：会计政策变更累积影
21、响数计算步骤：根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项 计算两种会计政策下的差异（税前差异）计算两种会计政策下的差异（税前差异）计算两种会计政策下的差异（税前差异）计算两种会计政策下的差异（税前差异）计算差异的所得税影响金额计算差异的所得税影响金额计算差异的所得税影响金额计算差异的所得税影响金额 计算税后差异计算税后差异计算税后差异计算税后差异 计算会计政策变更的累积影响数计算会计政策变更的累积影响数计算会计政策变更的累积影响数计算会计政策变更的累积影
22、响数2023年5月7日15 确定所得税影响金额应注意的问题确定所得税影响金额应注意的问题确定所得税影响金额应注意的问题确定所得税影响金额应注意的问题:第第第第一一一一、要要要要明明明明确确确确“所所所所得得得得税税税税影影影影响响响响金金金金额额额额”是是是是指指指指对对对对所所所所得得得得税税税税费费费费用用用用的的的的影影影影响金额，而不是对应交所得税的影响金额。响金额，而不是对应交所得税的影响金额。响金额，而不是对应交所得税的影响金额。响金额，而不是对应交所得税的影响金额。第第第第二二二二、要要要要明明明明确确确确并并并并不不不不是是是是任任任任何何何何一一一一项项项项会会会会计计计计政
23、政政政策策策策变变变变更更更更都都都都会会会会影影影影响响响响所所所所得得得得税费用。税费用。税费用。税费用。政策变更不形成暂时性差异的政策变更不形成暂时性差异的政策变更不形成暂时性差异的政策变更不形成暂时性差异的 对所得税费用没有影响对所得税费用没有影响对所得税费用没有影响对所得税费用没有影响 政策变更形成或转回暂时性差异的政策变更形成或转回暂时性差异的政策变更形成或转回暂时性差异的政策变更形成或转回暂时性差异的 对所得税费用有影响对所得税费用有影响对所得税费用有影响对所得税费用有影响2023年5月7日16 （2 2 2 2）进行相关的会计处理（编制调整分录）进行相关的会计处理（编制调整分录
24、）进行相关的会计处理（编制调整分录）进行相关的会计处理（编制调整分录）“所得税影响额所得税影响额所得税影响额所得税影响额”记入记入记入记入“递延所得税资产递延所得税资产递延所得税资产递延所得税资产”、或、或、或、或“递延递延递延递延所得税负债所得税负债所得税负债所得税负债”账户，因为该项目的金额实质上就是暂时性差账户，因为该项目的金额实质上就是暂时性差账户，因为该项目的金额实质上就是暂时性差账户，因为该项目的金额实质上就是暂时性差异对所得税的影响额。异对所得税的影响额。异对所得税的影响额。异对所得税的影响额。“累积影响数累积影响数累积影响数累积影响数”记入记入记入记入“利润分配利润分配利润分配
25、利润分配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润”“所得税前差异所得税前差异所得税前差异所得税前差异”要根据不同政策变更确定记入什么账要根据不同政策变更确定记入什么账要根据不同政策变更确定记入什么账要根据不同政策变更确定记入什么账户户户户2023年5月7日17（3 3 3 3）调整会计报表的相关项目）调整会计报表的相关项目）调整会计报表的相关项目）调整会计报表的相关项目:调整变更当年资产负债表相关项目的年初数调整变更当年资产负债表相关项目的年初数调整变更当年资产负债表相关项目的年初数调整变更当年资产负债表相关项目的年初数 根据编制的调整分录调整即可。根据编制的调整分录调整即可。根据编制的调整分
26、录调整即可。根据编制的调整分录调整即可。调整变更当年利润表中的上年数调整变更当年利润表中的上年数调整变更当年利润表中的上年数调整变更当年利润表中的上年数 只需调整变更年度上一年的影响数只需调整变更年度上一年的影响数只需调整变更年度上一年的影响数只需调整变更年度上一年的影响数 调整所有者权益变动表中相关项目的金额调整所有者权益变动表中相关项目的金额调整所有者权益变动表中相关项目的金额调整所有者权益变动表中相关项目的金额（4 4 4 4）附注说明。）附注说明。）附注说明。）附注说明。2023年5月7日18 【例题例题例题例题1111计算题计算题计算题计算题】甲公司于甲公司于甲公司于甲公司于2008
27、200820082008年年年年 12121212月建造完工的房屋作月建造完工的房屋作月建造完工的房屋作月建造完工的房屋作为投资性房地产对外出租，甲公司按成本模式进行后续计量。为投资性房地产对外出租，甲公司按成本模式进行后续计量。为投资性房地产对外出租，甲公司按成本模式进行后续计量。为投资性房地产对外出租，甲公司按成本模式进行后续计量。该房屋的原价为该房屋的原价为该房屋的原价为该房屋的原价为3000300030003000万元，预计净残值为万元，预计净残值为万元，预计净残值为万元，预计净残值为0 0 0 0，采用直线法按照，采用直线法按照，采用直线法按照，采用直线法按照20202020年计提折
28、旧。年计提折旧。年计提折旧。年计提折旧。2011201120112011年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日，因投资性房地产的后续计量日，因投资性房地产的后续计量日，因投资性房地产的后续计量日，因投资性房地产的后续计量已满足公允价值模式计量的条件，甲公司决定改按公允价值已满足公允价值模式计量的条件，甲公司决定改按公允价值已满足公允价值模式计量的条件，甲公司决定改按公允价值已满足公允价值模式计量的条件，甲公司决定改按公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。模式对投资性房地产进行后续计量。模式对投资性房地产进行后续计量。模式对投资性房地产进行后续计量。2010201020102010年末
29、该房屋的公允年末该房屋的公允年末该房屋的公允年末该房屋的公允价值为价值为价值为价值为3200320032003200万元。该公司按净利润的万元。该公司按净利润的万元。该公司按净利润的万元。该公司按净利润的10101010提取盈余公积，所提取盈余公积，所提取盈余公积，所提取盈余公积，所得税税率为得税税率为得税税率为得税税率为25252525，采用资产负债表债务法核算。按照税法规，采用资产负债表债务法核算。按照税法规，采用资产负债表债务法核算。按照税法规，采用资产负债表债务法核算。按照税法规定，该投资性房地产作为固定资产处理，净残值为定，该投资性房地产作为固定资产处理，净残值为定，该投资性房地产作
30、为固定资产处理，净残值为定，该投资性房地产作为固定资产处理，净残值为0 0 0 0，采用直，采用直，采用直，采用直线法按照线法按照线法按照线法按照30303030年计提折旧。年计提折旧。年计提折旧。年计提折旧。2023年5月7日19要求：要求：要求：要求：（1 1 1 1）计算甲公司会计政策变更的累积影响数；）计算甲公司会计政策变更的累积影响数；）计算甲公司会计政策变更的累积影响数；）计算甲公司会计政策变更的累积影响数；（2 2 2 2）编制甲公司）编制甲公司）编制甲公司）编制甲公司2011201120112011年年年年 1 1 1 1月月月月1 1 1 1日会计政策变更的会计分录；日会计政
31、策变更的会计分录；日会计政策变更的会计分录；日会计政策变更的会计分录；（3 3 3 3）将）将）将）将2011201120112011年度资产负债表、利润表部分项目的调整数填年度资产负债表、利润表部分项目的调整数填年度资产负债表、利润表部分项目的调整数填年度资产负债表、利润表部分项目的调整数填入下表（调增用入下表（调增用入下表（调增用入下表（调增用“”，调减用，调减用，调减用，调减用“”）。）。）。）。2023年5月7日202011201120112011年度资产负债表、利润表部分项目的调整数年度资产负债表、利润表部分项目的调整数年度资产负债表、利润表部分项目的调整数年度资产负债表、利润表部分
32、项目的调整数 单位：万元单位：万元单位：万元单位：万元 项项项项 目目目目资产负债表年初数资产负债表年初数资产负债表年初数资产负债表年初数利润表上年数利润表上年数利润表上年数利润表上年数投资性房地产投资性房地产投资性房地产投资性房地产递延所得税资产递延所得税资产递延所得税资产递延所得税资产递延所得税负债递延所得税负债递延所得税负债递延所得税负债盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 营业成本营业成本营业成本营业成本 公允价值变动收益公允价值变动收益公允价值变动收益公允价值变动收益 利润总额利润总额利润总额利润总额 所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用 净利
33、润净利润净利润净利润 2023年5月7日21【答案及解析答案及解析答案及解析答案及解析】（1 1 1 1）计算政策变更的累积影响数）计算政策变更的累积影响数）计算政策变更的累积影响数）计算政策变更的累积影响数 政策变更累积影响数计算表政策变更累积影响数计算表政策变更累积影响数计算表政策变更累积影响数计算表 单位：万元单位：万元单位：万元单位：万元年度年度年度年度政策变政策变政策变政策变更前更前更前更前政策变更后政策变更后政策变更后政策变更后税前税前税前税前差异差异差异差异所得所得所得所得税影税影税影税影响响响响税后税后税后税后差异差异差异差异折折折折旧旧旧旧减减减减值值值值折折折折旧旧旧旧减减
34、减减值值值值公允价值变公允价值变公允价值变公允价值变动收益动收益动收益动收益20092009年年年年 1501500 00 00 00 015015037.537.5112.5112.520102010年年年年 1501500 00 00 020020035035087.587.5262.5262.5合计合计合计合计3003000 00 00 02002005005001251253753752023年5月7日22（2 2）编制甲公司）编制甲公司）编制甲公司）编制甲公司20112011年年年年 1 1月月月月1 1日会计政策变更的会计分录日会计政策变更的会计分录日会计政策变更的会计分录日会计政
35、策变更的会计分录借：投资性房地产借：投资性房地产借：投资性房地产借：投资性房地产公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 200200 投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧 300300 贷：利润分配贷：利润分配贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 375375 递延所得税资产递延所得税资产递延所得税资产递延所得税资产 25 25 （150150100100）225%225%递延所得税负债递延所得税负债递延所得税负债递延所得税负债 100 100 (40025%)(40025%)借：利润分配借：利润分配借：利润分配
36、借：利润分配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 37.537.5 贷：盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积 37.537.52023年5月7日23（3 3 3 3）2011201120112011年度报表部分项目的调整数年度报表部分项目的调整数年度报表部分项目的调整数年度报表部分项目的调整数 单位：万元单位：万元单位：万元单位：万元 项项项项 目目目目资产负债表年初数资产负债表年初数资产负债表年初数资产负债表年初数利润表上年数利润表上年数利润表上年数利润表上年数投资性房地产投资性房地产投资性房地产投资性房地产500500 递延所得税资产递延所得税资产递延所得税资产递延所得税资产2
37、525递延所得税负债递延所得税负债递延所得税负债递延所得税负债+100+100盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积37.537.5 未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润337.5337.5 营业成本营业成本营业成本营业成本 150150公允价值变动收益公允价值变动收益公允价值变动收益公允价值变动收益 +200+200利润总额利润总额利润总额利润总额 +350+350所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用 87.587.5净利润净利润净利润净利润 +262.5+262.52023年5月7日24 （二）未来适用（二）未来适用（二）未来适用（二）未来适用法法法法1 1 1 1未来适用法未来适用法未
38、来适用法未来适用法是指将变更后的会计政策应用于变是指将变更后的会计政策应用于变是指将变更后的会计政策应用于变是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响
39、数不切在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。实可行的，应当采用未来适用法处理。实可行的，应当采用未来适用法处理。实可行的，应当采用未来适用法处理。如存货发出的计价由后进先出法改为先进先出法。如存货发出的计价由后进先出法改为先进先出法。如存货发出的计价由后进先出法改为先进先出法。如存货发出的计价由后进先出法改为先进先出法。2023年5月7日25 2 2 2 2不切实可行的判断不切实可行的判断不切实可行的判断不切实可行的判断 不切实可行不切实可行不切实可行不切实可行是指企业在采取所有合理的方法后，仍然是
40、指企业在采取所有合理的方法后，仍然是指企业在采取所有合理的方法后，仍然是指企业在采取所有合理的方法后，仍然不能获得采用某项规定所必须的相关信息，而导致无法采不能获得采用某项规定所必须的相关信息，而导致无法采不能获得采用某项规定所必须的相关信息，而导致无法采不能获得采用某项规定所必须的相关信息，而导致无法采用该项规定，则该项规定在此时是不切实可行的。用该项规定，则该项规定在此时是不切实可行的。用该项规定，则该项规定在此时是不切实可行的。用该项规定，则该项规定在此时是不切实可行的。对于以下特定前期，对某项会计政策变更应用追溯调整对于以下特定前期，对某项会计政策变更应用追溯调整对于以下特定前期，对某
41、项会计政策变更应用追溯调整对于以下特定前期，对某项会计政策变更应用追溯调整法或进行追溯重述以更正一项前期差错法或进行追溯重述以更正一项前期差错法或进行追溯重述以更正一项前期差错法或进行追溯重述以更正一项前期差错不切实可行的：不切实可行的：不切实可行的：不切实可行的：2023年5月7日26（1 1 1 1）应用追溯调整法或追溯重述法的累积影响数不能确定。）应用追溯调整法或追溯重述法的累积影响数不能确定。）应用追溯调整法或追溯重述法的累积影响数不能确定。）应用追溯调整法或追溯重述法的累积影响数不能确定。（2 2 2 2）应用追溯调整法或追溯重述法要求对管理层在该期当时）应用追溯调整法或追溯重述法要
42、求对管理层在该期当时）应用追溯调整法或追溯重述法要求对管理层在该期当时）应用追溯调整法或追溯重述法要求对管理层在该期当时的意图作出假定。的意图作出假定。的意图作出假定。的意图作出假定。（3 3 3 3）应用追溯调整法或追溯重述法要求对有关金额进行重新）应用追溯调整法或追溯重述法要求对有关金额进行重新）应用追溯调整法或追溯重述法要求对有关金额进行重新）应用追溯调整法或追溯重述法要求对有关金额进行重新估计，并且不可能将提供有关交易发生时存在状况的证据和该估计，并且不可能将提供有关交易发生时存在状况的证据和该估计，并且不可能将提供有关交易发生时存在状况的证据和该估计，并且不可能将提供有关交易发生时存
43、在状况的证据和该期间财务报表批准报出时能够取得的信息这两类信息与其他信期间财务报表批准报出时能够取得的信息这两类信息与其他信期间财务报表批准报出时能够取得的信息这两类信息与其他信期间财务报表批准报出时能够取得的信息这两类信息与其他信息客观地加以区分。息客观地加以区分。息客观地加以区分。息客观地加以区分。2023年5月7日27 （三）会计政策变更会计处理方法的选择（三）会计政策变更会计处理方法的选择（三）会计政策变更会计处理方法的选择（三）会计政策变更会计处理方法的选择 1 1 1 1企业依据法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求企业依据法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求企业依据法律、行
44、政法规或国家统一的会计制度等要求企业依据法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更会计政策变更会计政策变更会计政策变更会计政策应当按照国家相关规定执行。应当按照国家相关规定执行。应当按照国家相关规定执行。应当按照国家相关规定执行。（1 1 1 1）国家发布相关会计处理办法的）国家发布相关会计处理办法的）国家发布相关会计处理办法的）国家发布相关会计处理办法的按照国家发布的相关按照国家发布的相关按照国家发布的相关按照国家发布的相关会计处理规定进行会计处理。会计处理规定进行会计处理。会计处理规定进行会计处理。会计处理规定进行会计处理。（2 2 2 2）国家没有发布相关会计处理办法的）国家没有发布相
45、关会计处理办法的）国家没有发布相关会计处理办法的）国家没有发布相关会计处理办法的采用追溯调整采用追溯调整采用追溯调整采用追溯调整法进行会计处理。法进行会计处理。法进行会计处理。法进行会计处理。2023年5月7日282 2 2 2会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的应当采用追溯调整法处理，应当采用追溯调整法处理，应当采用追溯调整法处理，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调将会计政策变更累积影响数调将会计政策变更累积影响数调将会计政策变更
46、累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整。列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整。列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整。列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整。3 3 3 3确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的应当从可追溯调整的应当
47、从可追溯调整的应当从可追溯调整的应当从可追溯调整的最早期间期初最早期间期初最早期间期初最早期间期初开始应用变更后的会计政开始应用变更后的会计政开始应用变更后的会计政开始应用变更后的会计政策。策。策。策。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，实可行的，实可行的，实可行的，应当采用未来适用法处理。应当采用未来适用法处理。应当采用未来适用法处理。应当采用未来适用法处理。2023年5月7日29 五、五、五、五、披露披露披露披露 企业
48、应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息：企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息：企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息：企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息：1 1 1 1、会计政策变更的性质、内容和原因。、会计政策变更的性质、内容和原因。、会计政策变更的性质、内容和原因。、会计政策变更的性质、内容和原因。2 2 2 2、当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调、当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调、当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调、当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。整金额。整金额。整金额。3 3
49、3 3、无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用、无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用、无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用、无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。变更后的会计政策的时点、具体应用情况。变更后的会计政策的时点、具体应用情况。变更后的会计政策的时点、具体应用情况。2023年5月7日30 第二节第二节第二节第二节 会计估计及其会计估计及其会计估计及其会计估计及其变更变更变更变更 一、会计估计及其特点一、会计估计及其特点一、会计估计及其特点一、会计估计及其特点（一）会计估计的概念（一）会计估计的概念（一）
50、会计估计的概念（一）会计估计的概念 会计估计会计估计会计估计会计估计是指企业为对其结果不确定的交易或事项以是指企业为对其结果不确定的交易或事项以是指企业为对其结果不确定的交易或事项以是指企业为对其结果不确定的交易或事项以最近可利用信息为基础所作的判断。最近可利用信息为基础所作的判断。最近可利用信息为基础所作的判断。最近可利用信息为基础所作的判断。2023年5月7日31 （二）会计估计的特点（二）会计估计的特点（二）会计估计的特点（二）会计估计的特点会计估计具有以下特点：会计估计具有以下特点：会计估计具有以下特点：会计估计具有以下特点：1 1 1 1会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定因素