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1、税 法江 涛 2012.5.13主要内容税法总论营业税增值税消费税税法总论税法：是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。特点：无偿性、强制性、固定性税法的构成要素：总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则。税法的构成要素总则包括立法依据、立法目的、适用原则等；而总则包括立法依据、立法目的、适用原则等；而附则规定该法的解释权、生效时间等。附则规定该法的解释权、生效时间等。纳税义务人：即纳税主体，包括自然人与法人。纳税义务人：即纳税主体，包括自然人与法人。代扣代缴义务人、代收代缴义务人。代扣代缴义务人、代收代
2、缴义务人。征税对象：亦称课税对象、征税客体，与其关联征税对象：亦称课税对象、征税客体，与其关联的概念为税目与税基。的概念为税目与税基。税基：计税依据，对课税对象量的规定，分为价值状态和税基：计税依据，对课税对象量的规定，分为价值状态和物理状态。物理状态。税目：对课税对象质的规定。税目：对课税对象质的规定。续上页税率：税率：（1 1）比例税率：）比例税率：单一比率税率：企业所得税单一比率税率：企业所得税差别比率税率：产品差别（消费税、关税）、行业差别差别比率税率：产品差别（消费税、关税）、行业差别（营业税）、地区差别（城建税）（营业税）、地区差别（城建税）幅度比例税率：娱乐业的营业税幅度比例税率
3、：娱乐业的营业税（2 2）超额累进税率：个税）超额累进税率：个税（3 3）超率累进税率：土地增值税）超率累进税率：土地增值税（4 4）定额税率：资源税、城镇土地使用税、车船税。定额税率：资源税、城镇土地使用税、车船税。纳税环节：如生产、批发、零售环节；分配环节。纳税环节：如生产、批发、零售环节；分配环节。纳税义务发生时间：已实现收益与未实现收益。纳税义务发生时间：已实现收益与未实现收益。我国现行税制分类（19种）流转税类：增值税、消费税、营业税、关税；流转税类：增值税、消费税、营业税、关税；资源税类：资源税、土地增值税、城镇土地使用税；资源税类：资源税、土地增值税、城镇土地使用税；所得税类：企
4、业所得税、个人所得税；所得税类：企业所得税、个人所得税；特定目的税类：固定资产投资方向调节税（暂缓）、筵席特定目的税类：固定资产投资方向调节税（暂缓）、筵席税、城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税；税、城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税；财产和行为税类：房产税、车船税、印花税、契税。财产和行为税类：房产税、车船税、印花税、契税。中国的费：五保一金，养老保险（中国的费：五保一金，养老保险（20%+8%20%+8%）、医疗保险）、医疗保险（8%+2%+38%+2%+3元）、失业保险（元）、失业保险（2%+1%2%+1%）、生育保险）、生育保险（1%1%）、工伤保（）、工伤保（
5、1%1%）；住房公积金（）；住房公积金（10%+10%10%+10%）；）；企业年金企业年金税制改革简介19941994年分税制（建国后第五次大改革）：中央政府设立国年分税制（建国后第五次大改革）：中央政府设立国家税务总局；省及以下分设国家税务局和地方税务局两个家税务总局；省及以下分设国家税务局和地方税务局两个系统。系统。20042004年年6 6月月3030日通过取消除烟叶税之外的农业特产税；日通过取消除烟叶税之外的农业特产税；20062006年年1 1月月1 1日，取消农业税。日，取消农业税。20062006和和20072007年上调个税起征点。年上调个税起征点。20062006年年4 4
6、月大规模调整消费税。月大规模调整消费税。20072007年年1 1月，颁布中华人民共和国企业所得税法，月，颁布中华人民共和国企业所得税法，20082008年实施。年实施。20092009年年1 1月月1 1日，修订增值税、消费税和营业税三个暂行日，修订增值税、消费税和营业税三个暂行条例。（消费性增值税的实施）条例。（消费性增值税的实施）20122012年年1 1月月1 1日，上海试行营改增，同年日，上海试行营改增，同年7 7月月1 1日北京、天日北京、天津试行。（最终取消营业税）津试行。（最终取消营业税）分税制下的税收征管国家税务系统：增值税；消费税；车船购置税；铁道部门、国家税务系统：增值税
7、；消费税；车船购置税；铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税、所得税、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税、所得税、城建税；央企缴纳的所得税；中央与地方联营企业、股份城建税；央企缴纳的所得税；中央与地方联营企业、股份制企业缴纳的所得税；地方银行、非银行金融机构缴纳的制企业缴纳的所得税；地方银行、非银行金融机构缴纳的所得税；海洋石油企业缴纳的所得税、资源税；证券交易所得税；海洋石油企业缴纳的所得税、资源税；证券交易印花税；中央税的滞纳金等。印花税；中央税的滞纳金等。地方税务系统：营业税、城建税、地方国有企业、集体企地方税务系统：营业税、城建税、地方国有企业、集体企业、私企缴纳的所
8、得税；个人所得税；资源税；城镇土地业、私企缴纳的所得税；个人所得税；资源税；城镇土地使用税；耕地占用税；土地增值税；房产税；车船税；印使用税；耕地占用税；土地增值税；房产税；车船税；印花税；契税；筵席税；地方税的滞纳金等。花税；契税；筵席税；地方税的滞纳金等。海关：关税、增值税、消费税。海关：关税、增值税、消费税。分税制下的税收划分中央政府固定收入：消费税、车辆购置税、关税、海关代中央政府固定收入：消费税、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税与消费税。征的进口环节增值税与消费税。地方政府固定收入：城镇土地使用税、耕地占用税、土地地方政府固定收入：城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房
9、产税、车船税、契税、筵席税。增值税、房产税、车船税、契税、筵席税。中央与地方共享收入：中央与地方共享收入：增值税：增值税：75%75%：25%25%；营业税：铁道部、各银行营业税：铁道部、各银行总行、各保险公司集中缴纳的部分归中央政府，其余归地总行、各保险公司集中缴纳的部分归中央政府，其余归地方；方；企业所得税：铁道部、各银行总行、海洋石油企业企业所得税：铁道部、各银行总行、海洋石油企业缴纳的归中央，其余地方与中央四六分成；缴纳的归中央，其余地方与中央四六分成；个人所得税：个人所得税：除存款利息所得的个税外，同除存款利息所得的个税外，同；资源税：海洋石油企资源税：海洋石油企业缴纳的归中央，其余
10、归地方；业缴纳的归中央，其余归地方；城建税：同城建税：同 ；印花印花税：证券交易印花税收入的税：证券交易印花税收入的94%94%归中央，其余归中央，其余6%6%和其他和其他印花税归地方。印花税归地方。营业税课税对象：应税劳务、转让无形资产、销售不动产（建筑课税对象：应税劳务、转让无形资产、销售不动产（建筑物、构筑物、土地附着物）物、构筑物、土地附着物）涉及行业：第二产业、第三产业涉及行业：第二产业、第三产业税率：税率：1 1）3%3%：交通运输、建筑、电信、文化体育：交通运输、建筑、电信、文化体育2 2）5%5%：金融保险、服务、销售不动产、转让无形资产的所：金融保险、服务、销售不动产、转让无
11、形资产的所有权或使用权（不包含投资入股）有权或使用权（不包含投资入股）3 3）520%520%：娱乐业（省级政府确定具体数额）：娱乐业（省级政府确定具体数额）营业税中铁道、银行总行和保险总公司归中央政府所有。营业税中铁道、银行总行和保险总公司归中央政府所有。对应科目：营业税金及附加、固定资产清理、营业外收入对应科目：营业税金及附加、固定资产清理、营业外收入/支出支出增值税概念：概念：增值税是以增值额为课税对象的一种流转税。增值税是以增值额为课税对象的一种流转税。19481948年法国；年法国；19941994年中国，年中国，20042004年东北试点改年东北试点改革，革，20092009年全国
12、改革。年全国改革。生产型增值税生产型增值税收入型增值税收入型增值税消费型增值税消费型增值税20092009年年1 1月月1 1日起我国实行消费型增值税。它是指日起我国实行消费型增值税。它是指允许纳税人在计算增值税额时，从商品和劳务销允许纳税人在计算增值税额时，从商品和劳务销售额中扣除当期外购物质资料价值以及购进的固售额中扣除当期外购物质资料价值以及购进的固定资产价值中所含税款的一种增值税。定资产价值中所含税款的一种增值税。增值税纳税义务人凡在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、凡在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进出口货物的单位和个人，修理修配劳务，以及进出口货物的单
13、位和个人，都是增值税的纳税义务人。都是增值税的纳税义务人。扣缴义务人：境外单位或个人，境内发生应税劳扣缴义务人：境外单位或个人，境内发生应税劳务，境内未设机构，由境内代理人作为扣缴义务务，境内未设机构，由境内代理人作为扣缴义务人，否则，以购买者为扣缴义务人。人，否则，以购买者为扣缴义务人。一般纳税人一般纳税人小规模纳税人：小规模、会计核算不健全；个体小规模纳税人：小规模、会计核算不健全；个体户外的个人；非企业单位；不经常发生应税行为户外的个人；非企业单位；不经常发生应税行为的企业。的企业。增值税征税范围境内销售货物提供的加工、修理修配劳务报关进口的货物征税具体内容（一）销售货物（二）提供的加工
14、、修理修配劳务 只包括增值性应税劳务，服务性劳务则是营业税征税范畴。（三）纳入抵扣范围的固定资产 不包括小汽车、摩托车、游艇以及房屋建筑物等不动产。（四）视同销售货物1、将货物交付其他单位或个人代销；2、销售代销业务（手续费与视同买断）；3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售的，但相关机构设在同一县（市）除外；4 4、将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；、将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；5 5、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；6 6、将自产、委托加工或者、将自产、委托加
15、工或者购买的购买的货物作为投资、提供给货物作为投资、提供给其他单位或个体经营者；其他单位或个体经营者；7 7、将自产、委托加工或者、将自产、委托加工或者购买的购买的货物分配股东或投资者；货物分配股东或投资者；8 8、将自产、委托加工或者、将自产、委托加工或者购买的购买的货物无偿赠送给他人。货物无偿赠送给他人。账务处理，是否确认主营业务收入？账务处理，是否确认主营业务收入？长虹公司将彩电用于在建工程、放在完工工程的大厅、发长虹公司将彩电用于在建工程、放在完工工程的大厅、发给职工做福利。给职工做福利。税基如何计算？（见当期销项税额的确定）税基如何计算？（见当期销项税额的确定）（五）混合销售行为是指
16、在实际工作中，一项销售行为常常会既涉及货物销售又涉及提供应税劳务。以货物为主的混合销售，征收增值税；以劳务以主的混合销售，征收营业税。（六）兼营行为1 1、兼营不同税率的货物或应税劳务：、兼营不同税率的货物或应税劳务：如未单独核算或分不清，从高征收，即如未单独核算或分不清，从高征收，即17%17%。2 2、兼营非增值税劳务：指销售应税货物或提供应税、兼营非增值税劳务：指销售应税货物或提供应税劳务的同时，并从事非应税劳务，两者之间无直劳务的同时，并从事非应税劳务，两者之间无直接联系。接联系。兼营行为能分开核算的，应分别按适用税率征收兼营行为能分开核算的，应分别按适用税率征收增值税和营业税；增值税
17、和营业税；如未单独核算或分不清的，税务机关核定。如未单独核算或分不清的，税务机关核定。（七）进口货物组成计税价格关税完税价格关税消费税组成计税价格（关税完税价格关税）（1消费税税率）（八）特殊应税项目 P290290增值税的税率税率、征收率、扣除率税率、征收率、扣除率税率：基本税率（税率：基本税率（17%17%）、低税率（）、低税率（13%13%）、零）、零税率（出口）税率（出口）征收率：简易征收办法征收率：简易征收办法小规模纳税人：小规模纳税人：3%3%（0909年前：年前：4%4%和和6%6%）一般纳税人的简易征收：一般纳税人的简易征收：6%6%销售旧货、使用过的固定资产、使用过的除固定销
18、售旧货、使用过的固定资产、使用过的除固定资产以外的物品资产以外的物品扣除率：收购农产品（扣除率：收购农产品（13%13%）、运输费用（）、运输费用（7%7%）扣除率的调整由国务院决定。扣除率的调整由国务院决定。P P300300旧货、自己使用过的除固定资产以外的物品二者的区别（旧货自己不用）二者的区别（旧货自己不用）旧货销售的征收率：旧货销售的征收率：4%4%减半（一般减半（一般 与小规模与小规模）类似销售固定资产类似销售固定资产一般一般 销售以外的物品：适用的税率销售以外的物品：适用的税率小规模小规模 销售以外的物品：销售以外的物品：3%3%的征收率的征收率一般一般 销售销售0909年后的固
19、定资产：适用的税率年后的固定资产：适用的税率一般一般 销售销售0909年前的固定资产：年前的固定资产：4%4%减半减半小规模小规模 销售固定资产：销售固定资产：2%2%的征收率的征收率固定资产与增值税固定资产与不动产固定资产与不动产P300 P300 不动产处置缴纳营业税（建筑物、构筑物、其他不动产处置缴纳营业税（建筑物、构筑物、其他附着物）附着物）0909年前购入：含税销售额年前购入：含税销售额（1+4%1+4%）4%24%20909年后购入：含税销售额年后购入：含税销售额（1+17%1+17%）17%17%小规模纳税人：含税销售额小规模纳税人：含税销售额（1+3%1+3%）2%2%使用中、
20、未使用、不需用固定资产；大修理、季使用中、未使用、不需用固定资产；大修理、季节性、改良停用的固定资产；折旧。节性、改良停用的固定资产；折旧。国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知 国税函200990号 四、关于销售额和应纳税额（二）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额/（1+3%）应纳税额=销售额2%当期销项税额的确定公式：销售额公式：销售额 税率；组成计税价格税率；组成计税价格 税率税率销售额：全部价款与价外费用销售额：全部价款与价外费用含税价格的还原（多见于普通发票）含税价格的还原（多见于普通发票）混合销售：销售额营业
21、额混合销售：销售额营业额价格明显偏低或无销售价格情况下销售额的确定价格明显偏低或无销售价格情况下销售额的确定顺序：自己同类商品平均售价、他人同类商品平顺序：自己同类商品平均售价、他人同类商品平均售价、组成计税价格均售价、组成计税价格组成计税价格成本组成计税价格成本（1 110%10%）消费税）消费税折扣方式：商业折扣与现金折扣折扣方式：商业折扣与现金折扣以旧换新、以物易物：两笔业务（金银首饰以旧以旧换新、以物易物：两笔业务（金银首饰以旧换新除外）换新除外）包装物押金与租金包装物押金与租金包装物押金单独记账、期限在包装物押金单独记账、期限在1 1年以内、又未过期，不并年以内、又未过期，不并入销售
22、额征税；入销售额征税；逾期未收回的包装物不再退押金，计算销项税额；逾期未收回的包装物不再退押金，计算销项税额；押金期限超过押金期限超过1 1年，并入销售额征税；年，并入销售额征税；啤酒与黄酒外的酒类产品收取的包装物押金，无论是否返啤酒与黄酒外的酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还或会计如何核算，均应并入当期销售额征税；还或会计如何核算，均应并入当期销售额征税；租金视为其他业务收入；租金视为其他业务收入；当期进项税额的确定从销售方取得增值税发票中注明的税额；从销售方取得增值税发票中注明的税额；海关进口增值税专用缴款书；海关进口增值税专用缴款书；购进农产品：农产品收购发票或销售发票购进农产品：农
23、产品收购发票或销售发票进项税额买价进项税额买价 扣除率扣除率Eg.Eg.收购烟叶：收购烟叶：烟叶收购金额烟叶收购金额 烟叶收购价款烟叶收购价款（1 1 10%10%）烟叶税烟叶收购金额烟叶税烟叶收购金额20%20%进项税额（烟叶收购金额烟叶税）进项税额（烟叶收购金额烟叶税）13%13%买、卖、生产过程支付的运输费用（扣除装卸费买、卖、生产过程支付的运输费用（扣除装卸费和保险费）和保险费）扣除率计算例题某烟草公司系增值税一般纳税人，7月末收购烟叶20000斤，烟叶收购价格3.5元/斤（含支付价外补贴10%），总计70000元，货款已全部支付。请作会计分录。谁是烟叶税的纳税义务人？扣除率计算例题某
24、烟草公司系增值税一般纳税人，某烟草公司系增值税一般纳税人，7 7月末收购烟月末收购烟叶叶2000020000斤，烟叶收购价格斤，烟叶收购价格3.53.5元元/斤（含支付价斤（含支付价外补贴外补贴10%10%），总计），总计7000070000元，货款已全部支付。元，货款已全部支付。烟叶准予抵扣的增值税进项税额烟叶准予抵扣的增值税进项税额=70000+7000020%13%=10920=70000+7000020%13%=10920 借：在途物资借：在途物资73080 73080 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10920 10920 贷：银行存款贷：银行存款7000
25、0 70000 应交税费应交税费应交烟叶税应交烟叶税 14000 14000 不予抵扣的进项税额用于非应税项目、免税项目、集体福利、个人消用于非应税项目、免税项目、集体福利、个人消费而购进的货物与劳务；费而购进的货物与劳务；非正常损失（如盘亏）；非正常损失（如盘亏）；纳税人自用；纳税人自用；一些运输费用；一些运输费用；摩托车、汽车、游艇；摩托车、汽车、游艇；小规模纳税人、简易征收办法的一般纳税人。小规模纳税人、简易征收办法的一般纳税人。账务处理：事先已知用途，进项税额计入相关产品成本，账务处理：事先已知用途，进项税额计入相关产品成本，否则，在以后计入否则，在以后计入“进项税额转出。进项税额转出
26、。”税收优惠与起征点税收优惠P305农产品中的低税率与免税农产品中的低税率与免税放弃免税权，36个月不得再申请。起征点：P307适用人：个人；适用人：个人；非累进制。非累进制。增值税的征收管理纳税地点：固定业户、非固定业户、进口货物；纳税义务发生时间：P3089纳税期限：P309简易征收的相关规定：P310增值税发票管理不得开具增值税发票的情形；增值税发票的三联次；发票的最高限额及审批权限；不得领购发票的情形；发票开具的规定；法律责任。增值税的会计处理二级科目：应交增值税、未交增值税二级科目：应交增值税、未交增值税应交增值税明细科目：应交增值税明细科目：借方：进项税额、已交税金、转出未交增值税
27、借方：进项税额、已交税金、转出未交增值税贷方：销项税额、进项税额转出、出口退税、转贷方：销项税额、进项税额转出、出口退税、转出多交增值税出多交增值税出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额已交税金（当月缴纳当月）与未交增值税已交税金（当月缴纳当月）与未交增值税转出多交增值税（当月多交）与转出未交增值税转出多交增值税（当月多交）与转出未交增值税（当月少交）（当月少交）增值税的核算1 1、一般核算、一般核算2 2、购入免税产品（如农产品：扣除率）、购入免税产品（如农产品：扣除率）3 3、小规模纳税人的核算（、小规模纳税人的核算（3%3%的征收率）的征收率）4 4、视同销售（货物用于投资、分配、福利）：销项、视同销售（货物用于投资、分配、福利）：销项税额税额5 5、不予抵扣（在建工程、盘亏）：进项税额转出、不予抵扣（在建工程、盘亏）：进项税额转出6 6、出口退税（退的是什么？进项税额、出口退税（退的是什么？进项税额&销项税额）销项税额）7 7、未交增值税、转出多、未交增值税、转出多/未交增值税、已交增值税未交增值税、已交增值税8 8、应交增值税科目的期末余额为尚未抵扣的增值税，、应交增值税科目的期末余额为尚未抵扣的增值税，即借方余额。即借方余额。出口退免税制度原则：纳税人出口货物，税率为零，但是，国务院另有规定的除外。免税与零税率。免、抵、退。营业税改增值税相关