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1、 第一节第一节 会计要素会计要素 第二节第二节 会计等式会计等式目录目录2023/5/41一、会计要素概念：一、会计要素概念：会计要素是会计对象的基本分类，是会会计要素是会计对象的基本分类，是会计对象的具体化，是反映会计主体的财务状计对象的具体化，是反映会计主体的财务状况和经营成果的基本单位。况和经营成果的基本单位。二、会计要素的内容：二、会计要素的内容：资产、负债资产、负债 、所有者权益、所有者权益、收入、费用、利润六大类。收入、费用、利润六大类。2023/5/42 资产、负债、所有者权益资产、负债、所有者权益 u财务状况要素财务状况要素 ，资产负债表要素，资产负债表要素 u数量关系：资产数
2、量关系：资产=负债负债+所有者权益所有者权益收入、费用、利润收入、费用、利润u经营成果要素经营成果要素 ，利润表要素，利润表要素 u数量关系：利润数量关系：利润=收入收入-费用费用2023/5/43(一一)资产资产:是指过去的交易或者事项形成的、是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。经济利益的资源。1.1.资产的特征资产的特征:资产是由以往事项所导致的现时权利。资产是由以往事项所导致的现时权利。资产必须为某一特定主体所拥有或者控制。资产必须为某一特定主体所拥有或者控制。资产能够为企业带来未来经济利益。资产能够为
3、企业带来未来经济利益。2023/5/442.2.资产的内容资产的内容:按资产的流动性分：按资产的流动性分：流动资产和非流动资产流动资产和非流动资产 流动资产：流动资产：将在一年或超过一年的一个营业周将在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。期内变现或耗用的资产。非流动资产：非流动资产：将在一年以上或超过一年的一个将在一年以上或超过一年的一个营业周期以上变现或耗用的资产。营业周期以上变现或耗用的资产。资产还可以按形态分为：资产还可以按形态分为：有形资产和无形资产有形资产和无形资产2023/5/45资资产产流流动动资资产产非非流流动动资资产产货币资产货币资产交易性金融资产交易性金融资产应
4、收及预付应收及预付款项款项存货存货长期股权投资长期股权投资固定资产固定资产无形资产无形资产库存现金库存现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金应收账款应收账款应收票据应收票据其他应收款其他应收款l原材料原材料l包装物包装物l低值易耗品低值易耗品l在产品在产品l半成品半成品l库存商品库存商品预付账款预付账款2023/5/46(二二)负债：负债：指过去的交易或者事项形成的、预期会导指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。致经济利益流出企业的现时义务。1.1.负债的特征：负债的特征：负债是由以往事项所承担的现时义务；负债是由以往事项所承担的现时义务；负债在将来必须以债权
5、人所能接受的经济资源来加负债在将来必须以债权人所能接受的经济资源来加以清偿；以清偿；负债与其形成现时义务有关的经济利益很可能流出负债与其形成现时义务有关的经济利益很可能流出企业，而且在未来流出企业的经济利益的金额能够企业，而且在未来流出企业的经济利益的金额能够可靠计量。可靠计量。2023/5/472.2.负债的内容：负债的内容：按归还的期限划分：按归还的期限划分：分为流动负债和非流动负债。分为流动负债和非流动负债。流动负债：流动负债：是指将在一年或者超过一年的一个营是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。业周期内偿还的债务。非流动负债：非流动负债：非流动负债：非流动负债：是指在一年
6、以上或者超过一年的一是指在一年以上或者超过一年的一是指在一年以上或者超过一年的一是指在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上偿还的债务。个营业周期以上偿还的债务。个营业周期以上偿还的债务。个营业周期以上偿还的债务。2023/5/48负负债债流流动动负负债债非非流流动动负负债债短期借款短期借款应付及预收款项目应付及预收款项目应交税费应交税费其他应付款等其他应付款等长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款等长期应付款等l应付账款应付账款l应付票据应付票据l预收账款预收账款l应付职工薪酬应付职工薪酬l应付股利应付股利l其他应付款其他应付款2023/5/49(三三)所有者权益所有者权益1.1.概念：
7、概念：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。又称为股东权益。2023/5/4102.2.所有者权益的所有者权益的内容包括内容包括:实收资本、资本公积、留存收益实收资本、资本公积、留存收益2023/5/411所有者权益的形成来源所有者权益的形成来源2023/5/412构成内容：构成内容：u实收资本实收资本:投入的注册资本（股本）投入的注册资本（股本）u资本公积：资本公积：资本（股本）溢价；资本（股本）溢价；直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失(如可如可
8、供出售金融资产的公允价值变动供出售金融资产的公允价值变动)。u留存收益：留存收益：盈余公积：法定盈余公积、任意盈余公积。盈余公积：法定盈余公积、任意盈余公积。未分配利润。未分配利润。2023/5/413所有者权益与负债的关系所有者权益与负债的关系联系：联系：同是企业资金来源，是企业资产权益。同是企业资金来源，是企业资产权益。区别：区别：注意：投资决策、筹资决策注意：投资决策、筹资决策2023/5/414l所有者权益与负债的区别：所有者权益与负债的区别：l所有者权益和负债一起构成对企业全部资源的要求权。二者区别的核心所有者权益和负债一起构成对企业全部资源的要求权。二者区别的核心是实收资本（股本）
9、同负债的区别，主要有：是实收资本（股本）同负债的区别，主要有：u企业责任义务不同。实收资本是永久投资，与企业共存亡，而负债到企业责任义务不同。实收资本是永久投资，与企业共存亡，而负债到期要归还。期要归还。u出资人权利不同。投资人与企业同舟共济、荣辱与共，可以参与企业出资人权利不同。投资人与企业同舟共济、荣辱与共，可以参与企业经营管理，企业盈利越高，实收资本收益就可能越多，企业亏损，实经营管理，企业盈利越高，实收资本收益就可能越多，企业亏损，实收资本就没有收益；负债比如借款的利息是固定的，企业赚多赚少与收资本就没有收益；负债比如借款的利息是固定的，企业赚多赚少与它没有多大关系。它没有多大关系。u
10、资产清偿的顺序不同。债权人要求支付利息和偿还本金的权利是在所资产清偿的顺序不同。债权人要求支付利息和偿还本金的权利是在所有者（股东）之前，所有者所承担的风险远远大于债权人的风险。有者（股东）之前，所有者所承担的风险远远大于债权人的风险。2023/5/415（四）收入（四）收入l概念：概念：u是指企业在日常活动中所形成的，会导致所有者权益增加、与投入资是指企业在日常活动中所形成的，会导致所有者权益增加、与投入资本无关的经济利益的总流入。本无关的经济利益的总流入。l特征：特征：u日常经营活动所产生的经常性收益；日常经营活动所产生的经常性收益；u收入表现为资产增加、负债减少或两者兼有；收入表现为资产
11、增加、负债减少或两者兼有；u收入最终增加所有者权益；收入最终增加所有者权益；u收入只包括本企业的经济利益流入，不包括代收款。收入只包括本企业的经济利益流入，不包括代收款。l收入的分类：收入的分类：u主营业务收入主营业务收入u其他业务收入其他业务收入u投资收益投资收益2023/5/416（五）费用（五）费用l概念：概念：u费用是指企业日常活动所发生的，会导致所有者权益减少、与利润分费用是指企业日常活动所发生的，会导致所有者权益减少、与利润分配无关的经济利益的总流出。配无关的经济利益的总流出。l特征：特征：u费用是企业日常经济活动发生的；费用是企业日常经济活动发生的；u费用将会使企业资产减少或负债
12、增加或两者兼有；费用将会使企业资产减少或负债增加或两者兼有；u费用最终导致企业所有者权益的减少。费用最终导致企业所有者权益的减少。l内容：内容：u营业成本营业成本u营业税金及附加营业税金及附加 u期间费用：销售费用、管理费用和财务费用期间费用：销售费用、管理费用和财务费用u资产减值损失资产减值损失u所得税费用所得税费用2023/5/417经济利益流入经济利益流入投资人投入投资人投入日常活动形成日常活动形成偶然活动形成偶然活动形成实收资本实收资本资本公积资本公积收入收入利得利得2023/5/418经济利益流出经济利益流出分红（资金退出）分红（资金退出）日常活动日常活动偶然活动偶然活动费用费用损失
13、损失2023/5/419（六）利润（六）利润l概念：概念：u是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。入当期利润的利得和损失。l特征：特征：u综合性经济指标综合性经济指标u资产的增加、负债的减少资产的增加、负债的减少u导致所有者权益的增值导致所有者权益的增值l利润指标构成：利润指标构成：u营业利润营业利润=营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税金及附加营业税金及附加-销售费用销售费用-管理费用管理费用-财务费用财务费用+投资净收益投资净收益+公允价值变动净收益公允价值变动净收益
14、u利润总额营业利润营业外收入营业外支出利润总额营业利润营业外收入营业外支出 u净利润利润总额所得税费用净利润利润总额所得税费用 2023/5/420南南 京京 财财 经经 大大 学学 会会 计计 学学 院院 会计要素会计要素 所有者所有者权益权益 收收 入入 负债负债费费 用用资产资产利润利润盈盈余余公公积积未未分分配配利利润润主主营营业业务务收收入入其其他他业业务务收收入入直直接接费费用用间间接接费费用用期期间间费费用用营营业业利利润润利利润润总总额额净净利利润润有形资产有形资产/无形资产无形资产流流动动负负债债长长期期负负债债实实收收资资本本资资本本公公积积流动资产流动资产/长期资产长期资
15、产货币资产货币资产/非货币资产非货币资产2023/5/4212012-2013-2课堂练习课堂练习（1）目的：掌握资产、负债、所有者权益的基本内容。(2)资料：某工厂创办时，取得国家以固定资产形式进行的投资450 000元、以流动资产方式进行的投资360 000元，其中原材料226 000元，其余均为银行存款。另外取得长期借款80 000元，已存入银行。(3)要求：计算该厂资产总额是多少?其中流动资产是多少?非流动资产是多少?计算该厂负债总额和所有者权益总额。2023/5/422解答：解答：l资产=450 000+360 000+800 00=890 000 其中：流动资产440 000 非流
16、动资产450 000）负债=80 000l所有者权益=450 000+360 000=810 0002023/5/423二、会计要素的计量（一）历史成本：付出的现金及现金等价物的金额；或者付出的对价的公允价值。我国最基本的计量属性：历史成本（二）重置成本（三）可变现净值（四）现值（五）公允价值：公平的市场价格2023/5/424三、会计要素的意义三、会计要素的意义1.是对是对会计对象（资金运动）会计对象（资金运动）的科学分类的科学分类2.是设置是设置会计科目和账户会计科目和账户的重要依据的重要依据3.是构建是构建会计报表会计报表的基本元素的基本元素2023/5/425第二节第二节 会计等式会计
17、等式一、会计等式的含义一、会计等式的含义一、会计等式的含义一、会计等式的含义 会计等式是表示会计要素之间的内在数量关系平衡等式。会计等式是表示会计要素之间的内在数量关系平衡等式。会计等式是表示会计要素之间的内在数量关系平衡等式。会计等式是表示会计要素之间的内在数量关系平衡等式。（1 1 1 1）企业的经济资源与该资源的来源的平衡关系企业的经济资源与该资源的来源的平衡关系企业的经济资源与该资源的来源的平衡关系企业的经济资源与该资源的来源的平衡关系。资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益（2 2 2 2）企业经营过程中发生的费用、取得的收入及产生的利润企业经营过程中发生的费用、取得的收入及产生的
18、利润企业经营过程中发生的费用、取得的收入及产生的利润企业经营过程中发生的费用、取得的收入及产生的利润之间的数量关系。之间的数量关系。之间的数量关系。之间的数量关系。收入收入-费用费用=利润利润2023/5/426二、会计等式二、会计等式1.1.会计基本等式：会计基本等式：资产是企业的全部经济资源，它最初来源于投资者资产是企业的全部经济资源，它最初来源于投资者投入的资本和通过负债的方式取得资产。因此，投入的资本和通过负债的方式取得资产。因此，资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 从另外一个角度看，企业的全部资产应归债权人和从另外一个角度看，企业的全部资产应归债权人和投资人所有，因此：投资人所
19、有，因此：资产资产=权益权益（资产=债权人权益+所有者权益）资产与权益是同一事物的两个方面资产与权益是同一事物的两个方面2023/5/427从投资人角度看：从投资人角度看：移项后，会计等式变成：移项后，会计等式变成：所有者权益所有者权益=资产资产-负债负债 意义：意义：揭示了债权人对企业资产的求偿权先于所揭示了债权人对企业资产的求偿权先于所有者，而所有者拥有的是对企业净资产的求偿权。有者，而所有者拥有的是对企业净资产的求偿权。资产资产-负债负债=净资产净资产 （所有者权益）（所有者权益）注意会计等式不可以变为：注意会计等式不可以变为：负债负债=资产资产-所有者权益所有者权益2023/5/428
20、会计基本等式的意义：会计基本等式的意义：资产资产=负债负债+所有者权益（所有者权益（资产负债表）资产负债表）表达了资产、负债和所有者权益之间的基本关系。表达了资产、负债和所有者权益之间的基本关系。表明了企业在某一特定时点的基本财务状况。表明了企业在某一特定时点的基本财务状况。是设置账户、复式记账、编制会计报表的理论依据。是设置账户、复式记账、编制会计报表的理论依据。2023/5/429二二.会计扩展的等式：会计扩展的等式：在会计期初，资金运动处于相对静止状态，企业既没有取得在会计期初，资金运动处于相对静止状态，企业既没有取得收入，也没有发生费用，因此会计等式就表现为：收入，也没有发生费用，因此
21、会计等式就表现为：资产资产=负债负债+所有者权益。所有者权益。随着企业经营活动的进行，在会计期间内，企业一方面取得随着企业经营活动的进行，在会计期间内，企业一方面取得收入，并因此而引起资产的增加或负债的减少；另一方面企收入，并因此而引起资产的增加或负债的减少；另一方面企业要发生各种费用，引起资产的减少或负债的增加。因此，业要发生各种费用，引起资产的减少或负债的增加。因此，在会计期间，会计等式就转化为下列形式：在会计期间，会计等式就转化为下列形式：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入（收入-费用）费用）到了会计期末，企业将收入和费用相配比，计算出利润。此到了会计期末，企业将收入和费用
22、相配比，计算出利润。此时会计等式又转化为：时会计等式又转化为：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+利润利润2023/5/430 企业的利润按规定的程序进行分配，一部分企业的利润按规定的程序进行分配，一部分按照比例分配给投资者，使企业的资产减少按照比例分配给投资者，使企业的资产减少或负债的增加；另一部分形成企业的盈余公或负债的增加；另一部分形成企业的盈余公积和未分配利润，归入所有者权益。这样在积和未分配利润，归入所有者权益。这样在会计期末结账之后的会计等式又恢复到会计会计期末结账之后的会计等式又恢复到会计期初的形式：期初的形式：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益2023/5/431三
23、、经济业务对会计恒等式的影响（三、经济业务对会计恒等式的影响（4 4类）类）1.1.经济业务：经济业务：又称会计事项、又称会计事项、交易、事项交易、事项，指引起会，指引起会计要素发生增减变动需要会计予以记录的事项计要素发生增减变动需要会计予以记录的事项（1 1）接受其他企业投资机器一台）接受其他企业投资机器一台7000070000元。元。固定资产固定资产+70000 +70000 实收资本实收资本 +70000+70000 导致：导致：资资 产产+70000 +70000 所有者权益所有者权益+70000+70000 （2 2）以银行存款）以银行存款2000020000元偿还长期借款。元偿还长
24、期借款。银行存款银行存款-20000 -20000 长期借款长期借款 -20000-20000 导致：导致：资资 产产-20000 -20000 负负 债债 -20000-200002023/5/432（3 3）用银行存款）用银行存款50005000元购买原材料。元购买原材料。银行存款银行存款-5000 -5000 原材料原材料+5000+5000 导致：导致：一项资产一项资产-5000-5000，另一项资产，另一项资产+5000+5000（4 4）从银行借入短期借款）从银行借入短期借款1500015000元，直接偿还应元，直接偿还应付账款。付账款。短期借款短期借款+15000 +15000
25、应付账款应付账款-15000-15000 导致：导致：一项负债一项负债+15000+15000，另一项负债，另一项负债-15000-150002023/5/433业务类型业务类型 资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益 增加增加 减少减少 增加增加 减少减少 增加增加 减少减少（1 1）7000070000 70000 70000（2 2）2000020000 20000 20000 （3 3）50005000 5000 5000 （4 4）1500015000 15000 15000 合计合计 75000 25000 15000 35000 7000075000 25000 15000
26、 35000 70000结论结论资产资产+50000=+50000=负债负债-20000-20000 所有者权益所有者权益+70000 70000 2023/5/4342.2.经济业务对会计等式的影响类型经济业务对会计等式的影响类型*资产与权益资产与权益(负债或所有者权益负债或所有者权益)同时增加同时增加*资产与权益资产与权益(负债或所有者权益负债或所有者权益)同时减少同时减少*资产有增有减，负债和所有者权益不变资产有增有减，负债和所有者权益不变*负债或所有者权益有增有减，资产不变负债或所有者权益有增有减，资产不变2023/5/435南南 京京 财财 经经 大大 学学 会会 计计 学学 院院2
27、资资 产（产（+）负债或所有者权益（负债或所有者权益（+）资资 产（产（-）负债或所有者权益（负债或所有者权益（-）1432023/5/4362012-2013-2上述四笔业务说明：上述四笔业务说明：前两种业务影响等式两边的总金额，同增或同减。前两种业务影响等式两边的总金额，同增或同减。后两种业务不影响等式两边的总金额，等式的一边有增后两种业务不影响等式两边的总金额，等式的一边有增有减。有减。结论：经济业务的发生会使会计要素的数量变化，但经济业务的发生会使会计要素的数量变化，但不会影响资产与负债和所有者权益的平衡关系。不会影响资产与负债和所有者权益的平衡关系。2023/5/437经济业务对会计
28、等式的影响练习经济业务对会计等式的影响练习例如：某企业例如：某企业20072007年年1 1月月1 1日的财务状况如下：日的财务状况如下：资产负债表资产负债表 20072007年年1 1月月1 1日日2023/5/438假定，该企业假定，该企业20072007年年1 1月份发生如下经济业务：月份发生如下经济业务：1 1、1 1月月5 5日国家追加投入资本金日国家追加投入资本金22 00022 000元，款项当即存入银行。元，款项当即存入银行。增增55 00055 00055 00055 00055 00055 00055 00055 0004200042000420004200050 0005
29、0 00050 00050 000增增2023/5/4392 2、1 1月月1010日购入原材料日购入原材料4 0004 000元，货款尚未支付。元，货款尚未支付。增增增增增增增增90009000900090006 0006 0006 0006 00059 00059 00059 00059 00059 00059 00059 00059 0002023/5/4403 3、1 1月月1515日开出支票日开出支票1 0001 000元归还所欠货款。元归还所欠货款。减减减减410004100041000410005 0005 0005 0005 00058 00058 00058 00058 00
30、058 000 58 000 58 000 58 000 减减减减2023/5/4414 4、1 1月月2020日购入设备一台计日购入设备一台计10 00010 000元，以银行存款支付货款。元，以银行存款支付货款。减减减减增增增增31 00031 00031 00031 00018 00018 00018 00018 0002023/5/4425 5、1 1月月2222日向银行借入短期借款日向银行借入短期借款2 0002 000元，直接用借款归还元，直接用借款归还应付供应单位的货款。应付供应单位的货款。增增增增减减减减5 0005 0005 0005 0003 0003 0003 0003 0002023/5/443