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1、2008年度汇算清缴培训材料年度汇算清缴培训材料资产的税务处理资产的税务处理固定资产的折旧（不包括开采石油、天燃气等资源企业）（不包括开采石油、天燃气等资源企业）下列规定资产不得计算折旧扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；与经营活动无关的固定资产；单独估价作为固定资产入账的土地；其他不得计算折旧扣除的固定资产。固定资产的折旧（不包括开采石油、天燃气等资源企业）（不包括开采石油、天燃气等资源企业）税法规定的折旧方法为直线法；残值合理确定，不得变更；最低折旧年限：房屋、建筑物，为20年；飞机、火
2、车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；电子设备，为3年。三者均可能与会计核算产生差异 此问题产生的差异填入附表九：资产折旧摊销纳税调整明细表固定资产的折旧折旧的填报附表九：资产折旧摊销纳税调整明细表。第3列、第4列：会计、税收的折旧摊销年限，由于本表是按照资产大类划分，而企业同一类的多个资产如房屋、建筑物可能采取不同的折旧年限，因此此行无法填列清楚。第5列、第6列：填写会计、税法分别计算的折旧摊销额。第7列：填写纳税调整金额。其合计数填入附表三纳税调整表中。资产原值资产原值折旧、摊销年限折旧、摊销年
3、限本期折旧、摊销额本期折旧、摊销额纳税调整额纳税调整额账载金账载金额额计税基计税基础础会计会计税收税收会计会计税收税收1 12 23 34 45 56 67 7固定资产的减值准备会计核算中当年计提的减值准备，税法不允许扣除，需做纳税调增，填入附表十资产减值准备项目调整明细表第3列；当年转回的减值准备，以前年度做过纳税调增，本年需做纳税调减，填入附表十第2列。附表十：准备金类别期初余额本期转回额本期计提额期末余额纳税调整额固定资产减值准备100205013030（50-20）纳税调整额30，填入附表三第51行第3列，如为负数填入第4列固定资产的改建支出、大修理支出1、固定资产改建支出：（1）已足
4、额提取折旧的固定资产改建支出，按固定资产尚可使用年限分期摊销。（2）租入的固定资产改建支出，按合同约定的剩余租赁期限分期摊销。（3）其他的改建支出增加计税基础；改建的固定资产延长使用年限的，应适当延长折旧年限。2、固定资产大修理支出，符合条件的大修理之处，按尚可使用年限分期摊销。固定资产的处置固定资产的处置包括：出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币资产交换、债务重组等。资产的处置是否视同销售问题：以权属是否发生改变确认是否视同销售。固定资产处置中，需关注的差异在资产的帐面价值与计税基础之间的差异。由于资产在持有期间的折旧、摊销、减值等存在的差异，导致资产账面价值与计税基础的差异，从而影响资
5、产处置时损益的确认。处置中：正常情况 非正常情况财产损失的扣除生物资产（一）分类会计上分为生产性生物资产、消耗性生物资产和公益性生物资产。税法上只对生产性生物资产作出明确规定，其它两项从会计核算（二）计税基础的确定 外购外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础；通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。自行营造和繁殖的生物资产自行营造和繁殖的生物资产，税法无明确规定，会计规定其成本确认的一般原则按照其达到预定生产经营目的前发生的必要支出确定。包括直接材
6、料、直接人工、其他直接费和应分摊的间接费用。当达到预定生产经营目的后，发生的后续支出根据情况予以资本化或费用化。生物资产（三）折旧 净残值：合理确定 折旧方法：直线法 最低折旧年限 林木类10年 畜类3年（四）生物资产的减值，税法不得扣除计提的减值准备，须进行纳税调整。其处理同固定资产。会计准则规定，生产性生物资产减值准备一经计提，不得转回。无形资产（一）范围税法规定：下列无形资产摊销不得扣除自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；自创商誉；与经营活动无关的无形资产；其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。会计规定：企业自创的商誉以及内部产生的品牌不应确认为无形资产 无形资产 （二）计
7、税基础的确定：税法规定与固定资产性质相同。与会计差异也类似。会计准则规定：内部研发费用分为研究、开发两个阶段。研究阶段的支出予以费用化，开发阶段的支出可以资本化。税法无明确规定。（三）摊销 1、摊销方法：直线法基本一致 2、摊销年限：合同和法律有规定的使用年限的，税法与会计相同；没有明确规定使用年限的，会计规定:（1）根据使用期合理摊销 （2）使用效命不确定的不摊销。税法规定为不短于10年 3、外购的商誉：税法规定在企业整体转让或者清算时扣除；会计准则规定不摊销，年度终了进行减值测试。长期待摊费用（一）固定资产改建支出已足额提取折旧的固定资产的改建支出租入固定资产的改建支出（二）固定资产大修理
8、支出 按照固定资产尚可使用年限分期摊销。税法税法要求“同时符合下列条件的”1、修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；2、修理后固定资产的使用年限延长2年以上。会计上会计上，仍根据固定资产构成条件定性判断，可能出现差异.其他应当作为长期待摊费用的支出目前尚无明确规定，开办费税法与会计是否存在差异待文件进一步明确。投资资产（一）投资资产：税法所指投资资产是企业对外进行权益性投资和债权性投资的资产（二）投资资产计税基础的确定：税法规定：支付现金方式取得的，以购买价款为成本；支付现金以外的方式取得的，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。六、投资资产之长期股权投资会计核算：企业合并形成（
9、包括同一控制下、非同一控制）除企业合并以外的支付现金、股权置换、投资者投入、非货币交换和债务重组差异主要在非商业实质的非货币交换 (一)长期股权投资成本的确定1、以支付现金方式取得的长期股权投资=购买价款-包含的被投资单位已宣告但尚未发放的或利润。会计与税法规定一致。2、以发行权益性证券方式取得的长期股权投资会计准则规定=所发行权益性证券的公允价值-应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。发行权益性证券的相关费用，不构成股权投资成本，应从溢价发行收入中扣除，不足扣除的，冲减盈余公积和未分配利润。重组改制文件待进一步明确。(一)长期股权投资成本的确定3、投资者投入的长期股权投资投资
10、成本为投入长期股权投资的公允价值。4、以非货币资产交换等方式取得的长期股权投资，按非货币资产交换有关规定确定，关注是否具有商业实质。5、以债务重组方式取得的长期股权投资6、企业合并形成的长期股权投资(二)长期股权投资初始投资成本的调整初始投资成本的调整初始投资成本的调整：比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额。投资成本大投资成本大：商誉及不符合确认条件的资产价值，不调整投资成本，税收与会计确认金额相同。投资成本小投资成本小：差额计入当期损益，计税基础不调整。年末时填入附表三纳税调整明细表的第6行4列“按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益”(二)长期股权投资初始
11、投资成本的调整例：例：A A公司以公司以20002000万元取得万元取得B B公司公司3030的股权，取得投资时被的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为投资单位可辨认净资产的公允价值为70007000万元。如万元。如A A公司公司能够对能够对B B公司施加重大影响，公司施加重大影响，借：长期股权投资借：长期股权投资 2000 2000 借：长期股权投资借：长期股权投资 100 100 贷：银行存款贷：银行存款 2000 2000 贷：营业外收入贷：营业外收入 100100 会计会计 税收税收长期股权投资长期股权投资 2100 2000 2100 2000如可辨认净资产的公允价值为
12、可辨认净资产的公允价值为60006000万元，税法与会计无差异万元，税法与会计无差异(三)长期投资后续计量的差异1、成本法下，会计与税收没有差异。2、权益法下，存在较大差异。会计：长期股权投资持有期间，被投资企业发生的净损益，投资企业均按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。当被投资企业宣告分配股利时，确认调整投资的帐面价值。税法：不确认损益、不调整长期投资帐面价值。当被投资企业宣告分配股利时，确认投资收益。(三)长期投资后续计量的差异例：2008年1月甲企业投资于乙企业，占40%的股权份额，2008年乙企业实现净利润600万元，2009年2
13、月乙企业宣告分派股利400万元。甲企业因为占乙企业40%的股权在会计上按照权益法核算，于2008年底借：长期股权投资 240万元 贷：投资收益 240万元按照税法确认投资收益的时间，因为乙企业没有做利润分配宣告或者帐面做利润分配，即使会计上已经确认240万元投资收益，税法也不确认，作纳税调减。填入附表三填入附表三纳税调整明细表的第纳税调整明细表的第7 7行行4 4列列“按权益法核算的长期股按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益权投资持有期间的投资损益”(三)长期投资后续计量的差异2009年2月份，甲企业做帐 借：应收股利 160万元 贷：长期股权投资 160万元因为2009年2月乙企业已
14、经做了宣告利润分配的决定，税法规定应该确认160万（400*40）的收益。会计：冲减长期股权投资成本；税收：纳税调增或确认股权投资收益160万元。年末填入附表三纳税调整明细表的第年末填入附表三纳税调整明细表的第7 7行行3 3列列“按权益按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益”同时，符合条件的居民企业间的权益性投资收益收益属于同时，符合条件的居民企业间的权益性投资收益收益属于免税收入，将免税收入，将160万填入附表五第万填入附表五第3行并转入附表三第行并转入附表三第15行行“免税收入免税收入”行次行次(四)长期投资处置差异会计会计：企业处置长期股权投
15、资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。税务税务：企业处置长期股权投资，属于企业所得税法第六条规定的转让财产收入。按照企业所得税法第十四条规定，企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。第十六条规定，企业转让资产，该项资产的净值和转让费用，可以在计算应纳税所得额时扣除。所以，企业处置长期股权投资，其计税基础与实际取得价款的差额，应当计入应纳税所得额缴纳企业所得税。08新申报表长期股权投资举例.doc七、
16、投资性房地产1、范围：指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，包括：已出租的建筑物；已出租的土地使用权；持有并准备增值后转让的土地使用权。2、会计计量：通常应当采用成本模式计量；符合特定条件的，允许采用公允价值计量 成本模式计量：差异同其它固定资产 公允价值计量：会计:反映市价变动；税收计量:按照固定资产或无形资产的处理原则 七、投资性房地产3、投资性房地产的公允价值变动损益，税收上不予确认，给予相应的调整，填入附表十，并转入附表三第10行。4、会计准则规定：按公允价值模式计量的投资性房地产，不计提折旧或摊销，以资产负债表日的公允价值计量。税法上，将其统一视为固定资产，按直线法计算的
17、折旧或摊销可以在税前扣除。5、处置时，注意会计帐面价值与计税基础的差异，确认所得或损失。08新申报表以公允价值计量的投资性房地产税务处理举例.doc八、存货1、初始计量：现金方式，购买价款和支付的相关税费；现金以外的方式，公允价值和支付的相关税费；生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。2、处置：使用或者销售时按照规定计算的存货成本，准予扣除。3、存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。不得采用后进先出法与会计核算的差异主要在：非货币交换；减值准备等九、转让资产企业转让资产，该项资产的净值，准予扣除净值，是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。转让是所有会计与税法差异的终结；特别注意反向调整。企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。（待明确规定）