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1、物流成本管理第八章 包装成本管理第一节 包装材料、包装机械与包装技术“所谓包装是指为在流通过程中保护商品、方便运输、促进销售，按照一定技术方法而采用的容器、材料及辅助物等的总体名称，按包装功能不同按包装的功能，包装可分为工业包装和商业包装两个大类。按包装层次不同分类按包装层次通常可以分为单件包装、内包装和外包装三种。金属包装材料金属包装材料是指把金属压制成薄片，用于产品包装的材料，其形式为薄板和金属箔。玻璃包装材料玻璃以其本身特有的优良特性及玻璃加工制造技术的不断进步，是现代包装的主要材料。木制包装材料几乎所有的木材都可以用于包装材料，特别是外包装材料更显优势。纸和纸板纸和纸板在包装材料中的应
2、用最为广泛。纸常用于作裹包衬垫和口袋。纸板能形成固定形状的容器。塑料包装材料塑料在整个包装材料中的比例仅次于纸和纸板，有逐步取代纸、木材、金属和陶瓷玻璃的趋势。复合包装材料复合包装材料是将两种或两种以上具有不同特性的材料，通过各种方法复合在一起的材料。按包装的主要功能可以将包装技术分为：商品包装技术和运输包装技术。运输包装技术主要包括：外包装技术和内包装技术。缓冲包装技术缓冲包装技术也称防震包装技术，是解决包装物品免受外界的冲击力，振动力等作用，从而防止损伤的包装技术和方法。防潮包装技术防潮包装技术就是采用防潮材料对产品进行包装，以隔绝外部空气相对温度变化对产品的影响，从而保护产品质量。防锈包
3、装技术防锈包装技术是运输储存金属制品与零部件时，为了防止其生锈而降低了价值或性能所采用的包装技术和方法。产品包装防霉技术产品防霉包装是为了防止因霉菌侵袭内装物长霉而影响产品质量，所采取的一定防护措施的包装技术。第二节 包装材料费的计算 买价即购买价格。对于购货时存在的购货折扣应以扣除。既购入的材料物资，按扣除折扣后的净额计价。材料入库前发生的各种附带成本包括：运杂费、运输中的合理损耗、入库前的挑选整理费用、购入材料负担的不能抵扣的税和其他费用。例：企业从外购入甲材料1000kg，不含税单价10元，乙材料2000kg，不含税单价8元，共支付运杂费300元。运杂费按材料重量比例分摊。甲、乙两种材料
4、的采购成本计算，见表8-1。表表8-18-1材料采购成本计算表材料采购成本计算表材料材料名称名称买价买价运杂费运杂费分配率分配率应分摊应分摊运杂费运杂费总成本总成本单位成单位成本本甲材料甲材料10000100000.100.10100100101001010010.1010.10乙材料乙材料160001600020020016200162008.108.10由于企业的各种材料是分次分批分别不同地点购进，而每次购进的同种材料，单价又往往不同。因此，在每次发料时，就存在到底按哪一批单价计价的问题，企业可以根据不同情况，采用下列方法计价。先进先出法是以先购入的材料先发出为假定前提，每次发出材料的单价
5、，要按库存材料 中最先购入的那批材料的实际单价计价。采用这种方法要求分清所购每批材料的数量和单价。发出材料时，除逐笔登记发出数量外，还要登记余额，并结出结存的数量和金额。表表8-2 甲材料明细账甲材料明细账 表表8-2 1919年年摘要摘要收收 入入发发 出出结结 存存月月 日日数量数量单价单价金额金额数量数量单单价价金额金额数量数量(kg)(kg)单价单价(元元/kg)/kg)金额金额(元元)1 11 1期初期初余额余额300300505015000150001010购入购入90090060605400054000300300900900505060601500015000540005400
6、01111发出发出3003005005005050606015000150003000030000400400606024000240001818购入购入6006007070420004200040040060060060607070240002400042000420002020发出发出4004004004006060707024000240002800028000200200707014000140002323购入购入2002008080160001600020020020020070708080140001400016000160003131本月本月合计合计170017001120011
7、2000 01600160097000970002002002002007070808014000140001600016000采用先进先出法，其优点是使企业不能随意挑选材料计价以调整当期利润，有利于均衡核算工作。缺点是核算工作量比较繁琐。而且当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存材料价值。在物价持续下跌的情况下，又会使计入产品成本的材料费用偏高，导致低估企业期末库存材料价值和当期利润。全月一次加权平均法是以月初结存材料金额与全月收入材料金额之和，除以月初结存材料数量与全月收入材料 数量之和，算出以数量为权数的材料平均单价，从而确定材料 的发出和库存成本。本月发出材料成本本月发出材料成本=本月
8、发出材料数量本月发出材料数量材料加权平均单价材料加权平均单价月末库存材料成本月末库存材料成本=月末库存材料数量月末库存材料数量材料加权平均单价材料加权平均单价仍以上述甲材料明细帐为例，采用全月一次加权平均法计算发出材料和期末库存材料 的成本，见表8-3。甲材料明细帐 表8-319年年摘要摘要收收 入入发发 出出结结 存存月月 日日数数量量单单价价金金额额数数量量单单价价金金额额数数量量单单价价金金额额11期初期初余余额额300501500010购购入入9006054000120011发发出出80040018购购入入6007042000100020发发出出80020023购购入入20080160
9、0040031本月本月合合计计1700112000160063.5010160040063.5025400本月发出甲材料成本=1600 63.50=101600（元）月末甲材料库存成本=400 63.50=25400（元）采用加权平均法，只在月末一次计算加权平均单价，可以大大简化核算工作，而且在市场价格上涨或下跌时所计算出来的单位成本平均化，对材料成本的分摊较为折中。但是，这种方法平时在帐上无法提供发出和结存材料的单价和金额，不利于材料的日常管理。同时，材料计价工作集中在月末进行，容易影响材料核算工作的均衡性和及时性。移动加权平均法是以原结存材料金额与本批材料收入金额之和，除以原结存材料数量与
10、本批收入材料数量之和，算出以数量为权数的材料平均单价，作为日常发料的单价。仍以前述甲材料资料为例，采用移动加权平均法计算发出材料和期末库存材料和期末库存材的成本，见表8-4。表8-41919年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量单单价价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额1 11 1期初期初结存结存300300505015000150001010购入购入900900606054000540001200120057.557.569000690001111发出发出80080057.557.5460004600040040057.557.5230002300018
11、18购入购入6006007070420004200010001000656565000650002020发出发出80080065655200052000200200656513000130002323购入购入2002008080160001600040040072.572.529000290001 13131本月本月合计合计170017001120001120001601600 0980009800040040072.572.5290002900010日，第一批收料后的平均单价=（15000+54000）（300+900）=57.5(元)18日，第二批收料后的平均单价=（23000+42000
12、）（400+600）=65（元）23日，第三批收料后的平均单元价=（13000+16000）（200+200）=72.5(元)本月发出材料成本合计=46000+52000=98000(元)期末库存材料成本=40072.5=29000(元)后进先出法是以最后购入的材料最先发出为假定前提，每次发出材料的单价，要按库存材料中最后购进的那批材料的实际单价计价。采用这种方法要求分清所购每批材料的数量和单价，发出材料时除逐笔登记发出数量外，还要登记数额，并结出结存材料的数额。仍以前述甲材料资料为例，采用后出先进方法计算发出材料和期末库存材料成本，见表8-5。材料明细帐 表8-51919年年摘要摘要收入收入
13、发出发出结存结存月月 日日数量数量单单价价金额金额数数量量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额1 1 1 1期初期初结存结存300300505015000150001010购入购入 900900606054000540001200120057.557.569000690001111发出发出80080057.557.5460004600040040057.557.523000230001818购入购入 6006007070420004200010001000656565000650002020发出发出80080065655200052000200200656513000130002323购入
14、购入 2002008080160001600040040072.572.529000290001 1 3131合计合计 17001700112000112000 1601600 0980009800040040072.572.52900029000用后出先进法计算出来的发出材料的成本比较接近现行成本。在物价持续上涨时期，后购进的材料一般高于先购进的。因此采用后进先出法就意味着将较高的原材料费用计入了当期成本，从而使当期高估成本，低估利润。这种做法符合稳健性原则。不过这种方法计价工作量较大，且资产负债表上反映的存货价值不能代表真实的财务状况。材料收入的凭证企业材料收入来源，有外购、自制、回收废料
15、，车间余料退回和委托加工材料收入等。材料发出的凭证为正确核算包装成本和材料费用提供依据，仓库发出材料时，应由领料单位填制领料凭证，领料凭证一般有以下几种：领料单是一次使用有效的凭证，它适用于没有消耗定额或不经常领用的材料，由领料车间根据计划填写。表8-6 领料单日期:编号:名称名称单单位位数量数量单单价价合合计计金金额额备备注注:领领料人料人:仓仓管管:开票开票:领料登记表是一种多次使用的累计领发料凭证。适用于车间、班组需要经常领用、价值较低的消耗性材料。限额领料单是一种对所指定的材料在规定限额内多次使用的领发料凭证。适用于经常领用有消耗定额的材料。采用限额领料单，应严格规定发料，对于不按批准
16、数量超额领料或变更规定材料的领料，仓库有权拒绝发料。表表8-7 限额领料单限额领料单年年月月 编编号号2345领领料料单单位：位：材料用途：材料用途：B产产品品 计计划划产产量：量：5000台台材料材料编编号：号：102045 名称名称规规格：格：计计量量单单位：公斤位：公斤单单价：价：4.00元元 消耗定量消耗定量:0.2公斤公斤/台台 领领用限用限额额:1000年年请领请领实发实发月月日日 数量数量领领料料单单位位负责负责人人数量数量 累累计计发发料料人人领领料料人人限限额结额结余余包装机械费用主要是指包装机械的维修费和折旧费影响折旧的主要因素有包装机械的原值、折旧期限、净残值和计提折旧的
17、起止时间。计提折旧的主要方法有：平均年限法、工作量法、加速折旧法等。企业一旦选择某种折旧方法，则不得随意改变。包装机械的维修费是包装机械发生部份损坏，进行修理时支出的费用。可以分为中小修理和大修理，中小修理的费用直接计入当期包装成本，大修理的费用由于其支出额较大，可分期计入包装成本。包装技术设计费用包装技术设计费用是指设计过程中所发生的与设计包装技术有关的一切费用,主要包括设计人员的工资、设计过程中领用的材料或产品以及各种现金支出。设计人员的工资包括设计人员的标准工资、奖金、津贴和补贴，加班加点工资及特殊情况下支付的工资。其中：平均日工资（又称日工资率）计算公式如下：平均日工资=月标准工资/2
18、1天 设计中领用材料或产品为试验领用的材料其成本与企业当期领用的材料（包装材料）成本相同；为试验领用的产品，其成本与企业计算的产品成本核算相同。与设计有关的各种费用支出以实际支出额为准。包装技术实施费用包装技术实施费用包括实施包装技术所需的内包装材料费和一些辅助包装费用。内包装材料费企业在实施防震、防潮、防锈、防霉等技术时，常需要一些起减震、防震、防潮、防虫等作用的内包装材料。其它费用包装技术的其它费用是指为了实施包装技术而发生的，不属于内包装材料费的其他一些费用。同装卸搬运人工费用一样，包装人工费用的计算，必须有准确的原始记录资料，包括工资卡、考勤记录，工时记录、工作量记录等原始凭证，企业的
19、会计部门根据劳动合同的规定和企业规定的工资标准、工资形式、奖励津贴等制度，按照考勤记录、工时记录、产量记录等资料，计算每个包装工人及其他有关人员的工资。第三节 包装成本的控制与分析 包装材料的标准成本包装材料的标准成本是指各种材料标准用量与标准价格的乘积。标准用量标准用量是指在现有生产技术条件下，生产单位包装产品或包装单位产品所需用的材料数量。标准需用量应以技术分析为基础合理地确定。标准价格标准价格是指采购部门按供应单位的价格及相关因素所确定的各种材料的单价。例：某包装物需耗用A、B两种材料，其包装材料的包装成本计算见表8-8。表表8-8项目项目A A材料材料B B材料材料预计基本用量（千克预
20、计基本用量（千克/件）件）20201010预计损耗（千克预计损耗（千克/件）件）0.50.50.50.5标准用量（千克标准用量（千克/件）件）预计购买单价（元预计购买单价（元/千克）千克）6 69 9预计采购费用（元预计采购费用（元/千克）千克）1.51.52.52.5预计正常损耗（元预计正常损耗（元/千克）千克）0.50.50.50.5标准价格（元标准价格（元/千克）千克）各种材料标准成本（元各种材料标准成本（元/件）件）单位包装物标准成本（元）单位包装物标准成本（元）20.510.5812164126126290290包装人工费用的标准成本包装人工费用的标准成本是指包装单位产品所需的标准工
21、时乘以标准工资率。标准工时是指在现有技术条件下包装单位产品所必须消耗的时间，包括直接包装所用工时、必要的间歇和停工时间等。标准工资率是指按单位产品或单位标准工时支付的直接人工的工资，一般按现行的工资制度规定的工资水平计算确定。如果采用计件工资制，就是单位产品应支付的计件工资额；如果采用计时工资，就是单位标准工时应分配的工资额，其计算公式如下：表8-9 包装车间人工费标准计算表项项 目目成成 本本直接包装工时（直接包装工时（h/h/件）件）4 4间歇工时（间歇工时（h/h/件）件）0.40.4停工工时（停工工时（h/h/件）件）0.60.6标准工时（标准工时（h/h/件）件）包装工人人数包装工人
22、人数(人人)4040每人每月标准工时每人每月标准工时(h)(h)160160每月标准工时每月标准工时(h)(h)每月生产包装工人工资总额每月生产包装工人工资总额(元元)3200032000小时标准工资率（元小时标准工资率（元/h/h）5 5包装人工标准成本（元包装人工标准成本（元/件）件）5640025包装机械费的标准成本包装机械费的标准成本是指包装单位产品所需的标准工时乘以标准分配率。包装机械费用成本项目表 表8-8标准标准成本成本折旧费折旧费30003000（元）（元）维修费维修费800800（元）（元）包装人工工时包装人工工时50005000小时小时机械费用分配率机械费用分配率直接人工工
23、时标准直接人工工时标准1.51.5小时小时包装机械成本标准包装机械成本标准0.760.76元元/小时小时1.141.14元元/小时小时进行包装成本分析，一般按构成包装成本的各个项目，即按包装材料费用、包装人工费用、包装机械费用、包装技术费用分别进行分析。因为每个项目的标准成本都是由标准用量和标准价格决定的，所以每个成本项目的差异也可以归结为价格脱离标准造成的价格差异和用量脱离标准造成的数量差异，用计算公式表示即：其中价格差异和用量差异的计算公式分别为：包装材料成本差异的分析包装材料实际成本与标准成本之间的差额，是包装材料成本差异。形成这个差异的原因有两个：一是价格脱离标准；二是用量脱离标准。前
24、者按实际用量计算，称为价格差异，后者按标准价格计算，称为数量差异。例 明泰公司本月生产A包装物400件，耗用某种材料3500千克，材料实际单元价0.80元/千克；直接材料的单位产品用量标准为7.2千克，每千克材料的标准价格为0.40元。材料价格差异一般是在采购过程中形成的，应由采购部门负责。对材料价格差异，有关部门需要进行具体的分析和认真的调查，以便明确最终原因和责任归属。材料数量差异是材料耗用过程中形成的反映包装部门成本控制业绩，一般应由包装部门负责。材料用量差异形成的具体原因很多。如果工人操作技术高，则节省材料，若操作技术低或操作疏忽，则可能造成废品和废料，导致材料浪费。机器或工具不适用，
25、也会造成用料增加。但有时多用材料并非包装部门责任，因此材料用量差异原因也应作具体调查研究，以明确各部门应负的责任。包装人工成本差异的分析包装人工成本差异，是指包装人工实际成本与标准成本之间的差额。它可分为“价差”和“量差”两部分。价差是指实际工资率脱离标准工资率而形成的人工成本差异。其差额按实际工时计算确定，又称工资率差异。量差是指实际使用工时脱离标准工时而造成的人工成本差异，其差异额是按标准工资率计算确定的金额，又称人工效率差异。例 本月包装A 产品500件，实际使用工时1000小时，支付工资5500元；包装单位产品的人工标准成本是10元/件，每件产品的标准工时为2小时。工资率差异的形原因主
26、要有：工资的调整，出勤率的变化，加班和使用临时工等等，原因复杂而且难以控制。直接人工效率差异的形成原因，包括工作环境不良，工人经验不足，新上岗工人增多，包装设备的完好程度，作业计划安排周密程度，动力供应情况等等。工人效率差异的责任主要由包装部门负责，但也可能有一部分应由其他部门负责。包装机械费用成本差异的分析包装机械费用成本差异是指实际包装机械费用与标准包装机械费用之间的差额。包装机械费用在企业中属于固定费用，它经企业选定固定资产折旧方法后计算确定，一般无特殊原因不再变动，与企业包装业务量多少无直接关系。固定费用与变动费用不同，差异分析时不考虑包装量的变化。包装机械费用成本差异可分为耗费差异和
27、能量差异。耗费差异是指包装机械费用的实际发生金额与预算金额之间的差异。计算公式为：能量差异，是指包装机械费用预算与包装机械费用标准成本的差额。它反映未能充分使用现有包装能量而造成的损失。计算公式如下：例 本月包装A产品500件，发生机械费用1800元，实际工时1000小时；企业包装能量为500件耗费1500小时，每件产品包装机械费用标准成本3元/件包装费用的高低直接影响着物流企业的经济效益，因而物流企业应加强对包装费用的管理，具体可以从以下几方面入手：合理选择包装材料，降低包装费用在保证产品质量不降低的情况下，可以采用代用材料。如用国产材料代替进口材料，用价格低廉的材料代替价格昂贵的材料。发展
28、包装机械化，降低包装费用采用机械化包装，可提高包装作业效率、促进包装规格化；提高物流连续作业水平；改善包装工作条件；减少物流过程费用。实现包装的标准化实现包装标准化，可以保证包装质量，并使包装的外部尺寸与运输工具、装卸机械相配合。包装物的回收和旧包装利用企业回收利用旧包装能解决企业的部份急需，降低生产成本还能及时解决产品的包装问题，保证产品物流活动的顺利进行。【练习题】答案1、按先进先出法计算：发出存货成本400件10元件（100件10元件100件11元件）（100件11元件300件12元件）10800元结存存货成本200件12元件2400元2、按月末一次加权平均法计算：加权单价（500件10元件200件11元件500件12元件）（500件200件500件）11元件发出存货成本（400200400）件11元件11000元结存存货成本200件11元件2200元