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1、第二章第二章本章学习目的本章学习目的1掌握注册会计师执业准则体系框架。掌握注册会计师执业准则体系框架。2理解审计职业道德规范的内容与要求。理解审计职业道德规范的内容与要求。3理解审计独立性的含义。理解审计独立性的含义。4掌握审计质量控制准则基本内容。掌握审计质量控制准则基本内容。本章主要内容l第一节第一节审计准则审计准则l第二节第二节审计职业道德审计职业道德l第三节第三节质量控制准则质量控制准则第一节第一节审计准则审计准则一、审计准则的含义及其作用一、审计准则的含义及其作用l审计准则是由审计主管部门制定的，用以规定审计人员审计准则是由审计主管部门制定的，用以规定审计人员应应有的素质和专业资格有
2、的素质和专业资格，规范和指导其执业行为规范和指导其执业行为，衡量和评衡量和评价其工作质量价其工作质量的权威性标准。的权威性标准。做得怎么样？什么样的人做？怎么做？第一节第一节审计准则审计准则作用可概括为以下几个方面：作用可概括为以下几个方面：1.有助于实现审计工作的规范化有助于实现审计工作的规范化2.有助于提高审计工作质量有助于提高审计工作质量3.有助于明确审计责任，维护审计人员的合法权益有助于明确审计责任，维护审计人员的合法权益4.有助于增进社会公众对审计工作结果的信任有助于增进社会公众对审计工作结果的信任二、中国注册会计师执业准则基本体系二、中国注册会计师执业准则基本体系l原来原来“中国注
3、册会计师独立审计准中国注册会计师独立审计准则体系则体系”l现在为现在为“中国注册会计师执业准则体中国注册会计师执业准则体系系”。l执业准则体系包括：执业准则体系包括：鉴证业务准则鉴证业务准则相关服务准则相关服务准则会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则第一节执业准则第一节执业准则CPA执业准则体系执业准则体系2006年年2月月15日修订和颁布日修订和颁布48项项执执业业准准则则CPA职业道德规范（职业道德规范（2）CPA业务准则（业务准则（47）事务所质量控制准则（事务所质量控制准则（1）第一节执业准则第一节执业准则2010年年10月月31日，中国注册会计师协会又修订了其中日，中国注
4、册会计师协会又修订了其中的的38项准则项准则自自2012年年1月月1日起施行日起施行执执业业准准则则CPA职业道德规范（职业道德规范（5）CPA业务准则（业务准则（50）事务所质量控制准则（事务所质量控制准则（1）中国注册会计师协会制定了中国注册会计师协会制定了中国注册会计师职业道德守则中国注册会计师职业道德守则，自，自2010年年7月月1日起施行。具体包括：日起施行。具体包括：中国注册会计师职业道德守则第中国注册会计师职业道德守则第1号号职业道德基本原则职业道德基本原则中国注册会计师职业道德守则第中国注册会计师职业道德守则第2号号职业道德概念框架职业道德概念框架中国注册会计师职业道德守则第中
5、国注册会计师职业道德守则第3号号提供专业服务的具体要求提供专业服务的具体要求中国注册会计师职业道德守则第中国注册会计师职业道德守则第4号号审计和审阅业务对独立性的要求审计和审阅业务对独立性的要求中国注册会计师职业道德守则第中国注册会计师职业道德守则第5号号其他鉴证业务对独立性的要求其他鉴证业务对独立性的要求第一节执业准则概述第一节执业准则概述.CPA业务准则（业务准则（50）鉴证业务准则鉴证业务准则相关服务准则（相关服务准则（2项）项）鉴证业务基本准则（鉴证业务基本准则（1）商定程序商定程序代编财务信息代编财务信息审计准则（审计准则（44）审阅准则（审阅准则（1）其他鉴证业务（其他鉴证业务（2
6、）第一节执业准则概述第一节执业准则概述CPA审计准则（审计准则（44项）项）（一）一般原则与责任（一）一般原则与责任（9项）项）中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1101号号注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1111号号就审计业务约定条款达成一致意见就审计业务约定条款达成一致意见中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1121号号对财务报表审计实施的质量控制对财务报表审计实施的质量控制中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1131号号审计工作底稿审计工作底稿中国注册会计
7、师审计准则第中国注册会计师审计准则第1141号号财务报表审计中与舞弊相关的责任财务报表审计中与舞弊相关的责任中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1142号号财务报表审计中对法律法规的考虑财务报表审计中对法律法规的考虑中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1151号号与治理层的沟通与治理层的沟通中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1152号号向治理层和管理层通报内部控制缺陷向治理层和管理层通报内部控制缺陷中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1153号号前任注册会计师和后任注册会计师的沟通前任注册会计师和后任注册会计师的沟通第一节执业准则概述第一节执业
8、准则概述（二）风险评估与应对（二）风险评估与应对（6项）项）中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1201号号计划审计工作计划审计工作中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1211号号通过了解被审计单位及通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险其环境识别和评估重大错报风险中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1221号号计划和执行审计工作时的计划和执行审计工作时的重要性重要性中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1231号号针对评估的重大错报针对评估的重大错报风险采取的应对措施风险采取的应对措施中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第12
9、41号号对被审计单位使用服对被审计单位使用服务机构的考虑务机构的考虑中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1251号号评价审计过程中识别评价审计过程中识别出的错报出的错报（三）审计证据（三）审计证据（11项）项）中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1301号号审计证据审计证据中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1311号号对存货、诉讼对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑考虑中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1312号号函函证证中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第131
10、3号号分析程序分析程序中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1314号号审计抽样审计抽样中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1321号号审计会计估计审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露（包括公允价值会计估计）和相关披露备注：（第备注：（第1322号号公允价值计量和披露的审计公允价值计量和披露的审计和和第第1321号号会计估计会计估计的审计的审计合并）合并）中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1323号号关联方关联方中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1324号号持续经营持续经营中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1331号号首
11、次审计业务首次审计业务涉及的期初余额涉及的期初余额中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1332号号期后事项期后事项中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1341号号书面声明书面声明第一节执业准则概述第一节执业准则概述（四）利用其他主体的工作（四）利用其他主体的工作（3项）项）中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1401号号对集团财务报对集团财务报表审计的特殊考虑表审计的特殊考虑（1401号号利用其他注册会计师的工作利用其他注册会计师的工作）中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1411号号考虑内部审计考虑内部审计工作工作中国注册会计师审计准则第中国注
12、册会计师审计准则第1421号号利用专家的工利用专家的工作作中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1501号号对财务报表形成审计意对财务报表形成审计意见和出具审计报告见和出具审计报告中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1502号号在审计报告中发表非无保留在审计报告中发表非无保留意见意见中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1503号号在审计报告中增加强在审计报告中增加强调事项段和其他事项段调事项段和其他事项段中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1511号号比较信息：对应数据比较信息：对应数据和比较财务报表和比较财务报表中国注册会计师审计准则第中国注册会
13、计师审计准则第1521号号注册会计师对含有已审注册会计师对含有已审计财务报表的文件中的其他信息的责任计财务报表的文件中的其他信息的责任（五）审计结论与报告（五）审计结论与报告（5项）项）第一节执业准则概述第一节执业准则概述（六）特殊领域审计（六）特殊领域审计（10项）项）中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1601号号对按照特殊目对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1602号号验资验资中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1603号号对单一财对单一财务报表和财务报表特定要素
14、审计的特殊考虑务报表和财务报表特定要素审计的特殊考虑中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1604号号对简要财务对简要财务报表出具报告的业务报表出具报告的业务中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1611号号商业银行商业银行财务报表审计财务报表审计第一节执业准则概述第一节执业准则概述中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1612号号银行间函证程银行间函证程序序中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1613号号与银行监管与银行监管机构的关系机构的关系中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1621号号对小型被审对小型被审计单位审计的特殊考虑计单位审
15、计的特殊考虑（去掉）（去掉）中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1631号号财务报表财务报表审计中对环境事项的考虑审计中对环境事项的考虑中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1632号号衍生金融工衍生金融工具的审计具的审计中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1633号号电子商务对财电子商务对财务报表审计的影响务报表审计的影响第一节执业准则概述第一节执业准则概述CPA审阅准则（审阅准则（1)中国注册会计师审阅准则第中国注册会计师审阅准则第2101号号财务报表审阅财务报表审阅第一节执业准则概述第一节执业准则概述CPA其他鉴证业务准则（其他鉴证业务准则（2项）项）中
16、国注册会计师其他鉴证业务准则第中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号号历史财务信息审计或审阅以外历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务的鉴证业务中国注册会计师其他鉴证业务准则第中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号号预测性财务信息的审核预测性财务信息的审核第一节执业准则概述第一节执业准则概述CPA相关服务准则相关服务准则中国注册会计师相关服务准则第中国注册会计师相关服务准则第4101号号对财务信息执行商定程序对财务信息执行商定程序中国注册会计师相关服务准则第中国注册会计师相关服务准则第4111号号代编财务信息代编财务信息第一节执业准则概述第一节执业准则概述事务所质量控制准则（事务所质量控
17、制准则（1项）项）会计师事务所质量控制准则第会计师事务所质量控制准则第5101号号业务质量控制业务质量控制l原编号的现状：凌乱的、无逻辑原编号的现状：凌乱的、无逻辑l新准则编号的原理新准则编号的原理千位数：千位数：1代表审计准则代表审计准则2代表审阅准则代表审阅准则3代表其他鉴证业务准则代表其他鉴证业务准则4代表相关服务准则代表相关服务准则5代表质量控制准则代表质量控制准则百位数：代表某一类别准则中百位数：代表某一类别准则中的大类。比如：审计准则中的大类。比如：审计准则中1代表一般原则与责任代表一般原则与责任2代表风险评估与应对代表风险评估与应对3代表审计证据代表审计证据4代表利用其他主体的工
18、作代表利用其他主体的工作5代表审计结论与报告代表审计结论与报告6代表特殊领域审计代表特殊领域审计十位数代表大类中的小类十位数代表大类中的小类个位数代表小类中的顺序号个位数代表小类中的顺序号第二节第二节审计职业道德规范审计职业道德规范一、审计职业道德的含义一、审计职业道德的含义l职业道德是某一执业组织以公约、守则等形式公职业道德是某一执业组织以公约、守则等形式公布的，其会员自愿接受的职业行为标准。布的，其会员自愿接受的职业行为标准。l注册会计师职业道德是注册会计师职业品德、职业纪律、注册会计师职业道德是注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称专业胜任能力及职业责任等的总称二、
19、国外审计职业道德规范二、国外审计职业道德规范（一）国际会计师联合会职业道德规范（一）国际会计师联合会职业道德规范l职业会计师道德守则职业会计师道德守则。该守则包括三部分：。该守则包括三部分：1.第一部分适用于所有职业会计师。第一部分适用于所有职业会计师。包括公正性和客观性、道德冲突的解决、专业胜任能力、包括公正性和客观性、道德冲突的解决、专业胜任能力、保密、税务服务、跨国活动、宣传等保密、税务服务、跨国活动、宣传等2.第二部分适用于执行公共业务的职业会计师。第二部分适用于执行公共业务的职业会计师。包括鉴证业务的独立性、专业胜任能力以及与利用非会计师有关的责包括鉴证业务的独立性、专业胜任能力以及
20、与利用非会计师有关的责任、收费和佣金、与公共会计师业务不相容的活动、客户的资金、与任、收费和佣金、与公共会计师业务不相容的活动、客户的资金、与其他执行公共业务的职业会计师的关系、广告与招揽其他执行公共业务的职业会计师的关系、广告与招揽3.第三部分适用于受雇的职业会计师，也可适用于执行公第三部分适用于受雇的职业会计师，也可适用于执行公共业务的职业会计师。共业务的职业会计师。包括忠诚的冲突、对同行的支持、专业胜任能力、信息的表述等。包括忠诚的冲突、对同行的支持、专业胜任能力、信息的表述等。（二）美国注册会计师协会职业道德规范（二）美国注册会计师协会职业道德规范1.职业道德原则。包括责任、公众利益、
21、正直、客职业道德原则。包括责任、公众利益、正直、客观和独立、应有的谨慎、服务的范围和性质。观和独立、应有的谨慎、服务的范围和性质。2.行为规则。注册会计师行为的最低标准，具行为规则。注册会计师行为的最低标准，具有强制性。有强制性。3.行为规则解释。解释不具有强制性，但会员行为规则解释。解释不具有强制性，但会员要在纪律检查听证会上证明背离解释的正当理要在纪律检查听证会上证明背离解释的正当理由。由。4.道德裁决。道德裁决。三、中国注册会计师职业道德规范三、中国注册会计师职业道德规范l l职业道德规范（原来）职业道德规范（原来）职业道德规范（原来）职业道德规范（原来）1.1.中国注册会计师职业道德基
22、本准则中国注册会计师职业道德基本准则中国注册会计师职业道德基本准则中国注册会计师职业道德基本准则(1996)(1996)2.2.中国注册会计师执业道德规范指导意见中国注册会计师执业道德规范指导意见中国注册会计师执业道德规范指导意见中国注册会计师执业道德规范指导意见（20022002）l两个层次：两个层次：基本原则：独立、客观、公正，专业胜任能力和职业基本原则：独立、客观、公正，专业胜任能力和职业怀疑态度，保密，职业行为、技术准则等。怀疑态度，保密，职业行为、技术准则等。具体要求包括：独立性，专业胜任能力，保密，收费具体要求包括：独立性，专业胜任能力，保密，收费与佣金，与执行鉴证业务不相容的工作
23、，接任前任注与佣金，与执行鉴证业务不相容的工作，接任前任注册会计师的审计业务，以及广告、业务招揽和宣传等册会计师的审计业务，以及广告、业务招揽和宣传等三、中国注册会计师职业道德规范三、中国注册会计师职业道德规范中国注册会计师协会制定了中国注册会计师协会制定了中国注册会计师职业道德守则中国注册会计师职业道德守则，自，自2010年年7月月1日起施行。具体包括：日起施行。具体包括：中国注册会计师职业道德守则第中国注册会计师职业道德守则第1号号职业道德基本原则职业道德基本原则中国注册会计师职业道德守则第中国注册会计师职业道德守则第2号号职业道德概念框架职业道德概念框架中国注册会计师职业道德守则第中国注
24、册会计师职业道德守则第3号号提供专业服务的具体要求提供专业服务的具体要求中国注册会计师职业道德守则第中国注册会计师职业道德守则第4号号审计和审阅业务对独立性的要求审计和审阅业务对独立性的要求中国注册会计师职业道德守则第中国注册会计师职业道德守则第5号号其他鉴证业务对独立性的要求其他鉴证业务对独立性的要求（一）注册会计师职业道德基本原则（一）注册会计师职业道德基本原则审计职业道德包括下列职业道德基本原则：诚信、独审计职业道德包括下列职业道德基本原则：诚信、独立、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、勤勉立、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、勤勉尽责、保密、良好职业行为。尽责、保密、良好职业行
25、为。1.诚信、独立、客观和公正诚信、独立、客观和公正诚信，是指诚实、守信。诚信原则要求审计人员应诚信，是指诚实、守信。诚信原则要求审计人员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。秉公处事、实事求是。Independence,integrity,objectivityl是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。事。注册会计师在执行审计或其他鉴证业务应注册会计师在执行审计或其他鉴证业务应当保持形式上和实质上的独立；当保持形式上和实质上的独立；l客观性要求注册会计师应当力求公正，不
26、因客观性要求注册会计师应当力求公正，不因成见或偏见、利益冲突和他人影响而损害其成见或偏见、利益冲突和他人影响而损害其独立性。独立性。l公正性原则要求注册会计师应当具备正直、诚实的公正性原则要求注册会计师应当具备正直、诚实的品质，在各种压力面前不屈服，能够公平公正、不品质，在各种压力面前不屈服，能够公平公正、不偏不倚地对待利益各方，不以牺牲一方的利益为条偏不倚地对待利益各方，不以牺牲一方的利益为条件而使另一方收益。件而使另一方收益。2.2.专业胜任能力和应有的关注专业胜任能力和应有的关注专业胜任能力和应有的关注专业胜任能力和应有的关注l l专业胜任能力既要求注册会计师具有专业知识、技能或经专业胜
27、任能力既要求注册会计师具有专业知识、技能或经专业胜任能力既要求注册会计师具有专业知识、技能或经专业胜任能力既要求注册会计师具有专业知识、技能或经验，又要求其经济、有效地完成客户委托的业务。验，又要求其经济、有效地完成客户委托的业务。验，又要求其经济、有效地完成客户委托的业务。验，又要求其经济、有效地完成客户委托的业务。l专业胜任能力可分为两个独立阶段：（专业胜任能力可分为两个独立阶段：（1）专业胜任）专业胜任能力的获取；（能力的获取；（2）专业胜任能力的保持）专业胜任能力的保持。l注册会计师应当通过教育、培训和执业实践获取和保注册会计师应当通过教育、培训和执业实践获取和保持专业胜任能力。持专业
28、胜任能力。应有的关注是指专业人士对其所提供服务承应有的关注是指专业人士对其所提供服务承应有的关注是指专业人士对其所提供服务承应有的关注是指专业人士对其所提供服务承担的勤勉尽责的义务。具体到审计服务而言，担的勤勉尽责的义务。具体到审计服务而言，担的勤勉尽责的义务。具体到审计服务而言，担的勤勉尽责的义务。具体到审计服务而言，注册会计师应当以勤勉尽责的态度执行审计注册会计师应当以勤勉尽责的态度执行审计注册会计师应当以勤勉尽责的态度执行审计注册会计师应当以勤勉尽责的态度执行审计业务。在审计过程中，注册会计师应当保持业务。在审计过程中，注册会计师应当保持业务。在审计过程中，注册会计师应当保持业务。在审计
29、过程中，注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用其专业知识、技能和经职业怀疑态度，运用其专业知识、技能和经职业怀疑态度，运用其专业知识、技能和经职业怀疑态度，运用其专业知识、技能和经验，获取和客观评价审计证据。验，获取和客观评价审计证据。验，获取和客观评价审计证据。验，获取和客观评价审计证据。3.保密保密不得有如下行为：不得有如下行为：（一）未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的（一）未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息第三方披露其所获知的涉密信息（二）利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益（二）利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益注册会
30、计师在社会交往中应当履行保密义务，警惕无意中注册会计师在社会交往中应当履行保密义务，警惕无意中泄密的可能性，特别是警惕无意中向近亲属或关系密切的人员泄密的可能性，特别是警惕无意中向近亲属或关系密切的人员泄密的可能性。泄密的可能性。第一节第一节审计职业道德规范审计职业道德规范保密责任不因业务的终止而终止保密责任不因业务的终止而终止在终止与客户的关系后，注册会计师应当对以前在职业活在终止与客户的关系后，注册会计师应当对以前在职业活动中获知的涉密信息保密。动中获知的涉密信息保密。如果获得新客户，注册会计师可以利用以前的经验，如果获得新客户，注册会计师可以利用以前的经验，但不得但不得利用或披露利用或披
31、露以前职业活动中获知的涉密信息。以前职业活动中获知的涉密信息。在下列情形下，注册会计师可以披露涉密信息：在下列情形下，注册会计师可以披露涉密信息：（一）法律法规允许披露，并且取得客户的授权；（一）法律法规允许披露，并且取得客户的授权；（二）根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及（二）根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向监管机构报告所发现的违法行为；向监管机构报告所发现的违法行为；（三）法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权（三）法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益；益；（四）接受注册会计师协会或监管机构的执
32、业质量检查，答复其询问和调查；（四）接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查；（五）法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。（五）法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。4.4.良好职业行为良好职业行为审计人员应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业审计人员应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。审计人员在向公众传递信息以及推介自己和声誉的行为。审计人员在向公众传递信息以及推介自己和工作时，应当客观、真实、得体、不得损害职业形象。不工作时，应当客观、真实、得体、不得损害职业形象。不得有下列行为：得有下列行为：1夸大宣传提供的服务、拥有的资质或
33、获得的经验夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验2贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作（二）职业道德概念框架（二）职业道德概念框架 职业道德概念框架是指解决职业道德问题的思路和职业道德概念框架是指解决职业道德问题的思路和方法，用以指导审计人员识别对遵循职业道德基本原则方法，用以指导审计人员识别对遵循职业道德基本原则的不利影响，评价不利影响的重要程度，必要时采取防的不利影响，评价不利影响的重要程度，必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。在评价不利影响的严重程度时，审计人员应当从性质在评价不利影响的严
34、重程度时，审计人员应当从性质和数量两个方而予以考虑。和数量两个方而予以考虑。40对职业道德产生不利影响的因素对职业道德产生不利影响的因素自身利益；自身利益；自我评价；自我评价；过度推介；过度推介；密切关系；密切关系；外在压力；外在压力；第一节第一节审计职业道德规范审计职业道德规范1.自身利益自身利益（1）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；拥有直接经济利益；经济利益经济利益包括直接经济利益和重大的间接经济利益包括直接经济利益和重大的间接经济利益直接经济利益，比如说事务所与客户存在着除了业直接经济利益，比如说事务所与客户存在着除了业务收费以外的其他经济
35、利益，比如说办公用房是客户务收费以外的其他经济利益，比如说办公用房是客户的或者持有客户的股票；的或者持有客户的股票；确定经济利益是直接还是间接的，取决于受益人能否控制投资确定经济利益是直接还是间接的，取决于受益人能否控制投资工具或具有影响投资决策的能力。工具或具有影响投资决策的能力。如果受益人能够控制投资工具或具有影响投资决策的能力这种如果受益人能够控制投资工具或具有影响投资决策的能力这种经济利益界定为直接经济利益。经济利益界定为直接经济利益。如果受益人不能控制投资工具或不具有影响投资决策的能力，这种如果受益人不能控制投资工具或不具有影响投资决策的能力，这种经济利益界定为间接经济利益。经济利益
36、界定为间接经济利益。重大的间接经济利益。如事务所现在持有重大的间接经济利益。如事务所现在持有A公司的股票，公司的股票，持股占到持股占到20，与，与A公司存在直接经济利益，不能接受公司存在直接经济利益，不能接受A公司公司的委托；但如果的委托；但如果A公司与公司与B公司有联系，如公司有联系，如B公司能控制公司能控制A公公司。这时在审计司。这时在审计B公司的时候就要特别关注了，这是一种间接公司的时候就要特别关注了，这是一种间接经济利益。经济利益。B公司公司A公司公司20%要求会计师事务所、审计项目组成员或其会计师事务所、审计项目组成员或其主主要近亲属要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济不得在审计客户
37、中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。不利影响的严利益或重大间接经济利益。不利影响的严重程度主要取决于下列因素重程度主要取决于下列因素（一）审计项目组成员与其他近亲属之间（一）审计项目组成员与其他近亲属之间的关系；的关系；（二）经济利益对其他近亲属的重要性。（二）经济利益对其他近亲属的重要性。主要近亲属：是指配偶、父母或子女。主要近亲属：是指配偶、父母或子女。其他近亲属：是指兄弟姐妹、祖父母、外其他近亲属：是指兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女。祖父母、孙子女、外孙子女。防范措施主要包括：防范措施主要包括：（一）其他近亲属尽快处置全部经济利益，（一）其他近亲属尽快处置全部经济利益，或
38、处置全部直接经济利益并处置足够数量或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大；重大；（二）由审计项目组以外的注册会计师复（二）由审计项目组以外的注册会计师复核该成员已执行的工作；核该成员已执行的工作；（三）将该成员调离审计项目组。（三）将该成员调离审计项目组。（2）会计师事务所的收入过分依赖某一客户）会计师事务所的收入过分依赖某一客户“客大欺店客大欺店”（3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系；且密切的商业关系；鉴证业务项目组成员与鉴证客户或其管理层之间存在重要密鉴证业
39、务项目组成员与鉴证客户或其管理层之间存在重要密切的经营关系，会带来商业的或共同的经济利益，并产生经济切的经营关系，会带来商业的或共同的经济利益，并产生经济利益威胁和外界压力威胁。利益威胁和外界压力威胁。这些商业关系主要包括：这些商业关系主要包括：（一）在与客户或其控股股东、董事、高级管理人员共同开办的（一）在与客户或其控股股东、董事、高级管理人员共同开办的企业中拥有经济利益；企业中拥有经济利益；（二）按照协议，将会计师事务所的产品或服务与客户的产品或（二）按照协议，将会计师事务所的产品或服务与客户的产品或服务结合在一起，并以双方名义捆绑销售；服务结合在一起，并以双方名义捆绑销售；（三）按照协议
40、，会计师事务所销售或推广客户的产品或服务，（三）按照协议，会计师事务所销售或推广客户的产品或服务，或者客户销售或推广会计师事务所的产品或服务。或者客户销售或推广会计师事务所的产品或服务。会计师事务所不得介入此类商业关系。如果存在此类商业关系，会计师事务所不得介入此类商业关系。如果存在此类商业关系，应当予以终止。应当予以终止。如果此类商业关系涉及审计项目组成员，会计师事务所应当将该如果此类商业关系涉及审计项目组成员，会计师事务所应当将该成员调离审计项目组。成员调离审计项目组。会计师事务所、审计项目组成员或其主要会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从审计客户购买商品或服务，如果近亲属从审计客
41、户购买商品或服务，如果按照正常的商业程序公平交易，通常不会按照正常的商业程序公平交易，通常不会对独立性产生不利影响。对独立性产生不利影响。如果交易性质特殊或金额较大，可能因自如果交易性质特殊或金额较大，可能因自身利益产生不利影响。身利益产生不利影响。第一节第一节审计职业道德规范审计职业道德规范比如：比如：鉴证业务项目组成员鉴证业务项目组成员在与鉴证客户或对其有控制权的所有者、在与鉴证客户或对其有控制权的所有者、董事、经理或其他高级管理人员合资的企业中拥有重大的经济董事、经理或其他高级管理人员合资的企业中拥有重大的经济利益；利益；鉴证客户A公司所有者、董事等股份股份第一节第一节审计职业道德规范审
42、计职业道德规范（4）会计师事务所担心可能失去某一重要）会计师事务所担心可能失去某一重要客户；客户；（5）鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户）鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户；协商受雇于该客户；如果参与鉴证业务的人员有理由相信其会如果参与鉴证业务的人员有理由相信其会或可能会在未来某一时间加入鉴证客户，或可能会在未来某一时间加入鉴证客户，那么鉴证小组成员的独立性也会受到威胁。那么鉴证小组成员的独立性也会受到威胁。第一节第一节审计职业道德规范审计职业道德规范（6）会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的）会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议；协议；（7）注册会计帅在评价所在
43、会计师事务所以往提供）注册会计帅在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误的专业服务时，发现了重大错误2.自我评价威胁自我评价威胁（1）会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，）会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告；又对系统的运行有效性出具鉴证报告；（2）会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成）会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象；鉴证业务的对象；（3）鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高）鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员；级管理人员；（4）鉴证业务
44、项目组成员目前或最近曾受）鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响；施加重大影响；（5）会计师事务所为鉴证客户提供直接影）会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务。响鉴证对象信息的其他服务。3.过度推介过度推介如果会员过度推介客户或工作单位的某种立场或如果会员过度推介客户或工作单位的某种立场或意见，使其客观性受到损害，将产生过度推介导致意见，使其客观性受到损害，将产生过度推介导致的不利影响。过度推介导致不利影响的情形主要包的不利影响。过度推介导致不利影响的情形主要包括：括：（1）会计帅事务所推介审计客户
45、的股份；）会计帅事务所推介审计客户的股份；（2）在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计）在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。师担任该客户的辩护人。4密切关系密切关系项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员；项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员；项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响；业务对象施加重大影响；客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任会计师事务所的项目合伙加重大影响的员
46、工，最近曾担任会计师事务所的项目合伙人；人；第一节第一节审计职业道德规范审计职业道德规范注册会计师接受客户的礼品或款待；注册会计师接受客户的礼品或款待；会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系。客户存在长期业务关系。第一节第一节审计职业道德规范审计职业道德规范5外在压力外在压力（1）会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁；）会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁；（2）审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计）审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务；处理，则不再委托其承办拟议中
47、的非鉴证业务；（3）客户威胁将起诉会计师事务所；）客户威胁将起诉会计师事务所；（4）会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范）会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围；围；（5）由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计）由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力；师面临服从其判断的压力；（6）会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计）会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升。客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升。防范措施包括下列两类：防范措施包括下列两类：（一）法律法规和职业规范规定的防范措施
48、；（一）法律法规和职业规范规定的防范措施；如执业准则和职业道德规范的规定、监管机构或注册会计师协会的监控和惩戒程序等（二）在具体工作中采取的的防范措施。（二）在具体工作中采取的的防范措施。如会计师事务所制定有关政策和程序，鼓励员工就遵循职业道德基本原则方面的问题与领导层沟通、建立惩戒机制保障相关政策和程序得到遵守、对已执行的鉴证业务由鉴证业务项目组以外的注册会计师进行复核或轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工等。第一节第一节审计职业道德规范审计职业道德规范当识别出损害独立性的因素时，会计师事务所和注册会当识别出损害独立性的因素时，会计师事务所和注册会计师应当采取必要的措施以消除影响或将其降至可接
49、受水计师应当采取必要的措施以消除影响或将其降至可接受水平。平。当维护措施不足以消除损害独立性因素的影响或将其降当维护措施不足以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当拒绝承接业务或解除至可接受水平时，会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定。业务约定。收费收费收费的依据收费的依据专业服务所需要的知识和技能；专业服务所需要的知识和技能；所需专业人员的水平和经验；所需专业人员的水平和经验；每一专业人员提供的服务所需的每一专业人员提供的服务所需的时间；时间；提供专业服务所需承担的责任提供专业服务所需承担的责任低价收费低价收费l如果收费报价明显低于前任注册会计师或其他如果收费
50、报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事务所的相应报价，会计师事务所应当会计师事务所的相应报价，会计师事务所应当确保：确保：在提供专业服务时，工作质量不受损害在提供专业服务时，工作质量不受损害,并并保持应有的职业谨慎，遵守执业准则和质保持应有的职业谨慎，遵守执业准则和质量控制程序；量控制程序；客户了解专业服务的范围和收费基础。客户了解专业服务的范围和收费基础。或有收费或有收费l或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或者实现特定目的为条件果或者实现特定目的为条件l除法规允许外，会计现事务所不得以或有收费除法规允许外，会计现事务所不得以或有收费方式提