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1、第六章 资产负债核算第一节第一节 资产负债核算的基本问题资产负债核算的基本问题 第二节第二节 资产负债时点存量核算资产负债时点存量核算 第三节第三节 资产负债存量变动（积累）核算资产负债存量变动（积累）核算第四节第四节 资产负债表的应用资产负债表的应用章前阅读章前阅读包容性财富包容性财富福布斯富豪榜福布斯富豪榜本章学习目标本章学习目标掌握存量核算与流量核算的关系掌握存量核算与流量核算的关系 掌握资产的概念和分类掌握资产的概念和分类 掌握资产物量其他变动与交易的区别掌握资产物量其他变动与交易的区别 掌握三种持有损益及其关系掌握三种持有损益及其关系 掌握利用资产负债表进行基本分析的思路掌握利用资产
2、负债表进行基本分析的思路 第一节第一节 资产负债核算的基本问题资产负债核算的基本问题6.1.16.1.1经济资产的定义及其分类经济资产的定义及其分类6.1.26.1.2资产负债核算及其意义资产负债核算及其意义6.1.36.1.3资产负债核算的基本原则资产负债核算的基本原则1.1.经济资产的定义和范围经济资产的定义和范围一个实体成为资产的两个一个实体成为资产的两个必要条件必要条件：1.1.资产的所有权明确资产的所有权明确2.2.资产的未来收益性资产的未来收益性经济资产经济资产(economic asset)(economic asset)*执行价值贮藏功能的实体执行价值贮藏功能的实体*有机构单位
3、单个地或联合地对它行使所有权有机构单位单个地或联合地对它行使所有权*通过在一定时期内使用或持有这些实体，所通过在一定时期内使用或持有这些实体，所有者可以获取经济利益。有者可以获取经济利益。以下实体能看成资产吗？以下实体能看成资产吗？海洋和空气海洋和空气你脚下的地下矿藏你脚下的地下矿藏专栏专栏6-1 6-1 资产范围的延伸资产范围的延伸2.2.经济资产的不同类别经济资产的不同类别图图6 61 1 资产分类资产分类资产其他物量变化资产其他物量变化交易以外的资产和负债在国民经济核算体系中交易以外的资产和负债在国民经济核算体系中的出现和消失。主要是在机构单位与自然界之间相的出现和消失。主要是在机构单位
4、与自然界之间相互作用而发生的，另外有一些与人类活动所创造的互作用而发生的，另外有一些与人类活动所创造的资产如珍贵物品有关。资产如珍贵物品有关。与特殊的、未预料到的事件的作用有关。例如与特殊的、未预料到的事件的作用有关。例如一机构单位未经所有者同意，就取走资产。这是一一机构单位未经所有者同意，就取走资产。这是一种非交易行为，因为它没有经过共同协议。种非交易行为，因为它没有经过共同协议。与反映机构单位在部门间分类的变化、机构单与反映机构单位在部门间分类的变化、机构单位结构的变化或资产和负债分类的变化引起的资产位结构的变化或资产和负债分类的变化引起的资产和负债的变化有关。和负债的变化有关。6.1.2
5、6.1.2资产负债核算资产负债核算资产负债核算资产负债核算国民资产负债核算国民资产负债核算即对该经济体各部门所拥有的经济资产、即对该经济体各部门所拥有的经济资产、负债及其净资产进行系统核算，负债及其净资产进行系统核算，以反映资产、净资产的总量、结构及其以反映资产、净资产的总量、结构及其变动状况。变动状况。1.1.资产负债核算的意义资产负债核算的意义它代表了经济存量，与投入产出、收入支出、它代表了经济存量，与投入产出、收入支出、消费积累等经济流量之间具有密不可分的联消费积累等经济流量之间具有密不可分的联系。系。使国民经济核算体系在结构上表现为完整的使国民经济核算体系在结构上表现为完整的经济循环模
6、式经济循环模式期初资产负债期初资产负债生产生产收入分配收入分配消费积累消费积累国外交易国外交易物量与价格调整物量与价格调整期末资产负期末资产负债债实现流量核算与存量核算的有机统一。实现流量核算与存量核算的有机统一。2.2.资产负债核算的主要内容资产负债核算的主要内容存量的总量核算存量的总量核算对象是各机构部门及经济总体特定时点对象是各机构部门及经济总体特定时点上的资产总量、负债总量和净值。上的资产总量、负债总量和净值。存量的变动核算存量的变动核算也称积累核算也称积累核算解释期初和期末两个时点上资产负债总解释期初和期末两个时点上资产负债总量之间的变化。量之间的变化。6.1.36.1.3资产负债核
7、算的基本原则资产负债核算的基本原则1.1.所有权原则所有权原则用于确定资产核算的范围用于确定资产核算的范围用于确定资产负债部门所属类别用于确定资产负债部门所属类别2.2.记录时间原则记录时间原则要在特定时点上记录要在特定时点上记录按照按照“权责发生制权责发生制”确定记录时间确定记录时间财政年度财政年度3.3.估价原则估价原则采用现期市场价格采用现期市场价格如何对前期购置的资产重估价？如何对前期购置的资产重估价？有以下方法可供采用：有以下方法可供采用：P174P174现行市价法现行市价法物价指数法物价指数法重置成本法重置成本法未来收益现值法未来收益现值法汇率变动指数调整法汇率变动指数调整法永续盘
8、存法永续盘存法专栏专栏6-4 6-4 不同计价原则下的资本存量示例不同计价原则下的资本存量示例第二节第二节 资产负债时点存量核算资产负债时点存量核算6.2.1 6.2.1 资产负债存量核算的基本思路资产负债存量核算的基本思路 6.2.26.2.2固定资产的估价和总量核算固定资产的估价和总量核算 6.2.36.2.3其他非金融资产的估价和总量核算其他非金融资产的估价和总量核算 6.2.46.2.4金融资产与负债的估价和总量核算金融资产与负债的估价和总量核算 6.2.56.2.5净值的核算净值的核算 6.2.66.2.6国民资产负债表国民资产负债表 6.2.1 6.2.1资产负债存量核算的基本思路
9、资产负债存量核算的基本思路核算对象：核算对象：一个经济总体内所有常住机构单位所拥有一个经济总体内所有常住机构单位所拥有的资产、负债及其净值。的资产、负债及其净值。核算内容：核算内容：分机构部门对不同类型的资产进行核算。分机构部门对不同类型的资产进行核算。核算方法：核算方法：直接法直接法间接法间接法 6.2.2 6.2.2固定资产的估价和总量核算固定资产的估价和总量核算 固定资产：固定资产：使用期限超过一年的资产，使用期限超过一年的资产，其存量价值要面对价格水平变化，需要将其存量价值要面对价格水平变化，需要将不同时期的价格转化为当期价格，还要处不同时期的价格转化为当期价格，还要处理资产磨损、过时
10、引起的贬值，通过固定理资产磨损、过时引起的贬值，通过固定资本消耗的估算，得到固定资本净价值。资本消耗的估算，得到固定资本净价值。固定资产项下记录的资产价值是按现期价固定资产项下记录的资产价值是按现期价格估算的固定资产净价值。格估算的固定资产净价值。核算方法：核算方法：直接利用会计历史成本估价的资产价值数直接利用会计历史成本估价的资产价值数据，但可能存在较大的偏差。据，但可能存在较大的偏差。利用永续盘存法（利用永续盘存法（perpetual inventory perpetual inventory methodmethod）进行间接估算，则必须掌握比较）进行间接估算，则必须掌握比较详细的长期时
11、序数据。详细的长期时序数据。各年固定资本形成总额（当年现价）不变价各年固定资本形成总额不变价固定资本存量净额现价固定资本存量净额现价固定资本存量总额现价固定资本累计消耗资产价格指数资产价格指数退役折旧函数不变价固定资本累计消耗不变价固定资本存量总额图图6 62 2 永续盘存法的步骤永续盘存法的步骤 专栏专栏6-6 6-6 永续盘存法应用案例：中国国有经济固定资永续盘存法应用案例：中国国有经济固定资本存量估算本存量估算6.2.36.2.3其他非金融资产的估价和总量核算其他非金融资产的估价和总量核算1.1.存货和贵重物品存货和贵重物品存货：存货：指到核算期末止所拥有的存货总价值。指到核算期末止所拥
12、有的存货总价值。贵重物品：中国目前没有纳入资产负债核算。贵重物品：中国目前没有纳入资产负债核算。存货的估价和核算存货的估价和核算根据存货的内容，可以分别按照相应的市根据存货的内容，可以分别按照相应的市场价格进行估价，核算资产总价值。场价格进行估价，核算资产总价值。已已经经完完成成生生产产过过程程的的产产成成品品和和商商品品存存货货 生产者价格和商品销售价格；生产者价格和商品销售价格；作为作为原材料原材料储备的存货储备的存货购买者价格；购买者价格；处处于于在在制制品品状状态态的的存存货货基基本本价价格格或或生产者价格；生产者价格；具具有有培培育育资资产产性性质质的的存存货货未未来来收收益益现值法
13、现值法。2.2.自然资产和无形资产自然资产和无形资产应按照实际的或类似的相关市场交易价格估价应按照实际的或类似的相关市场交易价格估价;对于土地等资产，可将评估价值作为估价基础对于土地等资产，可将评估价值作为估价基础参考使用；参考使用；在没有市场交易参考的情况下，则采用未来收在没有市场交易参考的情况下，则采用未来收益现值法估算其资产价值。益现值法估算其资产价值。未来收益现值法未来收益现值法6.2.46.2.4金融资产与负债的估价和总量核算金融资产与负债的估价和总量核算负债的估价要依附于金融资产的估价负债的估价要依附于金融资产的估价 。估价原则：估价原则：在有组织的金融市场经常进行交易的部分，在有
14、组织的金融市场经常进行交易的部分，按照现期市场价格估价按照现期市场价格估价 ；不在有组织的金融市场经常进行交易的部不在有组织的金融市场经常进行交易的部分，按照债务人为清偿债务必须向债权人分，按照债务人为清偿债务必须向债权人支付的金额估价。支付的金额估价。具体资产类别的相关估价方法具体资产类别的相关估价方法货币黄金和特别提款权货币黄金和特别提款权分别按照国际市场上通行的价格和国际货分别按照国际市场上通行的价格和国际货币基金组织计算的市场价格估价币基金组织计算的市场价格估价 ；通货通货不存在估价问题，其面值就是其现期价值；不存在估价问题，其面值就是其现期价值；存款和贷款存款和贷款到期时按照合同规定
15、义务应偿还给债权人到期时按照合同规定义务应偿还给债权人的本金额；的本金额；股票以外的证券股票以外的证券 区分长期和短期，还要考虑是否有交易；区分长期和短期，还要考虑是否有交易；股票和其他权益股票和其他权益 ，按市场交易价格估价，按市场交易价格估价 区分是否在股票交易市场上经常进行交区分是否在股票交易市场上经常进行交易；易；保险准备金保险准备金 按其投资于其他各种资产的核算时点的按其投资于其他各种资产的核算时点的实际价值估算实际价值估算;应收应付款项应收应付款项按照债务清偿时债务人依据合同义务应向债权按照债务清偿时债务人依据合同义务应向债权人支付的本金额估算。人支付的本金额估算。6.2.56.2
16、.5净值的核算净值的核算净值（净值（net worthnet worth），又称资产负债差额，），又称资产负债差额，即净值即净值=非金融资产非金融资产+金融资产金融资产-负债负债代表了该机构部门所拥有的净资产。代表了该机构部门所拥有的净资产。如果将国内各机构部门的净值加总起来，如果将国内各机构部门的净值加总起来，就是一个经济总体的就是一个经济总体的国民财产或称国民财富国民财产或称国民财富。6.2.66.2.6国民资产负债表国民资产负债表1.1.资产负债表的基本结构资产负债表的基本结构资产负债表是一个各类资产和负债以及净值资产负债表是一个各类资产和负债以及净值（行）（行）机构部门（列）的二维矩阵
17、结构的机构部门（列）的二维矩阵结构的平衡表。平衡表。使用方使用方表示资产存量表示资产存量来源方来源方表示负债和净值存量表示负债和净值存量专栏专栏6-7 6-7 资产净值与所有者权益资产净值与所有者权益 表6 61 1：国民资产负债表：国民资产负债表2.2.资产负债表中的主要平衡关系资产负债表中的主要平衡关系从纵列看，每一个部门以及经济总体内部，从纵列看，每一个部门以及经济总体内部，使用方合计等于来源方合计。使用方合计等于来源方合计。即：资产总额即：资产总额=负债总额负债总额+净值净值反映了部门内部的平衡关系，反映了部门内部的平衡关系，反映了该部门资产负债在具体项目上分反映了该部门资产负债在具体
18、项目上分布状况以及净资产的形成。布状况以及净资产的形成。从横行看，每一个资产负债项目，各部门从横行看，每一个资产负债项目，各部门使用（来源）方合计等于总计栏使用（来源）方合计等于总计栏“使用使用”（“来源来源”）。）。对各个金融资产负债项目，则有对各个金融资产负债项目，则有:各部门各部门使用方使用方(资产资产)合计等于各部门来源方（负合计等于各部门来源方（负债）合计债）合计 ;反映了基于存量的各部门间信用关系。反映了基于存量的各部门间信用关系。从经济总体来看，资产净值代表国民财产从经济总体来看，资产净值代表国民财产/国民国民财富，可以从不同角度计算：财富，可以从不同角度计算：从与国内各机构部门
19、关系看：从与国内各机构部门关系看：国民财富国民财富=国内各机构部门净值之和国内各机构部门净值之和从资产负债平衡关系看：从资产负债平衡关系看：国民财富国民财富=国内资产合计国内资产合计-负债合计负债合计从一国整体及其与国外对应关系看从一国整体及其与国外对应关系看 ：国民财富国民财富=国内非金融资产国内非金融资产+对外金融净资对外金融净资产产对外金融净资产对外金融净资产=对外金融资产（包括储备对外金融资产（包括储备资产）资产）-对外负债对外负债1169664764第三节第三节 资产负债存量变化（积累）核算资产负债存量变化（积累）核算6.3.16.3.1资产负债存量变动（积累）核算概述资产负债存量变
20、动（积累）核算概述6.3.26.3.2资产物量其它变动核算资产物量其它变动核算 6.3.36.3.3重估价核算重估价核算6.3.46.3.4积累核算表及其与资产负债表的联系积累核算表及其与资产负债表的联系 6.3.16.3.1资产负债存量变化（积累）核算概述资产负债存量变化（积累）核算概述资产负债资产负债存量变化存量变化可以从两个角度来解释可以从两个角度来解释:资产物量变化资产物量变化数量和质量的变化数量和质量的变化经济交易引起的资产变化经济交易引起的资产变化 交易之外的事件导致的物量变化交易之外的事件导致的物量变化 资产价格变化资产价格变化经济整体价格水平的变化经济整体价格水平的变化 不同资
21、产价格的相对变化不同资产价格的相对变化 其变化只引起资产价值量变化，不会影响其变化只引起资产价值量变化，不会影响到资产实际数量变化到资产实际数量变化6.3.26.3.2资产其它物量变化核算资产其它物量变化核算 资产其他物量变化资产其他物量变化是指由于机构单位无法控制的外生因素或事件是指由于机构单位无法控制的外生因素或事件而导致的资产或负债的变化。而导致的资产或负债的变化。意义意义从核算体系完整性上考虑从核算体系完整性上考虑从从功能功能上考虑上考虑 ：一、记录了非生产资产在正常情况下进入和退出一、记录了非生产资产在正常情况下进入和退出经济体系的现象。经济体系的现象。二、记录了各种意外的不可测事件
22、的后果。二、记录了各种意外的不可测事件的后果。三、记录了机构单位分类变化和资产分类变化对三、记录了机构单位分类变化和资产分类变化对资产的影响。资产的影响。主要内容：主要内容：1.1.非金融资产的经济出现非金融资产的经济出现2.2.非培育生物资源的自然生长非培育生物资源的自然生长3.3.非生产资产的经济消失非生产资产的经济消失4.4.巨灾损失巨灾损失5.5.无偿没收无偿没收6.6.其他非金融资产物量变化其他非金融资产物量变化 7.7.其他金融资产物量变化其他金融资产物量变化 8.8.分类和结构变化分类和结构变化 专栏专栏6-8 6-8 资产其他物量变化示例资产其他物量变化示例6.3.36.3.3
23、重估价核算重估价核算重估价核算重估价核算记录由于资产价格水平变化引起的资产、记录由于资产价格水平变化引起的资产、负债和净值的价值变化，负债和净值的价值变化，这类变化被称为持有损益这类变化被称为持有损益 ，基本前提是要按核算时点的市场价格进基本前提是要按核算时点的市场价格进行核算。行核算。持有损益（持有损益（holding gain/lossholding gain/loss）资产或负债的所有者由于持有资产或负债，资产或负债的所有者由于持有资产或负债，而被动承受价格变动对资产或负债价值影响的而被动承受价格变动对资产或负债价值影响的后果，后果，所有者在其中并未对资产或负债采取任何加工所有者在其中并
24、未对资产或负债采取任何加工或转换的行为。或转换的行为。持有损益持有损益正确理解持有损益概念需要注意：正确理解持有损益概念需要注意：持有损益是针对特定资产而计算的，其计算持有损益是针对特定资产而计算的，其计算前提是资产负债的数量和质量保持不变，但前提是资产负债的数量和质量保持不变，但发生了价格的变化；发生了价格的变化；在核算期内的任何时段持有的资产都可能产在核算期内的任何时段持有的资产都可能产生持有损益；生持有损益；持有损益只是理论值，并不一定是实际实现持有损益只是理论值，并不一定是实际实现的损益，只有当资产和负债在市场上变现时，的损益，只有当资产和负债在市场上变现时，损益才能得到真正的实现。损
25、益才能得到真正的实现。专栏专栏6-9 6-9 关于持有损益的示例关于持有损益的示例第四节第四节 资产负债表的应用资产负债表的应用6.4.16.4.1资产负债存量结构分析资产负债存量结构分析6.4.26.4.2存量存量-流量比率分析流量比率分析6.4.36.4.3资产负债存量增长率分析资产负债存量增长率分析6.4.16.4.1资产负债存量结构分析资产负债存量结构分析单个企业层面上：企业财务比率分析单个企业层面上：企业财务比率分析财务杠杆比率分析财务杠杆比率分析反映企业举债经营程反映企业举债经营程度度资产负债比率资产负债比率=负债负债/资产资产债务权益比率债务权益比率=负债负债/所有者权益所有者权
26、益流动性比率分析流动性比率分析反映企业偿还短期债务反映企业偿还短期债务的能力的能力流动比率流动比率=流动资产流动资产/流动负债流动负债速动比率速动比率=现金等速动资产现金等速动资产/流动负债流动负债机构部门和经济总体的分析中，可以构造机构部门和经济总体的分析中，可以构造类似的比率。类似的比率。关于资产存量的部门结构分析关于资产存量的部门结构分析分析资产负债及净值的占有结构；分析资产负债及净值的占有结构；分析金融资产和负债形成的来源结构和去分析金融资产和负债形成的来源结构和去向结构。向结构。专栏专栏6-11 6-11 中国国家资产负债的基本特征中国国家资产负债的基本特征6.4.2 6.4.2 存
27、量存量-流量比率分析流量比率分析企业层次上企业层次上衡量企业盈利能力的盈利性财务比率，是流量衡量企业盈利能力的盈利性财务比率，是流量指标与存量指标的结合。指标与存量指标的结合。机构部门和经济总体层次上机构部门和经济总体层次上一些类似的指标具有一些类似的指标具有“资本产出比资本产出比”的性质的性质其中代表整个国民经济资本产出比率的指标其中代表整个国民经济资本产出比率的指标就是资本产出率就是资本产出率资本产出率资本产出率=国内生产总值国内生产总值/非金融资产总额非金融资产总额 或资本产出率或资本产出率=国内生产总值国内生产总值/国民财富国民财富6.4.3 6.4.3 资产负债存量增长率分析资产负债
28、存量增长率分析意义意义从经济总体看从经济总体看经济资产存量经济资产存量、国民财富国民财富这些指标代这些指标代表了国民经济总能力，表了国民经济总能力，可持续的发展要求经济资产保持一定可持续的发展要求经济资产保持一定幅度的增长。幅度的增长。现实中经常从产出角度衡量经济增长，现实中经常从产出角度衡量经济增长，还可以从存量角度衡量经济增长，这同还可以从存量角度衡量经济增长，这同样代表了经济发展的成就。样代表了经济发展的成就。1.1.根据定义，国民财富是指（根据定义，国民财富是指（）A.GDPA.GDP或者或者GNPGNPB.B.国内各机构部门的净值加总国内各机构部门的净值加总C.C.一国所拥有的非金融
29、资产一国所拥有的非金融资产D.D.一国所拥有的所有资产一国所拥有的所有资产2.2.下列活动属于资产其他物量变化核算范围下列活动属于资产其他物量变化核算范围的是（的是（）A.A.“非典非典”时期药价上涨，库存中囤积的时期药价上涨，库存中囤积的板蓝根价值增加板蓝根价值增加B.B.个人上缴的物业税个人上缴的物业税C.C.某学生用兼职收入购买股票某学生用兼职收入购买股票D.D.由于违反野生动物保护法，某养殖场收由于违反野生动物保护法，某养殖场收购的野鸡等动物被林业派出所没收购的野鸡等动物被林业派出所没收3.3.某国某国20042004年年GDPGDP为为10001000亿美元，资产总额亿美元，资产总额
30、为为80008000亿美元，其中金融资产亿美元，其中金融资产20002000亿美元，亿美元，则该国的资本产出率为（则该国的资本产出率为（）A.0.125A.0.125B.0.500B.0.500C.0.100C.0.100D.0.167D.0.1674.4.下列属于经济资产的是（下列属于经济资产的是（）A.A.大兴安岭的新鲜空气大兴安岭的新鲜空气B.B.克拉玛依地区探明的可开采的石油和天然克拉玛依地区探明的可开采的石油和天然气气C.C.山西某地区有一段煤层，但预期技术难以山西某地区有一段煤层，但预期技术难以开采开采D.D.中国在国际货币基金组织的特别提款权中国在国际货币基金组织的特别提款权E.E.购买的企业商誉购买的企业商誉4.4.下列属于生产资产的是（下列属于生产资产的是（）A.A.一栋厂房一栋厂房B.B.天然林木天然林木C.C.商誉商誉D.D.一片果园一片果园E.E.计算机软件计算机软件