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1、ACCA财务报表解释财务报表解释(jish)第一页，共一百四十六页。授课(shuk)重点：在于提高企业管理者的财务分析能力在于对报表项目的理解(lji)与分析，而不是会计核算第二页，共一百四十六页。授课(shuk)内容：管理机构（宏观环境）财务报表原则（会计核算原理）财务报表的结构和内容（按项目加以(jiy)解释）财务报表分析第三页，共一百四十六页。本资料(zlio)来源第四页，共一百四十六页。财务报表的法规环境财务报表的法规环境 财务报告委员会财务报告委员会 国际会计准则委员会国际会计准则委员会 审计师的作用审计师的作用“真实与公允真实与公允(gngyn)(gngyn)(gngyn)(gng
2、yn)”概念概念制约制约(zhyu)财务报表编制的法规体系财务报表编制的法规体系1 1第五页，共一百四十六页。英国会计的宏观管理：英国会计的宏观管理：对英国公司会计的制约和规范来自于两个方面：n公司法的有关规定n会计专业团体制订的会计准则会计职业团体协商咨询委员会 会计准则委员会 标准会计实务公告 会计准则理事会 财务报告准则此外(cwi)，上市公司还要遵守上市规则。以上三者共同构成制约公司会计的“公认会计实务”。第六页，共一百四十六页。公布(gngb)的报表法定法定(fdng)报表是法律报表是法律规定公司必须按照规定公司必须按照一定格式对外一定格式对外公布的报表公布的报表法定报表：法定报表：
3、利润表利润表 资产负债表资产负债表 董事会报告书董事会报告书 审计师向公司股东出具审计师向公司股东出具(ch j)的审计报告的审计报告 当一家公司有子公司时，还包括合并报表当一家公司有子公司时，还包括合并报表第七页，共一百四十六页。会计准则的法律(fl)地位会计准则并没有明确(mngqu)的法律地位，法院也没有明确(mngqu)其准确地位.但是，广泛接受的观点是：会计准则确实得到了法律的支持。第八页，共一百四十六页。小型和中型(zhngxng)规模公司在编制报表方面，小型和中型规模公司可以享受一些(yxi)豁免（但是，这并不意味着中 小型公司可以减免编制 报表的法律责任）公司法给出了小型 和中
4、型规模公司的定义第九页，共一百四十六页。公认(gngrn)会计实务GAAP公认会计实务（GAAP）是指制约企业会计实践的各种规定。在英国将其成为“英国的公认会计实务”（UKGAAP）英国的公认会计实务主要受下列(xili)因素制约：/公司法（主要是1985年公司法）/会计准则；/主板证券市场的上市规定。第十页，共一百四十六页。公认会计(kui j)实务GAAP公认会计(kui j)实务还受其他一些非强制性因素的影响，如：国际会计准则欧盟部长会议颁布的“公司法指令”其他国家的法律规定，尤其是美国第十一页，共一百四十六页。审计师的作用和“真实(zhnsh)与公允观点”的含义审计师的作用就是检查和判
5、断公司报表的编制是否恰当.审计师必须按照审计实务委员会（APB）制定和发布的审计准则公告（statements of Auditing Standards)的要求进行审计。审计师可以为企业的股东及其他信息使用者提供两种类型的服务。对公司的业务(yw)和报表进行内涵丰富的复核；对报表的编制情况出具公平的意见。第十二页，共一百四十六页。“真实(zhnsh)与公允”（TFV）观点：西方国家的法律在法学上一般分为两类：n英美法系（少量的成文法，大量的判例法）n大陆法系（大量的成文法）公司法没有给TFV下定义，认为只有遵守会计准则和公司法，才算是显示TFV。审计师负责对公司报表(bobio)是否符合TF
6、V进行审计，并发表意见。第十三页，共一百四十六页。小型公司(n s)的审计在英国，审计费是昂贵的，1997年对小公司(n s)审计的有限豁免出台。从2000年7月31日开始，如果公司(n s)的营业收入低于100万英镑，就可以免除报表审计。第十四页，共一百四十六页。财务报表的目标(mbio)会计会计(kui j)(kui j)主体主体财务报表的目标财务报表的目标 财务报表要素财务报表要素 财务报表的使用者财务报表的使用者 财务报表信息财务报表信息2 2第十五页，共一百四十六页。财务报表的目的财务报表的目的(md)财务报表的主要目的是提供有关会计主体(zht)财务状况以及在给定期间内财务运作情况
7、的信息。第十六页，共一百四十六页。会计主体会计主体n以盈利(yn l)为目的的经济组织n独立于所有者（P24）n不一定是“法人”主体n建立“簿记系统”第十七页，共一百四十六页。利润表利润表利润是收入大于支出所形成的差额企业的目的是为所有者赚取金钱。财务报表的目的之一是显示企业在一段时期内经营的盈亏状况(zhungkung)。利润表就是用来显示企业在给定时期内盈利或亏损情况的报表。第十八页，共一百四十六页。财务状况财务状况财务报表的另一目的是显示(xinsh)企业的财务状况。影响企业财务状况的主要因素有：企业控制的经济资源企业的财务结构企业的流动性和偿付能力企业适应周边环境的能力第十九页，共一百
8、四十六页。资产资产(zchn)和负债和负债 资产 =负债(f zhi)+权益 资产:是企业拥有或控制的有价值的资源例:现金、办公楼、厂房、设备、待售的库存商品、原料负债:是对别人的欠款 例:银行贷款、银行透支款、欠供货的货款、欠政府的税款权益:所有者的资产的股份 例:普通股、留存收益第二十页，共一百四十六页。财务报表的使用者财务报表的使用者对报表(bobio)的需要:为什么企业需要会计报表？如果企业运行是有效率的，它为什么还要编制财务报表？答案很简单。企业之所以需要生成信息来反映其从事的经济活动，是因为有好几类“用户群体”出于各种(zhn)原因对企业的财务报表感兴趣。第二十一页，共一百四十六页
9、。资产(zchn)、负债和会计等式 交易对资产、负债和资本的影响交易对资产、负债和资本的影响(yngxing)(yngxing)交易对利润的影响交易对利润的影响会计等式和经营等式会计等式和经营等式 利润表和资产负债表的关系利润表和资产负债表的关系3 3第二十二页，共一百四十六页。23独立(dl)于其所有者的会计主体资本：是指所有者想企业投入的资金资本：是指所有者想企业投入的资金现金投资组合计划资本是获得回报为目的的投资。资本是获得回报为目的的投资。投入的资本是负债的一种形式。投入的资本是负债的一种形式。第二十三页，共一百四十六页。1.分析交易(jioy)业务它的来源.2.认定交易业务在会计帐目
10、中的方面.l也要认定交易业务在财务报表中的位置分析(fnx)交易业务第二十四页，共一百四十六页。巴克成立了一个建筑咨询公司。分析下面的交易(jioy)业务。交易业务(yw)的分析第二十五页，共一百四十六页。帐目帐目(zhn m)发生了发生了:(1)现金现金（资产资产)(2)所有者权益所有者权益(权益权益)巴克投资巴克投资(tu z)了了$50,000 在公司里并形成普通股在公司里并形成普通股投资(tu z)第二十六页，共一百四十六页。巴克投资巴克投资(tu z)了了$50,000 在公司里并变成普通股在公司里并变成普通股投资(tu z)第二十七页，共一百四十六页。购货购买购买(gumi)货物付
11、了货物付了$4,800 的现金。的现金。帐目发生帐目发生(fshng)了了:(1)现金现金（资产资产)(2)存货存货 (资产资产)第二十八页，共一百四十六页。购货购买办公用品货物购买办公用品货物(huw)付了付了$4,800 的现金。的现金。第二十九页，共一百四十六页。购买(gumi)设备公司购买设备公司购买设备(shbi)付了付了$30,000 的现金的现金.帐目帐目(zhn m)发生了发生了:(1)现金现金（资产资产)(2)设备设备(资产资产)第三十页，共一百四十六页。购买(gumi)设备公司购买公司购买(gumi)设备付了设备付了$30,000 的现金。的现金。第三十一页，共一百四十六页
12、。应付账款公司公司(n s)购买了购买了$9,400的办公用品，未付款。的办公用品，未付款。帐目帐目(zhn m)发生了发生了:(1)存货存货（资产资产)(2)应付帐款（应付帐款（负债负债)第三十二页，共一百四十六页。应付账款公司购买公司购买(gumi)了了$9,400的办公用品，未付款的办公用品，未付款第三十三页，共一百四十六页。交易业务(yw)的分析下面为交易后出现的余额。注意下面为交易后出现的余额。注意(zh y)资产负债表反映的是余额资产负债表反映的是余额现在现在(xinzi)看交易中出现的收入和费用看交易中出现的收入和费用第三十四页，共一百四十六页。收入(shur)咨询服务收入咨询服
13、务收入(shur)了了$9,800 的现金的现金.帐目发生了帐目发生了:(1)现金现金(xinjn)（资产资产)(2)收入收入(权益权益)第三十五页，共一百四十六页。收入(shur)咨询服务收入咨询服务收入(shur)了了$9,800 的现金的现金.第三十六页，共一百四十六页。预付(y f)房租付了付了$2,800 的房租费给房屋租赁的房租费给房屋租赁(zln)公司。公司。帐目发生了帐目发生了:(1)现金现金(xinjn)（资产资产)(2)房租费房租费(权益权益)第三十七页，共一百四十六页。预付(y f)房租付了付了$2,800 的房租费给房屋的房租费给房屋(fngw)租赁公司。租赁公司。第三
14、十八页，共一百四十六页。付工资(gngz)付工资付工资(gngz)$2,300.帐目发生了帐目发生了:(1)现金现金（资产资产)(2)工资工资(gngz)费用费用(权益权益)第三十九页，共一百四十六页。付工资(gngz)付工资付工资(gngz)$2,300.第四十页，共一百四十六页。应收账款(zhn kun)公司购买的办公用品太多，卖给公司购买的办公用品太多，卖给ABC公司价值公司价值(jizh)$3,400，ABC同意同意30天内付款天内付款帐目帐目(zhn m)发生了发生了:(1)应收账款应收账款（资产资产)(2)办公用品办公用品(资产资产)第四十一页，共一百四十六页。应收账款(zhn k
15、un)公司购买的办公用品太多，卖给公司购买的办公用品太多，卖给ABC公司价值公司价值(jizh)$3,400，ABC同意同意30天内付款天内付款第四十二页，共一百四十六页。应收账款(zhn kun)ABC公司公司(n s)在在10天内还款天内还款帐目发生帐目发生(fshng)了了:(1)现金现金（资产资产)(2)应收账款应收账款(资产资产)第四十三页，共一百四十六页。应收账款(zhn kun)ABC公司公司(n s)在在10天内还款天内还款第四十四页，共一百四十六页。既然既然(jrn)负债加上资本总是等于资产，因此任何一笔交易负债加上资本总是等于资产，因此任何一笔交易都具有双重影响，如果某笔交
16、易改变了总资产，那么负都具有双重影响，如果某笔交易改变了总资产，那么负债与资本总额也会跟着改变。债与资本总额也会跟着改变。任何一笔经济事项在发生后，都在两个或两个以上相互联系任何一笔经济事项在发生后，都在两个或两个以上相互联系的账户中以相等的金额同时加以记录，以反映经济事项的来的账户中以相等的金额同时加以记录，以反映经济事项的来龙去脉。龙去脉。复式簿记是一种会计系统，它反映了：复式簿记是一种会计系统，它反映了：每笔交易都会产生两条会计记录；每笔交易都会产生两条会计记录；每条记录显示该交易对会计等式的一个方面的影响。每条记录显示该交易对会计等式的一个方面的影响。复式薄记第四十五页，共一百四十六页
17、。负债负债权益权益资产资产=+借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方资产资产 +-负债负债 -+权益权益 -+复式薄记Exh.2.10第四十六页，共一百四十六页。收入收入费用费用留存收益留存收益股利股利_+_借方 贷方留存收益留存收益 -+借方 贷方股利股利 +-借方 贷方费用费用 +-借方 贷方收入收入 -+复式薄记Exh.2.11第四十七页，共一百四十六页。让我们来分析一些让我们来分析一些(yxi)JJs 服务公司的服务公司的交易业务。交易业务。第四十八页，共一百四十六页。在在2002年年5月月,杰克和他的家人投资杰克和他的家人投资(tu z)$8,000注册了注册了JJs服务公司，杰克持有服
18、务公司，杰克持有 800股的股票。股的股票。资产资产 =负债负债(f zhi)(f zhi)+权益权益$8,000=0 +$8,000$8,000=0 +$8,000第四十九页，共一百四十六页。在在5月月2日日,JJs 购买购买(gumi)一个自动割草机用了现金一个自动割草机用了现金$2,500.资产资产 =负债负债(f zhi)(f zhi)+权益权益$8,000=0 +$8,000$8,000=0 +$8,000第五十页，共一百四十六页。在在5月月8日日,JJs 购买了一辆价值购买了一辆价值(jizh)$15,000的货车。的货车。JJs付付$2,000 的现金，并开出一张的现金，并开出一
19、张$13,000 的应付票据。的应付票据。净资产净资产 =总资产总资产-总负债总负债(f zhi)(f zhi)$8,000=$8,000=$21,000 -$13,000 第五十一页，共一百四十六页。在在5月月11日日,JJs 购买购买(gumi)零件零件$300，未付款未付款.第五十二页，共一百四十六页。5月月18日，日，JJs卖卖$150零件给零件给ABC公司公司(n s)，将在，将在30天内收到现金。天内收到现金。第五十三页，共一百四十六页。在在5月月25日日,ABC付给付给JJs$75 购零件购零件(ln jin)款。款。第五十四页，共一百四十六页。在在5月月28日日,JJs 付购零
20、件付购零件(ln jin)款款$150。第五十五页，共一百四十六页。5月月29,JJs 在在5月份内月份内提供服务收入提供服务收入$750。所有的客户所有的客户(k h)付付的是现金的是现金.资产资产 =负债负债 +权益权益(quny)(quny)+赚取的利润赚取的利润$21,900 =$13,150 +$8,000 +$750 第五十六页，共一百四十六页。5月月31日日,JJs 购买购买$50汽油汽油(qyu)用于割草机和汽车，用于割草机和汽车，付现金付现金.第五十七页，共一百四十六页。第五十八页，共一百四十六页。会计等式：资产负债资本任何交易事项的发生都不会破坏其平衡n接受投资n购置货摊和
21、待售商品n销售 留存利润 净资产增加n提存 付所有者报酬 提存（从利润中支付）付员工报酬 费用(fi yong)（从收入中支付）第五十九页，共一百四十六页。经营等式(dngsh)是联系利润和会计等式(dngsh)变化的纽带5月月29,JJs 在在5月份内月份内提供提供(tgng)服务收入服务收入$750，所有的客户付的是现金。所有的客户付的是现金。5月月31日日,JJs 购买购买$50汽油汽油(qyu)用于割草机和汽车，付用于割草机和汽车，付现金。现金。第六十页，共一百四十六页。经营等式(dngsh)：P35 当期利润当期净资产的增加当期提存当 期投入的资本 当期利润当期投入的资本当期提存 当
22、期净资产的增加经营等式是联系利润和会计等式变化的纽带第六十一页，共一百四十六页。权责发生制与收付实现制权责发生制与收付实现制 权责发生制：以权利或责任发生的时间作为收入与费用的确认时间，而不考虑款项实际的收付时间。收付实现制：以款项实际的收付时间作为收入与费用的确认时间，而不考虑权利或责任发生的时间。9月15日赊销商品一批，于10月20日收到货款20 000元。一月份支付全年的保险费12 000元。9月12日收到采购方预付货款30 000元，于10月5日向对方(dufng)发送商品。应收款项与应付款项第六十二页，共一百四十六页。财务信息(xnx)的质量特征和计量 财务信息的质量特征财务信息的质
23、量特征 财务报告的计量财务报告的计量(jling)(jling)原则原则 历史成本会计的局限性历史成本会计的局限性 现值会计模型现值会计模型 公共部门会计公共部门会计4 4第六十三页，共一百四十六页。相关性相关性易懂性易懂性可靠性可靠性完整性完整性优良(yuling)会计信息的质量特征客观性客观性及时性及时性可比性可比性第六十四页，共一百四十六页。计量原则(yunz)与会计概念要使会计信息具有优良的质量特征，就应该(ynggi)根据公认的基本准则或概念来编制财务报表。会计很多概念，这里介绍4种：持续经营持续经营(jngyng)(jngyng)原则原则谨慎原则谨慎原则应计制原则和配比原则应计制原
24、则和配比原则重要性原则重要性原则第六十五页，共一百四十六页。持续经营持续经营(jngyng)(jngyng)原则原则持续经营原则是指在为一个持续经营原则是指在为一个(y)主体编制财务报表时，应该主体编制财务报表时，应该假设该主体会持续存在下去，假设该主体会持续存在下去，不会解散或破产不会解散或破产第六十六页，共一百四十六页。谨慎谨慎(jnshn)(jnshn)原则原则谨谨慎慎意意味味着着采采用用小小心心或或保保守守的的做做法法。在在会会计计中中，谨谨慎慎的的含含义义(hny)包包括括在在真真正正出现问题之前就作好准备。出现问题之前就作好准备。谨谨慎慎原原则则阐阐述述的的是是当当存存在在多多种种
25、会会计计程程序序或或计计价价方方法法可可供供选选择择时时，应应该该选选用用那那种种最最为为谨谨慎慎地地反反映映企企业业财财务务状状况况或或财财务务成成果果的的程程序序或或方法。方法。第六十七页，共一百四十六页。应计制原则应计制原则(yunz)(yunz)和配比原则和配比原则(yunz)(yunz)会计中的应计制原则（会计中的应计制原则（accruals accruals conceptconcept）是指在计量期间的利润时，是指在计量期间的利润时，必须将收入与为取得收入而发生的必须将收入与为取得收入而发生的费用相配比。另外，给定费用相配比。另外，给定(i dn)(i dn)期间期间的收入与支出
26、必须能够合理地归入的收入与支出必须能够合理地归入该期间。该期间。应计制原则是会计中一条十分重要应计制原则是会计中一条十分重要的原则的原则.第六十八页，共一百四十六页。重要性原则重要性原则(yunz)(yunz)重重要要性性原原则则是是指指只只有有那那些些金金额额重重大大(zhngd)或或性性质质重重要要的的项项目目才才能能够够影影响响财财务务报报表表所所要要求的真实与公允原则。求的真实与公允原则。第六十九页，共一百四十六页。历史(lsh)成本惯例资产一般，但不总是，以历史成本列示在帐目中。供考虑(kol)的计价方法有：n机器的原始成本（历史成本）n机器的净值（折余价值）n该机器在二手市场上的售
27、卖价（变现价值）n购置一台同样的机器来代替旧机器所需支付的成本（重置价值）n考虑到过去两年里的技术进步因素，购置一台更为先进的机器来代替旧机器所需支付的成本 n该机器的“经济价值”，即预期它在剩余年限中可能为企业带来的利润的净现值第七十页，共一百四十六页。历史(lsh)成本的局限性编编制制财财务务报报表表有有两两大大传传统统理由：理由：n满足企业所有者的信息需求 n帮助管理层控制企业，并对企业未来(wili)进行决策。第七十一页，共一百四十六页。历史(lsh)成本的局限性固定资产价值是不切实际的在高通货膨胀时期，利润可能严重(ynzhng)高估无法报告货币性项目的收益利润（或损矢）长期的比较不
28、切实际第七十二页，共一百四十六页。现值会计(kui j)模型“物价变动会计”的类型：n一般(ybn)价格变动会计基础n现值基础现时购买力会计现时成本会计现值会计的未来第七十三页，共一百四十六页。第5章 利润表有限公司(yu xin n s)n股票的种类n股本和股利n宣布股利和支付股利n有限责任n公开公司和私人公司n有限公司的财务报表第七十四页，共一百四十六页。利润表的形式：n基本格式：利润的五个层次营业收入销售成本(chngbn)毛利期间费用营业利润例外项目长期投资收益税息前正常活动利润净利息收益税前正常活动利润正常活动利润引起的税金正常活动税后利润股利本年度留存利润第七十五页，共一百四十六页
29、。继续经营、收购和终止经营期间费用：销售成本、推销成本、管理费用投资收益利息例外项目和非常项目 区别：-例外项目属于正常经营活动所产生；-每股收益的计算(j sun)包括例外项目，而 不包括非常项目。第七十六页，共一百四十六页。P73 练习(linx)与思考5.1 2002 2001营业收入继续经营 171（200-22-7）154（180-26）收购 7 终止经营 22 26营业收入合计(hj)200 180销售成本 （60）（80）毛利 140 100分销成本 （25）（20）管理费用 （47.8)(50-2.2)(45)营业利润 继续经营 72.7(65+2.2-1.5+7)41收购 1
30、.5 终止经营 （7）（6）营业利润合计 67.2 35例外项目 （2.2)税息前正常活动利润 65 35第七十七页，共一百四十六页。税金(shu jn)以前年度计提准备不足或过度递延税款n会计利润与应税利润n递延税款的意义n递延税款资产(zchn)-指企业预先缴纳税款。n递延税款负债 -指企业推迟缴纳税款，有避税作用。第七十八页，共一百四十六页。永久性差异永久性差异永久性差异永久性差异l l定义：定义：税法与准则对收入、费用的确认相反，由政策导向决定。l l永久性差异的表现：永久性差异的表现：永久性差异的表现：永久性差异的表现：企业(qy)购买国债的利息收入企业投资分得的股利收入超标准的向非
31、金融机构借款的利息支出、职工工资、业务招待费、捐赠支出等第七十九页，共一百四十六页。时间性差异：时间性差异：时间性差异：时间性差异：l l定义定义：指税法与准则对收入、费用的确认相同，只是时间有差异。l l时间性差异的表现时间性差异的表现时间性差异的表现时间性差异的表现：资产资产(zchn)(zchn)的分类差异的分类差异资产与费用转化所运用的方法差异资产与费用转化所运用的方法差异：坏帐处理、对已耗用存货或已发出存货的计价、固定资产折旧的处理等第八十页，共一百四十六页。时间性差异举例加速资本抵减 采用应计制原则：2004 2005 2006税前利润 150 000 150 000 150 00
32、0税金 45 000 45 000 45 000税后利润 105 000 105 000 105 000收益和每股收益 计算每股收益时不包含非常项目引起的损益每股收益n标题(biot)每股收益n（完全）稀释的每股收益分部报告第八十一页，共一百四十六页。第6章 资产(zchn)负债表资产负债表的格式：n报告式：按重要性排列，重视企业(qy)长期财务实力的反映。n我国采用账户式：按流动性排列，重视企业偿债能力和营运能力的反映。第八十二页，共一百四十六页。流动资产存货n存货分类 P95n存货盘点(确定存货的实物量）n期末存货估价（确定存货的价值）n历史成本n现行重置成本n可变现净值(jngzh)n预
33、期销售价格n成本与市价孰低法（第九号标准会计实务公告）n确定购货成本存货发出的计价n存货的分类第八十三页，共一百四十六页。长期在产品例：已确定完成(wn chng)的合同收入 367 已收合同款 400 已发生的全部成本 375 已转作销售成本的部分 305 可预见损失 30 长期在产品发生至当日的成本 375减：计入利润表的销售成本 （305）70减：其他可预见损失 （30）40减：已经收到但尚未转成利润表中 营业收入的预收款 （33）（400-367）资产负债表中在产品的价值 7 第八十四页，共一百四十六页。负债(f zhi)n负债的分类n预收账款n其他应付款n应计项目n递延收益第八十五页
34、，共一百四十六页。租赁会计 融资租赁 经营租赁n租赁期限 长期 短期n租赁期间的 出租方 出租方 所有权归属n租赁期满的 承租方具有(jyu)出租方 所有权归属 选择权风险承担方 承租方 出租方计提折旧方 承租方 出租方设备维护方 承租方 出租方经济实质 分期付款购买设备 普通租赁 第八十六页，共一百四十六页。n经营租赁会计n融资租赁会计（遵循实质重于形式原则）n承租方的基本处理原则：n视同自有资产n租赁资产按公允价值计价n按期计提折旧n视出租方为债权人n应付租金中包含利息和本金（设备价款）两部分n出租方的基本处理原则：n不再视为自有资产n视为一项长期(chngq)债权n收取的利息作为营业收入
35、n收取的本金视为长期债权的分期清偿n在报表中的披露第八十七页，共一百四十六页。准备n定义n与负债的区别n计提准备的后果(hugu)n计提的准备在报表中的确认n计提准备的变更n准备的使用n准备举例n重组准备n披露第八十八页，共一百四十六页。或有事项n 或有负债n 或有资产n或有事项不在财务报表正表中确认，但需在附注中予以披露。n“放掉”nP112页的流程图：极有可能引起现金流出 可靠地估计 计提准备(zhnbi)无法可靠地估计由过去事项引起的义务 或有负债 可能性不大 （50%）可能性极小 不做任何处理第八十九页，共一百四十六页。资产负债表日后事项(shxing)n定义n会计处理n调整事项n非调
36、整事项n“粉饰门面”n披露要求报告交易的实质实质重于形式原则n融资租赁视同自有资产n将准子公司纳入合并范围，以防止表外操纵报表第九十页，共一百四十六页。操纵会计 n提前确认收入n损失冲减公积，而不计入当期损益资产负债表外融资n寄售存货n售出和回租协议n证券化资产 贷款银行 顾客 出售 抵押抵押品 购买 利用抵押资产获利 融资 支付利息或股利特定公司 发行证券(zhngqun)（资产背景的证券(zhngqun)）第九十一页，共一百四十六页。以前年度调整n非重大误差将其差异在当期报表中调整n重大误差根本性误差和会计(kui j)政策变更 进行前期调整（重新列示以前年 度会计报表）第九十二页，共一百
37、四十六页。第7章 固定资产(gdngzchn)固定资产(gdngzchn)的分类固定资产的计价折旧固定资产价值的重估固定资产的披露第九十三页，共一百四十六页。固定资产(gdngzchn)的分类：有形(yuxng)固定资产无形固定资产长期投资第九十四页，共一百四十六页。固定资产(gdngzchn)的计价：原始成本的确定：n外购n自行建造n融资租入账面净值的确定：n原始成本减去累计折旧(zhji)发生永久性减值时的计价：固定资产价值的重估：第九十五页，共一百四十六页。折旧(zhji)：折旧的定义：折旧总额=原始成本（重估价值）-预计(yj)净残值报表中折旧的列示：n折旧费用n累计折旧折旧的计算方法
38、（遵循一致性）n直线法n余额递减法n工作量法第九十六页，共一百四十六页。对折旧的误解：n账面净值等于可变现净值n计提折旧是为了更换资产固定资产价值的下跌n减值准备与当期计提的折旧费合并计入当期费用折旧不是现金费用n计提折旧符合权责(qun z)发生制第九十七页，共一百四十六页。固定资产(gdngzchn)清理：在使用年限结束前出售清理收益或清理损失(snsh)n金额巨大时，作为非常项目n等于销售净额减去账面净额 第九十八页，共一百四十六页。固定资产在报表(bobio)中的披露：正表中仅披露固定资产的账面净值附注中披露n对其成本和折旧变化(binhu)的分析（如P139所示）n各项固定资产的价值
39、以及计价的年份n资产在当期评估的有关情况n资产按规定重新分类第九十九页，共一百四十六页。第十五号财务报告准则关于有形固定资产(gdngzchn)的规定：初始计量：以取得成本取得成本(chngbn)计量n购买价格n直接相关支出n财务费用资本化（可选择）第一百页，共一百四十六页。持有固定资产期间的支出：n一般性支出计入当期费用n在以下三种情况下予以(yy)资本化：n提高了固定资产的价值n某单独部分被重建或重置n大修理支出（数额巨大，发生频率低）第一百零一页，共一百四十六页。折旧：n在会计期末对有形固定资产进行减值检查n遵循重要性原则n预计剩余有效使用年限超过50年n如被重估，按重估价计提折旧n资产
40、若由使用年限不同的两部分组成(z chn)，则分别计提折旧第一百零二页，共一百四十六页。重估n相同类别的资产必须使用统一的重估方法(fngf)n重估后，报表以其现值列示：n现值是指重置成本和可变现净值较低的一个n至少每5年重估一次n最好由外部评估师进行评估n可参照公平市价进行评估n重估利得与损失的披露：n重估利得列示在已确认利得与损失表中n以前曾有过重估损失的资产产生的重估利得列示在利润表中n重估损失列示在利润表中第一百零三页，共一百四十六页。房地产投资(tu z)房地产投资公司拥有的房地产应否计提折旧？房地产投资应以现值计价（类似待售商品(shngpn)）房地产投资重估增值时，计入投资重估公
41、积房地产投资永久性减值计入利润表房地产投资清理时的会计处理：第一百零四页，共一百四十六页。无形(wxng)固定资产无形固定资产的分类：n递延研发支出n土地使用权、专利权、特许权、商标(shngbio)及其他n外购商誉无形固定资产价值需在有效使用期内摊销第一百零五页，共一百四十六页。研发(yn f)支出研究开发的种类：研发支出的会计处理(chl)方法：开发支出予以资本化的条件：第一百零六页，共一百四十六页。商誉(shn y)商誉的定义(dngy)产生商誉的原因商誉的分类n内在商誉n外购商誉外购商誉的会计处理方法非外购的无形资产负商誉（P153）第一百零七页，共一百四十六页。无形资产(w xn z
42、 chn)价值的摊销和减值第十号财务报告准则规定：n无形资产价值(jizh)在有效期内摊销n期末检查是否发生减值一般的摊销期限不超过20年一般采用直线法摊销有效期不确定的无形资产不应摊销，但需进行减值检查第一百零八页，共一百四十六页。第十一号财务报告准则(zhnz)：价值减值的定义(dngy)价值减值的原因需进行价值减值检查的情况：资产减值检查：固定资产价值减值的处理原则：第一百零九页，共一百四十六页。投资(tu z)投资的定义固定资产投资的计量n投资成本(chngbn)减去永久减值准备n市场价值n会计主管的估价流动资产投资的计量n以现值计量n成本与市价孰低第一百一十页，共一百四十六页。第8章
43、 股本(gbn)和公积有限公司的股本n普通股（A股、B股）n优先股授权股本（股本发行的最高限额）分配股本（已发行的股本面额(min)）募集股本（实际应该募集到的出资额）实收股本（实际收到的募集股本）第一百一十一页，共一百四十六页。资产负债表中的股本n按募集股本列示n一般情况下，募集股本等于实收股本n股本按普通股和优先股分项列示n关于股本更详细的资料在附注中列示股票的发行价n通常溢价发行n溢价部分计入(j r)“股票溢价”n发行新股时，股票溢价可能很大股票的市值第一百一十二页，共一百四十六页。公积公积=净资产-股本公积总额随净资产的变化而变化公积的内容：n溢价公积（股票溢价）n重估公积（固定资产
44、、长期投资）n损益公积（留存利润盈余公积、未分配利润）公积的分类：n法定公积（不能用以支付股利）n任意公积（随意(su y)支配）第一百一十三页，共一百四十六页。任意公积n由税后利润形成n有不同的表述(bio sh)方法n不能转增到其他公积n余额代表可分配利润，但一般并不打算分配n保存任意公积的原因n其他特定公积，如重置公积n普通公积（类似未分配利润）利润分配公积会计第一百一十四页，共一百四十六页。法定公积（资本(zbn)公积）股票(gpio)溢价公积n反映发行价与面值之间的差额n不能用于支付现金股利n可用于支付股票股利重估公积n资产重估增值n是未实现的利润n重估收益列入当年的已确认利得与损失
45、表n不能用于支付股利第一百一十五页，共一百四十六页。清理(qngl)重估资产清理净损益(sny)为出售净额与账面净值之间的差额 （重估资产的账面净值为重估价值减去累计折旧）清理资产的重估增值由“重估公积”转入“留存利润”练习与思考8.2第一百一十六页，共一百四十六页。法定公积不可(bk)分配：法定公积的用途n维持公司的资本法定公积代表未实现的利润公积与准备(zhnbi)的区别：第一百一十七页，共一百四十六页。发行股票股利(gl)（送股）表面上看，投资者所持股数增多，股票股利是投资收益的一种形式但实际上，并未引起公司资源的实际流出，投资者的持股比例并未改变，所持股票的总价值在理论上不变，公司只不
46、过将公积转移到股本中去。如，市价为20元，发放10%的股票股利，某人持有1000股，则送股后，市价降为18.18元（20/1.1），但股数增至1100股，所以(suy)股票总价值仍为20000元。任何公积都可用于转增股本股本和公积总额不变第一百一十八页，共一百四十六页。发放股票股利(gl)的原因在公司盈利和现金股利预期不会增加的情况下，发行股票股利可以使股票价格降低，以便吸引投资者的投资兴趣。可以使股东既分享公司的盈利，但又不必支付现金。发放发放(ffng)股票股利的条件：股票股利的条件：具有足够的公积在牛市时采用第一百一十九页，共一百四十六页。增发股票(gpio)（配股）增发对象一般限于现有
47、(xin yu)股东n作为对其的额外报偿，是一种优惠购买股票的权利；n保护现有股东的权利不被稀释配股价格一般低于市价在不损害现有股东权利的条件下，公司可筹集新的资金 第一百二十页，共一百四十六页。第9章 集团(jtun)报表集团及集团报表抵消项目(xingm)及合并报表的编制联营公司与合资公司的会计处理第一百二十一页，共一百四十六页。集团(jtun)及集团(jtun)报表集团n并不是一个独立的法律主体，而是一个经济(jngj)共同体n母公司或控股公司（P182）n子公司n联营公司（P183）n子公司与联营公司的区别（见P184）n练习与思考9.1（P186）集团报表n母公司的资产负债表上不会披
48、露子公司的具体资产情况n由母公司编制集团合并报表n合并的定义（P183）第一百二十二页，共一百四十六页。参股(cn)权益定义判别是否具有参股权益的标准：n直接或间接拥有另一家公司20%以上股份n另一家公司不一定是其子公司合并(hbng)子公司的豁免编制集团报表的豁免第一百二十三页，共一百四十六页。合并报表(bobio)的特点：反映企业集团整体的经营情况；由母公司编制；以个别会计报表为基础；有独特的方法和程序：调整(tiozhng)抵销 合并第一百二十四页，共一百四十六页。调整：n统一母子公司的会计期间；n统一母子公司的会计政策；n对子公司股权投资采用权益法核算；n对子公司外币表示(biosh)
49、的会计报表进行折算。第一百二十五页，共一百四十六页。抵销：目的：消除那些反映在合并主体个别报表上但属于内部交易的经济事项。在“抵销”程序中需编制抵销分录：n只是一种示意分录，并不入账；n其应借应贷的方向(fngxing)与内部交易各方记录该交易时的方向(fngxing)相反；n应借应贷金额是各内部交易在个别报表上的结果；n应以独立项目“少数股权”与“少数股东损益”分别反映少数股东在子公司中的股东权益与应分享（分担）的净损益。第一百二十六页，共一百四十六页。需要抵消(dxio)的项目有：n母公司的“对子公司投资”与子公司中相当于母公司投资的那部分“股东权益”相抵消；n收购价格大于子公司净资产账面
50、价值商誉（P193）n非全资子公司少数权益（P190）n集团内部交易n内部购销（P196）n内部债权债务第一百二十七页，共一百四十六页。联营公司与合资公司的会计(kui j)处理联营企业（P183）合资企业（P208）联营企业与合资企业的区别(qbi)（P203）合并报表中对联营企业和合资企业的处理方法（P203）n联营企业权益法（P202）n合资企业总权益法（P209）n总权益法与权益法的区别（P209）非主体的合资安排第一百二十八页，共一百四十六页。第10章 现金流量表现金流量表的意义（优点见P230）现金流量与利润的区别现金流量表的格式(g shi)（P219）n经营活动产生的现金流量n