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1、第二十三章第二十三章 资产负债表日后事项资产负债表日后事项主要内容主要内容:1.1.资产负债表日后事项的基本概念资产负债表日后事项的基本概念2.2.资产负债表日后事项的分类；资产负债表日后事项的分类；3.3.调整事项的会计处理；调整事项的会计处理；4.4.非调整事项的会计处理及披露。非调整事项的会计处理及披露。第一节资产负债表日后事项概述第一节资产负债表日后事项概述 一、资产负债表日后事项的定义一、资产负债表日后事项的定义资产负债表日后事项，是指资产负债表日后事项，是指资产负债表日资产负债表日至至财务报告批准财务报告批准报出日报出日之间发生的之间发生的有利或不利有利或不利事项事项。二、资产负债
2、表日后事项涵盖的二、资产负债表日后事项涵盖的期间期间资产负债表日后事项涵盖的期间是资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表的次日起至财务报告批准自资产负债表的次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。报出日止的一段时间。对上市公司而言，这一期间内涉及几个对上市公司而言，这一期间内涉及几个日期，包括日期，包括完成财务报告编制日、注册完成财务报告编制日、注册会计师出具审计报告日、董事会批准财会计师出具审计报告日、董事会批准财务报告可以对外公布日、实际对外公布务报告可以对外公布日、实际对外公布日等日等。具体而言，资产负债表日后事项涵盖的具体而言，资产负债表日后事项涵盖的期间应当包括：期间应当包括：1
3、.1.报告年度次年的报告年度次年的1 1月月1 1日或报告期间下日或报告期间下一期间的第一天至董事会或类似机构批一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期；准财务报告对外公布的日期；2.2.财务报告批准报出以后、实际报出之财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。财务报告对外公布的日期为截止日期。三、资产负债表日后事项的内容三、资产负债表日后事项的内容（
4、一）调整事项（一）调整事项资产负债表日后调整事项，是指对资产资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日负债表日已经存在的情况已经存在的情况提供了新的或进一提供了新的或进一步证据的事项。步证据的事项。如果资产负债表日及所属会计期间已经存如果资产负债表日及所属会计期间已经存在某种情况，但当时并不知道其存在或者不在某种情况，但当时并不知道其存在或者不能知道确切结果，资产负债表日后发生的事能知道确切结果，资产负债表日后发生的事项能够证实该情况的存在或者确切结果，则项能够证实该情况的存在或者确切结果，则该事项属于资产负债表日后事项中的调整事该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项。项。资产负债表日后调整
5、事项通常包括以下几项：资产负债表日后调整事项通常包括以下几项：（1 1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；认一项新负债；（2 2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；原先确认的减值金额；（3 3）资产负债表日
6、后进一步确定了资产负债表日前）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；购入资产的成本或售出资产的收入；（4 4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。（二）非调整事项（二）非调整事项资产负债表日后非调整事项，是指资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。表明资产负债表日后发生的情况的事项。非调整事项的发生不影响资产负债表日非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字，只说明资产负债企业的财务报表数字，只说明资产负债表日后发生了某些情况。表日后发生了某些情况。以下是资产负债表日后非调整事项
7、：以下是资产负债表日后非调整事项：（1 1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；（2 2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；汇率发生重大变化；（3 3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；大损失；（4 4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；额举债；（5 5）资产负债表日后资本公积转增资本；）资产负债表日后资本公积转增资本；（6 6）资产负债表日后发生巨额亏损；）资产负债表日后发生巨额亏损
8、；（7 7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司；）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司；（8 8）资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分）资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。【提示提示1 1】资产负债表日后董事会提出的资产负债表日后董事会提出的股利分配股利分配属于非调整事项，不用作账务属于非调整事项，不用作账务处理，在报表附注中披露；处理，在报表附注中披露；【提示提示2 2】资产负债表日后股东大会资产负债表日后股东大会通过通过的现金股利分配方案的现金股利分配方案要作账务处理（即要作账务处理（即要宣告发放股利
9、），属于分配当年的利要宣告发放股利），属于分配当年的利润分配，也属于非调整事项。润分配，也属于非调整事项。（三）调整事项与非调整事项的区别（三）调整事项与非调整事项的区别资产负债表日后发生的某一事项究资产负债表日后发生的某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，竟是调整事项还是非调整事项，取决于取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。产负债表日以前是否已经存在。若该情若该情况在资产负债表日或之前已经存在，则况在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事属于调整事项；反之，则属于非调整事项。项。注意：同一个事项发生的
10、情况不同，注意：同一个事项发生的情况不同，既可能是调整事项也可能是非调整事项。既可能是调整事项也可能是非调整事项。例例【例题【例题11单选题】下列有关资产负债表日后单选题】下列有关资产负债表日后事项的表述中，不正确的是事项的表述中，不正确的是()()。（。（20072007年年考题）考题）A A调整事项是对报告年度资产负债表日已经调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的情况提供了进一步证据的事项存在的情况提供了进一步证据的事项B B非调整事项是报告年度资产负债表日及之非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状况不存在的事项前其状况不存在的事项C C调整事项均应通过调整事项均应通过“以前年度损
11、益调整以前年度损益调整”科目进行账务处理科目进行账务处理D D重要的非调整事项只需在报告年度财务报重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注中披露表附注中披露【答案】【答案】C C【解析】调整事项涉及损益的事项，应通过【解析】调整事项涉及损益的事项，应通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目进行账务处理。科目进行账务处理。【例题【例题22多选题】在报告年度资产负债表日至财务报多选题】在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有表日后调整事项的有()()。（。（20072007年考题）年考题）A
12、A发现报告年度财务报表存在严重舞弊发现报告年度财务报表存在严重舞弊B B发现报告年度会计处理存在重大差错发现报告年度会计处理存在重大差错 C C国家发布对企业经营业绩将产生重大影响的产业国家发布对企业经营业绩将产生重大影响的产业政策政策D D发现某商品销售合同在报告年度资产负债表日已成发现某商品销售合同在报告年度资产负债表日已成为亏损合同的证据为亏损合同的证据E E为缓解报告年度资产负债表日以后存在的资金紧张为缓解报告年度资产负债表日以后存在的资金紧张状况而发行巨额公司债券状况而发行巨额公司债券【答案】【答案】ABD ABD【解析】选项【解析】选项C C和和E E属于资产负债表日后非调整事项。
13、属于资产负债表日后非调整事项。【例题【例题33多选题】甲股份有限公司多选题】甲股份有限公司20102010年年度财务报告经董年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为事会批准对外公布的日期为20112011年年3 3月月3030日，实际对外公布的日，实际对外公布的日期为日期为20112011年年4 4月月3 3日。该公司日。该公司20112011年年1 1月月1 1日至日至4 4月月3 3日发生的日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有（有（）。）。A A3 3月月1 1日发现日发现20102010年年1010月接受捐赠
14、获得的一项固定资产尚未月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账入账 B B3 3月月1111日临时股东大会决议购买乙公司日临时股东大会决议购买乙公司51%51%的股权并于的股权并于4 4月月2 2日执行完毕日执行完毕C C4 4月月2 2日甲公司为从丙银行借入日甲公司为从丙银行借入8 0008 000万元长期借款而签订万元长期借款而签订重大资产抵押合同重大资产抵押合同D D2 2月月1 1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于组协议系甲公司于20112011年年1 1月月5 5日与丁公司签订日与丁公司签订E E3 3月月1010
15、日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1 0001 000万元，万元，对此项诉讼甲公司已于对此项诉讼甲公司已于20102010年末确认预计负债年末确认预计负债800800万元万元【答案】【答案】AEAE【解析】【解析】3 3月月1 1日发现日发现20102010年年1010月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账，月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账，是会计差错，属于调整事项；是会计差错，属于调整事项；3 3月月1010日甲公司被法院判决败诉并要求支付日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔偿赔偿1 0001 000万元，对此项诉讼甲公司已于万元，对此项诉讼甲公司已于2
16、0102010年末确认预计负债年末确认预计负债800800万元，万元，属于调整事项。属于调整事项。第二节资产负债表日后调整事第二节资产负债表日后调整事项的会计处理项的会计处理一、资产负债表日后调整事项的处一、资产负债表日后调整事项的处理原则理原则企业发生的资产负债表日后调整事企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表。项，应当调整资产负债表日的财务报表。这里的财务报表包括资产负债表、利润这里的财务报表包括资产负债表、利润表及所有者权益变动表等内容，但不包表及所有者权益变动表等内容，但不包括现金流量表正表。括现金流量表正表。对于年度财务报告而言，由于资产负债表日后对于年度财
17、务报告而言，由于资产负债表日后事项发生在报告年度的次年，报告年度的有关事项发生在报告年度的次年，报告年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。无余额。因此，年度资产负债表日后发生的调整事项，因此，年度资产负债表日后发生的调整事项，应具体分别以下情况进行处理：应具体分别以下情况进行处理：1.1.涉及损益的事项，通过涉及损益的事项，通过“以前年度损以前年度损益调整益调整”科目核算。科目核算。调整完成后将调整完成后将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额转到科目余额转到“利润分配利润分配-未分配利润未分配利润”科目科目 2.2.涉及利润分
18、配调整的事项，直接在涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目核算。科目核算。3.3.不涉及损益及利润分配的事项，调不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目。整相关科目。4.4.通过上述账务处理后，还应同时调通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：整财务报表相关项目的数字，包括：（1 1）资产负债表日编制的财务报表相关）资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数；（项目的期末数或本年发生数；（2 2）当期）当期编制的财务报表相关项目的期初数或上编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；（年数；（3 3）经过上述调整后，如果涉及）经
19、过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。相关项目的数字。【提示提示1 1】资产负债表中的货币资金项目和现资产负债表中的货币资金项目和现金流量表正表不作调整，因为资产负债表日后金流量表正表不作调整，因为资产负债表日后发生的现金收付事项属于本期的事项，不属于发生的现金收付事项属于本期的事项，不属于资产负债表日后事项。资产负债表日后事项。【提示提示2 2】企业因资产负债表日后发生的调整企业因资产负债表日后发生的调整事项所涉及现金流入或流出，为了平衡会计报事项所涉及现金流入或流出，为了平衡会计报表起见，可以通过相关的往来项目（如其他应表
20、起见，可以通过相关的往来项目（如其他应收款、其他应付款）进行反映；收款、其他应付款）进行反映；资产负债表日后调整事项所涉及的现金流入资产负债表日后调整事项所涉及的现金流入或流出作为发生年度的现金流入或流出，或流出作为发生年度的现金流入或流出，反映反映在发生年度在发生年度的现金流量表以及资产负债表的货的现金流量表以及资产负债表的货币资金项目内。币资金项目内。二、资产负债表日后调整事项的具二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法体会计处理方法 （一）资产负债表日后诉讼案件结案，（一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，
21、需要调整原先确认的经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新的负债。一项新的负债。例例【例题【例题44单选题】单选题】A A公司公司20102010年年1010月份与乙公司签订一月份与乙公司签订一项供销合同，由于项供销合同，由于A A公司未按合同发货，致使乙公司发生公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。被乙公司提起诉重大经济损失。被乙公司提起诉,至至20102010年年1212月月3131日法院日法院尚未判决。尚未判决。A A公司公司20102010年年1212月月3131日在资产负债表中的日在资产负债表中的“预计负债预
22、计负债”项目反映了项目反映了1 0001 000万元的赔偿款。万元的赔偿款。20112011年年3 3月月5 5日经法院判决，日经法院判决，A A公司需偿付乙公司经济损失公司需偿付乙公司经济损失1 2001 200万元。万元。A A公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。A A公司公司20102010年年度财务报告批准报出日为度财务报告批准报出日为20112011年年4 4月月2828日，报告年度资产日，报告年度资产负债表中有关项目调整正确处理方法是（负债表中有关项目调整正确处理方法是（）。）。A A“预计负债预计负债”项目调增项目调增200200万元；万元；“
23、其他应付款其他应付款”项项目目0 0万元万元B B“预计负债预计负债”项目调减项目调减1 0001 000万元；万元；“其他应付款其他应付款”项目调增项目调增1 2001 200万元万元C C“预计负债预计负债”项目调增项目调增200200万元；万元；“其他应付款其他应付款”项项目调增目调增1 2001 200万元万元D D“预计负债预计负债”项目调减项目调减1 2001 200万元；万元；“其他应付款其他应付款”项目调增项目调增200200万元万元【答案】【答案】B B（二）资产负债表日后取得确凿证据，（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减表明某项资产在资产负债
24、表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。值金额。【例题【例题55单选题】甲公司单选题】甲公司208208年年1212月月3131日应日应收乙公司账款收乙公司账款2 0002 000万元，按照当时估计已计提万元，按照当时估计已计提坏账准备坏账准备200200万元。万元。209209年年2 2月月2020日，甲公司获日，甲公司获悉乙公司于悉乙公司于209209年年2 2月月1818日向法院申请破产。日向法院申请破产。甲公司估计应收乙公司账款全部无法收回。甲甲公司估计应收乙公司账款全部无法收回。甲公司按照净利润的公司按照净利润的1010提取法定盈余公积
25、，提取法定盈余公积，208208年度财务报表于年度财务报表于209209年年4 4月月2020日经董事会日经董事会批准对外报出。批准对外报出。不考虑其他因素。甲公司因该资产负债表日后不考虑其他因素。甲公司因该资产负债表日后事项减少事项减少208208年年1212月月3131日未分配利润的金额是日未分配利润的金额是()()万元。（万元。（20092009年新制度考题）年新制度考题）A A180 B.1 620 C180 B.1 620 C1 800 D1 800 D2 0002 000【答案】【答案】B B（三）资产负债表日后进一步确定了资产负债（三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入
26、资产的成本或售出资产的收入表日前购入资产的成本或售出资产的收入包含两方面内容：包含两方面内容：1 1、资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额、资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额入账，资产负债表日后获得证据，可以进一步入账，资产负债表日后获得证据，可以进一步确定资产的成本，则应对已入账的资产成本进确定资产的成本，则应对已入账的资产成本进行调整。行调整。2 2、资产负债表所属期间或以前期间所售商品在、资产负债表所属期间或以前期间所售商品在资产负债表日后退回的，应作为资产负债表日资产负债表日后退回的，应作为资产负债表日后调整事项处理。后调整事项处理。发生于资产负债表日后至财发生于资产负债表日后至
27、财务报告批准报出日之间的销售退回事项，可能务报告批准报出日之间的销售退回事项，可能发生于年度所得税汇算清缴之前，也可能发生发生于年度所得税汇算清缴之前，也可能发生于年度所得税汇算清缴之后。于年度所得税汇算清缴之后。其会计处理分别为：其会计处理分别为：1.1.涉及报告年度所属期间的销售退回发生于涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年，应调整报告年度利润表的收入、成本并相应度利润表的收入、成本并相应调整报告年度的调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴的所得税应纳税所得额以及报告年度应缴的所得税等。等。2.2.资产负债表日后事项中涉
28、及报告年度所属资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清报告年度所得税汇算清缴之后缴之后，应调整报告年度会计报表的收入、成，应调整报告年度会计报表的收入、成本等，但按照税法规定在此期间的销售退回所本等，但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税，应涉及的应缴所得税，应作为本年的纳税调整事作为本年的纳税调整事项，视同可抵扣暂时性差异，符合条件的情况项，视同可抵扣暂时性差异，符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。下，应确认与其相关的递延所得税资产。例例（四）资产负债表日后发现了财务报（四）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差
29、错表舞弊或差错 这一事项是指资产负债表日至财务报告这一事项是指资产负债表日至财务报告批准日之间发生的属于资产负债表期间批准日之间发生的属于资产负债表期间或以前期间存在的财务报表舞弊或差错，或以前期间存在的财务报表舞弊或差错，这种舞弊或差错应作为资产负债表日后这种舞弊或差错应作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度财务报告或中调整事项，调整报告年度财务报告或中期财务报告相关项目的数字。具体会计期财务报告相关项目的数字。具体会计处理同前期差错的会计处理。处理同前期差错的会计处理。第三节资产负债表日后非调整第三节资产负债表日后非调整事项的会计处理事项的会计处理一、资产负债表后非调整事项的处理原则和具
30、体一、资产负债表后非调整事项的处理原则和具体会计处理方法会计处理方法遵循原则：表外披露。遵循原则：表外披露。资产负债表日后发生的非调整事项，是表明资产资产负债表日后发生的非调整事项，是表明资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在状况无关，不应当调整资产负债表日的财务报表。但状况无关，不应当调整资产负债表日的财务报表。但有的非调整事项对财务报告使用者具有重大影响，如有的非调整事项对财务报告使用者具有重大影响，如不加以说明，将不利于财务报告使用者做出正确估计不加以说明，将不利于财务报告使用者做出正确估计和决策，因此，应在附注中加以披露。和决策
31、，因此，应在附注中加以披露。值得注意的是，资产负债表日后，企业利润分配方案中值得注意的是，资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露。露。利润分配会计处理方法利润分配会计处理方法业务事业务事项项事项性质事项性质账务处理账务处理财务报表列报财务报表列报调整事调整事项项非调整非调整事项事项会计处理时点会计处理时点会计分录会计分录1.1.提取提取法定盈法定盈余公积余公积年度结账时年度结账时借：利润分配借：利润分配提取法提取法
32、定盈余公积定盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积法法定盈余公积定盈余公积列示在报告年列示在报告年度报表中；在度报表中；在报表附注中披报表附注中披露露2.2.分配分配现金股现金股利利股东大会通过股东大会通过后后借：利润分配借：利润分配应付股应付股利利 贷：应付股利贷：应付股利列示在次年年列示在次年年报；在报告年报；在报告年度报表附注中度报表附注中披露披露3.3.分配分配股票股股票股利利工商行政管理工商行政管理部门办理完变部门办理完变更手续后更手续后借：利润分配借：利润分配转作普转作普通股股利通股股利 贷：股本贷：股本列示在次年年列示在次年年报；在报告年报；在报告年度报表附注中度报表附注中披露披露【
33、例题【例题66多选题】甲公司多选题】甲公司207207年度资产负债表日至财务报告批年度资产负债表日至财务报告批准报出日准报出日(208(208年年3 3月月1010日日)之间发生了以下交易或事项：之间发生了以下交易或事项：（1 1）因被担保人财务状况恶化，无法支付预期的银行借款，）因被担保人财务状况恶化，无法支付预期的银行借款，208208年年1 1月月2 2日，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保日，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任责任2 0002 000万元。因甲公司于万元。因甲公司于207207年末未取得被担保人相关财务年末未取得被担保人相关财务状况等信息，未确认与该
34、担保事项相关的预计负债。状况等信息，未确认与该担保事项相关的预计负债。（2 2）207207年年1212月发出且已确认收入的一批产品发生销售退回，月发出且已确认收入的一批产品发生销售退回，商品已收到并入库。商品已收到并入库。（3 3）经与贷款银行协商，银行同意甲公司一笔将于）经与贷款银行协商，银行同意甲公司一笔将于208208年年5 5月到月到期的借款展期期的借款展期2 2年。按照原借款合同规定，甲公司无权自主对该借年。按照原借款合同规定，甲公司无权自主对该借款展期。款展期。（4 4）董事会通过利润分配预案，拟对）董事会通过利润分配预案，拟对207207年度利润进行分配。年度利润进行分配。（5
35、 5）207207年年1010月月6 6目，乙公司向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿目，乙公司向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿专利侵权损失专利侵权损失600600万元。至万元。至207207年年1212月月3131日，法院尚未判决。经日，法院尚未判决。经向律师咨询，甲公司就该诉讼事项于向律师咨询，甲公司就该诉讼事项于207207年度确认预计负债年度确认预计负债300300万元。万元。208208年年2 2月月5 5日，法院判决甲公司应赔偿乙公司专利侵权损日，法院判决甲公司应赔偿乙公司专利侵权损失失500500万元。万元。（6 6）207207年年1212月月3131日，甲公司应收丙公司账款余额为日，
36、甲公司应收丙公司账款余额为1 5001 500万元，万元，已计提的坏账准备为已计提的坏账准备为300300万元。万元。208208年年2 2月月2626日，丙公司发生火灾日，丙公司发生火灾造成严重损失，甲公司预计该应收账款的造成严重损失，甲公司预计该应收账款的8080将无法收回。将无法收回。要求：根据上述资料，不考虑其他情况，回答下列第（要求：根据上述资料，不考虑其他情况，回答下列第（1 1）至（）至（2 2）题。）题。（20082008年考题）年考题）（1 1）下列各项中，属于甲公司资产负债表日后调整事项的有）下列各项中，属于甲公司资产负债表日后调整事项的有()()。A A发生的商品销售退回
37、发生的商品销售退回 B B银行同意借款展期银行同意借款展期2 2年年C.C.法院判决赔偿专利侵权损失法院判决赔偿专利侵权损失 D D董事会通过利润分配预案董事会通过利润分配预案E.E.银行要求履行债务担保责任银行要求履行债务担保责任（2 2）下列甲公司对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的有）下列甲公司对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的有()()。A A对于利润分配预案，应在财务报表附注中披露拟分配的利润对于利润分配预案，应在财务报表附注中披露拟分配的利润B B对于诉讼事项，应在对于诉讼事项，应在207207年资产负债表中调整增加预计负债年资产负债表中调整增加预计负债200200万元万
38、元C C对于债务担保事项，应在对于债务担保事项，应在207207年资产负债表中确认预计负债年资产负债表中确认预计负债2 0002 000万万元元D D对于应收丙公司款项，应在对于应收丙公司款项，应在207207年资产负债表中调整减少应收账款年资产负债表中调整减少应收账款900900万元万元E E对于借款展期事项，应在对于借款展期事项，应在207207年资产负债表中将该借款自流动负债年资产负债表中将该借款自流动负债重分类为非流动负债重分类为非流动负债【答案】（【答案】（1 1）ACEACE；（；（2 2）AC AC【解析】【解析】（1 1）选项）选项B B，按照原借款合同规定，甲公司无权自主，按
39、照原借款合同规定，甲公司无权自主对该借款展期，所以，不能将其重分类为非流动负债；对该借款展期，所以，不能将其重分类为非流动负债；选项选项D D，董事会通过利润分配预案属于资产负债表日后，董事会通过利润分配预案属于资产负债表日后非调整事项。非调整事项。（2 2）选项）选项B B，若甲公司不再上诉，则应冲减原确认的，若甲公司不再上诉，则应冲减原确认的预计负债，若上诉，则应重新估计预计负债的金额，预计负债，若上诉，则应重新估计预计负债的金额，而不是调整增加预计负债而不是调整增加预计负债200200万元；选项万元；选项D D属于非调整属于非调整事项，不能调整报告年度应收账款项目的金额；选项事项，不能调
40、整报告年度应收账款项目的金额；选项E E，甲公司无权自主对借款展期，所以该借款仍属于流，甲公司无权自主对借款展期，所以该借款仍属于流动负债。动负债。【综合题【综合题计算题】甲公司系上市公司，属于计算题】甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%17%，适用的所得税税率为，适用的所得税税率为25%25%，所得税采用债，所得税采用债务法核算。不考虑除增值税、所得税以外的其务法核算。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按当年实现净利润的他相关税费。甲公司按当年实现净利润的10%10%提取法定盈余公积。提取法定盈余公积。甲公司甲
41、公司20102010年度所得税汇算清缴于年度所得税汇算清缴于20112011年年4 4月月3030日完成，在此之前发生的日完成，在此之前发生的20102010年度纳税调整年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司事项，均可进行纳税调整。甲公司20102010年度财年度财务报告于务报告于20112011年年3 3月月3131日经董事会批准对外报日经董事会批准对外报出。出。20112011年年1 1月月1 1日至日至3 3月月3131日，甲公司发生如下交日，甲公司发生如下交易或事项：易或事项：（1 1）1 1月月1414日，甲公司收到乙公司退回的日，甲公司收到乙公司退回的20102010年年101
42、0月月4 4日从其购入的一批商日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲公司向乙公司开具红品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格（不含增值税）为字增值税专用发票。该批商品的销售价格（不含增值税）为200200万元，增值万元，增值税为税为3434万元，销售成本为万元，销售成本为180180万元。假定甲公司销售该批商品时，销售价格万元。假定甲公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至是公允的，也符合收入确认条件。至20112011年年1 1月月1414日，该批商品的应收账款日，该批商品的应收账款尚
43、未收回。甲公司对该项应收账款计提了尚未收回。甲公司对该项应收账款计提了8 8万元的坏账准备，假定企业计提万元的坏账准备，假定企业计提的坏账准备不得计入应纳税所得额。的坏账准备不得计入应纳税所得额。（2 2）2 2月月2020日，甲公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，日，甲公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失直接经济损失300300万元。万元。（3 3）2 2月月2626日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款账款100100万元（含增值税）收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲万
44、元（含增值税）收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在公司在20102010年年1212月月3131日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丙公司账款余额的因而按应收丙公司账款余额的60%60%计提了坏账准备。计提了坏账准备。（4 4）3 3月月5 5日，甲公司发现日，甲公司发现20102010年度漏记某项生产设备折旧费用年度漏记某项生产设备折旧费用100100万元，万元，金额较大。至金额较大。至20102010年年1212月月3131日，该生产设备生产的已完工产品全部对外销日，该生产设备生产的已完工产品全部对外销售。售。（
45、5 5）3 3月月1515日，甲公司决定以日，甲公司决定以2 0002 000万元收购丁上市公司股权。该项股权收万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成后，甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的购完成后，甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的10%10%。（6 6）3 3月月2828日，甲公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积日，甲公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积500500万元，分配现金股利万元，分配现金股利100100万元。甲公司根据董事会提议的利润分配方案，万元。甲公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，将
46、提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整并进行账务处理，同时调整20102010年年1212月月3131日资产负债表相关项目。日资产负债表相关项目。要求：要求：（1 1）指出甲公司发生的上述（）指出甲公司发生的上述（1 1）、（）、（2 2）、）、（3 3）、（）、（4 4）、（）、（5 5）、（）、（6 6）事项哪些属于调）事项哪些属于调整事项。整事项。（2 2）对于甲公司的调整事项，编制有关调整）对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录（合并编制将会计分录（合并编制将“以前年度损益调整以前年度损益调整”转入利润分配及提取盈余公积的会计分录，
47、转入利润分配及提取盈余公积的会计分录，“应交税费应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，科目要求写出明细科目及专栏名称，“利润分配利润分配”科目要求写出明细科目，答案中科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）。的金额单位用万元表示）。（3 3）填列甲公司）填列甲公司20102010年年1212月月3131日资产负债表日资产负债表相关项目调整表中各项目的调整金额（调增数相关项目调整表中各项目的调整金额（调增数以以“+”“+”表示，调减数以表示，调减数以“-”“-”表示）。表示）。资产负债资产负债表表项项目目调调整金整金额额（万元）（万元）应应收收账账款款存存货货固定固定资产资产 递递
48、延所得税延所得税资产资产 应应交税交税费费应应付股利付股利盈余公盈余公积积未分配利未分配利润润【答案】【答案】（1 1）调整事项有：（）调整事项有：（1 1）、（）、（3 3）、（）、（4 4）、（）、（6 6）。）。（2 2）事项）事项借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 200 200应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34 34贷：应收账款贷：应收账款 234 234 借：库存商品借：库存商品 180 180贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 180 180 借：坏账准备借：坏账准备 8 8贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 8 8 借：应交税费借
49、：应交税费应交所得税应交所得税 5 5贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 5 5借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 2 2贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 2 2 事项事项借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 40 40贷：坏账准备贷：坏账准备 40 40借：递延所得税资产借：递延所得税资产 10 10贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 10 10 事项事项借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 100 100贷：累计折旧贷：累计折旧 100 100借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 25 25贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 25 25事项事项借
50、：应付股利借：应付股利 100 100贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 100 100 将将“以前年度损益调整以前年度损益调整”转入利润分配及提取盈余公积转入利润分配及提取盈余公积结转前结转前“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目借方余额科目借方余额=（200-180-8-5+2200-180-8-5+2）+（40-40-1010）+（100-25100-25）=114=114（万元）（万元）借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 114 114贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 114 114借：盈余公积借：盈余公积 11.4 11.4贷：利润分配贷：利润分配未分配