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1、 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936如何运用如何运用财务财务工具降低税工具降低税负负 大大连连 单兴单兴波波 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936会会计计政政策策及及税税制制的的不不断断变变化化给给会会计计工工作作者者带带了了新新的的挑挑战战。企企业业财财税税人人员员、管管理理者者乃乃至至税税务务人人员员真真正正做做到到了了解解、熟熟悉悉和和运运用用税税收收政政策策并并不不是是一一件件容容易易的的事事情情。本本讲讲座座从从财财务务人人员员熟熟悉悉的的做做账账流流程程入入手手，运运用用流流程程再再造造工工具具、原原始始
2、凭凭证证工工具具、合合同同工工具具、记记账账凭凭证证工工具具及及财财务务报报表表工工具具，以以企企业业日日常常经经营营活活动动中中常常见见的的事事项项为为例例，深深入入浅浅出出剖剖析析，并并有有针针对对性性地地提提出出降降低低税税负负、规规避避涉涉税税风风险险的的方方法法，以以提提高高财财务务人人员员的的职职业业判判断断能力及实践操作能力。能力及实践操作能力。纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936一、一、流程再造工具流程再造工具二、二、原始凭证工具原始凭证工具三、三、合合 同工具同工具四、记帐凭证工具四、记帐凭证工具五、帐务报表工具五、帐务报表工具 纳税人俱
3、乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-99361.流程再造工具1.1流程设计工具1.1.1子公司、分支机构的设计选择1.1.2货物出口选择“生产经营企业”还是“外贸企业”1.2流程分立1.1.1运销分离的税收分析1.3 流程整合1.4 流程转化 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936分分一，流程再造工具原理与应用一，流程再造工具原理与应用流程再造的原理及内容流程再造的原理及内容经济活动内容是由不同的业务流程构成的，不同的业务流程经济活动内容是由不同的业务流程构成的，不同的业务流程设计产生不同的税种。从大的方面来说，流程设计既包括了一设计产
4、生不同的税种。从大的方面来说，流程设计既包括了一个公司业务流程的设计也包括了集团各子公司或分公司的设计，个公司业务流程的设计也包括了集团各子公司或分公司的设计，从税收角度出发，什么样的流程决定了什么样的税负。这往往从税收角度出发，什么样的流程决定了什么样的税负。这往往在较长的一段时期内决定了整个企业或集团的总体税负。在较长的一段时期内决定了整个企业或集团的总体税负。流程再造的税收原理流程再造的税收原理企业流程再造工具就是纳税人在现行税制条件下，通过充分企业流程再造工具就是纳税人在现行税制条件下，通过充分利用各种有利的税收政策，适当安排集团公司的业务流程、产利用各种有利的税收政策，适当安排集团公
5、司的业务流程、产业链或产业网络，通过巧妙的财务协调和会计处理，合理地安业链或产业网络，通过巧妙的财务协调和会计处理，合理地安排纳税方案，在合法的前提下，以实现整体股东利益最大化为排纳税方案，在合法的前提下，以实现整体股东利益最大化为目标的涉税经济行为。目标的涉税经济行为。流程再造主要是针对现有的集团公司或企业的流程进行设计、流程再造主要是针对现有的集团公司或企业的流程进行设计、分立、整合或转化，并利用现行的税收政策、财务管理要求，分立、整合或转化，并利用现行的税收政策、财务管理要求，合理合法地降低税收成本，规避涉税风险，达到股东收益的最合理合法地降低税收成本，规避涉税风险，达到股东收益的最大化
6、。大化。纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936 流程再造包括了四个方面：流程设计流程分立流程整合流程转化 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936 1.1流程设计工具 主要是通过对现有的可能流程进行分析比较，从而筛选出最优的流程，达到整体税负或风险的最低化，以实现企业价值最大化。1.1.1子公司、分支机构的设计选择 (1)设立分支机构的两种形式设立分支机构的形式：一种为分公司；另一种为办事处。分公司可以从事经营动，而办事处一般只能从事总公司营业范围内的业务联络活动。办事处代表处都不能申请领取营业热照，是不具有经营资格的。不能
7、以自己的名义签订商业贸易合同进行营利性的贸易、投资活动其职责仅仅是联络、了解分析市场行情、参与商务谈判。纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936 （2 2）两种形式的分支机构在税收上的差异）两种形式的分支机构在税收上的差异分公司、办事处税收待遇不同，主要体现在企业所得税和流转税上。分公司、办事处税收待遇不同，主要体现在企业所得税和流转税上。从从企企业业所所得得税税看看：办办事事处处由由于于不不能能从从事事经经营营活活动动，没没有有业业务务收收入入，不不存存在在利利润润，也也就就没没有有应应纳纳额额，无无须须纳纳企企业业所所得得税税；对对于于分分公公司司而而言言
8、，企企业业所所得得税税可可以以在在分分公公司司所所在在地地缴缴纳纳，也也可可以以/汇汇总总后后由由总总公公司司集集中中缴缴纳纳。对对于于跨跨地地区区总总分分机机构构汇汇总总缴缴纳纳的的，企企业业实实行行“统统一一计计算算、分分级级管管理理、就就地地预预缴缴、汇总清算、财政调库汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法。的企业所得税征收管理办法。从从增增值值税税看看：办办事事处处由由于于不不从从事事经经营营活活动动，所所以以在在当当地地无无须须缴缴纳纳增增值值税税；而而分分公公司司的的经经营营活活动动必必须须在在当当地地缴缴纳纳增增值值，企企业业的的分分支支机机构构间间经经常常会会发发生生货货
9、物物移移送送的的行行为为，总总机机构构为为了了避避免免在在分分支支机机构构所所在在地地缴缴纳纳增增值值税税，可可以以按按照照关关于于企企业业所所属属机机构构间间移移进进货货物物征征收收增增值值税税问问题题的的通通知知(国国税税发发1998).137号号，以以及及后后来来的的补补充充规规定定国国税税函函工工1998718号号文文件件执执行行。此此外外，国国家家税税务务总总局局关关于于纳纳税税人人以以资资金金结结算算网网络络方方式式收收取取货货款款增增值值税税纳纳税税地地点点问问题题的的通通知知（国国税税函函2002802号号）规规定定，设设立立办办事事处处一一类类的的机机构构，不不开开发发票票，
10、不不收收货货款款，货货款款由由客客户户直直接接汇汇至至总总部部，发发票票直直接接由由总总部部开开具给客户。该办事处只是对货物的移送负责监督和保管，不视同销售。具给客户。该办事处只是对货物的移送负责监督和保管，不视同销售。纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936案例案例1 1 在一次税务检查中，发现，在一次税务检查中，发现，A公司为友谊医院提供公开公司为友谊医院提供公开召标的一项工程，是和上海召标的一项工程，是和上海B公司大连办事处签定的净公司大连办事处签定的净化设备采购合同。合同价值，化设备采购合同。合同价值，760万元。合同签定地大万元。合同签定地大连，如有
11、纠纷诉讼地也是大连连，如有纠纷诉讼地也是大连合同款，在财政资金支付于合同款，在财政资金支付于A公司公司次日，由次日，由A公司开出公司开出转帐支票转帐支票交由交由B公司大连办事处。但由公司大连办事处。但由B公司出具收款公司出具收款收据。这一行为，是否会产生税收影响。收据。这一行为，是否会产生税收影响。纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936思考思考案例案例2 2 请对下列经营项目设立何种分支机构提出您的看法请对下列经营项目设立何种分支机构提出您的看法(1)客户需求频繁、经常需要用的小型设备或日常维修配件的客户需求频繁、经常需要用的小型设备或日常维修配件的货物。货
12、物。(2)市场需求量稳定的大型设备。市场需求量稳定的大型设备。(3)可以直接面对最终消费者，且面广、消耗量大的货物。可以直接面对最终消费者，且面广、消耗量大的货物。(4)提供下游的生产企业、需求变化较快且运输时间较长的货提供下游的生产企业、需求变化较快且运输时间较长的货物。物。纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936建议建议 对于对于1，3，4这三种情况，设立分公司比较适合，这三种情况，设立分公司比较适合，因为发货较频繁且需要企业根据收款情况来决因为发货较频繁且需要企业根据收款情况来决定是否发货控制应收帐款，因此，实际上构成定是否发货控制应收帐款，因此，实际上
13、构成了经营活动。了经营活动。第第2种情况，由于销售的是大型设备，且一般提种情况，由于销售的是大型设备，且一般提前预订，发货期较长，供货稳定，可以设立办前预订，发货期较长，供货稳定，可以设立办事处的形式，由总机构来发货，开具发票且收事处的形式，由总机构来发货，开具发票且收款，减少流通中的资金占用款，减少流通中的资金占用。增加第二页。增加第二页。纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936分公司与子公司的选择分公司与子公司的选择(1)跨地区总分机构的所得税的征收管理跨地区总分机构的所得税的征收管理-季度预缴所得税的计算（季度预缴所得税的计算（2009年年1月月1日起）
14、计算步骤：日起）计算步骤：第一，分配应纳税所得额。按照总部第一，分配应纳税所得额。按照总部50%、分支机构按、分支机构按3个因素计算出来的比例，得出总部及各分支机构的应纳税所个因素计算出来的比例，得出总部及各分支机构的应纳税所得额。得额。第二，计算总部及分支机构的应纳税款。接着用各自的应第二，计算总部及分支机构的应纳税款。接着用各自的应纳税所得额纳税所得额乘以各自适用税率，得到各自应纳税款。乘以各自适用税率，得到各自应纳税款。第三，加总上述各自应纳税款。得到法人企业应纳税款总第三，加总上述各自应纳税款。得到法人企业应纳税款总额。额。第四，分配应纳税款。第四，分配应纳税款。总部入库税款总部入库税
15、款=法人企业应纳税款总额法人企业应纳税款总额50%各分支机构当地入库税款各分支机构当地入库税款=法人企业应纳税款总额法人企业应纳税款总额按按3个个因素计算出来的比例因素计算出来的比例第五，如果总机构也从事经营活动，要增加一个与总机构第五，如果总机构也从事经营活动，要增加一个与总机构同名的分支机构可再参与分支机构的分配。同名的分支机构可再参与分支机构的分配。纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936分分案例案例3假设甲企业为跨地区经营汇总纳税企业，其总机构在广州，假设甲企业为跨地区经营汇总纳税企业，其总机构在广州，2010年度有年度有A、B、C三个分支机构，其中三
16、个分支机构，其中A分支机构所在地在分支机构所在地在广州，适用税率为广州，适用税率为25%；B分支机构所在地为深圳，适用税率分支机构所在地为深圳，适用税率为为22%，C分支机构在福州，适用税率为分支机构在福州，适用税率为25%。2010年第一季度由总部计算其应纳税所得额为年第一季度由总部计算其应纳税所得额为500万元，其中万元，其中广州总部盈利广州总部盈利300万元，广州万元，广州A分支机构盈利为分支机构盈利为100万元，万元，B盈盈利为利为200万元，万元，C亏损为亏损为100万元，万元，2008年各分支机构的收入、年各分支机构的收入、工资、资产分别如工资、资产分别如下表所列：下表所列：纳税人
17、俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936分分项目项目收入（万元）收入（万元）工资（万元）工资（万元）资产（万元）资产（万元）A100025500B150030600C250045900合计合计50001002000计算（计算（1）计算各分支机构的分摊比例）计算各分支机构的分摊比例（2)计算总部及各分机构的预缴比例计算总部及各分机构的预缴比例 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936分分根据根据国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发跨地区经营跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法的的通知通知（
18、国税发（国税发200828号）的规定，各自号）的规定，各自经营收入、职工工资、资产总额三因素（权经营收入、职工工资、资产总额三因素（权重分别为：重分别为：0.35、0.35、0.3）分摊剩余的）分摊剩余的50%应纳税额，应纳税额，纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936分分A A分支机构的分摊比例分支机构的分摊比例=0.350.2+0.350.25+0.30.25=23.25%0.350.2+0.350.25+0.30.25=23.25%B B分支机构的分摊比例分支机构的分摊比例=0.350.3+0.350.3+0.30.3=30%=0.350.3+0.350
19、.3+0.30.3=30%C C分支机构的分摊比例分支机构的分摊比例=0.350.5+0.350.45+0.3o0.350.5+0.350.45+0.3o45=46.75%45=46.75%第一，分配应纳税所得额第一，分配应纳税所得额 广州总杌构应纳税所得额广州总杌构应纳税所得额=500 x50%=250=500 x50%=250（万元）（万元）广州广州A A分支机构应纳税所得额分支机构应纳税所得额=50050%23.25%=58.125=50050%23.25%=58.125（万元）（万元）深圳深圳B B分支机构应纳税所得额分支机构应纳税所得额=500 x50%x30%=75=500 x50
20、%x30%=75（万元）（万元）福州福州C C分支机构应纳税所得额分支机构应纳税所得额=500 x50%x46.75%=116.875=500 x50%x46.75%=116.875（万元）（万元）纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936分分第二，分别按各自的使用税率计算应纳税额后加总计第二，分别按各自的使用税率计算应纳税额后加总计算出企业的应纳算出企业的应纳税所得税总额税所得税总额广州总机构应纳所得税额广州总机构应纳所得税额=250 x25%=62.5（万元）（万元）广州广州A分支机构应纳所得税额分支机构应纳所得税额=58.125x25%=14.53125（
21、万元）（万元）深圳深圳B分支机构应纳所得税额分支机构应纳所得税额=7522%=16.5（万元）（万元）福州福州C分支机构应纳所得税额分支机构应纳所得税额=116.87525%=29.21875（万元）（万元）第三，加总计算企业应纳税额第三，加总计算企业应纳税额=62.5+14.53125+16.5+29.21875=122.75 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936分分第四第四按照国税发按照国税发2008I28号文件规定计算向总机构和分支号文件规定计算向总机构和分支机构分摊就地预缴的企业所得税款机构分摊就地预缴的企业所得税款广州总机构预缴所得税款广州总机构
22、预缴所得税款=122.75x50%=61.375（万元）（万元）广州广州A分支机构预缴所得税款分支机构预缴所得税款=122.7550%23.25%=14.2696（万元）（万元）深圳深圳B分支机构预缴所得税款分支机构预缴所得税款=122.7550%30c70=18.4125（万元）（万元）福州福州C分支机构预缴所得税款分支机构预缴所得税款=122.7550%46.75%=28.6928（万元）。（万元）。纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936分分根据根据国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知
23、得税征收管理若干问题的通知(国税函国税函2009)221号）号）“关于总分支机构适用不同税率时企业所得税款计算关于总分支机构适用不同税率时企业所得税款计算和缴纳问题和缴纳问题”的规定，汇缴时，企业年度应纳所得税的规定，汇缴时，企业年度应纳所得税额应按上述方法并采用各分支机构汇算清缴所属年度额应按上述方法并采用各分支机构汇算清缴所属年度的三因素计算确定的三因素计算确定问题问题1，如果该集团公司设立的是，如果该集团公司设立的是A、B、C子公司，子公司，请问其所请问其所得税税负比总分机构模式高还是低？说明原得税税负比总分机构模式高还是低？说明原因。因。如果设立的是子公司，由于盈亏不能互补，如如果设立
24、的是子公司，由于盈亏不能互补，如本例中的本例中的C出现的亏损，会造成预缴或年度汇缴清缴税出现的亏损，会造成预缴或年度汇缴清缴税负提高。负提高。纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936分分问题问题2如果该例其总部是设在深圳，所得税税率为如果该例其总部是设在深圳，所得税税率为22%，那么是，那么是否所有的分支机构都会享受到否所有的分支机构都会享受到22%的税率？的税率？因为总分机构到年度终了时要汇总纳税，由企业总机构统一因为总分机构到年度终了时要汇总纳税，由企业总机构统一计算包括计算包括企业所属各个不具有法人资格的营业机构、场所在内的全部应企业所属各个不具有法人资
25、格的营业机构、场所在内的全部应纳税所得纳税所得额、应纳税额。因此应纳税所得额统一按总部所在地的税率计额、应纳税额。因此应纳税所得额统一按总部所在地的税率计算。算。问题问题3如果将总部广州的资产（如电脑、汽车）转移到分公司深圳，如果将总部广州的资产（如电脑、汽车）转移到分公司深圳，或将福州分公司的资产（如电脑、汽车）转移到低税区深圳，或将福州分公司的资产（如电脑、汽车）转移到低税区深圳，请问是否要视同销售？如果设立的是母子公司情况又将如何？请问是否要视同销售？如果设立的是母子公司情况又将如何？请发表您的看法。请发表您的看法。如果将总部的资产（货物）从一个机构移送到另一个分支机构，如果将总部的资产
26、（货物）从一个机构移送到另一个分支机构，并不是并不是“用于销售用于销售”，因此，无须视同销售。如果是母子公司，因此，无须视同销售。如果是母子公司则要做销售处理。则要做销售处理。纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936分分问题问题4如果总部将资金无偿借给分支机构是否是关联如果总部将资金无偿借给分支机构是否是关联方交易？如果是，母公司将资金无偿借给子公方交易？如果是，母公司将资金无偿借给子公司是否是关联方交易？司是否是关联方交易？答案。如果是总部将资金无偿借给分支机构答案。如果是总部将资金无偿借给分支机构不属于关联方交易。如果是母公司将资金无偿不属于关联方交易。如
27、果是母公司将资金无偿借给子公司属于关联方交易。借给子公司属于关联方交易。纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936分分问题问题5过以上分析您得出什么样的结论？过以上分析您得出什么样的结论？设立总分机构，由于分公司无独立的法人资格，因设立总分机构，由于分公司无独立的法人资格，因此，在纳税方面，可以同总公司作为一个纳税主体，此，在纳税方面，可以同总公司作为一个纳税主体，总公司和分公司的盈、亏可以相互弥补。总公司和分公司的盈、亏可以相互弥补。由于总分机构是同一个纳税主体，年度汇算时可按由于总分机构是同一个纳税主体，年度汇算时可按总部的税率纳税。因此，如果总部是高新技术
28、企业或总部的税率纳税。因此，如果总部是高新技术企业或处于税收优惠期，那么所有的分支机构可以享受与总处于税收优惠期，那么所有的分支机构可以享受与总部一样的税率。设立总分机构模式可以避免母子公司部一样的税率。设立总分机构模式可以避免母子公司形式产生的关联方融通资金的涉税问题。形式产生的关联方融通资金的涉税问题。通过资产转移、收入调整、工资分配调节各分支机通过资产转移、收入调整、工资分配调节各分支机构的季度预缴的税款，从而降低企业总体的预缴税负。构的季度预缴的税款，从而降低企业总体的预缴税负。纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936分分设立子公司的优势设立子公司的优
29、势设立了公司可作为独立法人主体享受当地税收规定的众多优惠政策。设立了公司可作为独立法人主体享受当地税收规定的众多优惠政策。在企业发展过程中，如果企业的分公司或部门有较高的利润，并可以享受在企业发展过程中，如果企业的分公司或部门有较高的利润，并可以享受税收优惠，企业可以采取分立的方式，将分公司或部门从现有的企业分立税收优惠，企业可以采取分立的方式，将分公司或部门从现有的企业分立出去。出去。集团公司应从战略角度出发，延伸产业链，为子公司享受税收优惠创集团公司应从战略角度出发，延伸产业链，为子公司享受税收优惠创造条件，然后通过货物的正常流动将利润移到子公司造条件，然后通过货物的正常流动将利润移到子公
30、司1：很多集团公司为提高市场占有率在全国各地设立的销售公司（或机构），：很多集团公司为提高市场占有率在全国各地设立的销售公司（或机构），您认为应该是以子公司的形式还是以分公司的形式？您认为应该是以子公司的形式还是以分公司的形式？2：一家培训公司，在民族自治地区设立总部，并享受民族自治地区的税收：一家培训公司，在民族自治地区设立总部，并享受民族自治地区的税收优惠，请问，它应该在全国各地设立什么样的公司？优惠，请问，它应该在全国各地设立什么样的公司？3：家企业总部设在经济特区，请问设在全国各地的销售公司是以分公司的：家企业总部设在经济特区，请问设在全国各地的销售公司是以分公司的形式还是以子公司的形
31、式？形式还是以子公司的形式？道理同上，由于总部在经济特区，可以享受过渡期税收优惠，应在过道理同上，由于总部在经济特区，可以享受过渡期税收优惠，应在过渡期内设立分公司。渡期内设立分公司。纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936分分1.1.2货货物出口物出口选择选择“生生产经营产经营企企业业”还还是是“外外贸贸企企业业”实实行行“免、抵、退免、抵、退”税的税的计计算方法原理分析算方法原理分析 出口出口货货物退税管理物退税管理办办法法规规定了两种退税定了两种退税计计算算办办法：第一种法：第一种办办法是免、抵、法是免、抵、退，税，主要适用于自退，税，主要适用于自营营和
32、委托出口和委托出口货货物的生物的生产产企企业业；第二种；第二种办办法是。先征后法是。先征后退退”，目前主要适用于收，目前主要适用于收购货购货物出口的外物出口的外贸贸企企业业。实实行免、抵、退税管理的行免、抵、退税管理的“免免”税，是指税，是指对对生生产产企企业业出口的自出口的自产货产货物在出口物在出口时时免免征本企征本企业业生生产销产销售售环节环节的增的增值值税；税；“抵抵”税是指生税是指生产产企企业业出口自出口自产货产货物所耗用的原物所耗用的原材料、零部件、燃料、材料、零部件、燃料、动动力等所含力等所含应应于退于退还还的的进项进项税税额额，抵，抵顶顶内内销货销货物的物的应纳应纳税税额额；“退
33、退”税是指生税是指生产产企企业业出口的自出口的自产货产货物在当月内物在当月内应应抵抵顶顶的的进项进项税税额额大于大于应纳应纳税税额时额时，对对未抵未抵顶顶完的部分予以退税。完的部分予以退税。由于出口由于出口货货物增物增值值税税实实行零税率，在出口行零税率，在出口环节环节免征增免征增值值税外，税外，还还需要需要对为对为生生产产出中出中产产品所品所购进购进的的项项目已目已经缴纳经缴纳的税款，即的税款，即进项进项税税额额退退还给还给出口出口企企业业等等纳纳税人。因此，出口退税并不是退税人。因此，出口退税并不是退还还“销项销项税税额额”，而是退，而是退还进项还进项税税额额。如果一个企。如果一个企业业完
34、全是出口企完全是出口企业业，商品没有内，商品没有内销则销则完全用完全用“免免”和和“退退”的方式，就不存在的方式，就不存在“抵抵”税的税的问题问题。采用。采用“抵抵”税的方式其税的方式其实实是是为为了了简简化征管方式，即用本来要退化征管方式，即用本来要退给纳给纳税人的退税税人的退税额额抵抵顶顶内内销货销货物的物的应缴应缴纳纳的增的增值值税税款。税税款。纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936分分财政部、国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知财政部、国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知（财（财税税20027号）号）拆分免抵退
35、拆分免抵退计计算公式算公式当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）免征和抵扣税额）上期留抵税额上期留抵税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价*（征税率（征税率退税率）退税率）当期应纳税额当期应纳税额=内销销项内销销项当期进项当期进项+外销外销*征税率征税率外销外销*退税率退税率上期留抵税额上期留抵税额免抵退税额出口货物离岸价免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵出口货物
36、退税率免抵退税额抵减额减额免抵退税额抵减额免税购进原材料价格免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率出口货物退税率 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936分分几几组组分分录录：1，应纳应纳税税额额大于大于0 A,借：主借：主营业务营业务成本成本 贷贷：应应交税交税费费应应交增交增值值税（税（进项进项税税额转额转出）出）B,借：借：应应交税交税费费应应交增交增值值税（出口抵税（出口抵顶顶内内销产销产品品应纳应纳税税额额）贷贷：应应交税交税费费应应交增交增值值税（出口退税）税（出口退税）C.借：借：应交税费应交税费-应交增值税（转出未交增值税）应交增值税
37、（转出未交增值税）贷贷：应应交税交税费费-未交增未交增值值税税2，应纳应纳税税额额小于小于0且且绝对值绝对值小于免抵退税小于免抵退税额额 A B3，应纳应纳税税额额大于大于0且且绝对值绝对值小于免抵退税小于免抵退税额额 A B 如果有免税如果有免税进进口料件口料件会再有二个抵减会再有二个抵减额额 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936分分案例案例4某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税，退税率为率为13%，3月份购进一批原材料，取得增值税专用发票上注明的价款为月份购
38、进一批原材料，取得增值税专用发票上注明的价款为100万元，万元，外购货物的进项税额为外购货物的进项税额为17万元，并通过认证。本月出口货物的销售额折合人民币万元，并通过认证。本月出口货物的销售额折合人民币为为200万元。无内销货物。万元。无内销货物。当期当期“免、抵、退免、抵、退”税不得免征和抵扣税额税不得免征和抵扣税额=200（17%-13%）=8（万元（万元借：主营业务成本借：主营业务成本80000贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）80000当期应纳税额当期应纳税额=0-(17-8)=-9（万元）（万元）出口货物出口货物“免、抵、退免、抵、退”税额
39、税额=200 x13%：26（万元）（万元）按规定，当期期末留抵税额按规定，当期期末留抵税额当期免抵退税额时当期免抵退税额时当期应退税额当期应退税额=当期期末留抵税额当期期末留抵税额=9（万元）（万元）借：其他应收款借：其他应收款90000贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）90000当期免抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额：当期免抵退税额一当期应退税额：26-9：17（万元）（万元）借：应交税费借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）170000贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值
40、税（出口退税）170000 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936分分从从“免、抵、退免、抵、退”税的计算分析，在计算上实质并税的计算分析，在计算上实质并不是按购进货物不含税价款来计算应退税额，而是不是按购进货物不含税价款来计算应退税额，而是先按出口货物的销售额计算出当期先按出口货物的销售额计算出当期“免、抵、退、免、抵、退、税税”不得免征和抵扣税额，从而造成实际中的少退。不得免征和抵扣税额，从而造成实际中的少退。如按此例，实际应退税额如按此例，实际应退税额=10013%：13（万元），（万元），但实际只退了但实际只退了9万元。实际企业在前一个环节承担万元。
41、实际企业在前一个环节承担了了17万元的增值税额万元的增值税额 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936分分根据根据财财政部、国家税政部、国家税务总务总局关于生局关于生产产企企业业出口出口货货物物实实行免抵退税行免抵退税办办法后有关城市法后有关城市维护维护建建设设税、教育税、教育费费附加政策的通知附加政策的通知(财财税税（2005)25号）号）规规定：自定：自2005年年1月月1日起，日起，经经国家税国家税务务局正式局正式审审核核批准的当期免抵的增批准的当期免抵的增值值税税税税额应纳额应纳入城市入城市维护维护建建设设税和教育税和教育费费附加附加的的计计征范征范围
42、围，分，分别别按按规规定的税定的税费费率征收城市率征收城市维护维护建建设设税和教育税和教育费费附附加。加。关于关于统统一内一内资资企企业业和个人城市和个人城市维护维护建建设设税和教育税和教育费费附加制度附加制度的通知的通知（国（国发发201035号）号）规规定：自定：自2010年年12月月1日起，外商投日起，外商投资资企企业业、外国企、外国企业业及外籍个人适用国及外籍个人适用国务务院院1985年年发发布的布的中中华华人民人民共和国城市共和国城市维护维护建建设设税税暂暂行条例行条例和和1986年年发发布的布的征收教育征收教育费费附附加的加的暂暂行行规规定定。-上一例上一例题题中中还应还应交城市的
43、建税和附加交城市的建税和附加=17*（7%+3%）=1.7万元万元 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936分分外贸企业外贸企业“先征后退先征后退”的计算办法的计算办法外贸企业出口环节的增值税免征，其收购货物的成本部分，因外贸在外贸企业出口环节的增值税免征，其收购货物的成本部分，因外贸在支付收购货款的同时也支付了生产经营类商品的企业已纳税款，因此，在支付收购货款的同时也支付了生产经营类商品的企业已纳税款，因此，在货物出口后按收购成本与退税税率计算退税退还给外贸企业，征、退税之货物出口后按收购成本与退税税率计算退税退还给外贸企业，征、退税之差计人成本。差计人成本
44、。假设外贸企业收购货物的不含税价款为假设外贸企业收购货物的不含税价款为300万元，退税率为万元，退税率为13%。则应退税额则应退税额=30013%=39（万元）。（万元）。由于外贸公司采取由于外贸公司采取“先征后退先征后退”的办法，按照进项税额来计算应退的办法，按照进项税额来计算应退税款的，应退税额税款的，应退税额=外贸收购不含增值税的进项税额外贸收购不含增值税的进项税额x退税税率，因此，其出口增退税税率，因此，其出口增值税部分是不计算免抵税额的，自然也不存在城建税问题。因此对设有独立核算值税部分是不计算免抵税额的，自然也不存在城建税问题。因此对设有独立核算进出口贸易子公司的生产企业而言，其出
45、口货物可以考虑由进出口外贸企业来出进出口贸易子公司的生产企业而言，其出口货物可以考虑由进出口外贸企业来出口。如果企业自营出口，可以增设外贸企业出口。口。如果企业自营出口，可以增设外贸企业出口。纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936分分案例案例5：假假设设某企某企业业出口出口货货物物销销售售额额1000万元，本月万元，本月购进货购进货物不含税价格物不含税价格500万元，万元，进项进项税税额额85万元，万元，该该企企业业适用的退税率适用的退税率为为13%，经经加工后的加工后的货货物成本物成本为为700万元（其万元（其它成本支出它成本支出为为200万元）万元）请计
46、请计算算该该企企业营业业营业利利润润和和现现金流金流外外贸贸企企业业：当期免抵退税不得免征或抵退税当期免抵退税不得免征或抵退税额额=1000*（17%13%）=40万元万元当期当期应纳应纳税税=0（8540）=45万元万元出口出口货货物免抵退税物免抵退税额额=130万元万元当期退税当期退税额额=45当期免抵当期免抵额额=130-45=85当期城建税和附加当期城建税和附加=85*10%=8.5营业营业利利润润：营业营业收入一收入一营业营业成本一成本一营业营业税金及附加税金及附加=1000700-40-8.5=251.5（万元）（万元）现现金流：金流：1000-700-85（进项进项）+45（退税
47、）（退税）-8.5=251.5（万元）（万元）纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936分分案例案例6：如果生如果生产产企企业业另另设设一个有出口一个有出口权权的外的外贸贸企企业业，假，假设设生生产产企企业业出售出售给给外外贸贸企企业业的价的价格格出口出口货货物的物的80%，本月生，本月生产产企企业业本月本月购进货购进货物不含税价格物不含税价格500万元，万元，进项进项税税额额85万元，万元，该该企企业业适用的退税率适用的退税率为为13%，经经加工后的加工后的货货物成本物成本为为700万元（其它成万元（其它成本支出本支出为为200万元），外万元），外贸贸出口出口
48、销销售售额为额为1000万元。万元。请计请计算算该该企企业营业业营业利利润润和和现现金流金流并加以比并加以比较较生生产产企企业业营业营业收入收入=1000 x80%=800（万元）（万元）营业营业成本：成本：=700（万元）（万元）销项销项税税额额=800*17%=136进项进项税税额额=500*17%=85应纳应纳税税额额=136-85=51（万元）（万元）营业营业税金及附加：税金及附加：51(7%+3%)=5.1（万元）（万元）营业营业利利润润：800-700-5.1=94.9（万元）（万元）现现金流：金流：800700-5.1：94.9（万元）（万元）（注：增（注：增值值税税应纳应纳税款
49、，假税款，假设设当期当期缴纳缴纳）纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936分分外外贸贸企企业业：出口退税出口退税=800 x13%=104（万元）（万元）营业营业成本：成本：购进货购进货物成本物成本+征税差征税差转营业转营业成本成本：800+800（17%一一13%）=832（万元）（万元）营业营业税金及附加税金及附加=0营业营业收入收入=1ooo万元万元营业营业利利润润：营业营业收入一收入一营业营业成本一成本一营业营业税金及附加税金及附加=1000-832=168（万元）（万元）现现金流：金流：1000-800 x1.17+104（退税）（退税）=168（万
50、（万元）元）纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936分分两企两企业业合合计计：营业营业利利润润合合计计：94.9+168=262.9（万元）（万元）现现金流合金流合计计=262.9万元万元与由生与由生产产企企业业自行出口相差自行出口相差营业营业利利润润=262.9-251.5=114万元万元 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936分分1.21.2流程分立流程分立1.2.1流程分立的原理流程分立的原理流程分立就是依据现行的税收政策，在合法和合理的条件下，将现流程分立就是依据现行的税收政策，在合法和合理的条件下，将现有企业的部分