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1、第三章第三章 财政总预算会计收入支出的核算财政总预算会计收入支出的核算通过本章的学习，需要理解并掌握以下问题：通过本章的学习，需要理解并掌握以下问题：熟悉政府财政收入、支出的概念和类别；熟悉政府财政收入、支出的概念和类别；掌握政府财政收入、支出的会计核算。掌握政府财政收入、支出的会计核算。学习目的学习目的财政部门是各级政府的总会计，财政总预算会计的财政部门是各级政府的总会计，财政总预算会计的收入即我们通常所称的财政收入。收入即我们通常所称的财政收入。财政总预算会计制度财政总预算会计制度第第37条指出：条指出：“财政收入财政收入是国家为实现其职能，根据法令和法规所取得的非是国家为实现其职能，根据
2、法令和法规所取得的非偿还性资金，是一级财政的资金来源偿还性资金，是一级财政的资金来源”。财政总会计的收入包括一般预算收入、基金预算收财政总会计的收入包括一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、资金调拨收入（补助收入、上入、专用基金收入、资金调拨收入（补助收入、上解收入和调入资金）等内容。解收入和调入资金）等内容。1 从实践上看，专用基金的概念逐步取消，这部分从实践上看，专用基金的概念逐步取消，这部分资金的会计核算并入到了相关会计科目（一般预算、资金的会计核算并入到了相关会计科目（一般预算、基金预算）的核算中。基金预算）的核算中。第一节第一节 财政总预算会计收入的核算财政总预算会计收入的核算
3、收入类科目收入类科目 支出类科目支出类科目 结余类科目结余类科目 财政总预算会计收支的核算思路财政总预算会计收支的核算思路 一般预算结余一般预算结余一般预算收入一般预算收入上解收入（一般预算）上解收入（一般预算）补助收入（一般预算）补助收入（一般预算）调入资金调入资金一般预算支出一般预算支出上解支出（一般预算）上解支出（一般预算）补助支出（一般预算）补助支出（一般预算）基金预算结余基金预算结余基金预算收入基金预算收入上解收入（基金预算）上解收入（基金预算）补助收入（基金预算）补助收入（基金预算）基金预算支出基金预算支出上解支出（基金预算）上解支出（基金预算）补助支出（基金预算）补助支出（基金预
4、算）调出资金调出资金专用基金结余专用基金结余专用基金收入专用基金收入专用基金支出专用基金支出一一、一般预算收入的核算一般预算收入的核算 二、基金预算收入的核算基金预算收入的核算 三、三、专用基金收入的核算专用基金收入的核算 四、资金调拨收入的核算资金调拨收入的核算（一）（一）一般预算收入的内容一般预算收入的内容（二）（二）一般预算收入的组织机构一般预算收入的组织机构（三）（三）一般预算收入的收纳、划分和报解一般预算收入的收纳、划分和报解（四）（四）一般预算收入的核算一般预算收入的核算（五）（五）一般预算收入退库的核算一般预算收入退库的核算（六）（六）一般预算收入错误的更正一般预算收入错误的更正
5、一、一般预算收入的核算一、一般预算收入的核算一般预算收入核算的是按一定的形式和程序，有计划一般预算收入核算的是按一定的形式和程序，有计划组织的由国家支配，纳入预算管理的资金，也就是组织的由国家支配，纳入预算管理的资金，也就是1997年以前所称的年以前所称的“预算收入预算收入”。1997年，由于一部分原属预算外的收入被纳入预算管年，由于一部分原属预算外的收入被纳入预算管理，而这些理，而这些“新新”纳入预算的资金又需要保持其专用纳入预算的资金又需要保持其专用性，不能与原来的预算收入统一分配，因而从性，不能与原来的预算收入统一分配，因而从1997年年起，国家预算收支科目分成两个部分：把纳入预算管起，
6、国家预算收支科目分成两个部分：把纳入预算管理的理的13项数额较大的政府性基金收支及原属预算外的项数额较大的政府性基金收支及原属预算外的地方财政税费附加收支作为基金预算收支；于是原来地方财政税费附加收支作为基金预算收支；于是原来的预算收支改称为一般预算收支。的预算收支改称为一般预算收支。（一）一般预算收入的内容（一）一般预算收入的内容一般预算收入是指不指定专门用途，可用于政府一般预算收入是指不指定专门用途，可用于政府任何公共服务上的那些具有非偿还性特点的资金，任何公共服务上的那些具有非偿还性特点的资金，即狭义的财政收入。即狭义的财政收入。基金预算收入是指规定专门用途的、且收支挂钩基金预算收入是指
7、规定专门用途的、且收支挂钩的那部分预算收入的那部分预算收入。财政收支，尤其是一般预算资金账户收支平衡与财政收支，尤其是一般预算资金账户收支平衡与否，是财政收支平衡的标志。否，是财政收支平衡的标志。财政总预算会计制度财政总预算会计制度第第38条规定：条规定：“预算收入项目的具体预算收入项目的具体划分和内容，按划分和内容，按国家预算收支科目国家预算收支科目办理进行明细核算办理进行明细核算”我国在我国在2006年年5月正式发布月正式发布2007年政府收支分类科目年政府收支分类科目，并自并自2007年年1月月1日起全面实施政府收支分类改革。日起全面实施政府收支分类改革。我国原有的政府收支分类，是参照原
8、苏联的财政管理模式确我国原有的政府收支分类，是参照原苏联的财政管理模式确定的，是与计划经济体制下的财政管理体制相适应的。几十定的，是与计划经济体制下的财政管理体制相适应的。几十年来，即使根据不同时期财政经济运行情况和特点，也不断年来，即使根据不同时期财政经济运行情况和特点，也不断作过一些小的调整，但基本分类方法和体系一直没有大的改作过一些小的调整，但基本分类方法和体系一直没有大的改变。随着社会主义市场经济体制的完善和公共财政体制的逐变。随着社会主义市场经济体制的完善和公共财政体制的逐步确立，以及部门预算、国库集中收付、政府采购等各项财步确立，以及部门预算、国库集中收付、政府采购等各项财政改革的
9、不断深入，现行科目体系的弊端也越来越明显，而政改革的不断深入，现行科目体系的弊端也越来越明显，而且与且与国际通行做法不相适应国际通行做法不相适应。一般预算收入的分类一般预算收入的分类在在2007年政府收支分类科目年政府收支分类科目中，根据目前我国政中，根据目前我国政府收入构成情况，结合国际通行的分类方法，政府府收入构成情况，结合国际通行的分类方法，政府收入分为：收入分为：政府收入分为类、款、项、目四级。政府收入分为类、款、项、目四级。其中，类级包括税收收入、社会保险基金收入、非其中，类级包括税收收入、社会保险基金收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入、转移税收入、贷款转贷回收本金收入、
10、债务收入、转移性收入共性收入共6类。具体而言类。具体而言:1.1.税收收入。分设税收收入。分设20款：增值税、消费税、营业税、企业所款：增值税、消费税、营业税、企业所得税、企业所得税退税、个人所得税、资源税、固定资产得税、企业所得税退税、个人所得税、资源税、固定资产投资方向调节税、城市维护建设税、房产税、印花税、城投资方向调节税、城市维护建设税、房产税、印花税、城镇土地使用税、土地增值税、车船使用和牌照税、船舶吨镇土地使用税、土地增值税、车船使用和牌照税、船舶吨税、车辆购置税、关税、耕地占用税、契税、其他税收收税、车辆购置税、关税、耕地占用税、契税、其他税收收入。入。2.2.社会保险基金收入。
11、按基金名称设社会保险基金收入。按基金名称设6款，包括基本养老保款，包括基本养老保险基金收入、失业保险基金收入、基本医疗保险基金收入、险基金收入、失业保险基金收入、基本医疗保险基金收入、工伤保险基金收入、生育保险基金收入、其他社会保险基工伤保险基金收入、生育保险基金收入、其他社会保险基金收入。款下分设有关项级科目。金收入。款下分设有关项级科目。3.3.非税收入非税收入。包括政府性基金收入、专项收入、彩包括政府性基金收入、专项收入、彩票资金收入、行政事业性收费收入、罚没收入、票资金收入、行政事业性收费收入、罚没收入、国有资本经营收入、国有资源（资产）有偿使用国有资本经营收入、国有资源（资产）有偿使
12、用收入、其他收入收入、其他收入8款。款。4.4.贷款转贷回收本金收入。分设贷款转贷回收本金收入。分设4款：国内贷款回收款：国内贷款回收本金收入、国外贷款回收本金收入、国内转贷回本金收入、国外贷款回收本金收入、国内转贷回收本金收入、国外转贷回收本金收入。收本金收入、国外转贷回收本金收入。5.5.债务收入。债务收入。6.6.转移性收入。分设转移性收入。分设9款：返还性收入、财力性转移款：返还性收入、财力性转移支付收入、专项转移支付收入、政府性基金转移支付收入、专项转移支付收入、政府性基金转移收入、彩票公益金转移收入、预算外转移收入、收入、彩票公益金转移收入、预算外转移收入、单位间转移收入、上年结余
13、收入、调入资金。单位间转移收入、上年结余收入、调入资金。预算收支科目改革对预算收支科目改革对财政总预算会计制度财政总预算会计制度的的调整主要集中在收入、支出、结余三类会计科目调整主要集中在收入、支出、结余三类会计科目上。上。由于改革后，现行财政预算管理方式不变，因此由于改革后，现行财政预算管理方式不变，因此从适应政府收支分类改革和满足财政预算管理需从适应政府收支分类改革和满足财政预算管理需求两方面综合考虑，我国未改变现行求两方面综合考虑，我国未改变现行财政总预财政总预算会计制度算会计制度中一级会计科目的设置，只对收入、中一级会计科目的设置，只对收入、支出、结余三类会计科目中部分明细账户的设置支
14、出、结余三类会计科目中部分明细账户的设置进行适当调整。进行适当调整。2007年政府预算收支科目改革年政府预算收支科目改革对预算会计的影响对预算会计的影响 1.1.“一般预算收入一般预算收入”科目可参考科目可参考政府收支分类科目政府收支分类科目中中“一般预算收入一般预算收入”的的“类类”“”“款款”“”“项项”“”“目目”，设置相应的明细账。，设置相应的明细账。“基金预算收入基金预算收入”科目可科目可参考参考“基金预算收入基金预算收入”的的“项项”、“目目”级科目，级科目，设置相应的明细账。设置相应的明细账。2.2.在设置明细账时，不能完全按照收入分类科目设置，在设置明细账时，不能完全按照收入分
15、类科目设置，应根据会计科目的实际核算内容从收入分类科目中应根据会计科目的实际核算内容从收入分类科目中抽取有关科目设置明细账。抽取有关科目设置明细账。为组织预算收入的征收、监缴和出纳工作，国家设立了专门为组织预算收入的征收、监缴和出纳工作，国家设立了专门机构，即征收机关和国家金库：机构，即征收机关和国家金库：1.1.征收机关征收机关。即具体组织征收或监缴国家预算收入的机构，包。即具体组织征收或监缴国家预算收入的机构，包括税务部门、海关、财政部门括税务部门、海关、财政部门。税务部门。国家税务部门主要负责中央税和中央地方共享税、税务部门。国家税务部门主要负责中央税和中央地方共享税、涉外企业所得税以及
16、部分地方税的征收管理工作；地方税务涉外企业所得税以及部分地方税的征收管理工作；地方税务部门主要负责各种地方税的征收管理工作。部门主要负责各种地方税的征收管理工作。海关。负责征收关税以及代征进出口产品的增值税、消费税海关。负责征收关税以及代征进出口产品的增值税、消费税等。等。财政部门。负责非税收入：行政性收费收入、罚没收入、国财政部门。负责非税收入：行政性收费收入、罚没收入、国有资产经营收益等。有资产经营收益等。（二）预算收入的组织机构（二）预算收入的组织机构 2.2.国家金库国家金库 。简称国库，是办理各级财政预算收支的专门机构。简称国库，是办理各级财政预算收支的专门机构。在预算执行中各项预算
17、收入的收纳、划分、报解（解缴）和在预算执行中各项预算收入的收纳、划分、报解（解缴）和库款支拨等，都要通过国库完成。库款支拨等，都要通过国库完成。国库机构按照国家预算管理体制设立，原则上一级预算设立国库机构按照国家预算管理体制设立，原则上一级预算设立一级国库，具备条件的乡、民族乡、镇也应当设立国库。一级国库，具备条件的乡、民族乡、镇也应当设立国库。国库分为中央国库和地方国库。中央国库业务由中国人民银国库分为中央国库和地方国库。中央国库业务由中国人民银行代理；地方国库业务由中国人民银行分支机构代理；未设行代理；地方国库业务由中国人民银行分支机构代理；未设中国人民银行分支机构的地区，由上级中国人民银
18、行分支机中国人民银行分支机构的地区，由上级中国人民银行分支机构协商有关的地方政府财政部门后，委托有关银行办理。构协商有关的地方政府财政部门后，委托有关银行办理。按照按照国家金库条例国家金库条例，目前我国的国库设有总库、分库、，目前我国的国库设有总库、分库、中心支库、支库。支库以下可设置国库经收处，经收处的中心支库、支库。支库以下可设置国库经收处，经收处的业务由人民银行委托当地专业银行的分支机构办理，负责业务由人民银行委托当地专业银行的分支机构办理，负责收纳报解财政库款。收纳报解财政库款。根据根据国库条例实施细则国库条例实施细则规定，国库以支库为基层库。规定，国库以支库为基层库。国库经收处不是一
19、级独立的国库，其业务工作受支库领导。国库经收处不是一级独立的国库，其业务工作受支库领导。经收处所经收的预算收入属于代收性质，不算正式入库，经收处所经收的预算收入属于代收性质，不算正式入库，经收处也不能办理预算收入的退库手续。经收处也不能办理预算收入的退库手续。各级预算收入一般以本年缴入基层国库（支库）的数额各级预算收入一般以本年缴入基层国库（支库）的数额为准为准。征收机关、国库和财政总预算会计确认入库数额和入库征收机关、国库和财政总预算会计确认入库数额和入库的时间，都应以国库（支库）收纳的数额和入库日期为的时间，都应以国库（支库）收纳的数额和入库日期为准。以现金收付制为基础，缴入国库的时间作为
20、收入实准。以现金收付制为基础，缴入国库的时间作为收入实现的时间，缴入国库经收处的款项不能确认为收入。由现的时间，缴入国库经收处的款项不能确认为收入。由此以保证财政部门、征收机关和国库在计算预算收入时此以保证财政部门、征收机关和国库在计算预算收入时口径的一致性。口径的一致性。基层国库（支库）在年度库款整理期内，收到经收处报基层国库（支库）在年度库款整理期内，收到经收处报来的上年度收入，记入上年度账。整理期结束后，收到来的上年度收入，记入上年度账。整理期结束后，收到经收处报来的上年度收入，一律记入新年度账。经收处报来的上年度收入，一律记入新年度账。1.1.一般预算收入的收纳一般预算收入的收纳 ：是
21、指国库确认并取得缴款单位或缴：是指国库确认并取得缴款单位或缴款人向国库缴纳的预算资金。款人向国库缴纳的预算资金。2001年以前，国家规定了预年以前，国家规定了预算收入的三种缴库方式：算收入的三种缴库方式：就地缴库。由基层缴款单位或缴款人，按征收机关规定的就地缴库。由基层缴款单位或缴款人，按征收机关规定的缴款期限，直接向当地国库或者国库经收处缴纳预算收入缴款期限，直接向当地国库或者国库经收处缴纳预算收入（缴库内容，一般随国家预算管理体制和企事业单位管理（缴库内容，一般随国家预算管理体制和企事业单位管理体制的变化而变化体制的变化而变化 。）。）集中缴库。由基层缴款单位将应缴的预算收入通过银行汇集中
22、缴库。由基层缴款单位将应缴的预算收入通过银行汇到上级主管部门，再由主管部门按征收机关规定的缴款期到上级主管部门，再由主管部门按征收机关规定的缴款期限，汇总向国库或者国库经收处缴纳（主要适用于地方的限，汇总向国库或者国库经收处缴纳（主要适用于地方的中央直属单位有关税收收入（如铁道、民航、邮电、银行中央直属单位有关税收收入（如铁道、民航、邮电、银行部门的所得税）的缴纳部门的所得税）的缴纳 ）。）。（三）一般预算收入的收纳、（三）一般预算收入的收纳、划分和报解划分和报解自收汇缴。就是缴款人直接向基层税务机关、海关自收汇缴。就是缴款人直接向基层税务机关、海关缴纳税款和罚没等款项，由税务机关、海关将所收
23、缴纳税款和罚没等款项，由税务机关、海关将所收款项汇总缴入国库或国库经收处。款项汇总缴入国库或国库经收处。从从2001年开始，我国的财政收支正自上而下逐步推行年开始，我国的财政收支正自上而下逐步推行国库集中收付。收入方面，取消原来的层层代缴、收国库集中收付。收入方面，取消原来的层层代缴、收入过渡的模式，采用直接缴款模式。税收收入推行电入过渡的模式，采用直接缴款模式。税收收入推行电子缴税横向联网改革（财政部门、税务机关、国库、子缴税横向联网改革（财政部门、税务机关、国库、商业银行），非税收入进行收缴管理改革商业银行），非税收入进行收缴管理改革 ，只有分，只有分散、零星的财政收入才允许经过特许的单位
24、集中汇缴。散、零星的财政收入才允许经过特许的单位集中汇缴。缴款书是国库办理预算收入唯一合法的原始凭证，也缴款书是国库办理预算收入唯一合法的原始凭证，也是征收机关、国库以及缴款单位进行记账统计的基础是征收机关、国库以及缴款单位进行记账统计的基础资料。资料。2.2.一般预算收入的划分一般预算收入的划分是指基层国库收到预算收入后，应根据国家财政管理体制的是指基层国库收到预算收入后，应根据国家财政管理体制的规定，将预算收入在中央预算和地方预算之间，以及各级地规定，将预算收入在中央预算和地方预算之间，以及各级地方预算之间正确地进行划分。方预算之间正确地进行划分。其中，税收收入划分是根据其中，税收收入划分
25、是根据1994年我国实行的年我国实行的“分税制分税制”，分为：分为：中央固定收入。包括：关税，海关代征消费税和增值税，中央固定收入。包括：关税，海关代征消费税和增值税，消费税，中央企业所得税，地方银行和外资银行及非银行金消费税，中央企业所得税，地方银行和外资银行及非银行金融企业所得税，铁道部、各银行总行、各保险总公司等集中融企业所得税，铁道部、各银行总行、各保险总公司等集中交纳的收入（包括营业税、所得税和城市维护建设税），中交纳的收入（包括营业税、所得税和城市维护建设税），中央企业上交利润等，外贸企业出口退税；央企业上交利润等，外贸企业出口退税；地方固定收入。包括：营业税（不含铁道部门、地方固
26、定收入。包括：营业税（不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税），各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税），地方企业所得税（不含上述地方银行和外资银行地方企业所得税（不含上述地方银行和外资银行以及非银行金融企业所得税），地方企业上缴利以及非银行金融企业所得税），地方企业上缴利润，个人所得税，城镇土地使用税，固定资产投润，个人所得税，城镇土地使用税，固定资产投资方向调节税，城市维护建设税（不含所在地铁资方向调节税，城市维护建设税（不含所在地铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分），房产税，车船使用税，印花税，（屠宰部分），房产税
27、，车船使用税，印花税，（屠宰税，农业税，农业特产税），耕地占用税，契税，税，农业税，农业特产税），耕地占用税，契税，土地增值税，国有土地有偿使用收入等。土地增值税，国有土地有偿使用收入等。中央与地方共享收入。包括营业税、增值税、资源税、证券中央与地方共享收入。包括营业税、增值税、资源税、证券交易（印花）税。营业税表面是地方税而实为中央与地方共交易（印花）税。营业税表面是地方税而实为中央与地方共享税，铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营享税，铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税为中央收入，其余为地方收入。增值税，海关代征的为业税为中央收入，其余为地方收入。增值税，海关代征
28、的为中央收入，土地增值税为地方收入，其余的中央分享中央收入，土地增值税为地方收入，其余的中央分享75%，地方分享地方分享25%。资源税大部分作为地方收入，海洋石油资源。资源税大部分作为地方收入，海洋石油资源税作为中央收入。证券交易（印花）税，中央与地方各分享税作为中央收入。证券交易（印花）税，中央与地方各分享50%，后调整到中央占，后调整到中央占97%，地方占，地方占3%。买卖、继承、赠与所书立的买卖、继承、赠与所书立的A股、股、B股股权转让书据股股权转让书据 我国现行的分税制改革还很不到位。一方面，财权与事权不对我国现行的分税制改革还很不到位。一方面，财权与事权不对称，收入划分相互交错，在实
29、施中又有多项标准，把某些地方称，收入划分相互交错，在实施中又有多项标准，把某些地方税收入划归中央，使得地方税收入难成体系。一般而言，支出税收入划归中央，使得地方税收入难成体系。一般而言，支出责任的划分是税种划分的基础，地方政府承担着地方建设、安责任的划分是税种划分的基础，地方政府承担着地方建设、安定、发展等职能，但地方税收入难以适应地方财政支出的需要。定、发展等职能，但地方税收入难以适应地方财政支出的需要。这样，地方财政只得这样，地方财政只得“自谋出路自谋出路”，在税收以外开辟财源，出，在税收以外开辟财源，出台一些名目繁多的台一些名目繁多的“费费”，使预算外资金逐年扩大，甚至出现，使预算外资金
30、逐年扩大，甚至出现了地方政府非税收入超过地方税收入的不正常现象，因此，在了地方政府非税收入超过地方税收入的不正常现象，因此，在我国出现了我国出现了“费大于税费大于税”的现状。另一方面，现行的分税制只的现状。另一方面，现行的分税制只分税不分权，只是一种收入的划分，不是真正意义上的分税制。分税不分权，只是一种收入的划分，不是真正意义上的分税制。这就使得这就使得1994年实行的税收制度在执行过程中出现问题。例如，年实行的税收制度在执行过程中出现问题。例如，仅将筵席税和屠宰税这两个废除的税种下放给地方管理，其余仅将筵席税和屠宰税这两个废除的税种下放给地方管理，其余所有地方性税种的立法、实施和调整权，包
31、括开征、停征和税所有地方性税种的立法、实施和调整权，包括开征、停征和税率调整以及减免税等都集中于中央，地方能够因地制宜的余地率调整以及减免税等都集中于中央，地方能够因地制宜的余地很小。很小。3.3.一般预算收入的报解一般预算收入的报解是指基层国库每日将收纳的各项预算收入按规定是指基层国库每日将收纳的各项预算收入按规定的预算级次、预算科目编制各级的预算级次、预算科目编制各级“一般预算收一般预算收入日报表入日报表”，简称，简称“库报库报”，将划分后的预算，将划分后的预算收入款，解缴到各级财政的国库存款账户上。收入款，解缴到各级财政的国库存款账户上。“一般预算收入日报表一般预算收入日报表”见下表见下
32、表3-1。各级财政总预算会计对各项预算收入的核算，必须各级财政总预算会计对各项预算收入的核算，必须根据同级国库每天报来的根据同级国库每天报来的“一般预算收入日报表一般预算收入日报表”和所附的和所附的“缴款书缴款书”等原始凭证办理，审核无误后，等原始凭证办理，审核无误后，据以填制记账凭证，登记总账和明细账。据以填制记账凭证，登记总账和明细账。（四）一般预算收入的核算（四）一般预算收入的核算 表表3-1 一般预算收入日报表一般预算收入日报表级次：市级 2009 年 1 2月30 日科目编号科目名称本日收入本年累计一般增值税41714.40 8083605.61 一般营业税550000.00 882
33、9773.48 个人所得税418244.17 558267.17 城市维护建设税895444.33 6364056.75 车船使用税36678.20 212640.48 房产税497168.96 2082948.95 印花税15518.60 311772.60 地方税滞纳金罚款收入9882.09 一般产品退增值税-9268.50-386626.75 校办、福利、外商企业一般产品退增值税-155533.62 城镇土地使用税156865.28 915114.25 国有机械工业所得税3479053651.49 国有外贸企业所得税2884168402.97 其他国有企业所得税1164819.46 集体
34、企业所得税234004.32 1366877.72 科目名称本日收入本年累计地方股份制企业所得税100000.00 1216656.06 罚没收入680002615421.47 工商行政性收费收入7340050000.00 其他行政性收费收入3516376.91 化学工业亏损补贴-118565.56 纺织工业亏损补贴-13000-80000.00 商业企业亏损补贴-140000.00 其他部门企业亏损补贴-4500-200000.00 其他收入11881.03 2591946.19 合计3135781.79 38931487.72 各级财政总预算会计，应设置各级财政总预算会计，应设置“一般预算
35、收入一般预算收入”（收入类）（收入类）总账账户，用来核算各级财政部门组织的纳入预算的各项收总账账户，用来核算各级财政部门组织的纳入预算的各项收入入贷方，记国库报来的一般预算收入日报表所列当日预算收入贷方，记国库报来的一般预算收入日报表所列当日预算收入数；收入退付时，以红字记入贷方（在本软件中，以数；收入退付时，以红字记入贷方（在本软件中，以“直接直接借记减少借记减少”的方式记账。）的方式记账。）本账户贷方余额，反映一般预算收入累计数。年终转账时，本账户贷方余额，反映一般预算收入累计数。年终转账时，将本账户贷方余额全数转入将本账户贷方余额全数转入“一般预算结余一般预算结余”账户的贷方后，账户的贷
36、方后，本账户无余额。本账户无余额。为了详细反映一般预算收入情况，财政总预算会计可采用多为了详细反映一般预算收入情况，财政总预算会计可采用多栏式账簿，按一般预算收入栏式账簿，按一般预算收入“款款”或或“项项”设专栏，进行明设专栏，进行明细核算。细核算。例例1、东昌市财政局，收到国库报来本级当日、东昌市财政局，收到国库报来本级当日“一般预算收入一般预算收入日报表日报表”及所附缴款书回执等原始凭证，列明当日预算收及所附缴款书回执等原始凭证，列明当日预算收入中一般增值税收入合计数为入中一般增值税收入合计数为41714.40元（数字见表元（数字见表3-1），），填制记账凭证。会计分录如下填制记账凭证。会
37、计分录如下：借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 41714.40 贷：一般预算收入贷：一般预算收入税收收入税收收入一般增值税一般增值税 41714.40 举例举例例例2、昌南县某乡未建国库，乡财政所收到县级财政返回本乡、昌南县某乡未建国库，乡财政所收到县级财政返回本乡的一般预算收入的一般预算收入100000元。根据银行收账通知，填制记账元。根据银行收账通知，填制记账凭证。会计分录如下：凭证。会计分录如下：借：其他财政存款借：其他财政存款 100000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 100000 县财政可根据实际情况对未建国库的乡（镇）预算收入进县财政可根据实际情况对未建国库的
38、乡（镇）预算收入进行会计处理，例如可采用以下列报方法：先预拨调度款（通行会计处理，例如可采用以下列报方法：先预拨调度款（通过往来结算），然后定期或年终一次结算的办法。举例说明过往来结算），然后定期或年终一次结算的办法。举例说明如下：如下：例例3、昌北县财政局为解决某乡的资金使用，预拨调度款昌北县财政局为解决某乡的资金使用，预拨调度款100000元。根据原始凭证，填制记账凭证。会计分录如下元。根据原始凭证，填制记账凭证。会计分录如下：借：与下级往来借：与下级往来调度款调度款 100000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 100000此项经济业务，乡（镇）此项经济业务，乡（镇）财
39、政总会计应作如下财政总会计应作如下会计分录：会计分录：借：其他财政存款借：其他财政存款 100000 贷：与上级往来贷：与上级往来调度款调度款 100000 年终，昌北县财政局根据审核无误的年终，昌北县财政局根据审核无误的“乡乡（镇）财政一般预算收入报表（镇）财政一般预算收入报表”，通知某乡财，通知某乡财政将应得预算收入政将应得预算收入600000元办理转账。根据原元办理转账。根据原始凭证，填制记账凭证。县财政局会计分录如始凭证，填制记账凭证。县财政局会计分录如下：下：借：一般预算收入借：一般预算收入 600000 贷：与下级往来贷：与下级往来调度款调度款 100000 国库存款国库存款一般预
40、算存款一般预算存款 500000此项经济业务，乡（镇）财政总会计应作如下此项经济业务，乡（镇）财政总会计应作如下会计分录：会计分录：借：与上级往来借：与上级往来调度款调度款 100000 其他财政存款其他财政存款 500000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 600000县与乡（镇）财政预算收入的列报方法，实县与乡（镇）财政预算收入的列报方法，实际工作中多种多样，上述办法仅供参考。际工作中多种多样，上述办法仅供参考。1.1.预算收入退库的范围预算收入退库的范围：各类收入项目的资金缴入国各类收入项目的资金缴入国库后，即为各级政府的预算收入。经确认后的政府预库后，即为各级政府的预算收入。经确认后
41、的政府预算资金，其支配权属于本级政府财政部门算资金，其支配权属于本级政府财政部门。除国家除国家明文规定的退库项目外，任何地区、部门和单位都不明文规定的退库项目外，任何地区、部门和单位都不能随意将预算收入从国库中退还。按规定允许办理收能随意将预算收入从国库中退还。按规定允许办理收入退库的项目一般有：入退库的项目一般有：由于工作疏忽，发生技术性差错，多缴、错缴或应当由于工作疏忽，发生技术性差错，多缴、错缴或应当集中缴库而误在就地缴库的，以及预算级次搞错等，集中缴库而误在就地缴库的，以及预算级次搞错等，需要退库的；需要退库的；企业单位改变隶属关系，交接双方办理财务结算，收企业单位改变隶属关系，交接双
42、方办理财务结算，收入级次转移，需要退库的；入级次转移，需要退库的；（五）预算收入退库的核算预算收入退库的核算 缴款单位按计划上缴国有资产收益，超过实际缴款单位按计划上缴国有资产收益，超过实际应缴数额过多，不宜在下期抵缴，需要清算退应缴数额过多，不宜在下期抵缴，需要清算退库的；库的；根据批准的亏损计划，应当弥补给企业的计划根据批准的亏损计划，应当弥补给企业的计划亏损需要退库的；亏损需要退库的；财政部明文规定或专项批准的其他退库项目。财政部明文规定或专项批准的其他退库项目。退库的管理：退库的管理：各级预算收入退库的审批权属于本级政府财政部门，各级预算收入退库的审批权属于本级政府财政部门，对收入退库
43、要严格把关，按规定程序批准后方能由对收入退库要严格把关，按规定程序批准后方能由指定的国库办理退库。指定的国库办理退库。中央预算收入的退库，由财政部或财政部授权的机中央预算收入的退库，由财政部或财政部授权的机构批准后从中央库款中退库；中央和地方预算共享构批准后从中央库款中退库；中央和地方预算共享收入的退库，收入的退库，按规定的分成比例，分别从中央国库按规定的分成比例，分别从中央国库和地方国库中退库。和地方国库中退库。地方各级预算收入的退库，由地方政府财政部门或地方各级预算收入的退库，由地方政府财政部门或者其授权的机构批准，从地方国库中退库。者其授权的机构批准，从地方国库中退库。各级国库对不符合规
44、定的退库有权拒绝办理。各级国库对不符合规定的退库有权拒绝办理。2.2.办理预算收入退库的手续办理预算收入退库的手续 ：在办理收入退库时，一律先由申请单位（个人）在办理收入退库时，一律先由申请单位（个人）提出申请，填制提出申请，填制“收入退库申请书收入退库申请书”，经财政部，经财政部门和征收机关严格审查批准后，填发门和征收机关严格审查批准后，填发“收入退还收入退还书书”，加盖财政部门或征收机关公章，由收款人，加盖财政部门或征收机关公章，由收款人持向指定国库按规定审查退款。持向指定国库按规定审查退款。政府预算收入的退库，大部分是对单位的，一般政府预算收入的退库，大部分是对单位的，一般采用转账办法退
45、付，不退现金。对个人错收款项采用转账办法退付，不退现金。对个人错收款项的退付，可以用现金退付，但要严格审查并在收的退付，可以用现金退付，但要严格审查并在收入退还书上加盖入退还书上加盖“退付现金退付现金”的明显戳记，的明显戳记，3.3.预算收入退库的核算预算收入退库的核算：收到国库报来的一般预算收入日报表中，收到国库报来的一般预算收入日报表中，如果本日（本期）的收入退库数大于缴库如果本日（本期）的收入退库数大于缴库数，预算收入日报表的合计数是负数（红数，预算收入日报表的合计数是负数（红字），总预算会计必须进行收入退库的账字），总预算会计必须进行收入退库的账务处理，退付数不作反向分录，而用红字务处
46、理，退付数不作反向分录，而用红字（负数）在贷方反映（负数）在贷方反映1，并在有关预算收，并在有关预算收入明细账中进行登记。入明细账中进行登记。1 本软件以“直接借记减少”的方式记账。例例1、东昌市财政局收到国库报来本级、东昌市财政局收到国库报来本级“一般预算收入一般预算收入日报表日报表”等原始凭证，该表列明：属于本级预算收等原始凭证，该表列明：属于本级预算收入合计为负数入合计为负数26000元。总预算会计根据有关凭证，元。总预算会计根据有关凭证，填制记账凭证。会计分录如下填制记账凭证。会计分录如下 ：借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 26000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入
47、 26000在软件中：在软件中：借：一般预算收入借：一般预算收入 26000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 26000 举例例例2、昌北县财政局收到国库报来昌北县财政局收到国库报来“一般预算收入日报表一般预算收入日报表”等等原始凭证，该表列明：属于当日预算收入合计负数原始凭证，该表列明：属于当日预算收入合计负数10000元，元，该项收入为县市共享收入，分成比例为昌北县应得该项收入为县市共享收入，分成比例为昌北县应得60%。会计。会计分录如下：分录如下：借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 6000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 10000 上解支出上解支出
48、4000在软件中：在软件中：借：一般预算收入借：一般预算收入 10000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 6000 上解支出上解支出 4000 如果发现国库入库凭证、预算收入日报表和其他合法的如果发现国库入库凭证、预算收入日报表和其他合法的原始凭证有错误时，不论本月发生的，或以前月份发生原始凭证有错误时，不论本月发生的，或以前月份发生的，都由发生错误的单位，在发现错误的月份，按的，都由发生错误的单位，在发现错误的月份，按国国库条例实施细则库条例实施细则的规定，以及其他有关规定，填制的规定，以及其他有关规定，填制“更正通知书更正通知书”通知有关单位共同更正，保证收入的级次通知有
49、关单位共同更正，保证收入的级次正确、核算正确和数字正确。正确、核算正确和数字正确。国库更正错误时，只调整发现错误的当月账表，不再变国库更正错误时，只调整发现错误的当月账表，不再变更以前月份的账表。各级财政总预算会计，不能凭更以前月份的账表。各级财政总预算会计，不能凭“更更正通知书正通知书”处理账务，必须根据国库报来的调整后的凭处理账务，必须根据国库报来的调整后的凭证处理账务。各级财政总预算会计，也只以证处理账务。各级财政总预算会计，也只以“冲红冲红”的的方式调整发现错误的当月账表，不再变更以前月份的账方式调整发现错误的当月账表，不再变更以前月份的账表。表。（六）预算收入错误的更正（六）预算收入
50、错误的更正（一）（一）基金预算收入的内容基金预算收入的内容（二）（二）基金预算管理原则与预算级次划分基金预算管理原则与预算级次划分（三）（三）基金预算收入的核算基金预算收入的核算 二、基金预算收入的核算二、基金预算收入的核算 基金预算收入是按规定收取、转入或通过当基金预算收入是按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府性基金等。政府性基金等。主要包括主要包括1996年起纳入预算管理的年起纳入预算管理的13项数额项数额较大的政府性基金（收费）、较大的政府性基金（收费）、1996年起统一年起统一作为地方财政固定收入纳入预算管理的地方作为