第四章非流动资产dadr.pptx

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1、 本章是资产的下部分，主要讲述流动资产以外的重要的非流动资产项目，它既是本课程的重点，也是难点，希望学习时注意 本章内容主要包括：长期股权投资长期股权投资固定资产固定资产无形资产无形资产第一节 长期股权投资一、长期股权投资概述一、长期股权投资概述（一）长期股权投资的含义：（一）长期股权投资的含义：是是指指为为取取得得被被投投资资企企业业的的股股权权而而进进行行的的持持有有时时间间在在1 1年年以以上上或或一一个个营营业业周周期期以以上上的的投投资资，投投资资后后投投资资企企业业成成为为被被投投资资企企业业的的股股东东，按按所所持持股股份份比比例例分分享享权权益益并并承承担担有有限限责责任任。长

2、长期期股股权权投投资资具具有有长长期期投投资资和和权权益益性投资的双重性质。性投资的双重性质。1 1、成本法核算的长期股权投资的、成本法核算的长期股权投资的范围范围（1 1）企业能对被投资单位实施）企业能对被投资单位实施控制控制的长期的长期股权投资。即企业对股权投资。即企业对子公司子公司的长期股权投的长期股权投资。资。（2 2）企业对被投资单位）企业对被投资单位不具有控制、共同不具有控制、共同控制或重大影响控制或重大影响，且在活跃市场中没有报，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。资。l（二）长期股权投资的核算方法：l 成本法、权益法2

3、 2、权益法核算的长期股权投资的、权益法核算的长期股权投资的范围范围（1 1）企业对被投资单位具有）企业对被投资单位具有共同控制共同控制的长的长期股权投资。即企业对其期股权投资。即企业对其合营企业合营企业的长期的长期股权投资。股权投资。（2 2）企业对被投资单位）企业对被投资单位具有重大影响具有重大影响的长的长期股权投资。即企业对其期股权投资。即企业对其联营企业联营企业的长期的长期股权投资。股权投资。由于时间关系，本节课仅介绍成本法，权由于时间关系，本节课仅介绍成本法，权益法同学们可在课后自习。益法同学们可在课后自习。3 3、为了核算企业的长期股权投资，企业应、为了核算企业的长期股权投资，企业

4、应设置：设置：（1 1）“长期股权投资长期股权投资”：借方登记取得成：借方登记取得成本以及采用权益法核算时按被投资单位实本以及采用权益法核算时按被投资单位实现的净利润计算的应享有的份额，贷方登现的净利润计算的应享有的份额，贷方登记收回长期投资的价值或采用权益法核算记收回长期投资的价值或采用权益法核算时被投资单位宣告分派现金股利或利润时时被投资单位宣告分派现金股利或利润时企业按持股比例计算应享有的份额，及按企业按持股比例计算应享有的份额，及按被投资单位发生的净亏损计算的应分担的被投资单位发生的净亏损计算的应分担的份额，借方余额反映企业持有的长期股权份额，借方余额反映企业持有的长期股权投资的价值。

5、投资的价值。（2 2）“投资收益投资收益”二、成本法核算的长期股权投资（一）取得长期股权投资（一）取得长期股权投资按初始投资成本按初始投资成本【实际支付的全部价款实际支付的全部价款（含税金、手续费等），如其中含已宣告（含税金、手续费等），如其中含已宣告但未领取的现金股利应减去后为初始成本。但未领取的现金股利应减去后为初始成本。】：借：长期股权投资借：长期股权投资 应收股利应收股利 贷：银行存款等贷：银行存款等（二）持有期间被投资单位宣告发放现金（二）持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润：股利或利润：借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益（三）处置长期股权投资（三）处置长期股权投

6、资借：银行存款借：银行存款 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 投资收益（亏损时该账户在借方）投资收益（亏损时该账户在借方）例例1 1：甲公司：甲公司20072007年年1 1月月1010日购买长信股份有限公司日购买长信股份有限公司发行的股票发行的股票50 00050 000股准备长期持有，从而拥有长信股准备长期持有，从而拥有长信股份有限公司股份有限公司5%5%的股份。每股买入价为的股份。每股买入价为6 6元，另外，元，另外，企业购买该股票时发生有关税费企业购买该股票时发生有关税费5 0005 000元，款项已由元，款项已由银行存款支付。银行存款支付。初始投资成本：初始投资成本：50 0006+

7、5 000=305 00050 0006+5 000=305 000借：长期股权投资借：长期股权投资 305 000305 000 贷：银行存款贷：银行存款 305 000305 000例例2：甲公司：甲公司2007年年5月月15日以银行存款购买诚远日以银行存款购买诚远股份有限公司的股票股份有限公司的股票100 000股作为长期投资，每股作为长期投资，每股买入价为股买入价为10元，每股价格中包含元，每股价格中包含0.2元的已宣告分元的已宣告分派的现金股利，另支付相关税费派的现金股利，另支付相关税费7 000元。元。初始投资成本：初始投资成本：100 00010+7 000-100 0000.2

8、100 00010+7 000-100 0000.2 =987 000 =987 000借：长期股权投资借：长期股权投资 987 000987 000 应收股利应收股利 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 007 0001 007 000例例3：甲公司：甲公司2007年年6月月20日收到诚远股份有限公日收到诚远股份有限公司分来的购买该股票时已宣告分配的股利：司分来的购买该股票时已宣告分配的股利：借：银行存款借：银行存款 20 00020 000 贷：应收股利贷：应收股利 20 00020 000例例4 4：20082008年年4 4月诚远公司宣告发放月诚远公司宣告发放070

9、7年下半年度年下半年度现金股利现金股利,甲公司应收现金股利甲公司应收现金股利20 00020 000元：元：借：应收股利借：应收股利 20 00020 000 贷：投资收益贷：投资收益 20 00020 000例例5 5：甲公司将其作为长期持有的远海股份有限公司：甲公司将其作为长期持有的远海股份有限公司15 00015 000股股票，以每股股股票，以每股1010元的价格售出，支付相关元的价格售出，支付相关税费税费1 0001 000元，取得价款元，取得价款149 000149 000元，该投资账面价元，该投资账面价值值140 000140 000元。元。借：银行存款借：银行存款 149 000

10、149 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 140 000140 000 投资收益投资收益 9 0009 000（五）成本法与权益法的区别 情况情况方法方法投资企业与被投投资企业与被投资单位资单位确认损益时确认损益时成本法成本法将其视为两个独将其视为两个独立的会计主体立的会计主体在收到利润或现金股利在收到利润或现金股利时，才确认为投资收益时，才确认为投资收益（与收付实现制相近）（与收付实现制相近）权益法权益法将其视为一个经将其视为一个经济个体济个体被投资单位产生损益时，被投资单位产生损益时，投资企业确认投资损益投资企业确认投资损益（权责发生制原则）（权责发生制原则）第二节第二节 固定资产

11、固定资产一、固定资产的概念、分类一、固定资产的概念、分类 （一）固定资产的概念（一）固定资产的概念 固定资产是指使用期固定资产是指使用期 的房的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。生产经营有关的设备、器具、工具等。固定资产一般应具有以下特征固定资产一般应具有以下特征 ：一是用于为企业生产、提供商品或服务、出租一是用于为企业生产、提供商品或服务、出租或用于企业行政管理等目的，而非为了出售；或用于企业行政管理等目的，而非为了出售；二是预计使用年限在二是预计使用年限在1 1年以上；年以上；三是有形资产。三是有形资产。

12、（二）固定资产的分类 1 1按固定资产的按固定资产的经济用途经济用途分类分类，可以分为生产经营用和非可以分为生产经营用和非生产经营用固定资产。生产经营用固定资产。2 2按固定资产的按固定资产的使用情况使用情况分类分类，可分为使用中的、未使用可分为使用中的、未使用的和不需用的固定资产和租出固定资产。的和不需用的固定资产和租出固定资产。3 3按固定资产的按固定资产的所有权所有权分类分类，可分为自有和租入固定资产。可分为自有和租入固定资产。4 4按经济用途和使用情况进行按经济用途和使用情况进行综合分类综合分类 （1 1）生产经营用固定资产；）生产经营用固定资产；（2 2）非生产经营用固定资产；）非生

13、产经营用固定资产；（3 3）租出固定资产；）租出固定资产；（4 4）不需用的固定资产；）不需用的固定资产；（5 5）未使用的固定资产；）未使用的固定资产；（6 6）土地）土地（企业过去已估价入账的土地）（企业过去已估价入账的土地）；（7 7）融资租入固定资产）融资租入固定资产（租赁期内）（租赁期内）。二、固定资产的核算 1 1、外购的固定资产、外购的固定资产 企业外购固定资产的成本包括：企业外购固定资产的成本包括：买价、买价、增值税、进口关税等相关税费，以及为使增值税、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前发生的可固定资产达到预定可使用状态前发生的可直接归属于该资产的其他支出

14、，直接归属于该资产的其他支出，如场地整如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等员服务费等 （1 1）购入不需要安装的固定资产）购入不需要安装的固定资产企企业业购购入入不不需需要要安安装装的的固固定定资资产产直直接接在在“固定资产固定资产”账户的借方登记。账户的借方登记。例例1 1、苏苏达达公公司司购购入入不不需需要要安安装装的的机机床床一一台台，发发票票价价格格300 000元元，增增值值税税额额51 000元元，发发生生的的运运费费1 200元元，款款项项已已通通过过银银行行支支付付。有关会计处理如下：有关会计处理如下：借：固定资产借：固定资

15、产 352200 贷：银行存款贷：银行存款 352 200 （2 2）购入需要安装的固定资产）购入需要安装的固定资产企业购入需要安装的固定资产，先通过企业购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程在建工程”账户核算，安装完毕再转入账户核算，安装完毕再转入“固定资产固定资产”账户核账户核算。算。例例2 2、苏苏达达公公司司购购入入需需要要安安装装的的设设备备一一台台，发发票票价价格格1 1 000 000 000000元元，增增值值税税额额170 170 000000元元，发发生生的的运运费费2 2 000000元元;安安装装时时领领用用库库存存材材料料物物资资1 1 000000元元，支支付付工

16、工资资3 0003 000元。有关会计处理如下：元。有关会计处理如下：支付设备价款、税金、运输费合计支付设备价款、税金、运输费合计1 172 000元元借：在建工程借：在建工程 1 172000 贷：银行存款贷：银行存款 1 172 000 领用安装材料物资、支付工资等费用领用安装材料物资、支付工资等费用借：在建工程借：在建工程 4000 贷：原材料贷：原材料 1000 应付职工薪酬应付职工薪酬 3 000 设备安装完毕交付使用设备安装完毕交付使用借：固定资产借：固定资产 1 176000 贷：在建工程贷：在建工程 1 176 000 2、自行建造的固定资产自建过程中发生的各种支出通过自建过程

17、中发生的各种支出通过“在建工程在建工程”账户核算，工程竣工后，将其转入账户核算，工程竣工后，将其转入“固定固定资产资产”。建造过程中，发生相关费用：建造过程中，发生相关费用：借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬竣工时：竣工时：借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程3、投资者投入的固定资产企企业业对对于于其其他他单单位位投投资资转转入入的的固固定定资资产产，按按投投资资各各方方确确认认的的价价值值加加上上相相关关税税费费（应应该该是是公允的）入账：公允的）入账：借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本（或贷：实收资本（或“股本股本”）例例5、苏苏达达

18、公公司司接接受受S公公司司投投资资转转入入机机器器1台台，该该机机器器在在S公公司司账账面面原原价价600 000元元，累累计计折折旧旧200 000元元，双双方方同同意意按按该该固固定定资资产产账账面净值确认为投资额。面净值确认为投资额。苏达公司作如下会计处理：苏达公司作如下会计处理：借：固定资产借：固定资产 400 000 贷：实收资本贷：实收资本 400 000 三、固定资产折旧三、固定资产折旧 （一）固定资产折旧概述（一）固定资产折旧概述 1 1含义含义固定资产在使用过程中由于磨损而转移到产固定资产在使用过程中由于磨损而转移到产品中去的那一部分价值品中去的那一部分价值企业在实际计提固定

19、资产折旧时，当月增加企业在实际计提固定资产折旧时，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。从下月起停止计提折旧。2、固定资产折旧的范围 企业在用的固定资产都应计提折旧，包括生产经营用固定资企业在用的固定资产都应计提折旧，包括生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产等。产、非生产经营用固定资产、租出固定资产等。具体范围有：具体范围有：房屋和建筑物；在用的机器设备、以及仪表、运输工具，以房屋和建筑物；在用的机器设备、以及仪表、运输工具，以及

20、季节性停用、大修理停用的设备；融资租入和以经营租赁及季节性停用、大修理停用的设备；融资租入和以经营租赁方式租出的固定方式租出的固定资产。方式租出的固定方式租出的固定资产。企业除以下情况外，应对所有固定资产计提折旧：企业除以下情况外，应对所有固定资产计提折旧：已提足折旧继续使用的固定资产；已提足折旧继续使用的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；按规定单独估价作为固定资产入账的土地。按规定单独估价作为固定资产入账的土地。(二）折旧的计算方法二）折旧的计算方法 1 1、平均年限法（直线法）、平均年限法（直线

21、法）1 1预计净残值率预计净残值率 年折旧率年折旧率 100100 规定的折旧年限规定的折旧年限 月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率1212 月折旧额固定资产原值月折旧额固定资产原值 月折旧率月折旧率 6 苏达公司有设备苏达公司有设备1台，原价台，原价600 000元，预计可使用元，预计可使用10年，预计残值年，预计残值20 000元，预计清理费用元，预计清理费用14 000元，该设备的元，该设备的折旧率和折旧额计算如下：折旧率和折旧额计算如下：预计净残值率预计净残值率=（20 00014 000）600 000100%=1%年折旧率年折旧率=（11%）10100%=9.9%月折旧率月折旧率=9

22、.9%12=0.825%月折旧额月折旧额=600 0000.825%=4 950（元）（元）例2、工作量法 固定资产原值固定资产原值(1(1净残值率净残值率)每单位工作量折旧额每单位工作量折旧额 预计预计总工作量总工作量某项固定资产月折旧额某项固定资产月折旧额 该项固定资产当月工作量该项固定资产当月工作量 每单位工作量折旧额每单位工作量折旧额例例 7 苏达公司的一辆运货卡车的原价为苏达公司的一辆运货卡车的原价为80 000元，预计总行驶里元，预计总行驶里程为程为600 000公里，其报废时预计净残值率为公里，其报废时预计净残值率为4，本月行驶，本月行驶5 000公里。该辆卡车的月折旧额计算如下

23、：公里。该辆卡车的月折旧额计算如下：单位里程折旧额单位里程折旧额=80 000（1 4%）600 000 =0128（元公里（元公里）本月折旧额本月折旧额 =5 0000128=640（元）（元）3、双倍余额递减法 年折旧率年折旧率=（2/2/预计折旧年限）预计折旧年限）100%100%月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率1212月折旧额固定资产账面净值月折旧额固定资产账面净值 月折旧率月折旧率会计准则规定，采用双倍余额递减法计提折旧的会计准则规定，采用双倍余额递减法计提折旧的固定资产，必须在折旧年限到期前两年内，将固固定资产，必须在折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均

24、摊销。定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。例例8 苏苏达达公公司司一一台台数数控控机机床床的的原原价价为为200 000元元，预预计计使使用用年年限限为为5年年，预预计计净净残残值值为为6 000元元。用用双双倍倍余额递减法计算的每年折旧额如下：余额递减法计算的每年折旧额如下：年折旧率年折旧率=25100%=40%第一年应提折旧额第一年应提折旧额=200 00040%=80 000（元）（元）第二年应提折旧额第二年应提折旧额=（200 00080 000）40%=48 000（元）（元）第三年应提折旧额第三年应提折旧额=（120 00048 000）40%=28 800（元）（元）从第四

25、年改按平均年限法（直线法）计提折旧：从第四年改按平均年限法（直线法）计提折旧：第四、第五年年折旧额第四、第五年年折旧额 =（43 2006000）/2 =18 600（元）（元）4、年数总和法（合计年数法）尚可使用年限尚可使用年限年折旧率年折旧率 100100 预计使用年限的年数之和预计使用年限的年数之和月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率1212月折旧额（固定资产原值预计净残值）月折旧额（固定资产原值预计净残值）月折旧率月折旧率例例9 9 某仪器一台，原值为某仪器一台，原值为100 000100 000元，预计净残值为元，预计净残值为4 4 000000元，预计使用年限为元，预计使用年限为5 5

26、年。采用年数总和法计算该仪器年。采用年数总和法计算该仪器各年的折旧额，具体如下：各年的折旧额，具体如下：年数总和年数总和5 54 43 32 21 11515（三三）固定资产折旧的会计处理固定资产折旧的会计处理 企业按月计提固定资产折旧时企业按月计提固定资产折旧时 :借：制造费用借：制造费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 其他业务成本等其他业务成本等 贷：累计折旧贷：累计折旧 (四、固定资产的处置)（一）固定资产处置核算的内容（一）固定资产处置核算的内容 1 1企业在生产经营过程中，对那些不适用或不需企业在生产经营过程中，对那些不适用或不需用的固定资产，可以通过对外出售的方式进行处置；用

27、的固定资产，可以通过对外出售的方式进行处置；2 2对那些由于使用不断磨损直到最终报废，或由对那些由于使用不断磨损直到最终报废，或由于技术进步等原因发生提前报废，或由于遭受自然于技术进步等原因发生提前报废，或由于遭受自然灾害等非正常损失发生毁损的固定资产应及时进行灾害等非正常损失发生毁损的固定资产应及时进行清理。清理。（二）固定资产处置的会计处理（二）固定资产处置的会计处理 企业因出售、报废、毁损等原因减少的固定资企业因出售、报废、毁损等原因减少的固定资产，需通过产，需通过“固定资产清理固定资产清理”科目核算。科目核算。固定资产清理被清理固定资产净值被清理固定资产净值 出售固定资产的价款出售固定

28、资产的价款清理过程中所发生的清理费用清理过程中所发生的清理费用 残料价值残料价值 变价收入及应赔偿款变价收入及应赔偿款固定资产清理净损失固定资产清理净损失 固定资产清理净收益固定资产清理净收益固固定定资资产产清清理理结结束束后后，如如果果“固固定定资资产产清清理理”账账户户出现贷方余额，表示，转入出现贷方余额，表示，转入“营业外收入营业外收入”账户账户如如果果“固固定定资资产产清清理理”账账户户出出现现借借方方余余额额，表表示示净净损失，应区别以下情况进行处理：损失，应区别以下情况进行处理：固定资产处置的会计处理一般有以下几个步骤：1 1 固定资产转入清理。固定资产转入清理。借：固定资产清理借

29、：固定资产清理 累计累计折旧折旧 贷：贷：固定资产固定资产2 2 发生清理费用。发生清理费用。借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：贷：银行存款银行存款3 3 计算缴纳的营业税。计算缴纳的营业税。借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：贷：应交税费应交营业税应交税费应交营业税4 4 出售收入和残料等的处理。借：银行存款出售收入和残料等的处理。借：银行存款 原原材料材料 贷：贷：固定资产清理固定资产清理5 5 保险赔偿的处理。保险赔偿的处理。借：银行存款借：银行存款 其其他应收款他应收款 贷：贷：固定资产清理固定资产清理（一）固定资产的出售企企业业因因调调整整经经营营方方针针或或因因考考虑虑技技术

30、术进进步步等等因因素素，可以将不需用的固定资产出售给其他企业。可以将不需用的固定资产出售给其他企业。【例例9 9】苏达公司出售一台机器，原价苏达公司出售一台机器，原价1 000 0001 000 000元，已使用元，已使用6 6年，计提折旧年，计提折旧400000400000元，支付清理费元，支付清理费用用10 00010 000元，出售价格收入为元，出售价格收入为800 000800 000元，营业税元，营业税率率5%5%。该公司作如下会计处理该公司作如下会计处理 （1）固定资产转入清理）固定资产转入清理借：固定资产清理借：固定资产清理 600 000 累计折旧累计折旧 400000 贷：固

31、定资产贷：固定资产 1 000 000（2）支付清理费用）支付清理费用借：固定资产清理借：固定资产清理 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000（3）收到价款时）收到价款时借：银行存款借：银行存款 800000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 800 000 （4）计算应交纳的营业税）计算应交纳的营业税（800 00055 =4 0000=4 0000元）元）借：固定资产清理借：固定资产清理 80000 贷：应交税费贷：应交税费 应交营业税应交营业税 80 000（5）上交营业税）上交营业税借：应交税费借：应交税费 应交营业税应交营业税 80 000 贷：银行存款贷：银行存款 8

32、0 000（6）结转固定资产清理后的净收益）结转固定资产清理后的净收益借：固定资产清理借：固定资产清理 110000 贷：营业外收入贷：营业外收入 110 000（二）固定资产的报废【例例1010】苏达公司房屋一幢年久失修，属于苏达公司房屋一幢年久失修，属于危房，经批准提前报废，其原价危房，经批准提前报废，其原价450 000450 000元，元，已提折旧已提折旧435 000435 000元，在清理过程中支付清元，在清理过程中支付清理费用理费用1270012700元，拆除的残料一部分作价元，拆除的残料一部分作价15 15 000000元，由仓库收作维修材料，另一部分对元，由仓库收作维修材料，

33、另一部分对外出售所得价款外出售所得价款6 8006 800元已存入银行。元已存入银行。该公司作如下会计处理：该公司作如下会计处理：（1）固定资产转入清理）固定资产转入清理借：固定资产清理借：固定资产清理 15 000 累计折旧累计折旧 435000 贷：固定资产贷：固定资产 450 000（2）支付清理费用）支付清理费用借：固定资产清理借：固定资产清理 12700 贷：银行存款贷：银行存款 12 700（3）材料入库并收到变价收入时）材料入库并收到变价收入时借：原材料借：原材料 15 000 银行存款银行存款 6800 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 21 800（4）结转固定资产清理后的净

34、损益）结转固定资产清理后的净损益借：营业外支出借：营业外支出处理固定资产净损失处理固定资产净损失 5900 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 5 900 四、固定资产的减值 由于企业经营环境的变化和科学技术的进步，由于企业经营环境的变化和科学技术的进步，或者企业经营管理不善等原因，往往导致固定资产创造未或者企业经营管理不善等原因，往往导致固定资产创造未来经济利益的能力大幅度的下降，来经济利益的能力大幅度的下降，使得固定资产可收回金使得固定资产可收回金额低于其账面价值，即发生固定资产减值额低于其账面价值，即发生固定资产减值。如果发现某一如果发现某一固定资产发生减值，应当计提相应的减值准备。已经计

35、提固定资产发生减值，应当计提相应的减值准备。已经计提减值准备的固定资产不得恢复。减值准备的固定资产不得恢复。例例131320062006年年1212月月3131日，日，M M公司对一台账面原价公司对一台账面原价1 000 0001 000 000元，已提折旧元，已提折旧680 000680 000元的机床计提元的机床计提8 0008 000元的减值准备。元的减值准备。应作如下会计分录：应作如下会计分录：借：资产减值损失借：资产减值损失计提的固定资产减值准备计提的固定资产减值准备 8 0008 000 贷贷：固固定定资资产产减减值值准准备备 8 0008 000第三节 无形资产一、无形资产概述一

36、、无形资产概述 （一）无形资产定义及其特征（一）无形资产定义及其特征 1.1.定义定义 企业为生产商品、提供服务、出租给他人，或为企业为生产商品、提供服务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性可辨管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性可辨认长期资产。认长期资产。2.2.特征特征 （1 1）不具有实物形态；不具有实物形态；（2 2）属于非货币性长期资产；属于非货币性长期资产；（3 3）是为企业使用而非出售的资产；是为企业使用而非出售的资产；（4 4）在创造经济利益方面存在较大不确定性。在创造经济利益方面存在较大不确定性。（二）无形资产的内容（二）无形资产的内容 包括专利权、

37、非专利技术、商标权、著作权、包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。土地使用权、特许权等。二、二、无形资产计量和会计处理无形资产计量和会计处理 1 1、外购无形资产、外购无形资产企业购入的无形资产应以实际支付的价款作企业购入的无形资产应以实际支付的价款作为入账价值为入账价值例例1 1某某企企业业从从外外单单位位购购买买一一项项专专利利，支支付付买买价价2020万万元，同时支付手续费及相关税费元，同时支付手续费及相关税费1 1万元。万元。借：无形资产借：无形资产专利权专利权 210 000210 000 贷：银行存款贷：银行存款 210 000210 0002 2、自行开发

38、无形资产自行开发无形资产 对自行研究开发的无形资产，应将研究阶段支出与对自行研究开发的无形资产，应将研究阶段支出与开发阶段支出分开核算。企业在开发阶段支出分开核算。企业在研究过程研究过程中发生的中发生的费用直接计入当期损益，费用直接计入当期损益，开发过程开发过程中发生的材料费中发生的材料费用、人员的工资及福利费等费用用、人员的工资及福利费等费用符合资本化条件符合资本化条件的的支出应予以资本化。支出应予以资本化。例例2、苏苏达达公公司司试试制制成成功功并并依依法法申申请请取取得得了了一一项项专专利利权权，发发生生研研究究开开发发费费用用50 000元元，其其中中研研究究支支出出20 000元，开

39、发支出元，开发支出30 00030 000元。元。苏达公司在发生研究费用时编制会计分录如下：苏达公司在发生研究费用时编制会计分录如下：借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 20000 贷：银行存款等贷：银行存款等 20 000会会计计期末：期末：借：管理费用借：管理费用 20000 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 20 000苏苏达达公公司司在在发发生生开开发发支支出出，并并满满足足资资本本化化确确认认条条件件时编制会计分录如下：时编制会计分录如下：借：研发支出借：研发支出资本化支出资本化支出 30000 贷：银行存款等贷：银行存款等 30 000研研发发完成，形成无形完

40、成，形成无形资产时资产时：借：无形资产借：无形资产 30000 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出 30 000三、无形资产摊销 （一）摊销方法（一）摊销方法使使用用寿寿命命有有限限的的无无形形资资产产，应应当当进进行行摊摊销销。自自取取得得当当月月起起在在预预计计使使用用年年限限内内分分期期平平均均摊摊销销，处处置置当当月月不不再再摊摊销销。使使用用寿寿命命不不确确定的无形资产价值不摊销。定的无形资产价值不摊销。（二）会计处理（二）会计处理 摊销无形资产价值时摊销无形资产价值时 借：管理费用借：管理费用 贷：累计摊销贷：累计摊销 【例例3 3】苏达公司拥有一项专利，初始成本为苏达公

41、司拥有一项专利，初始成本为1 200 000元，预计使用元，预计使用6年，则该项无形资产每年，则该项无形资产每月的摊销额为月的摊销额为16 666.67元（元（1 200 000612=16 666.67）苏达公司每月应作如下会计分录：苏达公司每月应作如下会计分录：借：管理费用借：管理费用 16 666.67 贷：累计摊销贷：累计摊销 16 666.67 四、无形资产的转让 转让转让所有权所有权：按取得价款扣除该无形资产账面价：按取得价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额记入营业外收入或值以及出售相关税费后的差额记入营业外收入或营业外支出。营业外支出。例：甲公司将其购买的一专利权转

42、让给乙公司，例：甲公司将其购买的一专利权转让给乙公司，该专利权的成本为该专利权的成本为600 000600 000元，已摊销元，已摊销220 000220 000元，元，应交税费应交税费25 00025 000元，实际取得的转让价款为元，实际取得的转让价款为500 500 000000元，款项已存入银行。元，款项已存入银行。借：银行存款借：银行存款 500 000500 000 累计摊销累计摊销 220 000220 000 贷：无形资产贷：无形资产 600 000600 000 应交税费应交税费 25 00025 000 营业外收入营业外收入 95 00095 000转让无形资产使用权：收入

43、计入“其他业务收入”，相关费用支出计入“其他业务成本例：某企业向其他企业转让某软件的使用例：某企业向其他企业转让某软件的使用权，一次性收取使用费权，一次性收取使用费60 00060 000元，不提供元，不提供后续服务，款项已经收回后续服务，款项已经收回:借：银行存款借：银行存款 60 00060 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 60 00060 000计提该软件的摊销额计提该软件的摊销额 2 0002 000借：其他业务成本借：其他业务成本 2 0002 000 贷贷:累计摊销累计摊销 2 0002 000五、无形资产的期末计价企业应当定期或者至少在每年年末检查各项企业应当定期或者至

44、少在每年年末检查各项无形资产预计给企业带来未来经济利益的能无形资产预计给企业带来未来经济利益的能力，对预计可收回金额低于其账面价值的，力，对预计可收回金额低于其账面价值的，应当计提减值准备。应当计提减值准备。可收回金额是指无形资产的销售净价与该无可收回金额是指无形资产的销售净价与该无形资产预期从持续使用和使用年限结束时的形资产预期从持续使用和使用年限结束时的处置中产生的预计未来现金流量的现值两者处置中产生的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者之中的较高者 1、当当存存在在下下列列一一项项或或若若干干项项情情况况时时，应应当当将将该该项项无无形资产的账面价值全部转为当期损益：形资产的账面价值全

45、部转为当期损益：（1）某某项项无无形形资资产产已已被被其其他他新新技技术术等等所所替替代代，并并且且该项无形资产已无使用价值和转让价值；该项无形资产已无使用价值和转让价值；（2）某某项项无无形形资资产产已已经经超超过过法法律律保保护护期期限限，并并且且已已不能为企业带来经济利益；不能为企业带来经济利益；（3）其他足以证明某项无形资产已经丧失了使用价）其他足以证明某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值的情形值和转让价值的情形 2、当当存存在在下下列列一一项项或或若若干干项项情情况况时时，应应当当计计提提无无形形资产减值准备：资产减值准备：（1）某某项项无无形形资资产产已已被被其其他他新新技技术

46、术等等所所替替代代，使使其其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；（2）某某项项无无形形资资产产的的市市价价在在当当期期大大幅幅度度下下跌跌，并并在在剩余摊销年限内不会恢复；剩余摊销年限内不会恢复；（3）某某项项无无形形资资产产已已经经超超过过法法律律保保护护期期限限，但但仍仍具具有部分使用价值；有部分使用价值；（4）其他足以证明某项无形资产实质上已经发生了）其他足以证明某项无形资产实质上已经发生了减值的情形减值的情形 期期末末，企企业业所所持持有有的的无无形形资资产产的的账账面面价价值值高高于其可收回金额的，应按其差额：于其可收回金额的，应按其差

47、额：借：资产减值损失借：资产减值损失计提的无形资产减值准备计提的无形资产减值准备 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备已计提减值准备的无形资产价值不得转回：已计提减值准备的无形资产价值不得转回：【例例10】假假设设苏苏达达公公司司拥拥有有的的专专利利技技术术账账面面价价值值为为100万万元元，由由于于新新技技术术的的出出现现，某某年年年年末末企企业业预预计计该该项项专专利利技技术术的的可可收收回回金金额额为为80万元，苏达公司应作如下会计分录：万元，苏达公司应作如下会计分录：借：资产减值损失借：资产减值损失 计提的无形资产减值准备计提的无形资产减值准备 200 000 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 200 000