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1、第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿知识点讲解知识点讲解6.1.16.1.1审计证据的种类审计证据的种类（一）审计证据的概念（一）审计证据的概念 审审计计证证据据是是注注册册会会计计师师在在执执行行审审计计业业务务过过程程中中，为为了了形形成成审审计计意意见见所所获获取取的的证证据据。（编编者者按：应为资料）。按：应为资料）。第六章第六章第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿13.3.实实质质性性测测试试的的性性质质、时时间间和和范范围围随随着着认认定定的的不不同同而而不不同同。如如监监盘盘的的实实物物证证据
2、据。本本章章“第第一一节节审审计计证证据据三三、审审计计证证据据的的获获取取-（七七）审审计计程程序序与与审审计计证证据、认定的关系据、认定的关系”4.4.有有些些情情况况下下，某某项项测测试试可可为为多多项项认认定定提提供供审审计计证证据据，如如函函证证应应收收账账款款可可提提供供存存在在和和计计价价的的2 2种种审审计计证证据据。监监盘盘的的实实物物证证据据。本本章章“第第一一节节审审计计证证据据三三、审审计计证证据据的的获获取取-（七七）审审计计程程序序与与审审计计证证据据、认认定定的关系的关系”5.5.总总结结：不不同同的的审审计计程程序序可可提提供供不不同同的的审审计计证证据据，而而
3、不同的审计证据可用来证实不同的会计报表认定。不同的审计证据可用来证实不同的会计报表认定。第六章第六章第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿2（二二）审审计计证证据据与与会会计计认认定定的的逻逻辑辑关关系系（结结合合表表5-25-2、表表6-16-1、表表6-26-2、本本章章“第第一一节节审审计计证证据据三三、审审计计证证据据的的获获取取-（七七）审审计计程程序序与与审审计计证证据、认定的关系据、认定的关系”）1.1.在在审审计计实实务务中中，通通常常是是针针对对每每项项会会计计报报表表认认定定来获取证据。表来获取证据。表5-25
4、-2监盘的实物证据监盘的实物证据 2.2.有有关关某某项项认认定定的的审审计计证证据据，不不得得用用于于代代替替有有关关另另一一项项认认定定应应获获取取的的审审计计证证据据。如如存存货货的的存存在在与与计计价。价。第六章第六章第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿3（三三）审审计计证证据据的的种种类类 11中外审计证据种类比较表：中外审计证据种类比较表：第六章第六章第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿4第六章第六章第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工
5、作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿5 一般而言，注册会计师所获取的审计证据可以按其一般而言，注册会计师所获取的审计证据可以按其外形特征（长相的如何？）分为实物证据、书面证据、外形特征（长相的如何？）分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。口头证据和环境证据。22审计证据种类审计证据种类第六章第六章第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿61 1实物证据。实物证据。通过实际观察或清点所取得的、可以确定某些通过实际观察或清点所取得的、可以确定某些实物资产是否确实存在，是证明存在非常有说服力的证实物资产是否确实存在，是
6、证明存在非常有说服力的证据，但并不完全能证实被审计单位对其拥有所有权。据，但并不完全能证实被审计单位对其拥有所有权。某些实物资产的清点，虽然可以确定其实物数量，但某些实物资产的清点，虽然可以确定其实物数量，但质量好坏（它将影响资产的价值）有时难以通过实物清质量好坏（它将影响资产的价值）有时难以通过实物清点来加以判断。因此，对于取得实物证据的账面资产，点来加以判断。因此，对于取得实物证据的账面资产，还应就其所有权归属及其价值情况另行审计。还应就其所有权归属及其价值情况另行审计。第六章第六章第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿72
7、2书面证据书面证据 书面证据通常表现为与审计有关的各种原始凭证、书面证据通常表现为与审计有关的各种原始凭证、会计记录、各种会议记录和文件，各种合同、通知书、会计记录、各种会议记录和文件，各种合同、通知书、报告书及函件等。报告书及函件等。书面证据按其来源可分为外部证据和内部证据。来书面证据按其来源可分为外部证据和内部证据。来源是直接影响其证明力的主要因素。源是直接影响其证明力的主要因素。（1 1）外部证据）外部证据 概念概念 由被审计单位以外的组织机构或人士所编制的，它一般由被审计单位以外的组织机构或人士所编制的，它一般有较强的证明力。有较强的证明力。第六章第六章第六章第六章 审计证据与审计工作
8、底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿8包括的内容包括的内容 A A直接递交注册会计师的外部证据，排除伪造、更改的直接递交注册会计师的外部证据，排除伪造、更改的可能性，因而其证明力最强：如函证回函，律师与其他可能性，因而其证明力最强：如函证回函，律师与其他独立的专家关于被审计单位资产所有权和或有负债的证独立的专家关于被审计单位资产所有权和或有负债的证明函件，保险公司、寄售企业、证券经纪人的证明等。明函件，保险公司、寄售企业、证券经纪人的证明等。B B已经被审计单位之手而提交注册会计师的外部证明，已经被审计单位之手而提交注册会计师的外部证明，其证明力较弱：如银行对
9、账单，购货发票，应收票据，其证明力较弱：如银行对账单，购货发票，应收票据，顾客订购单，有关的契约、合同等。顾客订购单，有关的契约、合同等。C C注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表等。计算表、分析表等。第六章第六章第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿9（2 2）内部证据。）内部证据。概念概念 内部证据是由被审计单位内部机构或职员编内部证据是由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据。制和提供的书面证据。内容内容 内部证据。包括：内部证据。包括：其一、会计记录。
10、其一、会计记录。其可靠性主要取决于被审计单位在填制时内其可靠性主要取决于被审计单位在填制时内部控制制度的完善程度部控制制度的完善程度。第六章第六章第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿10其二、被审计单位管理当局声明书其二、被审计单位管理当局声明书“第十五章第十五章终结审计与审计报告终结审计与审计报告二、获取管理当局声明二、获取管理当局声明书书”。它属于可靠性较低的内部证据，不可以此它属于可靠性较低的内部证据，不可以此替代注册会计师实施其他必要的审计程序，但替代注册会计师实施其他必要的审计程序，但它却具有以下作用：第一，提醒被审计
11、单位的它却具有以下作用：第一，提醒被审计单位的管理人员，他们对会计报表负有主要责任；第管理人员，他们对会计报表负有主要责任；第二，将被审计单位在审计期间所回答的问题予二，将被审计单位在审计期间所回答的问题予以书面化，并列入审计工作底稿中；第三，声以书面化，并列入审计工作底稿中；第三，声明书可作为被审计单位管理当局未来意图的证明书可作为被审计单位管理当局未来意图的证据。据。第六章第六章第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿11其三、其他书面文件。其三、其他书面文件。o 如被审计单位声明书所提及的董事会及股东如被审计单位声明书所提及的
12、董事会及股东大会会议记录、重要的合同资料、被审计单位大会会议记录、重要的合同资料、被审计单位的或有损失、与关联方的交易等。的或有损失、与关联方的交易等。o 一般而言，内部证据不如外部证据可靠。但如果一般而言，内部证据不如外部证据可靠。但如果内部证据在外部流转，并获得其他单位或个人的承认内部证据在外部流转，并获得其他单位或个人的承认（如销货发票、付款支票等），则具有较强的可靠性。（如销货发票、付款支票等），则具有较强的可靠性。即使只在被审计单位内部流转的书面证据，其可靠即使只在被审计单位内部流转的书面证据，其可靠程程度也因被审计单位内部控制的好坏而异。度也因被审计单位内部控制的好坏而异。第六章第
13、六章第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿123口头证据。口头证据。o口口头头证证据据是是被被审审计计单单位位职职员员或或其其他他有有关关人人员员对对注注册册会会计计师师的的提提问问做做口口头头答答复复所所形形成成的的一一类类证证据据。这类证据可靠性较差，证明力较小。这类证据可靠性较差，证明力较小。o口头证据本身并不足以证明事情的真相，但注册会口头证据本身并不足以证明事情的真相，但注册会计师往往可以通过口头证据发掘出一些重要的线索，计师往往可以通过口头证据发掘出一些重要的线索，从而有利于对某些需审核的情况作进一步的调查，以从而有利
14、于对某些需审核的情况作进一步的调查，以搜集到更为可靠的证据。搜集到更为可靠的证据。o口头证据往往需要其他相应证据的支持。口头证据往往需要其他相应证据的支持。第六章第六章第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿13 口口头头证证据据是是被被审审计计单单位位职职员员或或其其他他有有关关人人员员对对注注册册会计师的提问做口头答复所形成的一类证据。会计师的提问做口头答复所形成的一类证据。在在审审计计过过程程中中，注注册册会会计计师师应应把把各各种种重重要要的的口口头头证证据据尽尽快快作作成成书书面面记记录录，并并注注明明是是何何人人、何何时
15、时、在在何何种种情情况况下下所所做做的的口口头头陈陈述述，必必要要时时还还应应获获得得被被询询问问者者的的签签名名确确认认。相相对对而而言言，不不同同人人员员对对同同一一问问题题所所做做的的口口头头陈陈述述相相同同时时，口口头头证证据据具具有有较较高高的的可可靠靠性性。但但在在一一般般情情况况下下，口口头头证证据据往往往往需需要要得得到到其其他他相相应应证证据据的的支支持。持。第六章第六章第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿144 4环境证据（也称状况证据）。环境证据（也称状况证据）。不不属属于于基基本本证证据据，但但有有助助于
16、于了了解解判判断断，具具体包括：体包括：有关内部控制情况；有关内部控制情况；被审计单位管理人员的素质；被审计单位管理人员的素质；各种管理条件；各种管理条件；管理水平。管理水平。第六章第六章第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿15 环境证据一般不属于基本证据，但它可环境证据一般不属于基本证据，但它可以帮助注册会计师了解被审计单位及其经济以帮助注册会计师了解被审计单位及其经济活动所处的环境，是注册会计师进行专业判活动所处的环境，是注册会计师进行专业判断所必须掌握的资料。也就是说，环境证据断所必须掌握的资料。也就是说，环境证据的作用是
17、可以支持其他证据。的作用是可以支持其他证据。第六章第六章第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿16o5 5审计证据证明力审计证据证明力 见下图，成递减趋势见下图，成递减趋势 o 实物证据实物证据o 书面证据书面证据o 口头证据口头证据o 环境证据环境证据第六章第六章第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿176审计证据的区别 第六章第六章第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿18第六章第六章第六章第六章 审
18、计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿197 7审计证据与具体审计目标的关系审计证据与具体审计目标的关系(要背熟要背熟)第六章第六章第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿20上表解读：实物证据达到上表解读：实物证据达到4 4个审计具体目标；个审计具体目标；书面证据书面证据9 9个审计具体目标全部达到；个审计具体目标全部达到；口头证据只有口头证据只有1 1个机械标准性不能达到；个机械标准性不能达到；o环境证据只有环境证据只有1 1个总体合理性目标能达到。个总体合理性目标能达到。第六章第
19、六章第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿216.1.2 6.1.2 审计证据的特性审计证据的特性 (一一)中中国国：中中国国独独立立审审计计具具体体准准则则第第5 5号号审审计计证证据据第第五五条条指指出出“注注册册会会计计师师执执行行审审计计业业务务，应应当当在在取取得得充充分分、适适当当的的审审计计证证据据后后，形形成成审审计计意意见见，出出具具审审计计报报告告。注注册册会会计计师师应应当当运运用用专专业业判判断断，确确定定审审计计证证据据是是否否充充分分、适适当当。注注册册会会计计师师应应当当运运用用专专业业判判断断，确确
20、定定审审计计证证据据是是否否充充分分、适适当当。”这这里里的的充充分分和和适适当当是是审审计计证证据据的的两两大特性。大特性。第六章第六章第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿22(二二)国际：国际：有有3 3个方面本章个方面本章“第一节审计证据第一节审计证据二、二、审计证据的特性审计证据的特性”1 1国国际际审审计计准准则则审审计计证证据据第第十十条条指指出出：“审审计计人人员员在在运运用用控控制制测测试试（即即本本章章“第第一一节节审审计计证证据据三三、审审计计证证据据的的获获取取-（八八）审审计计程程序序的的分分类类”符符合
21、合性性测测试试 ）获获取取审审计计证证据据时时，应应考考虑虑审审计计证证据据充充分分性性和和适适当当性性，以以支支持持控控制制风风险险的的估估计计水水平平“第第七七章章审审计计计计划划、重重要要性性及及审审计计风风险险第第三三节节审审计计风风险险一一、审审计计风风险险的的组成要素及其相互关系组成要素及其相互关系”第六章第六章第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿232 2国际审计准则国际审计准则审计证据第十二条审计证据第十二条指出：指出：“审计人员在运用实质性程序（即审计人员在运用实质性程序（即实质性测试）获取审计证据时，应将来源
22、实质性测试）获取审计证据时，应将来源于这些程序的审计证据充分、适当性，同于这些程序的审计证据充分、适当性，同来源于控制测试的有关证据结合起来考虑，来源于控制测试的有关证据结合起来考虑，以支持会计报表认定。以支持会计报表认定。“第十章销售与收第十章销售与收款循环审计款循环审计第二节内部控制测试和交易第二节内部控制测试和交易的实质性测试的实质性测试表表10-2”10-2”第六章第六章第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿243 3国国际际审审计计准准则则审审计计证证据据第第十十八八条条指指出出：“如如果果审审计计人人员员无无法法获获取
23、取充充分分、适适当当的的审审计计证证据据，应应视视情情况况发发表表保保留留意意见见或或无无法法表表示意见。示意见。”第六章第六章第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿25（三）审计证据的充分性（三）审计证据的充分性 足够性足够性、定量定量 数量特征数量特征 1 1概念概念 审审计计证证据据的的充充分分性性又又称称足足够够性性，是是指指审审计计证证据据的的数数量量能能足足以以支支持持注注册册会会计计师师的的审审计计意意见见，是是注注册册会会计计师师为为形形成成审审计计意意见见所需审计证据的最低数量要求。所需审计证据的最低数量要求。第
24、六章第六章第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿262最低数量要求最低数量要求（1 1）审计证据的数量不是越多越好。）审计证据的数量不是越多越好。客客观观公公正正的的审审计计意意见见必必须须建建立立在在有有足足够够数数量量的的审审计计证证据据的的基基础础之之上上，但但是是这这并并不不是是说说，审审计计证证据据的的数数据据越越多多越越好好。为为了了使使注注册册会会计计师师进进行行有有效效率率、有有效效益益的的审审计计，注注册册会会计计师师通通常常把把需需要要足足够够数数量量审审计计证证据据的的范围降低到最低限度。范围降低到最低限度。
25、第六章第六章第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿27（2）审计证据需要量的确定）审计证据需要量的确定(总要总要求求)o每每一一审审计计项项目目对对审审计计证证据据的的需需要要量量以以及及取取得得这这些些证证据据的的途径和方法，应当根据该项目的具体情况来定。途径和方法，应当根据该项目的具体情况来定。o在在某某些些情情况况下下，由由于于时时间间、空空间间或或成成本本的的限限制制，注注册册会会计计师师不不能能获获得得最最为为理理想想的的审审计计证证据据时时，可可考考虑虑通通过过其其他他途途径或其他审计证据来替代。如径或其他审计证据来替
26、代。如P256P256的寄存外地存货。的寄存外地存货。o只只有有注注册册会会计计师师通通过过不不同同的的渠渠道道和和方方法法取取得得其其认认为为足足够够的审计证据时，才能据以发表审计意见。的审计证据时，才能据以发表审计意见。第六章第六章第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿283 3判断因素判断因素 注注册册会会计计师师判判断断审审计计证证据据是是否否充充分分、适适当当（两两性性），应应当当考考虑虑下下列列5 5个个因因素素；单单纯纯就就充充公公性性而而言言，还还应应当当考考虑虑2 2个个因因素素（共共7 7个个本本章章“第第一一
27、节节审审计计证证据据二二审审计计证证据据的的特特性性”）：）：判判断断审审计计证证据据是是否否充充分分、适适当当，应应当当考考虑虑下下列列主主要要因因素素：审审计计风风险险；具具体体审审计计项项目目的的重重要要性性；注注册册会会计计师师及及其其业业务务助助理理人人员员的的审审计计经经验验；审审计计过过程程中中是是否否发发现现错错误误或或舞舞弊弊；审审计计证证据据的的类类型型与与获获取取途途径径。判判断断审审计计证证据据是是否否充充分分，还还应应当当考考虑虑经经济济因因素素和和总总体体规规模与特征。模与特征。第六章第六章第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作
28、底稿审计证据与审计工作底稿29（1 1）审计风险）审计风险 结合结合“第七章审计计划、重要性及审计风险第七章审计计划、重要性及审计风险第三节审计风险第三节审计风险一、审计风险的组成要素及其相互关一、审计风险的组成要素及其相互关系系”审计风险由审计风险由:固有风险、控制风险和检查风险三部分组成。固有风险、控制风险和检查风险三部分组成。AR=IR*CR*DR AR=IR*CR*DR 证据数量证据数量 实质性测试实质性测试 第六章第六章第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿30从以上箭头可以看出：从以上箭头可以看出：注注册册会会计计师师
29、对对固固有有风风险险和和控控制制风风险险的的估估计计水水平平与与所所需需的的审计证据的数量呈同向变动关系；审计证据的数量呈同向变动关系；注注册册会会计计师师对对检检查查风风险险的的与与所所需需的的审审计计证证据据的的数数量量呈呈反反向向变变动动关关系系。注注意意：注注册册会会计计师师判判断断审审计计证证据据是是否否充充分分、适适当当，应应当当考考虑虑的的是是固固有有风风险险和和控控制制风险风险，暂暂不考不考虑检查风险虑检查风险。第六章第六章第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿31注注册册会会计计师师判判断断审审计计证证据据是是否
30、否充充分分、适适当当，应应当当考考虑虑的的是是固固有有风风险险和和控控制制风风险险。固固有有风险、控制风险具体又受下列因素影响：风险、控制风险具体又受下列因素影响：项项目目的的性性质质：第第一一次次进进行行审审计计时时，要要有有意意识识地地提提高高审审计计证证据据的的质质量量，增增加加审审计计证据的数量。证据的数量。IRIR第六章第六章第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿32 内内部部控控制制的的性性质质和和强强弱弱：被被审审计计单单位位的的内内部部控控制制出出现现重重要要弱弱点点乃乃至至失失控控时时，注注册册会会计计师师必必须
31、须搜搜集集更更详详细细、更更多多、更更有有力力的的审审计计证证据据，以以降降低低因因其其内内部部控控制制存存在在缺缺陷陷所带来的审计风险。所带来的审计风险。CRCR 业业务务经经营营性性质质：被被审审计计单单位位经经营营的的业业务务越越复复杂杂，审审计计的的相相对对风风险险越越大大，则则所所需需的证据数量也越多。的证据数量也越多。IRIR 管管理理当当局局的的可可信信赖赖程程度度:管管理理当当局局越越不不可信赖，风险越高，所需证据越多可信赖，风险越高，所需证据越多。IRCRIRCR第六章第六章第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿
32、33 财财务务状状况况：当当被被审审计计单单位位的的财财务务状状况况不不佳佳时时，注注册册会会计计师师必必须须注注意意提提高高审审计计证证据据的的质质量量，或或适适当当增增加加审审计计证证据据的的数数量量。IRCRIRCR 时时常常更更换换会会计计师师事事务务所所：若若被被审审计计单单位位经经常常无无正正当当理理由由更更换换会会计计师师事事务务所所及及其其注注册册会会计计师师时时，接接任任的的注注册册会会计计师师往往往往需需提提高高审审计计证证据据的的质质量量或或相相对对增增加加审审计计证证据据的数量。的数量。IRIR P171P171抽抽样样风风险险与与样样本本量量成成反反比比，样样本本量越
33、大，抽量越大，抽样风险样风险越低。越低。第六章第六章第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿34 P172P172反反比比。可可容容忍忍误误差差越越小小，需需选选取取样样本量越大。本量越大。P172P172正正比比。如如果果存存在在预预期期总总体体误误差差，则则应当选取较大的样本量。应当选取较大的样本量。P172 P172反比。分层越多，样本量越少。反比。分层越多，样本量越少。11 P17211 P172正比。可信赖程度越高；需选取正比。可信赖程度越高；需选取 样本量越大。样本量越大。(12)P137(12)P137综合水平与检查风
34、险成反向关系。综合水平与检查风险成反向关系。第六章第六章第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿35 （2 2）具体审计项目的重要性）具体审计项目的重要性 越越是是重重要要的的审审计计项项目目，注注册册会会计计师师就就越越需需获获取取充充分分的的审审计计证证据据以以支支持持其其审审计计结结论论或或意意见。见。（3 3）注注册册会会计计师师及及其其业业务务助助理理人人员员的的审审计计经经验验 注注册册会会计计师师及及其其业业务务助助理理人人员员缺缺乏乏审审计计经经验验时时，少少量量的的审审计计证证据据就就不不一一定定能能使使其其发发现
35、现被被审审事事项项是是否否存存在在错错误误或或舞舞弊弊行行为为，因因而而应应增加增加证证据的需要量。据的需要量。第六章第六章第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿36（4 4）审计过程中是否发现错误或舞弊）审计过程中是否发现错误或舞弊 一一旦旦审审计计过过程程中中发发现现了了被被审审事事项项有有错错误误或或舞舞弊弊的的行行为为，则则被被审审计计单单位位整整体体会会计计报报表表存存在在问问题题的的可可能能性性就就增增加加，因因此此，注注册会计师需增加审计证据的数量。册会计师需增加审计证据的数量。第六章第六章第六章第六章 审计证据与审
36、计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿37（5 5）审计证据的类型与获取途径）审计证据的类型与获取途径表表6-16-1外部外部证证据多，可适当减少据多，可适当减少审计证审计证据数量；内据数量；内部部证证据多，可适当增加据多，可适当增加审计证审计证据数量。如据数量。如果果审计过审计过程当中，我程当中，我们获们获取到的取到的证证据的据的质质量比量比较较高，数量就可以减少；相反，如果高，数量就可以减少；相反，如果证证据的据的质质量不是很高，数量就要增加。所量不是很高，数量就要增加。所获获取的取的审计证审计证据本身不易据本身不易伪伪造，造，则则其其质质量量较较高，
37、数量便可减少。高，数量便可减少。第六章第六章第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿38（6 6）经济因素。）经济因素。如如果果增增加加时时间间和和成成本本没没有有带带来来相相应应的的效效益益，应应考考虑虑采采用用更更有有效效的的审审计计程程序序收收集集高高质质量量、足够的证据。足够的证据。（7 7）总体规模与特征）总体规模与特征总体规模越大，总体中不同质项目越多，所总体规模越大，总体中不同质项目越多，所需证据越多。通常，抽样总体规模越大，需证据越多。通常，抽样总体规模越大，所需证据的数量越多。所需证据的数量越多。第六章第六章第六章
38、第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿39 4 4、总结、总结上述各项因素与审计证据数量的关上述各项因素与审计证据数量的关系如下表：系如下表：第六章第六章第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿40第六章第六章第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿41第六章第六章第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿42第六章第六章第六章第六章 审计证据与审计工作底
39、稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿43（四）审计证据的适当性。定性（四）审计证据的适当性。定性 质量质量特征特征 1 1概念概念 审审计计证证据据的的适适当当性性是是指指审审计计证证据据的的相相关关性和可靠性。这是获取审计证据的质量要求。性和可靠性。这是获取审计证据的质量要求。第六章第六章第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿442 2充分性与适当性的关系充分性与适当性的关系 审计证据的充分性与适当性的密切相关。审计证据的充分性与适当性的密切相关。审计证据的适当性会影响其充分性。一般审计证据的适当
40、性会影响其充分性。一般而言，审计证据的相关与可靠程度越高，而言，审计证据的相关与可靠程度越高，则所需审计证据的数量就可减少；反之，则所需审计证据的数量就可减少；反之，就要审计证据的数量就要增加。审计证据就要审计证据的数量就要增加。审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性。的适当性是指审计证据的相关性和可靠性。相关性是指审计证据应与审计目标相关联；相关性是指审计证据应与审计目标相关联；可靠性是指审计证据应能如实反映客观事可靠性是指审计证据应能如实反映客观事实。二者密切相关，适当性会影响充分性，实。二者密切相关，适当性会影响充分性，但并不是说充分性也会影响适当性。但并不是说充分性也会影响适当性
41、。第六章第六章第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿453 3审计证据的相关性审计证据的相关性 审计证据的相关性。它是指审计证据审计证据的相关性。它是指审计证据应当与审计目标相关。收集的证据应能证应当与审计目标相关。收集的证据应能证实有关认定或目标。注册会计师只能利用实有关认定或目标。注册会计师只能利用与审计目标相关联的审计证据来证明和否与审计目标相关联的审计证据来证明和否定被审计单位所报道的事项。如：存货监定被审计单位所报道的事项。如：存货监盘结果只能证明存货是否存在，是否有毁盘结果只能证明存货是否存在，是否有毁损及短缺，而不能
42、证明存货的计价和所有损及短缺，而不能证明存货的计价和所有权的情况。权的情况。第六章第六章第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿46A A注注册册会会计计师师通通过过符符合合性性测测试试应应考考虑虑的的相相关关事事项项包包括括符符合合性性测测试试获获取取的的审审计计证证据据，应应能能证证实实内内部部控控制制是是否否存存在在、是是否否有有效效、是是否一贯遵循否一贯遵循：内部控制是否存在；内部控制是否存在；内部控制是否有效；内部控制是否有效；内部控制在所审计期间是否一贯遵守。内部控制在所审计期间是否一贯遵守。第六章第六章第六章第六章 审
43、计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿47B B通通过过实实质质性性测测试试获获取取审审计计证证据据时时，应应考考虑虑的的相相关关事事项项主主要要包包括括 实实质质性性测测试试获获取取的的审审计计证证据据，应应能能证证实实以以下下事事项项(具具体体审审计计目目标标)：“第第五五章章审审计计目目标标与与审审计计范范围围第第二二节节审审计计具具体体目目标标及及其其确确定定一一、被被审审计计单单位位管管理理当当局局对对会会计计报报表表的的认认定定”结合本章结合本章“第一节审计证据第一节审计证据二、审计证据的获取二、审计证据的获取”资产或负债在某一特定时
44、日是否存在资产或负债在某一特定时日是否存在(真实性真实性)；资资产产或或负负债债在在某某一一特特定定时时日日是是否否归归属属于于被被审审计计单单位位(所所有权有权)；经济业务的发生是否与被审计单位有关经济业务的发生是否与被审计单位有关(所有权所有权)；第六章第六章第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿48 是是否否有有未未入入账账的的资资产产、负负债债或或其其他他交交易事项易事项(完整性完整性)；会会计计记记录录金金额额是是否否恰恰当当(估估价价、机机械械准确性准确性)；资产或负债的计价是否恰当资产或负债的计价是否恰当(估价估价)
45、；收入与费用的配比是否恰当收入与费用的配比是否恰当(截止截止)；会会计计报报表表项项目目的的分分类类反反映映是是否否恰恰当当，并前后一致并前后一致(分类、披露分类、披露)。第六章第六章第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿494 4审计证据的可靠性审计证据的可靠性 审计证据的可靠性是指审计证据能如实审计证据的可靠性是指审计证据能如实反映客观事实。收集的证据要求有一定证明反映客观事实。收集的证据要求有一定证明力、说服力。审计证据的可靠性受其来源、力、说服力。审计证据的可靠性受其来源、及时性和客观性的影响。证据可靠性的判断及时性和客观
46、性的影响。证据可靠性的判断如下表：如下表：第六章第六章第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿50第六章第六章第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿51（五）成本效益原则（五）成本效益原则注注意意：注注册册会会计计师师获获取取证证据据时时，可可以以考考虑虑成成本本效效益益原原则则。不是必须考虑。不是必须考虑。在在获获取充分、适当的取充分、适当的审计证审计证据的前提下，据的前提下，实现实现成本最小成本最小化也是会化也是会计师计师事事务务所增所增强强竞竞争能力争能力获获利能
47、力所必利能力所必须须的。的。因此，因此，获获取充分、适当的取充分、适当的审计证审计证据与控制成本需要注据与控制成本需要注册会册会计师计师恰当运用成本、效益原恰当运用成本、效益原则则。(1)(1)取证时，在获取的证据证明力相同的情况下，尽量采用成取证时，在获取的证据证明力相同的情况下，尽量采用成本低的方法取证；本低的方法取证；第六章第六章第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿52(2)(2)取证成本过高，可以终止审计，发表保留意见或无法表示取证成本过高，可以终止审计，发表保留意见或无法表示意见。意见。注注册册会会计计师师并并不不一一
48、定定要要选选取取最最有有力力的的审审计计证证据据；但但对对于于重重要要的的审审计计项项目目，注注册册会会计计师师不不应应将将审审计计成成本本的的高高低低或或获获取取审审计计证证据据的的难难易易程程度度作作为为减减少少必必要要审审计计程程序序的的理理由由；此此时时，注注册册会会计计师师若若无无法法取取得得充充分分且且适适当当的的审审计计证证据据，则则应应视视情情况况发发表表保保留留意见或无法表示意见的审计报告。意见或无法表示意见的审计报告。第六章第六章第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿53（六）审计证据与法律证据的（六）审计证据
49、与法律证据的 区别区别第六章第六章第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿54（七）审计证据特性与验资证据特（七）审计证据特性与验资证据特性的区别性的区别如下表：如下表：第六章第六章第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿556.1.3 审计证据的获取(程序)审审计计证证据据的的获获取取 注注册册会会计计师师混混饭饭吃吃的的基基本本能能！，主主要要有以下六种。如果细分有有以下六种。如果细分有300300多种。多种。（一）检查（一）检查（1 1）概概念念。检检查查是是注注册
50、册会会计计师师对对会会计计记记录录和和其其他他书书面面文文件可靠程度的审阅与复核。件可靠程度的审阅与复核。（2 2）种类。审阅法和复核法种类。审阅法和复核法（3 3）内容。内容。审阅法：审阅法：会计记录会计记录-证、账、表。证、账、表。其他书面文件其他书面文件复核法：一致性；证、账、表的组合。复核法：一致性；证、账、表的组合。（4 4）检查能提供书面证据。）检查能提供书面证据。第六章第六章第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿56（二）监盘（二）监盘 （1 1）概念。监盘是注册会计师现场监）概念。监盘是注册会计师现场监督被审计单位