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1、 会计学1 第三节第三节 应收及预付账款应收及预付账款一、应收账款一、应收账款二、应收票据二、应收票据三、预付账款三、预付账款四、其他应收款四、其他应收款 会计学2一、应收账款一、应收账款（一）应收账款的确认与计价（一）应收账款的确认与计价 （二）应收账款的核算（二）应收账款的核算（三）坏账及其核算（三）坏账及其核算 会计学3（一）应收账款的确认与计价（一）应收账款的确认与计价 1 1、应收账款的含义、应收账款的含义 会计核算上所称的应收账款有其特定的范围：会计核算上所称的应收账款有其特定的范围：应收账款是指因销售活动形成的债权应收账款是指因销售活动形成的债权 应收账款是指流动资产性质的债权应
2、收账款是指流动资产性质的债权 应收账款是指本企业应收客户的款项应收账款是指本企业应收客户的款项 会计学42 2、应收账款的计价、应收账款的计价 一般情况下，企业销售商品、产品或提供劳务等形成的应一般情况下，企业销售商品、产品或提供劳务等形成的应收账款，应按买卖双方在成交时的实际金额记账；同时，在计收账款，应按买卖双方在成交时的实际金额记账；同时，在计算应收账款的入账金额时，还要考虑折扣因素。算应收账款的入账金额时，还要考虑折扣因素。会计学5（1 1）商业折扣）商业折扣 商商业业折折扣扣是是指指企企业业根根据据市市场场供供需需情情况况，或或针针对对不不同同的的顾顾客客，对对商商品品价价目目单单中
3、中所所列列的的价价格格给给予予的的扣扣除除。扣扣除除商商业业折折扣扣后后的净额才是实际销售价格。的净额才是实际销售价格。商业折扣一般在交易发生时即已确定，它仅仅是确定实际商业折扣一般在交易发生时即已确定，它仅仅是确定实际销售价格的一种手段，不在买卖双方任何一方的账上反映，销售价格的一种手段，不在买卖双方任何一方的账上反映，所以商业折扣对应收账款的入账价值没有什么实质性影响。所以商业折扣对应收账款的入账价值没有什么实质性影响。因此，在有商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应因此，在有商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价加以确认和计量。按扣除商业折扣以后的实际售价
4、加以确认和计量。会计学6（2 2）现金折扣）现金折扣 现现金金折折扣扣是是指指销销货货企企业业为为了了鼓鼓励励客客户户在在规规定定的的期期限限内内早早日日付款，而向其提供的按销售价格的一定比率所作的扣除。付款，而向其提供的按销售价格的一定比率所作的扣除。现现金金折折扣扣通通常常发发生生在在以以赊赊销销方方式式销销售售商商品品及及提提供供劳劳务务的的交交易易中中，一一般般用用符符号号“折折扣扣/付付款款期期限限”表表示示，写写成成：“2/10“2/10，1/201/20，n/30”n/30”，其其含含义义为为：1010天天内内付付款款给给予予2%2%折折扣扣，第第1111天天至至第第2020天天
5、内内付付款款给给予予1%1%折折扣扣，第第2121天天至至第第3030天天内内付付款款，则不给折扣，付款期限为则不给折扣，付款期限为3030天。天。会计学7 在在现现金金折折扣扣的的情情况况下下，应应收收账账款款入入账账金金额额的的计计价价有有两两种种方法，一种是总价法，另一种是净价法。方法，一种是总价法，另一种是净价法。总总价价法法是是将将未未减减去去现现金金折折扣扣前前的的金金额额作作为为实实际际售售价价，记记作作应应收收账账款款的的入入账账价价值值。在在这这种种方方法法下下，销销售售企企业业把把给给予予客客户户现现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。金折扣视为融资的理财费用
6、，会计上作为财务费用处理。净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为实际售价，据此净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为实际售价，据此确认应收账款的入账价值。这种方法是把客户取得现金折扣确认应收账款的入账价值。这种方法是把客户取得现金折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于客户视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，在会计上作为冲减财务费用超过折扣期限而多收入的金额，在会计上作为冲减财务费用处理。处理。会计学8（二）应收账款的核算（二）应收账款的核算 企业设置企业设置“应收账款应收账款”总账科目进行核算。总账科目进行核算。企业应收的各种款项企业应
7、收的各种款项企业已收回的应收账款企业已收回的应收账款转作商业汇票支付方式的应收账转作商业汇票支付方式的应收账已转销的坏账损失已转销的坏账损失企业尚未收回的各种企业尚未收回的各种应收账款应收账款 应收账款的明细账应收账款的明细账 按不同的购货或接受劳务的单位或个人设置。按不同的购货或接受劳务的单位或个人设置。应收账款应收账款 会计学9 应收账款的核算，存在如下三种情况：应收账款的核算，存在如下三种情况：1 1、在没有折扣的情况下，按应收的全部金额入账。、在没有折扣的情况下，按应收的全部金额入账。2 2、在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。、在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后
8、的金额入账。3 3、在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折、在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。扣作为财务费用处理。会计学10（三）坏账及其核算（三）坏账及其核算 1 1、坏账坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。会计学112 2、根根据据我我国国现现行行有有关关法法规规的的规规定定，企企业业的的应应收收账账款款符符合合下下列条件之一的，应确认为坏账：列条件之一的，应确认为坏账：(1)(1)债务人死亡，以其遗产清偿后
9、仍然无法收回；债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；(2)(2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；(3)(3)债债务务人人较较长长时时期期内内未未履履行行其其偿偿债债义义务务，并并有有足足够够的的证证据据表明无法收回或收回的可能性极小。表明无法收回或收回的可能性极小。对对于于已已确确认认为为坏坏账账的的应应收收账账款款，并并不不意意味味着着企企业业放放弃弃了追索权，一旦重新收回，应及时入账。了追索权，一旦重新收回，应及时入账。会计学123 3、坏账的核算方法有两种：、坏账的核算方法有两种：（1 1）直接转销法）直接转销法 直直接接转转销销
10、法法是是当当应应收收账账款款符符合合应应确确认认为为坏坏账账的的条条件件时时，确认坏账损失，直接计入管理费用，同时冲销应收账款。确认坏账损失，直接计入管理费用，同时冲销应收账款。优点：账务处理简单、实用优点：账务处理简单、实用 缺点：不符合权责发生制和配比原则缺点：不符合权责发生制和配比原则 会计学13（2 2）备抵法）备抵法 备备抵抵法法是是指指先先按按期期估估计计坏坏账账损损失失，形形成成坏坏账账准准备备，当当某某一一应应收收账账款款全全部部或或部部分分被被确确认认为为坏坏账账时时，再再冲冲减减坏坏账账准准备备，同时转销相应的应收账款的一种核算方法。同时转销相应的应收账款的一种核算方法。优
11、点：优点：可可将将预预计计不不能能收收回回的的应应收收账账款款及及时时作作为为坏坏账账损损失失入入账账，较较好地贯彻权责发生制和配比原则，避免企业虚盈实亏好地贯彻权责发生制和配比原则，避免企业虚盈实亏便于估算应收账款的可变现净值，以真实反映企业的财务便于估算应收账款的可变现净值，以真实反映企业的财务状况，进而体现谨慎性原则的要求。状况，进而体现谨慎性原则的要求。会计学14 企业采用备抵法进行坏账核算时，估计坏账损失的方法有企业采用备抵法进行坏账核算时，估计坏账损失的方法有应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法等。应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法等。应收账款余额百分比法。应
12、收账款余额百分比法。应应收收账账款款余余额额百百分分比比法法是是根根据据会会计计期期末末应应收收账账款款的的余余额额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。会计期末会计期末,“,“应收账款应收账款”的期末余额的期末余额计提比率计提比率 =“=“坏账准备坏账准备”科目应保持的余额。科目应保持的余额。应保持的余额应保持的余额“坏账准备坏账准备”科目贷方余额科目贷方余额 按其差额补提坏账准备按其差额补提坏账准备 应保持的余额应保持的余额“坏账准备坏账准备”科目贷方余额科目贷方余额 按其差额冲回多提的坏账准备按其差额冲回多提的坏账准备 当当“
13、坏坏账账准准备备”科科目目出出现现借借方方余余额额时时，则则按按应应保保持持的的余余额额与与“坏账准备坏账准备”科目借方余额之和提取坏账准备。科目借方余额之和提取坏账准备。会计学15 账龄分析法账龄分析法 账账龄龄分分析析法法是是根根据据应应收收账账款款入入账账时时间间的的长长短短，并并结结合合以以往往的经验来估计坏账损失、计提坏账准备的一种方法。的经验来估计坏账损失、计提坏账准备的一种方法。前提：前提：一一般般来来说说，账账款款拖拖欠欠的的时时间间越越长长，则则发发生生坏坏账账的的可可能能性性就就越越大。大。优点：优点：可以比较客观地反映应收账款的估计可回收净额可以比较客观地反映应收账款的估
14、计可回收净额 缺点：缺点：这这种种方方法法并并没没有有把把应应收收账账款款的的估估计计坏坏账账损损失失与与该该应应收收账账款款相相应应的的营营业业收收入入反反映映在在同同一一会会计计期期间间，而而是是在在发发生生该该应应收收账账款款以以后后的的某某个个会会计计期期间间才才反反映映的的，从从而而在在一一定定程程度度上上影影响响了了各各个个会计期间利润计算的准确性。会计期间利润计算的准确性。会计学16 销售百分比法销售百分比法 销销货货百百分分比比法法又又称称赊赊销销百百分分比比法法，是是根根据据赊赊销销金金额额的的一一定百分比来估计坏账损失、计提坏账准备的一种方法。定百分比来估计坏账损失、计提坏
15、账准备的一种方法。前提：前提：应应收收账账款款的的坏坏账账只只与与赊赊销销有有关关，而而与与现现销销无无关关，赊赊销销业务越多，赊销金额越大，发生坏账的可能性也就越大。业务越多，赊销金额越大，发生坏账的可能性也就越大。采采用用销销货货百百分分比比法法，估估计计坏坏账账损损失失百百分分比比可可能能由由于于企企业业生生产产经经营营情情况况的的不不断断变变化化而而不不适适应应，因因此此，需需要要经经常常检检查查百百分分比比是是否否能能反反映映企企业业坏坏账账损损失失的的实实际际情情况况，若若发发现现估估计计坏坏账百分比过高或过低，应及时予以修正。账百分比过高或过低，应及时予以修正。会计学17二、应收
16、票据二、应收票据（一）应收票据的内容（一）应收票据的内容 （二）应收票据的核算（二）应收票据的核算 会计学18（一）应收票据的内容（一）应收票据的内容 在我国会计实务中，应收票据仅指企业持有的、尚未到期在我国会计实务中，应收票据仅指企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票。兑现的商业汇票。分类：分类：按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票 会计学19（二）应收票据的核算（二）应收票据的核算 企业设置企业设置“应收票据应收票据”科目，该科目属于资产类科目科目，该
17、科目属于资产类科目 应收票据应收票据应收票据的面值应收票据的面值计提的利息计提的利息到期收回的应收票据面值到期收回的应收票据面值向银行贴现的应收票据面值向银行贴现的应收票据面值企业尚未收回的应收企业尚未收回的应收票据面值和应计利息票据面值和应计利息 会计学201 1、不带息应收票据的核算、不带息应收票据的核算 不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。企业收到商业汇票时企业收到商业汇票时 借：应收票据借：应收票据 贷：有关科目贷：有关科目 应收票据到期收回票款时，应按票面金额应收票据到期收回票款时，应按票面金额 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应
18、收票据 商业承兑汇票到期，承兑人无力偿付或违约拒付，收款商业承兑汇票到期，承兑人无力偿付或违约拒付，收款企业应将到期票据的票面金额转入企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款应收账款”科目。科目。会计学212 2、带息应收票据的核算、带息应收票据的核算 带带息息应应收收票票据据，应应于于中中期期期期末末和和年年度度终终了了，按按规规定定计计提提票票据据利利息息，并并增增加加应应收收票票据据的的账账面面价价值值，同同时时冲冲减减“财务费用财务费用”。到期应计利息到期应计利息=应收票据票面金额应收票据票面金额票面利率票面利率期限期限 会计学223 3、应收票据贴现的核算、应收票据贴现的核算 （1
19、1）贴现贴现是指票据持有人将未到期的票据背书后送交银行，是指票据持有人将未到期的票据背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。期贷款。会计学23（2 2）应收票据贴现的计算过程）应收票据贴现的计算过程第一步，计算票据的到期值。第一步，计算票据的到期值。无息票据，票据的到期值就是其面值。无息票据，票据的到期值就是其面值。带息票据，票据的到期值带息票据，票据的到期值=票据面值票据面值(1+(1+年利率年利率票据到期天数
20、票据到期天数/360)/360)或票据面值或票据面值(1+(1+年利率年利率票据到期月数票据到期月数/12)/12)第二步，计算贴现息。第二步，计算贴现息。贴现息贴现息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现天数贴现天数/360/360 贴现天数贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数贴现日至票据到期日实际天数-1-1第三步，计算贴现所得金额。第三步，计算贴现所得金额。贴现所得金额贴现所得金额=票据到期值票据到期值-贴现息贴现息 会计学24（3 3）核算）核算 企业持未到期的不带息应收票据向银行贴现企业持未到期的不带息应收票据向银行贴现 企业持未到期的带息应收票据向银行贴现企业持未到期的带息应收票据
21、向银行贴现银行存款银行存款面值面值-贴现息贴现息财务费用财务费用贴现息贴现息应收票据应收票据面值面值银行存款银行存款实际收到金额实际收到金额应收票据应收票据账面值账面值财务费用财务费用实收金额实收金额 账面值账面值 会计学25 贴现的商业汇票到期贴现的商业汇票到期 承承兑兑人人的的银银行行存存款款不不足足支支付付，银银行行即即将将已已贴贴现现的的票票据据退退回回申申请请贴贴现现的的企业，同时从贴现企业的银行存款中将票据款划回。企业，同时从贴现企业的银行存款中将票据款划回。此时，申请贴现的企业按所付本息，此时，申请贴现的企业按所付本息，借借:应收账款应收账款 贷：银行存款贷：银行存款 申请贴现企
22、业的银行存款不足支付，银行将作为逾期贷款处理申请贴现企业的银行存款不足支付，银行将作为逾期贷款处理 借：应收账款借：应收账款 贷：短期借款贷：短期借款 会计学26 企企业业持持有有的的应应收收票票据据在在到到期期前前，除除了了可可向向银银行行申申请请贴贴现现外外，还还可可以背书转让，以取得所需物资。以背书转让，以取得所需物资。此时，借：在途物资此时，借：在途物资 库存商品库存商品 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)按应收票据的账面价值按应收票据的账面价值 贷：应收票据贷：应收票据 差额，借记或贷记差额，借记或贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。会计学27三、预付账款
23、三、预付账款（一）预付账款的内容（一）预付账款的内容 预付账款预付账款是企业按照购货合同规定，预先支付是企业按照购货合同规定，预先支付给供货单位的货款。给供货单位的货款。会计学28（二）预付账款的核算（二）预付账款的核算 企业应设置企业应设置“预付账款预付账款”科目，该科目属于资产类科目科目，该科目属于资产类科目 预预付付账账款款不不多多的的企企业业，也也可可以以将将预预付付的的货货款款记记入入“应应付付账账款款”科科目目的的借借方方。但但在在编编制制会会计计报报表表时时，仍仍然然要要将将“预预付账款付账款”和和“应付账款应付账款”的金额分开报告。的金额分开报告。企企业业应应在在“预预付付账账
24、款款”总总账账科科目目下下，按按供供货货单单位位的的名名称称设设置明细账，进行预付账款的明细分类核算。置明细账，进行预付账款的明细分类核算。预付账款预付账款向供货方预付的货款向供货方预付的货款收到所购物品结转的预付贷款收到所购物品结转的预付贷款企业向供货方预付的贷款企业向供货方预付的贷款企业应向供货方补付的贷款企业应向供货方补付的贷款 会计学29 企业按购货合同的规定预付货款时，按预付金额企业按购货合同的规定预付货款时，按预付金额 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 收到所购物品时，应根据发票账单的金额收到所购物品时，应根据发票账单的金额 借：原材料（库存商品）借：原材料（库存
25、商品）按专用发票上注明的增值税按专用发票上注明的增值税 借：应交税金借：应交税金-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)按应付的金额按应付的金额 贷：预付账款贷：预付账款 补付货款时补付货款时 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 收到退回的多付货款时收到退回的多付货款时 借：银行存款借：银行存款 贷：预付账款贷：预付账款 会计学30四、其他应收款四、其他应收款 会计学31（一）其他应收款的内容（一）其他应收款的内容 其他应收款是指企业除应收票据、应收账款和预付账款以其他应收款是指企业除应收票据、应收账款和预付账款以外的应收、暂付其他单位或个人的各种款项。外的应收、暂付其他单位
26、或个人的各种款项。主要包括：主要包括：预付给企业内部单位或个人的备用金预付给企业内部单位或个人的备用金应应收收的的各各种种赔赔款款，包包括括应应向向过过失失人人和和保保险险公公司司以以及及其其他单位收取的款项他单位收取的款项应收的各种罚款应收的各种罚款应收的出租包装物的租金应收的出租包装物的租金存出的保证金存出的保证金应向职工收取的各种垫付款项应向职工收取的各种垫付款项应收、暂付上级单位或所属单位的款项应收、暂付上级单位或所属单位的款项其他不属于上述各项的其他应收款项。其他不属于上述各项的其他应收款项。会计学32（二）其他应收款的核算（二）其他应收款的核算 企业设置企业设置“其他应收款其他应收
27、款”科目，该科目属于资产类科目科目，该科目属于资产类科目 “其其他他应应收收款款”科科目目应应按按项项目目分分类类，并并按按不不同同的的债债务务人人设设置明细账，进行明细核算。置明细账，进行明细核算。其他应收款其他应收款企业发生的各项其企业发生的各项其他应收款他应收款收回的其他应收款收回的其他应收款结转的其他应收款结转的其他应收款企业应收未收的各项企业应收未收的各项其他应收款项其他应收款项 会计学33 企业发生其他应收款时，按应收金额企业发生其他应收款时，按应收金额 借：其他应收款借：其他应收款 贷：有关科目贷：有关科目 收回各种款项时收回各种款项时 借：有关科目借：有关科目 贷：其他应收款贷：其他应收款 企业发生的其他应收款业务，同企业的应收账款业务一样，企业发生的其他应收款业务，同企业的应收账款业务一样，存在着难以收回的可能性。企业应当定期或者至少于每年存在着难以收回的可能性。企业应当定期或者至少于每年年度终了时，对其他应收款项目进行检查，预计其可能发年度终了时，对其他应收款项目进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。生的坏账损失，并计提坏账准备。