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1、第七章 计划审计工作第一节第一节 初步业务活动初步业务活动第二节第二节 总体审计策略和具体审计计划总体审计策略和具体审计计划第三节第三节 审计重要性审计重要性第四节第四节 审计风险审计风险 第一节 初步业务活动一、初步业务活动的目的在计划审计工作时注册会计师已经具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况与被审计单位不存在对业务约定条款的不一致理解二、客户的接受与保持了解被审计单位及其所在行业和经济环境的情况针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序评价遵守职业道德规范的情况商定审计业务约定书的相关条款三、审计业务约定书（一）审
2、计业务约定书的定义一）审计业务约定书的定义 审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。审计业务约定书具有经济合同的性质，一经约定各方签字认可，即成为法律上生效的契约，对各方均具有法定约束力。（二）审计业务约定书的内容财务报表审计的目标管理层对财务报表的责任管理层编制报表采用的会计准则和相关会计制度审计范围执行审计工作的安排审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式审计和内控的局限性和风险管理层须提供的协助和工作条件注册会计师接触信息的权力管理层对其声明的确认注册会计师须保守商业秘密审计收费安排
3、违约责任解决争议的方法签约双方法定代表的签字盖章第二节 总体审计策略和具体审计计划本节主要内容本节主要内容总体审计策略具体审计计划审计过程中对计划的更改监督、指导与复核对计划审计工作的纪录首次接受委托的补充考虑与治理层和管理层的沟通一、总体审计策略 总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。（一）总体审计策略的制定（一）总体审计策略的制定确定审计业务的特征审计范围明确审计业务的报告目标，以便计划审计的时间安排和所需沟通的性质审计时间考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组的工作方向审计方向审计工作范围的记录模式范例 报告要求如年报审计适用的财务报告准则如上市公司企业会计
4、准则适用的审计准则中国或国际与财务报告相关的行业特别规定如监管机构发布的有关信息披露法规，特定行业主管部门发布的与财务报告相关法规等与财务报告相关的监管要求如监管机构发布的有关涉及被审计单位生产经营的法规，包括行业准入方面的监管法规等需要阅读的含有已审计财务报表的文件中的其他信息如上市公司年报制定审计策略需考虑的其他事项如母公司和集团内部组成部分之间的关系，内部审计工作的可利用性，信息技术对审计程序的影响等报告目标、时间安排及所需沟通的记录模式范例 对外报告时间执行审计时间安排时间期中审中，包括：制定总体审计策略及具体审计计划期末审计，包括：监盘所需沟通时间与管理层及治理层的会议项目组会议：包
5、括预备会和总结会与专家组有关人士的沟通与其他注册会计师沟通（二）总体审计策略的内容（二）总体审计策略的内容向具体审计领域调配的资源向具体审计领域分配资源的数量何时调配这些资源如何管理、指导、监督这些资源的利用二、具体审计计划具体审计计划的内容具体审计计划的内容计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围需要实施的其他审计程序总体审计策略和具体审计计划的关系总体审计策略和具体审计计划的关系 在具体审计计划执行的过程中，需要对总体审计策略进行调整三、审计过程中对计划的更改计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程注册会计师应视具体情况对总体策略和具体计划做出必要
6、的更新和修改四、监督、指导与复核 影响监督、指导和复核的性质、时间和范围影响监督、指导和复核的性质、时间和范围的因素：的因素：被审计单位的规模和复杂程度审计领域重大错报风险执行审计工作的项目组成员的素质好坏与胜任能力五、对计划审计工作的纪录纪录的内容纪录的内容对总体审计策略的纪录对具体审计计划的纪录对审计计划重大修改的纪录纪录的形式和范围纪录的形式和范围 取决于被审计单位的规模和复杂程度、重要性、具体审计业务的情况。【例题】A注册会计师作为甲股份有限公司（以下简称甲公司）2006年度财务报表审计的项目负责人，正在计划对甲公司财务报表的审计工作，对下列问题请根据计划审计工作准则代为做出正确的判断
7、。（1）为保证计划审计工作的效果，审计计划应有项目负责人独立完成（）。（2）初步业务活动的目的是确定财务报表的重大错报风险较高的领域（）。（3）具体审计计划包括注册会计师计划进一步实施的总体审计方案和拟实施的具体审计程序（）。第三节 审计重要性本节主要内容本节主要内容重要性的含义重要性的确定重要性与审计风险的关系及其影响评价错报的影响一、审计重要性涵义一、审计重要性涵义如果一项错报单独或连同其他错报可能如果一项错报单独或连同其他错报可能影响影响财财务务报表使用者报表使用者依据财务报表做出的依据财务报表做出的经济决策经济决策,则该项错报是重大的。则该项错报是重大的。第三节第三节 审计重要性审计重
8、要性对审计重要性的理解对审计重要性的理解出发角度出发角度 特定环境特定环境 实质实质 重要性是站在会重要性是站在会计报表使用者的计报表使用者的角度来考虑的角度来考虑的不同企业、同一企不同企业、同一企业不同时期面临不业不同时期面临不同的环境，因而判同的环境，因而判断重要性的标准也断重要性的标准也不相同。不相同。重要性的实质是错重要性的实质是错报能否影响报表使报能否影响报表使用者决策判断的用者决策判断的“临界点临界点”举例举例:若将某公司的重要性水平确定为若将某公司的重要性水平确定为1010万元，意万元，意味着什么？味着什么？对审计人员的意义：对审计人员的意义：通过执行有关的审计程序查出通过执行有
9、关的审计程序查出1010万元以上的万元以上的错报或漏报。错报或漏报。若把重要性水平确定为若把重要性水平确定为5 5万与万与1010万有何不同万有何不同的结果？的结果？重要性水平越低，审计证据数量越多重要性水平越低，审计证据数量越多 二、重要性与审计风险的关系二、重要性与审计风险的关系 -反向变动关系。三、计划审计工作时对重要性的评估三、计划审计工作时对重要性的评估（一）确定计划的重要性水平时应考虑的因素1.对被审计单位及其环境的了解。2.审计的目标，包括特定报告要求。3.财务报表各项目的性质及其相互关系。4.财务报表项目的金额及其波动幅度（二）从数量方面考虑重要性两个层次的重要性财务报表层次的
10、重要性交易、账户余额、列报认定层次（认定层次）的重要性。1、财务报表层次的重要性水平财务报表层次的重要性水平判断基准百分比。2、各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平可容忍错报 在确定可容忍错报时，注册会计师应当考虑以下主要因素：(1)各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性；(2)各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。账户或交易层次的重要性水平的确定方法 将会计报表的重要性水平分配至各账户或各类交易；分配方法 也可单独确定各账户或各类交易的重要性水平。不分配方法（三）从性质方面考虑重要性金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的。注册会计师在判断错报的性
11、质是否重要时应该考虑的具体情况包括：1错报对遵守法律法规要求的影响程度。2错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度。3错报掩盖收益或其他趋势变化的程度（尤其在联系宏观经济背景和行业状况进行考虑时）。审计过程重要性水平审计风险审计程序与审计证据计划重要性水平（确定审计程序的性质、时间和范围时）100万元（较高）较低较少报告重要性水平（评价审计结果时）1万元（较低）较高较多四、对计划阶段确定的重要性水平的调整如果评价结果时重要性水平大大低于计划重要性水平，注册会计师应当重新评估所执行的审计程序是否充分（数量）。如果注册会计师决定接受更低的重要性水平（原来确定的重要性水平过高），审计风险将增加。注
12、册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：1.通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；2.通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。五、评价错报的影响（一）尚未更正错报的汇总数 （二）评价尚未更正错报的汇总数的影响尚未更正错报的汇总数与报表层次重要性水平相比，可能出现以下几种情况：（1）汇总数低于重要性水平的处理 无保留意见（2）汇总数接近重要性水平的处理实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报。（3）汇总数超过重要性水平的处理扩大实质性测试范围或提请被审计单位调整会计报表。第四节
13、审计风险本节的主要内容本节的主要内容审计风险的含义审计风险模型审计风险、重要性和审计证据之间的关系一、审计风险的定义审计风险是指财务报表存在重大误报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。（不恰当主要指应当出具非无保留意见，而注册会计师出具了无保留意见审计报告）二、审计风险模型 审计风险由重大错报风险和检查风险组成。一、重大错报风险重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。(1)财务报表层次重大错报风险财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。(2)交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险 二、检查风险检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其
14、他错报是重大的，但注册会计师（执行了准则后）未能发现这种错报的可能性。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。检查风险不可能降低为零。三、检查风险与重大错报风险的反向关系在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。审计风险=重大错报风险检查风险实务中，不一定用绝对数量表达这些风险水平，而选用“高”、“中”、“低”等文字描述三、审计风险和审计证据的关系审计风险（可接受的）与审计证据的关系审计风险（可接受的）与审计证据的关系反向关系反向关系重大错报风险（客观的）与审计证据的关重大错报风险（客观的）与审计证据的关系正向关系；系正向关系；检查风险（可接受的）与审计证据的关系检查风险（可接受的）与审计证据的关系反向关系反向关系检查风险与重大错报风险水平的关系检查风险与重大错报风险水平的关系反比关系反比关系