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1、第十二章第十二章 税收征收管理法税收征收管理法 税收征收管法概述税收征收管法概述 n一、立法目的一、立法目的 税收征管法是指调整税收征管过程中所发生的社会关系法律规税收征管法是指调整税收征管过程中所发生的社会关系法律规范的总称。税收征管是国家行使征税权力，指导纳税人正确履行范的总称。税收征管是国家行使征税权力，指导纳税人正确履行纳税义务，对日常征税活动进行组织管理，监督检查等各项活动纳税义务，对日常征税活动进行组织管理，监督检查等各项活动的总和。的总和。立法目的包括：立法目的包括：1、加强税收征收管理、加强税收征收管理 2、规范税收征收和缴纳行为、规范税收征收和缴纳行为 3、保障国家税收收入、
2、保障国家税收收入 4、保护纳税人的合法权益、保护纳税人的合法权益 5、促进经济和社会发展，、促进经济和社会发展，二、适用范围、适用范围 征管法征管法是一个综合性的税收征管法律，适是一个综合性的税收征管法律，适用于增值税、消费税、营业税、资源税、企业用于增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、城镇所得税、个人所得税、城市维护建设税、城镇土地作用税、土地增值税、房产税、固定资产土地作用税、土地增值税、房产税、固定资产投资使用方向税、印花税、车船使用税、屠宰投资使用方向税、印花税、车船使用税、屠宰税、筵席税、外商投资企业和外国企业所得税、税、筵席税、外商投资企业和外国
3、企业所得税、车船使用牌照税、城市房地产税等由税务机关车船使用牌照税、城市房地产税等由税务机关负责征收的各种税收负责征收的各种税收 农税征收机关负责征收的农业税、牧业税、耕地农税征收机关负责征收的农业税、牧业税、耕地占用税、契税的征收管理占用税、契税的征收管理,由国务院另行规定。由国务院另行规定。海关征收的关税及代征的增值税、消费税海关征收的关税及代征的增值税、消费税,适用适用其他法律、法规的规定。其他法律、法规的规定。三、遵守主体三、遵守主体n税务机关税务机关n纳税人、扣缴义务人纳税人、扣缴义务人n各有关部门各有关部门 地方各级人民政府应当依法加强对本行地方各级人民政府应当依法加强对本行政区域
4、内税收征收管理工作的领导或者政区域内税收征收管理工作的领导或者协调，支持税务机关依法执行职务，各协调，支持税务机关依法执行职务，各有关部门和单位应当支持、协助税务机有关部门和单位应当支持、协助税务机关依法执行职务。关依法执行职务。四、税收征收管理权利和义务四、税收征收管理权利和义务n税务机关和税务人员的权利和义务税务机关和税务人员的权利和义务n纳税人、扣缴义务人的权利和义务纳税人、扣缴义务人的权利和义务 税务管理税务管理n一、税务登记一、税务登记税务登记（又称纳税登记）制度，是纳税人税务登记（又称纳税登记）制度，是纳税人按照税法规定向税务机关办理纳税登记手续，按照税法规定向税务机关办理纳税登记
5、手续，并履行纳税义务的制度，也是税务机关依照规并履行纳税义务的制度，也是税务机关依照规定，对纳税人的生产、经营活动的基本状况进定，对纳税人的生产、经营活动的基本状况进行登记管理的一项制度行登记管理的一项制度 （一）（一）开业税务登记开业税务登记 开业税务登记是指纳税人于开业时向税务机开业税务登记是指纳税人于开业时向税务机关申报办理税务登记的行为。关申报办理税务登记的行为。n1.1.开业税务登记的对象开业税务登记的对象:(1)(1)领取营业执照从事生产、经营活动的纳税人。领取营业执照从事生产、经营活动的纳税人。(2)其他纳税人。指不从事生产经营活动其他纳税人。指不从事生产经营活动,但依但依照法律
6、、法规的规定负有纳税义务的单位和个照法律、法规的规定负有纳税义务的单位和个人人,除临时取得应税收入或发生应税行为以及只除临时取得应税收入或发生应税行为以及只缴纳个人所得税、车船使用税外缴纳个人所得税、车船使用税外,都应按规定向都应按规定向税务机关办理税务登记。税务机关办理税务登记。2 2、申请办理税务登记的要求、申请办理税务登记的要求 从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照之日起日内，向生产、经营地或者纳税照之日起日内，向生产、经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记 其他纳税人，除税务机关规定不需办
7、理税务其他纳税人，除税务机关规定不需办理税务登记者外，也应于其成为法定纳税人之日起登记者外，也应于其成为法定纳税人之日起3030日内向所在地税务机关申报办理税务登记日内向所在地税务机关申报办理税务登记 n纳税人进行税务登记，应在限定的时间内向税纳税人进行税务登记，应在限定的时间内向税收管辖范围内的主管税务机关提出书面申请，收管辖范围内的主管税务机关提出书面申请，并提供下列有关证件或资料：并提供下列有关证件或资料：经营执照；经营执照；有关合同、章程、协议书；有关合同、章程、协议书；居民身份证、护居民身份证、护照或者其他合法证件；照或者其他合法证件；税务机关要求提供税务机关要求提供的其他有关证件、
8、资料等。的其他有关证件、资料等。n纳纳税税机机关关对对纳纳税税人人填填写写的的税税务务登登记记表表和和提提供供的的有有关关证证件件及及资资料料，自自收收到到之之日日起起3030日日内内审审核核完完毕毕，对对符符合合规规定定的的，予予以以登登记记并并发发给给税税务务登登记记证件。证件。税务登记证的作用税务登记证的作用n除按照规定不需要发给税务登记证件的外，纳除按照规定不需要发给税务登记证件的外，纳税人办理下列事项时，必须持税务登记证件：税人办理下列事项时，必须持税务登记证件：（一）开立银行账户；（一）开立银行账户；（二）申请减税、免税、退税；（二）申请减税、免税、退税；（三）申请办理延期申报、延
9、期缴纳税款；（三）申请办理延期申报、延期缴纳税款；（四）领购发票；（四）领购发票；（五）申请开具外出经营活动税收管理证明；（五）申请开具外出经营活动税收管理证明；（六）办理停业、歇业；（六）办理停业、歇业；（七）其他有关税务事项（七）其他有关税务事项n（二）变更税务登记（二）变更税务登记变更税务登记是指纳税人在已办理税务登记的任何变更税务登记是指纳税人在已办理税务登记的任何一项内容发生变化时，向税务机关申报办理税务登记一项内容发生变化时，向税务机关申报办理税务登记变更的法定行为。变更的法定行为。须办理变更税务登记的情形如下须办理变更税务登记的情形如下:(1)(1)改变单位名称或法定代表人。改变
10、单位名称或法定代表人。(2)(2)改变经济性质、经济类型或隶属关系。改变经济性质、经济类型或隶属关系。(3)(3)改变住所和经营地点改变住所和经营地点(不涉及主管税务机关变动的不涉及主管税务机关变动的)。(4)(4)改变经营方式、经营范围。改变经营方式、经营范围。(5)(5)增减注册资金增减注册资金 (6)(6)改变经营期限、开户银行及账号。改变经营期限、开户银行及账号。(7)改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容的改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容的变更税务登记的时间要求变更税务登记的时间要求纳税人在工商行政管理机关办理注册登记的，纳税人在工商行政管理机关办理注册登记的，应当自工商行
11、政管理机关办理变更之日起应当自工商行政管理机关办理变更之日起30日日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记；更税务登记；按照规定纳税人不需要在工商行政管理机关办按照规定纳税人不需要在工商行政管理机关办理注册登记的，应当自有关机关批准或者宣布理注册登记的，应当自有关机关批准或者宣布变更之日起变更之日起30日内，持有关证件向原税务登记日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记机关申报办理变更税务登记。（三）、注销税务登记（三）、注销税务登记n纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务
12、的，应当在向工商行政管理依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前，持有关证机关或者其他机关办理注销登记前，持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记；件向原税务登记机关申报办理注销税务登记；按照规定不需要在工商行政管理机关或者其他按照规定不需要在工商行政管理机关或者其他机关办理注册登记的，应当自有关机关批准或机关办理注册登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起日内，持有关证件向原者宣告终止之日起日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记税务登记机关申报办理注销税务登记。n纳税人在办理注销税务登记前，应当向税务机纳税人在办理注销税务登记前，应当向税
13、务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款，缴销发票、关结清应纳税款、滞纳金、罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件。税务登记证件和其他税务证件。（四）（四）停停业业、复、复业业登记登记1.1.停业登记停业登记 对对实实行行定定期期定定额额征征收收方方式式的的纳纳税税人人,在在营营业业执执照照核核准准的的经营期间需要停业的经营期间需要停业的,应当向税务机关提出停业登记。应当向税务机关提出停业登记。2.2.复业登记复业登记 纳纳税税人人应应当当于于恢恢复复生生产产、经经营营之之前前,向向税税务务机机关关提提出出复复业业登登记记申申请请,经经确确认认后后,办办理理复复业业登登记记,领领回回或或启启用用税
14、税务务登登记证记证件和件和发发票票领购领购簿及其簿及其领购领购的的发发票票,纳纳入正常管理。入正常管理。纳税人停业期满不能及时恢复生产、经营的纳税人停业期满不能及时恢复生产、经营的,应当在停应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记。纳税人停业业期满前向税务机关提出延长停业登记。纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的期满未按期复业又不申请延长停业的,税务机关应当视税务机关应当视为已恢复营业为已恢复营业,实施正常的税收征收管理。实施正常的税收征收管理。二、账簿、凭证管理n从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起日内，按照国家或者发
15、生纳税义务之日起日内，按照国家有关规定设置账簿。有关规定设置账簿。n生产、经营规模小又确无建账能力的纳税人，生产、经营规模小又确无建账能力的纳税人，可以聘请经批准从事会计代理记账业务的专业可以聘请经批准从事会计代理记账业务的专业机构或者经税务机关认可的财会人员代为建账机构或者经税务机关认可的财会人员代为建账和办理账务；聘请上述机构或者人员有实际困和办理账务；聘请上述机构或者人员有实际困难的，经县以上税务机关批准，可以按照税务难的，经县以上税务机关批准，可以按照税务机关的规定，建立收支凭证粘贴簿、进货销货机关的规定，建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或者使用税控装置登记簿或者使用税控装置n备案制
16、度：备案制度：从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起日内，将其财务、会计制度记证件之日起日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送主管税务机关备或者财务、会计处理办法报送主管税务机关备案。案。纳税人使用计算机记账的，应当在使用前将纳税人使用计算机记账的，应当在使用前将会计电算化系统的会计核算软件、使用说明书会计电算化系统的会计核算软件、使用说明书及有关资料报送主管税务机关备案。及有关资料报送主管税务机关备案。n账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料应当合法、真实、口凭证
17、以及其他有关涉税资料应当合法、真实、完整。完整。n账簿、凭证的保存和管理：账簿、凭证的保存和管理：账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料应当保存出口凭证以及其他有关涉税资料应当保存年；但是，法律、行政法规另有规定的除外。年；但是，法律、行政法规另有规定的除外。三、发票的使用和管理 n发票的印制管理发票的印制管理 n增值税专用发票由国务院税务主管部门指定的企业印制；n其他发票,分别由省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局指定的企业印制。n发票领购管理发票领购管理 n1、依法办理了税务登记的单位和个人,在领取税务登记后,向主管税收
18、机关申请领购发票。n2、对无因定经营场地或者财务制度不健全的纳税人申请领发票,要求提供担保人,不能提供提保人的,可以视情况,要求提供保证金,并限期缴销发票。n3、增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用。n发票的保管 n发票保管分为税务机关保管和用票单位、个人保管两个层次,都应建立严格的发票保管制度。四、纳税申报n税务机关应当建立、健全纳税人自行申报纳税税务机关应当建立、健全纳税人自行申报纳税制度。经税务机关批准，纳税人、扣缴义务人制度。经税务机关批准，纳税人、扣缴义务人可以采取邮寄、数据电文方式办理纳税申报或可以采取邮寄、数据电文方式办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表。者报
19、送代扣代缴、代收代缴税款报告表。n纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报。照规定办理纳税申报。纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。期间应当按照规定办理纳税申报。税款征收税款征收n税款征收是税务机关将税款及时足额地收入国税款征收是税务机关将税款及时足额地收入国库的一系列活动的总称。现行库的一系列活动的总称。现行征管法征管法对税对税款征收从多方面进行了明确规定。款征收从多方面进行了明确规定。n一、依法征收一、依法征收 除税务机关、税务人员以及经税务机关依除税务机关、
20、税务人员以及经税务机关依照法律、行政法规委托的单位和人员外，任何照法律、行政法规委托的单位和人员外，任何单位和个人不得进行税款征收活动。单位和个人不得进行税款征收活动。税务机关依照法律、行政法规的规定征收税税务机关依照法律、行政法规的规定征收税款，不得违反法律、行政法规的规定开征、停款，不得违反法律、行政法规的规定开征、停征、多征、少征、提前征收、延缓征收或者摊征、多征、少征、提前征收、延缓征收或者摊派税款。派税款。n二、完税凭证制度二、完税凭证制度 n税务机关征收税款时，必须给纳税人开具完税税务机关征收税款时，必须给纳税人开具完税凭证。扣缴义务人代扣、代收税款时，纳税人凭证。扣缴义务人代扣、
21、代收税款时，纳税人要求扣缴义务人开具代扣、代收税款凭证的，要求扣缴义务人开具代扣、代收税款凭证的，扣缴义务人应当开具扣缴义务人应当开具。纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规规定纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定的期或者税务机关依照法律、行政法规的规定的期限，缴纳或者解缴税款。限，缴纳或者解缴税款。纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过三个月。过三个月。
22、n三、按期征收、延期征收及其对滞纳税金的征三、按期征收、延期征收及其对滞纳税金的征收收 纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规规纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定的定或者税务机关依照法律、行政法规的规定的期限，缴纳或者解缴税款。期限，缴纳或者解缴税款。纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超经批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过三个月。过三个月。n 纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除务人未按
23、照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金收滞纳税款万分之五的滞纳金。n纳税人需要延期缴纳税款的，应当在缴纳税款纳税人需要延期缴纳税款的，应当在缴纳税款期限届满前提出申请，期限届满前提出申请，税务机关应当自收到税务机关应当自收到申请延期缴纳税款报告之日起日内作出批申请延期缴纳税款报告之日起日内作出批准或者不予批准的决定；不予批准的，从缴纳准或者不予批准的决定；不予批准的，从缴纳税款期限届满之日起加收滞纳金。税款期限届满之日起加收滞纳金。n四、税款优先原则四、税款优先原则n1 1、税收、税收优先于无担
24、保债n2、纳税人欠税在前的，税收税收优先于抵押权、质压权和留置权的执行n五、税收保全措施五、税收保全措施 税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保。如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列税收保全措施：税收保全措施：（一）书面通知纳税人开户银行或者其他金融（一）书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款；机构冻结纳税人的金额相当于
25、应纳税款的存款；（二）扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税（二）扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。款的商品、货物或者其他财产。纳税人在前款规定的限期内缴纳税款的，税纳税人在前款规定的限期内缴纳税款的，税务机关必须立即解除税收保全措施务机关必须立即解除税收保全措施n采取保全措施的前提和条件采取保全措施的前提和条件:n1 1、纳税人有逃避纳税义务的行为。纳税人有逃避纳税义务的行为。n2 2、必必须须是是在在规规定定的的纳纳税税期期之之前前和和责责令令限限期期缴缴纳应纳税款的限期内。纳应纳税款的限期内。n采取保全措施的法定程序采取保全措施的法定程序:n1 1、责令纳税人提前
26、纳税税款责令纳税人提前纳税税款 n2 2、责成纳税人提供纳税担保责成纳税人提供纳税担保 n3 3、冻结纳税人的存款冻结纳税人的存款 4、查封、扣押纳税人商品、货物或其他财产查封、扣押纳税人商品、货物或其他财产 n六、强制执行措施六、强制执行措施 税税收收强强制制执执行行措措施施是是指指当当事事人人不不履履行行法法律律规规定定的的义义务务时时，有有关关国国家家机机关关采采用用法法定定的的强强制制手手段段强强迫其履行义务的行为。迫其履行义务的行为。征征管管法法明明确确规规定定，从从事事生生产产、经经营营的的纳纳税税人人，扣扣缴缴义义务务人人未未按按照照规规定定的的期期限限缴缴纳纳或或者者解解缴缴税
27、税款款，纳纳税税担担保保人人未未按按照照规规定定的的期期限限缴缴纳纳所所担担保保的的税税款款由由税税务务机机关关责责令令限限期期缴缴纳纳，逾逾期期仍仍未未缴缴纳纳的的，经经县县以以上上税税务务局局（分分局局）局局长长批批准准，税税务务机机关关可可以以采取下列强制执行措施：采取下列强制执行措施：书书面面通通知知其其开开户户银银行行或或其其他他金金融融机机构构从从其其存存款款中扣缴税款；中扣缴税款；扣扣押押。查查封封、拍拍卖卖其其价价值值相相当当于于应应纳纳税税款款的的商商品品、货货物物或或者者其其他他财财产产，以以拍拍卖卖所所得得抵抵缴缴税税款款强强制执行措施应坚持的原则制执行措施应坚持的原则:
28、告诫在先的原则告诫在先的原则 。n七、退税和追税制度七、退税和追税制度 纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还发现后应当立即退还 因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。得加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追缴或者少缴税款的，税务机关在三年内
29、可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。延长到五年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。不受前款规定期限的限制。n八、代位权、撤销权。八、代位权、撤销权。欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权，或欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权，或者放弃到期债权，或者无偿转让财产，或者以者放弃到期债权，或者无偿转让财产，或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，
30、对国家税收造成损害的，税务机关可以依形，对国家税收造成损害的，税务机关可以依照合同法第七十三条、第七十四条的规定行使照合同法第七十三条、第七十四条的规定行使代位权、撤销权。代位权、撤销权。n九、离境清税制度九、离境清税制度 即对欠缴税款的纳税人在离开国境前必须缴清应纳税款才准许出境的税收征管制度，是主权国家维护税收主权而普遍采用的一项重要措施。我国实行开放政策以来，国际交往逐年扩大，出入境人员数量逐年增多。征管法明确规定：欠缴税款的纳税人需要出境的，应在出境前向税务机关结清应纳税款或提供担保，未结清税款又不提供担保的，税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境。税务检查一、税务检查的内容：一、税务
31、检查的内容：n检检查查纳纳税税人人对对国国家家税税收收政政策策、税税收收法法规规的的执执行行情情况况，查查其其有有无无隐隐瞒瞒收收入入、乱乱摊摊成成本本、少少计计利利润润、虚虚报报费费用用及及伤伤、漏漏、欠欠、骗骗税税款款等等行行为为；检检查查纳纳税税人人对对税税收收征征收收管管理理和和办办法法的的遵遵守守和和执执行行情情况况，查查其其有有无无不不按按纳纳税税程程序序办办事事和和违违反反征管制度的问题；征管制度的问题；n检检查查纳纳税税人人对对财财经经纪纪律律和和财财务务会会计计制制度度的的遵遵守守和和执执行行情情况况，查查其其有有无无弄弄虚虚作作假假、贪贪污污挪挪用用及其他违反财经纪律和财经
32、制度的行为；及其他违反财经纪律和财经制度的行为；n检检查查纳纳税税人人的的生生产产经经营营管管理理和和经经济济核核算算情情况况，了了解解企企业业各各方方面面情情况况，帮帮助助企企业业改改善善经经营营管管理理，加强经济核算，健全内部管理制度。加强经济核算，健全内部管理制度。n二、税务检查的权限二、税务检查的权限 n1 1、税务查账权、税务查账权 n2 2、场地检查权、场地检查权 n3 3、责成提供资料权、责成提供资料权 n4 4、询问权、询问权n5 5、在交通要道和邮政企业的查证权、在交通要道和邮政企业的查证权 n6 6、查核存款账户权、查核存款账户权 三、税务机关在检查中的义务三、税务机关在检
33、查中的义务 n1 1、税、税务务机关派出人机关派出人员员在在实实施施检查时检查时,应应当出示当出示税税务检查证务检查证和税和税务检查务检查通知通知书书。n2 2、检查检查所所查阅查阅的的资资料或所料或所询问询问的的话题话题,必必须须与与纳纳税有关。税有关。n3 3、特殊、特殊检查检查行行为为必必须须征得征得县县税税务务局局(分局分局)局局长长的批准或征得有关部的批准或征得有关部门门的核准。的核准。n4、税务机关在检查时应为纳税人保守秘密。、税务机关在检查时应为纳税人保守秘密。四、税务检查的方法四、税务检查的方法 n全查法、抽查法、顺查法、逆查法、现全查法、抽查法、顺查法、逆查法、现场检查法、调
34、账检查法、比较分析法、场检查法、调账检查法、比较分析法、控制计算法、审阅法、核对法、观察法、控制计算法、审阅法、核对法、观察法、外调法、盘存法、交叉稽查外调法、盘存法、交叉稽查法。法律责任一、违反税务管理基本规定行为的处罚一、违反税务管理基本规定行为的处罚1、根据、根据征管法征管法第六十条规定第六十条规定,纳税人有下列行为之纳税人有下列行为之的的,由税务机关责令限期改正由税务机关责令限期改正,可以处以可以处以2000元以下的罚元以下的罚款；情节严重的款；情节严重的,处以处以2000元以上元以上10000元以下的罚款元以下的罚款:(1)末按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销末按照规定的期
35、限申报办理税务登记、变更或者注销税税务登记的。税税务登记的。(2)未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的。资料的。(3)未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的。法和会计核算软件报送税务机关备查的。(4)未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告的。未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告的。(5)未按照规定安装、使用税控装置未按照规定安装、使用税控装置,或者损毁或擅自改动或者损毁或擅自改动税控装置的。税控装置的。n2 2、纳纳税人不税人不办办理税理税
36、务务登登记记的的,由税由税务务机机关关责责令限期改正令限期改正,逾期不改正的逾期不改正的,由工商由工商行政管理机关吊行政管理机关吊销销其其营业执营业执照。照。n3、纳税人未按规定使用税务登记证件、纳税人未按规定使用税务登记证件,或转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务或转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的登记证件的,处处2000元以上元以上1万元以下的万元以下的罚款罚款,情节严重的情节严重的,处处1万元以下万元以下5万元以万元以下罚款。下罚款。二、二、扣扣缴义务缴义务人人违违反反账账簿、凭簿、凭证证管理的管理的规规定定 征管法征管法第六十一条第六十一条规规定定:扣扣缴义务缴义务人未按照人未按照
37、规规定定设设置、保管代扣代置、保管代扣代缴缴、代收代、代收代缴缴税款税款账账簿簿或者保管代扣代或者保管代扣代缴缴、代收代、代收代缴缴税款税款记账记账凭凭证证及及有关有关资资料的料的,由税由税务务机关机关责责令限期改正令限期改正,可以可以处处以以20002000元以下的元以下的罚罚款；情款；情节严节严重的重的,处处以以20002000元以上元以上50005000元以下的元以下的罚罚款。款。三、未按规定办理纳税申报的法律责任三、未按规定办理纳税申报的法律责任征管法征管法第六十二条规定第六十二条规定:纳税人未按照规定的纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的期限办理纳税申报和报送纳税资料的
38、,或者扣缴或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的,由税由税务机关责令限期改正务机关责令限期改正,可以处以可以处以2000元以下的罚元以下的罚款；情节严重的款；情节严重的,处以处以2000元以上元以上10000元以下元以下的罚款。的罚款。n四、对偷税的认定及法律责任四、对偷税的认定及法律责任 1 1、对偷税的认定及偷税行为的处罚、对偷税的认定及偷税行为的处罚 ：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证记账凭证,或在者说账簿上多列支出
39、或者不列、或在者说账簿上多列支出或者不列、少列收入少列收入,或者经税务机关通知申报或进行虚假或者经税务机关通知申报或进行虚假的纳税申报的纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的不缴或者少缴应纳税款的,是偷税是偷税 对纳税人、扣缴义力人偷税的对纳税人、扣缴义力人偷税的,由税务机关追由税务机关追缴其不缴、少缴的税款、滞纳金缴其不缴、少缴的税款、滞纳金,并外以不缴或并外以不缴或少缴的税款少缴的税款50%以上以上5倍以下的罚款倍以下的罚款 2 2、对偷对偷税罪的税罪的处罚处罚 纳税人、扣缴义务人偷税税额占应纳税额的纳税人、扣缴义务人偷税税额占应纳税额的10%10%以上不满以上不满30%30%并且偷税数额在并且
40、偷税数额在1 1万元以上不万元以上不满满1010万元的万元的,或因偷税被税务机关给予二次行或因偷税被税务机关给予二次行政处罚的政处罚的,处处3 3年以下有期徒刑或者拘役年以下有期徒刑或者拘役,并处并处偷税数额偷税数额1 1倍以上倍以上5 5倍以下的罚金；偷税税额占倍以下的罚金；偷税税额占应纳税额的应纳税额的30%30%以上并且偷税数额在以上并且偷税数额在1010万元以万元以上的上的,处处3 3年以上年以上7 7年以下有期徒刑年以下有期徒刑,并处偷税数并处偷税数额额1 1倍以上倍以上5 5倍以下罚金。倍以下罚金。n五、对逃避追缴欠税的法律责任五、对逃避追缴欠税的法律责任 n征管法征管法第六十五条
41、第六十五条规规定定,纳纳税人欠税人欠缴应纳缴应纳税款税款,采取采取转转移或者移或者隐隐匿匿财产财产的手段的手段,防碍税防碍税务务机关追机关追缴缴欠欠缴缴的税款的的税款的,由税由税务务机关追机关追缴缴欠欠缴缴的税款、滞的税款、滞纳纳金金,处处以欠以欠缴缴税款税款50%50%以上以上5 5倍以倍以下的下的罚罚款。构成犯罪的款。构成犯罪的,依法追究刑事依法追究刑事责责任。任。n对对逃避追逃避追缴缴欠税罪的欠税罪的处罚处罚:纳纳税人欠税人欠缴应纳缴应纳税税额额在在1 1万元以上不万元以上不满满1010万元万元的的,处处3 3年以下有期徒刑或拘役年以下有期徒刑或拘役,并并处处或或单处单处欠欠缴缴税款税款
42、1 1倍以上倍以上5 5倍以下倍以下罚罚金；数金；数额额在在1010万元以万元以上的上的,处处3 3年以下年以下7 7年以下有期徒刑年以下有期徒刑,并并处处欠欠缴缴税税款款1 1倍以上倍以上5 5倍以下的倍以下的罚罚金。金。n六、骗取出口退税的法律责任六、骗取出口退税的法律责任n根根据据征征管管法法第第六六十十六六条条规规定定,以以假假报报出出口口或或其其他他欺欺骗骗手手段段,骗骗取取国国家家出出口口退退税税款款的的,数数额额在在10 10 000000元元以以上上的的,由由税税务务机机关关追追缴缴其其骗骗取取的的退退税税款款外外,由由司司法法机机关关追追究究刑刑事事责责任任；骗骗取取的的国国
43、家家出出口口退退税税款款数数额额不不满满1000010000元元的的,由由税税务务机机关关追追缴缴其其骗骗取取的的退退税税款款,处处以以骗骗取取税税款款1 1部部以上以上5 5倍以下的罚款。倍以下的罚款。n骗税罪的处罚骗税罪的处罚:1 1、对骗对骗取国家出口退税数取国家出口退税数额较额较大的大的,处处5 5年以下有期徒年以下有期徒刑或者拘役刑或者拘役,并并处骗处骗取税款取税款1 1倍以上倍以上5 5倍以下倍以下罚罚金；金；2 2、骗骗取国家出口退税数取国家出口退税数额额巨大或者有其他巨大或者有其他严严重情重情节节的的,处处5 5年以上年以上1010年以下有期徒刑年以下有期徒刑,并并处骗处骗取税
44、款取税款1 1倍以上倍以上5 5倍以下倍以下罚罚金；金；3 3、额额特特别别巨大或者有其他特巨大或者有其他特别严别严重情重情节节的的,处处1010年以上年以上有期徒刑或者无期徒刑有期徒刑或者无期徒刑,并并处骗处骗取税款取税款1 1倍以上倍以上5 5倍以下倍以下罚罚金或者没收金或者没收财产财产。n七、七、抗税的法律抗税的法律责责任任 n根据根据征管法征管法第六十七第六十七规规定定:以暴力、威以暴力、威胁胁方法拒不方法拒不缴纳缴纳税款的税款的,是抗税。除由税是抗税。除由税务务机关机关追追缴缴其拒其拒缴缴的税款、滞的税款、滞纳纳金外金外,依法追究刑事依法追究刑事责责任；情任；情节轻节轻微的微的,未构
45、成犯罪的未构成犯罪的,由税由税务务机关机关追追缴缴其拒其拒缴缴的税款的税款,处处以拒以拒缴缴税款税款1 1倍以上倍以上5 5倍倍以下的以下的罚罚款。款。n以抗税罪的以抗税罪的处罚处罚:n1 1、犯抗税罪的犯抗税罪的,处处3 3年以下有期徒刑或者拘役年以下有期徒刑或者拘役,并并处处拒拒缴缴税款税款1 1倍以上倍以上5 5倍以下倍以下罚罚金；金；n2 2、情、情节严节严重的重的,处处3 3年以上年以上7 7年以下有期徒刑年以下有期徒刑,并并处处拒拒缴缴税款税款l l倍以上倍以上5 5倍以下倍以下罚罚金。金。n八、非法印制发票的法律责任八、非法印制发票的法律责任n征管法征管法第七十一条第七十一条规规
46、定定:非法印制非法印制发发票的票的,由税由税务务机关机关销销毁毁非法印制的非法印制的发发票票,没收没收违违法所得和作案工具法所得和作案工具,并并处处1 1万元以上万元以上5 5万元以下的万元以下的罚罚款；构成犯罪的款；构成犯罪的,依法追依法追究刑事究刑事责责任。任。n刑事刑事处罚处罚:n1 1、伪伪造或出售造或出售伪伪造的增造的增值值税税专专用用发发票的票的,处处3 3年以下有年以下有期徒刑、拘役或管制期徒刑、拘役或管制,并并处处2 2万元以下万元以下2020万元以下万元以下罚罚金；金；数量数量较较大或有其他大或有其他严严重情重情节节的的,处处3 3年以上年以上1010年以下有年以下有期徒刑。
47、并期徒刑。并处处5 5万元以上万元以上5050万元以下万元以下罚罚金；数量巨大或金；数量巨大或有其他特有其他特别严别严重情重情节节的的,处处1010年以上有期徒刑或无期徒年以上有期徒刑或无期徒刑刑,并并处处5 5万元以上万元以上5050万元以下万元以下罚罚金或者没收金或者没收财产财产；数；数量特量特别别巨大巨大,情情节节特特别严别严重重,严严重破坏重破坏经济经济秩序的秩序的,处处无无期徒刑或死刑期徒刑或死刑,并并处处没收没收财产财产。n2 2、伪伪造、擅自制造或出售造、擅自制造或出售伪伪造、擅自制造的可以用造、擅自制造的可以用于于骗骗子取出口退税、抵扣税款的其他子取出口退税、抵扣税款的其他发发
48、票的票的,处处3 3年以年以下有期徒刑、拘役或管制下有期徒刑、拘役或管制,并并处处2 2万元以下万元以下2020万元以下万元以下罚罚金；数量巨大的金；数量巨大的,处处3 3年以上年以上7 7年以下有期徒刑年以下有期徒刑,并并处处5 5万元以上万元以上5050万元以下万元以下罚罚金；数量特金；数量特别别巨大巨大,处处7 7年以上年以上有期徒刑有期徒刑,并并处处5 5万元以上万元以上5050万元以下万元以下罚罚金或没收金或没收财产财产。n伪伪造、擅自制造或出售造、擅自制造或出售伪伪造、擅自制造的前款造、擅自制造的前款规规定以定以外的其他外的其他发发票的票的,处处2 2年以下有期徒刑、拘役或管制年以下有期徒刑、拘役或管制,并并处处或或单处单处1 1万元以上万元以上5 5万元以下万元以下罚罚金；情金；情节严节严重的重的,处处2 2年以上年以上7 7年以下有期徒刑年以下有期徒刑,并并处处5 5万元以上万元以上5050万元以下万元以下罚罚金。金。