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1、第五章第五章 税收管理税收管理税收管理税收管理定义：国家以法律为依据，根据税收的特点及其客观规律，对税收参与社会分配活动全过程进行决策、计划、组织、协调和监督控制，以保证税收职能作用得以实现的一种管理活动，也是政府通过税收满足自身需求，促进经济结构合理化的一种活动。内容：税收法制管理、税收征收管理、税收计划管理、税务行政管理等。第一节第一节 税收管理概述税收管理概述一、发达国家的税收管理一、发达国家的税收管理1.1.发达国家有严格的税收征管法。发达国家有严格的税收征管法。2.2.有明确的法律稽征时限规定。有明确的法律稽征时限规定。3.3.税收的征管与审计分开。税收的征管与审计分开。4.4.设置
2、了较为完整的税收管理机构。设置了较为完整的税收管理机构。5.5.纳税申报法比较健全。纳税申报法比较健全。6.6.税收征管社会化。税收征管社会化。7.7.电子计算机广泛应用于税收管理。电子计算机广泛应用于税收管理。税收管理体制模式税收管理体制模式发达国家的税收管理体制主要有四种模式：第一种是分散立法、税源共享、自上而下资金补助的分税制模式。如美国。第二种是税权适度集中、税种共享的分税制模式。如德国。第三种是集中税权、分散事权的分税制模式。如日本。还有一种模式是大权集中、小权分散的分税制模式。如法国。二、发展中国家的税收管理二、发展中国家的税收管理税收征管水平低，税务机关腐化现象也十分严重。税收征
3、管水平低，税务机关腐化现象也十分严重。在在2020世纪世纪8080年代，发展中国家税收征管改革取得了一些成果，税收年代，发展中国家税收征管改革取得了一些成果，税收收入年均增长近收入年均增长近20%20%。进入。进入2121世纪后，许多发展中国家以实现计算世纪后，许多发展中国家以实现计算机化为契机，利用计算机技术能使税政管理更有效率。机化为契机，利用计算机技术能使税政管理更有效率。发展中国家的税收管理与发达国家存在较大的差距。如在税收立法、发展中国家的税收管理与发达国家存在较大的差距。如在税收立法、计算机和网络资源的应用、税务机构的设置、税务人员的培训等方计算机和网络资源的应用、税务机构的设置、
4、税务人员的培训等方面都有亟待改善的地方。面都有亟待改善的地方。从税收管理体制上看，大部分发展中国家与法国的分税制模式类似，从税收管理体制上看，大部分发展中国家与法国的分税制模式类似，即采用大权集中、小权分散、中央补助的分税制模式。即采用大权集中、小权分散、中央补助的分税制模式。税收管理体制高度集中，征税权和税款的分配使用权都由中央统揽，税收管理体制高度集中，征税权和税款的分配使用权都由中央统揽，只是将次要的税源划给地方。税收法律和主要政策均由中央政府统只是将次要的税源划给地方。税收法律和主要政策均由中央政府统一制定，地方只能按国家的法律政策执行，但地方也享有一些机动一制定，地方只能按国家的法律
5、政策执行，但地方也享有一些机动权力，如制定地方税税率对纳税人采取某些减免税的措施等。权力，如制定地方税税率对纳税人采取某些减免税的措施等。第二节第二节 税款征收管理税款征收管理一、国外税款征收管理概况一、国外税款征收管理概况（一）税收立法（一）税收立法税收立法对于税收征管具有重要意义，是各税种共同遵循的法律依据，是税收收入的重要保障，也关系整个国民经济的利益及国民经济的运行。各国对税收立法都给予了高度的重视，力求税法的严肃性、完备性、实用性和公正性。1.美国的税收立法美国的税收立法 在美国，税收立法制度十分明确，税种的开征、停征，税目的增减和税率的调整，重大的税收减免等税收立法，必须由同级议会
6、通过，成为法律后才能由政府实施。美国税法及其法规对税收征管中征纳双方的权利和义务、具体征管程序、申报、征收、代扣代缴、税务代理、违法处理、复议、起诉仲裁、免税等都作了具体明确的规定（含以案例法的形式），真正做到了有法可依。征税方、纳税人和中介机构法律地位平等，其应享有的权利和应尽的义务是对等的，任何一方做出违犯法律的行为都要受到严厉的制裁。2.荷兰的税收征管法荷兰的税收征管法荷兰制定了统一的征管法，内容包括纳税人的义务、纳税程序、税务争议处理、纳税申诉、强制征收和罚则以及在纳税人财产不足以偿还债务时优先偿还税款的规定等。统一的征管法避免了单行税法逐个订立税收征管规定繁琐，使税法更为清晰、合理。
7、（二）税款征管机构的设置与分工（二）税款征管机构的设置与分工税款征收管理机构的设置是税款征收管理制度的有机组成部分。大多数国家都是以税务局为主管部门负责对各个税种的课征。也有一些国家消费税由海关负责征收，海关和税务局的协调工作，则由财政部负责。如英联邦的一些成员国。还有少数国家，设置专管商品销售税的专业机构，隶属海关领导。有许多国家，在税务局内部设置专门机构负责征收商品及劳务税。（三）纳税申报制度（三）纳税申报制度发达国家在税法上都明确规定纳税人必须按期申报税务事项，且要求纳税人附报与税收有关的报表。纳税人有义务向税务机关提交申报表，表明了承担依法纳税的法律责任。同时，申报表也作为税务机关进行
8、审核、征收、查账，甚至诉讼的文件依据。各国申报表及其申报程序不仅按税种制定，有的国家在一个税种中还针对不同的纳税人和不同的税收事项分别制定。美国涉及所得税的申报表多达25种（表51）。这些十分详尽的报表项目对于美国税务机关审核、计算有关纳税事项以及在税务部门推行电脑等技术方面都起了积极的作用。这也从一个侧面反映了税务机关专业化、规范化的程度。西欧各国所得税申报制度虽不及美国那样细密，但也是比较健全的。西欧各国纳税申报规定西欧各国纳税申报规定1.1.德国德国每年每年5 5月月3131日前公司企业必须报出上年度的所得税申报表，逾期不报最高日前公司企业必须报出上年度的所得税申报表，逾期不报最高可以处
9、以税款可以处以税款10%10%的罚金。附报损益表、资产负债表和指定应申报的税收的罚金。附报损益表、资产负债表和指定应申报的税收项目。项目。2.2.法国法国公司企业在年度终了后的公司企业在年度终了后的3 3个月内必须向税务机关报送下列个月内必须向税务机关报送下列7 7种报表：所得种报表：所得税申报表；损益表和资产负债表；会计所得与计税所得调整表；利润分配税申报表；损益表和资产负债表；会计所得与计税所得调整表；利润分配表；固定资产及折旧摊销提表；可列支的准备金提取表；资本利得表。表；固定资产及折旧摊销提表；可列支的准备金提取表；资本利得表。3.3.意大利意大利每年每年1111月前纳税人必须先按上年
10、入库数的月前纳税人必须先按上年入库数的92%92%预缴当年税款。当年的纳税预缴当年税款。当年的纳税申报表必须在第二年的申报表必须在第二年的5 5月月3131日前提交。雇员在申报个人所得税时，必须日前提交。雇员在申报个人所得税时，必须附有雇主填写的有关资料。对于迟报、申报不实或所附资料不完整的，都附有雇主填写的有关资料。对于迟报、申报不实或所附资料不完整的，都要进行处罚。虚报作假、情节严重的，可判处要进行处罚。虚报作假、情节严重的，可判处5 5年以下的徒刑。年以下的徒刑。4.4.西班牙西班牙凡具有法人资格的公司企业、外国公司在西班牙的分公司、有来源于西班凡具有法人资格的公司企业、外国公司在西班牙
11、的分公司、有来源于西班牙收入的非居民团体，都必须填具公司所得税申报表。包括牙收入的非居民团体，都必须填具公司所得税申报表。包括1313项内容。项内容。5.5.奥地利奥地利所有公司都必须在每年的所有公司都必须在每年的3 3月月3131日前向企业管理机构所在地的税务机关提日前向企业管理机构所在地的税务机关提出上年度的纳税申报表，并附送按照股份公司法（出上年度的纳税申报表，并附送按照股份公司法（19651965年）规定的各年）规定的各项财务报表，并且要求会计事项的记录必须符合项财务报表，并且要求会计事项的记录必须符合“会计的正常准则会计的正常准则”。日本纳税申报制度日本在纳税申报方面有一个创举，即针
12、对纳税人的会计制度情况，分别实行“白色”和“蓝色”的报表制度。早在1947年开始，日本对经营所得就采取了由纳税人自行申报、自行计算、自行缴纳的制度。1950年还补充实行了“蓝色报表制度”。制度规定，对财务会计制度不够健全的一般纳税人使用“白色申报表”；对会计制度健全的，由税务机关核定发给“蓝色申报表”，并在税收政策和征收手续上给予一定的优惠待遇。如个人所得税的纳税人，1年可享受10万日元的扣减额。对其支付给与之共同生活的亲友的工资和收入，允许作为费用列支。纳税人申报所得额如有差错，税务机关只根据其账簿和记录计算出来的应纳税额，按实计计征等等。这样使纳税人因执行蓝色申报表而得到好处。在这一制度的
13、推动下，纳税人的会计制度明显加强。（四）税务审计监督（四）税务审计监督税务审计趋于专业化：税务机关内部分工专业化；社会性的专业化。1.1.税务机关内部分工专业化税务机关内部分工专业化负责征税的部门设有税务查账的专门机构和专门化人员。所得税是多数国家的重要税种，为适应计税所得核算的需要，许多国家在税务机构内部中审计的工序逐步地从报表审核、税款征收、税法宣传等一系列的程序中分离出来，建立了专门的税务审计机构配备了专门化人员。在专门化人员中还有各行各业诸如银行、保险、财产信托、制造业、交通运输、跨国公司等通晓法律、管理、税务、会计等专门人才。面对众多的纳税人和有限的专业人员，各国的税务审计大多通过采
14、取抽查的方式进行。部分国家税务审计（1 1）美国的税务审计）美国的税务审计美国联邦税务局近年来审计的报表一般占报表总数的美国联邦税务局近年来审计的报表一般占报表总数的2%2%。高收入的纳。高收入的纳税人被审计的概率更大。税人被审计的概率更大。由于现代化技术手段的普遍应用和纳税人自行申报纳税，美国税务机由于现代化技术手段的普遍应用和纳税人自行申报纳税，美国税务机关的主要力量放在了税务审计上，其人员占到了全体人员的关的主要力量放在了税务审计上，其人员占到了全体人员的5050以上。以上。（2 2）澳大利亚的税务审计）澳大利亚的税务审计澳大利亚也很重视税务审计。其审计包括室内审计和实地审计两种。澳大利
15、亚也很重视税务审计。其审计包括室内审计和实地审计两种。（3 3）法国的税务审计）法国的税务审计法国税务审计机构分法国税务审计机构分3 3级：中央级、大区级和地区级。中央、大区两级级：中央级、大区级和地区级。中央、大区两级审计员专职，地区级兼职。全法国目前共有税收审计员审计员专职，地区级兼职。全法国目前共有税收审计员40004000名左右。名左右。在对纳税人的税收审计中，法国逐步从全面审计法转向分析性审计法，在对纳税人的税收审计中，法国逐步从全面审计法转向分析性审计法，步骤：先对纳税人账册、报表进行重点抽查；再对需要继续审计的，步骤：先对纳税人账册、报表进行重点抽查；再对需要继续审计的，实行全面
16、审查。实行全面审查。（4 4）日本的税务审计）日本的税务审计日本税务界对法人公司的审计面大体上为日本税务界对法人公司的审计面大体上为10%10%。审计目前是经过周密抽。审计目前是经过周密抽选。通常有以下选。通常有以下6 6种类别：一是经济景气行业的企业；二是容易发生偷种类别：一是经济景气行业的企业；二是容易发生偷漏税的行业。比如支付现金多的商业、不动产的中间商、建筑安装企漏税的行业。比如支付现金多的商业、不动产的中间商、建筑安装企业等；三是所得额增长低于销售增长的公司；四是偷漏税资料掌握多业等；三是所得额增长低于销售增长的公司；四是偷漏税资料掌握多的公司；五是亏损企业；六是会计报表有疑点的公司
17、。的公司；五是亏损企业；六是会计报表有疑点的公司。2.税务审计的社会化和专业化税务审计的社会化和专业化税务审计的社会化和专业化，即从事提供会计、税务咨询劳务的会计师事务所、律师事务所以及其他相类似专业性组织所进行的税务审计。会计师事务所在各国税务审计工作中发挥了十分重要的作用。有记载表明，二次世界大战以后社会性的会计公司发展迅猛，税务审计几乎是每一家会计师事务所的主要业务项目。除了会计公司以外，有的律师事务所、审计师事务所也聘用税务专家办理税务业务。许多国家还硬性规定，纳税申报表必须经过社会公证会计师查账签字后才能向税务机关报告。日本还有“税理士”的社会组织，提供比会计公司更专业的税务申报、查
18、账及咨询服务。税理士作为税务专家，其任务是站在客观、公正的立场上，根据税收法规和纳税申报制度的要求，协助纳税人履行好纳税义务。成为税理士的资格，税理士组织。（五）税款征收的计算机技术应用（五）税款征收的计算机技术应用计算机技术的广泛应用，极大地提高了税收管理效率。计算机技术的广泛应用，极大地提高了税收管理效率。1.1.美国美国美国从美国从19601960年开始，逐步在全国范围内建立计算机征管网络、税收年开始，逐步在全国范围内建立计算机征管网络、税收预测、税务登记、纳税申报、税款征收、税务稽查、税源监控、纳预测、税务登记、纳税申报、税款征收、税务稽查、税源监控、纳税资料的收集存储检索、人事行政管
19、理以及会计系统等各方面的工税资料的收集存储检索、人事行政管理以及会计系统等各方面的工作都广泛使用计算机。通过遍布全国的计算机网络，美国联邦税务作都广泛使用计算机。通过遍布全国的计算机网络，美国联邦税务局局4 4个征收中心就可以处理大量的纳税申报。个征收中心就可以处理大量的纳税申报。2.2.澳大利亚澳大利亚澳大利亚不但在全国税务机关内部全面运用计算机系统管理纳税申澳大利亚不但在全国税务机关内部全面运用计算机系统管理纳税申报、办理出口退税、处理公文流转等日常管理工作并实现了全国联报、办理出口退税、处理公文流转等日常管理工作并实现了全国联网，而且与政府的有关部门如海关、保险、金融及大企业实现了互网，
20、而且与政府的有关部门如海关、保险、金融及大企业实现了互联，为其有效实施税源监控及有针对性的开展税务审计打下了坚实联，为其有效实施税源监控及有针对性的开展税务审计打下了坚实的基础。的基础。澳大利亚开发了大量税收管理应用软件，包括税款征收管理软件、澳大利亚开发了大量税收管理应用软件，包括税款征收管理软件、办公自动化管理软件、纳税服务管理软件。办公自动化管理软件、纳税服务管理软件。特别是在纳税申报方面，澳大利亚联邦税务局提供了数十种表格，特别是在纳税申报方面，澳大利亚联邦税务局提供了数十种表格，供国际互联网下载，应用于报税系统。目前全澳约有八成的纳税人供国际互联网下载，应用于报税系统。目前全澳约有八
21、成的纳税人都采用电子申报方式报税。澳大利亚还非常重视计算机应用的安全都采用电子申报方式报税。澳大利亚还非常重视计算机应用的安全保密工作。保密工作。（六）计算机技术在法国和日本税款征收中的应用3.3.法国法国法国在税款征收管理工作中也广泛使用了计算机技术，特别是在增值税的法国在税款征收管理工作中也广泛使用了计算机技术，特别是在增值税的计算征收、检查管理方面，已全部实现了电子计算机化。计算征收、检查管理方面，已全部实现了电子计算机化。法国税务局设有计算机管理中心，与各地区设立的法国税务局设有计算机管理中心，与各地区设立的1111个税收电子计算中心个税收电子计算中心联网，设置在各地的联网，设置在各地
22、的1111个税收计算中心，又与全国个税收计算中心，又与全国835835个税务所联网。个税务所联网。计算中心按期将申报表通过邮局发往各纳税人纳税人按要求填写送计算中心按期将申报表通过邮局发往各纳税人纳税人按要求填写送回电子计算中心电脑核对将申报表一式两份，纳税人和地方税务所，回电子计算中心电脑核对将申报表一式两份，纳税人和地方税务所，作为征收税款的依据。作为征收税款的依据。法国税务局对纳税人登记、税款复核、税金入库统计、税源变动情况等，法国税务局对纳税人登记、税款复核、税金入库统计、税源变动情况等，都通过电脑处理。法国不用传统的都通过电脑处理。法国不用传统的“税票税票”，征集税款的完税凭证，是经
23、，征集税款的完税凭证，是经税务审核、盖章退还给纳税人的纳税申报表，表上注明应纳税款和缴纳税税务审核、盖章退还给纳税人的纳税申报表，表上注明应纳税款和缴纳税款的支票号码，这种做法减少了工作量，还可堵塞住挪用税款的漏洞。款的支票号码，这种做法减少了工作量，还可堵塞住挪用税款的漏洞。4.4.日本日本 日本在国税厅、日本在国税厅、1111个国税局以及个国税局以及524524个税务署形成了全国的计算机管理网个税务署形成了全国的计算机管理网络系统，该系统具有统一性、完善性和实效性的特点。络系统，该系统具有统一性、完善性和实效性的特点。国税局信息中心接收税务署传送的纳税人的基本情况和申报信息，还有银国税局信
24、息中心接收税务署传送的纳税人的基本情况和申报信息，还有银行传送的税款入库信息进行统计验算核对后再传送给税务署。行传送的税款入库信息进行统计验算核对后再传送给税务署。国税局系统内不仅建立了完整的计算机信息网络，而且各信息中心形成由国税局系统内不仅建立了完整的计算机信息网络，而且各信息中心形成由若干系统构成的信息管理系统，有效地提高了工作效率。若干系统构成的信息管理系统，有效地提高了工作效率。二、发达国家与发展中国家税收征管的比较二、发达国家与发展中国家税收征管的比较发达国家的税款征管水平要高于发展中国家，表现在以下几方面：发达国家的税款征管水平要高于发展中国家，表现在以下几方面：第一，与发展中国
25、家相比，发达国家的税收征管十分强调法制化。第一，与发展中国家相比，发达国家的税收征管十分强调法制化。第二，发达国家的税收征管手段更具现代化。在税收征管中普遍采第二，发达国家的税收征管手段更具现代化。在税收征管中普遍采用计算机已成为发达国家税收征管的一个重要标志。税收征管效率用计算机已成为发达国家税收征管的一个重要标志。税收征管效率要远远高于发展中国家。要远远高于发展中国家。第三，发达国家有规范的自行申报制度。申报方式也具有多样性。第三，发达国家有规范的自行申报制度。申报方式也具有多样性。第四，发达国家的税务代理制度比发展中国家推行更普遍、更健全。第四，发达国家的税务代理制度比发展中国家推行更普
26、遍、更健全。第五，在发展中国家，一个共同的制约因素就是缺乏税政资源，由第五，在发展中国家，一个共同的制约因素就是缺乏税政资源，由此产生的后果是高素质税管人员不足。而发达国家对税务人员的培此产生的后果是高素质税管人员不足。而发达国家对税务人员的培训十分重视，在录用税务人员时，除了对其有严格的学历要求外，训十分重视，在录用税务人员时，除了对其有严格的学历要求外，还普遍采用考试录用制，并遵循平等、公开、择优三项基本原则。还普遍采用考试录用制，并遵循平等、公开、择优三项基本原则。第六，发达国家的税务征管机构的设置比发展中国家更具合理性。第六，发达国家的税务征管机构的设置比发展中国家更具合理性。发达国家
27、一般按经济区域进行合理设置，税务机构从总局、地区分发达国家一般按经济区域进行合理设置，税务机构从总局、地区分局到基层税务所构成系统，并实行系统从上到下的垂直管理，税法局到基层税务所构成系统，并实行系统从上到下的垂直管理，税法的执行不收任何行政部门或官员的干预。而在发展中国家，税务机的执行不收任何行政部门或官员的干预。而在发展中国家，税务机构在行使职权时受到行政部门干预的情况往往屡见不鲜。构在行使职权时受到行政部门干预的情况往往屡见不鲜。第三节第三节 税务代理制度税务代理制度税务代理是以税务事宜作为代理范围的一种具体代理形式，一般是指代理税务代理是以税务事宜作为代理范围的一种具体代理形式，一般是
28、指代理人受纳税人、扣缴义务人的委托，在国家法律规定的范围内，代为办理税人受纳税人、扣缴义务人的委托，在国家法律规定的范围内，代为办理税务事宜，产生的法律后果归属纳税人和扣缴义务人的各项行为的总称。务事宜，产生的法律后果归属纳税人和扣缴义务人的各项行为的总称。税务代理具有中介独立性、智能服务性、权责对等性、相互自愿性、操作税务代理具有中介独立性、智能服务性、权责对等性、相互自愿性、操作规范性等特点。规范性等特点。一、国外税务代理发展状况及原因分析一、国外税务代理发展状况及原因分析（一）国外税务代理业和税务代理制度的起源和演变（一）国外税务代理业和税务代理制度的起源和演变税务代理与税收分配活动密不
29、可分，但并非随着税收的产生而产生。税务代理与税收分配活动密不可分，但并非随着税收的产生而产生。随着税收负担的加重和纳税事项的繁杂，纳税人寻求税务咨询和委托代理随着税收负担的加重和纳税事项的繁杂，纳税人寻求税务咨询和委托代理申报的业务迅速增加，使专职于这种工作的人员有了较为稳定的市场。申报的业务迅速增加，使专职于这种工作的人员有了较为稳定的市场。19121912年日本的大阪首先制定出税务代办监督制度，这就是日本税务代年日本的大阪首先制定出税务代办监督制度，这就是日本税务代理制度的前身，标志着税务代理制度的建立。理制度的前身，标志着税务代理制度的建立。19421942年的税务代理士法，年的税务代理
30、士法，19511951年的税理士法，之后几经修订形成现行比较完备的税务代理制度。年的税理士法，之后几经修订形成现行比较完备的税务代理制度。欧美和亚太地区的一些国家和地区也相继推行税务代理制度。欧美和亚太地区的一些国家和地区也相继推行税务代理制度。韩国于韩国于19611961年颁布规范的税务士法则，正式推行税务代理。年颁布规范的税务士法则，正式推行税务代理。美国的税务代理发展追溯到南北战争时期。美国的税务代理发展追溯到南北战争时期。19661966年，财政部立法颁布年，财政部立法颁布230230号通告，对税务代理人资格认定、执业条件、业务范围等作出明确规定，号通告，对税务代理人资格认定、执业条件
31、、业务范围等作出明确规定，美国税务代理制度正式形成。美国税务代理制度正式形成。（二）国外税务代理主要特征（二）国外税务代理主要特征1.1.代理业务范围比较广泛代理业务范围比较广泛代理纳税、委托建账、代理行政复议及诉讼、代理纳税、委托建账、代理行政复议及诉讼、税务咨询及制作报表等。税务咨询及制作报表等。2.2.政府重视税务代理作用，积极稳妥支持税政府重视税务代理作用，积极稳妥支持税务代理业发展务代理业发展第一，代理法规比较健全。第一，代理法规比较健全。第二，考试制度完备。第二，考试制度完备。第三，法定业务的运用。第三，法定业务的运用。3.税务代理管理模式构建灵活税务代理管理模式构建灵活按照不同的
32、管理体制将世界税务代理制度分三种类型。集中型，即全部规范管理。国家专门立法，设立专门的管理机构，对税务代理机构和税务代理人的资格进行认定和审查。以日本为代表。优点是国家规范管理，代理关系比较明确，执业行为较为规范，税务代理人的素质较高，可以降低税务代理过程中纳税人发生的监督成本，以统一规范行业管理，促进代理需求。缺点是国家的运作成本很高，不能有效发挥民间行业组织的自律作用。松散型，即国家管理得很少，不专门立法，不专门设立管理机构，只管一般工商登记。以澳大利亚为代表。这一类型税务代理制度，垄断业务不强，主要依靠行业自律监管。优点是节约国家的投入成本，能充分发挥行业自律组织的作用。但市场准入相对容
33、易，市场中的税务代理机构素质可能良莠不齐，容易产生代理问题，纳税人的监督成本可能加大。可以启动市场的价格竞争机制和优胜劣汰功能，将直接代理费降低，在税法体系比较完备，执法环境比较严格的条件下，仍然可以增加纳税人的有效需求。混合型，即一方面政府设立专门管理机构，制定专门的行政法规，另一方面成立行业协会，进行具体事务的管理。如美国。此一类型税务代理制度把政府和民间力量都利用起来，以上两种类型的优点兼收并蓄。（三）税务代理产生和发展的外部因素（三）税务代理产生和发展的外部因素1.1.复杂的税制和特定的结构模式复杂的税制和特定的结构模式2.2.自核自缴的征管模式自核自缴的征管模式3.3.缜密的稽查制度
34、和严厉的惩罚机制缜密的稽查制度和严厉的惩罚机制4.4.独立的纳税人主体地位和利益追求独立的纳税人主体地位和利益追求二、国外税务代理制度介绍二、国外税务代理制度介绍（一）日本的税理士制度（一）日本的税理士制度日本是推行税务代理制度最早的国家之一，也是税务代理法制建设较好，推日本是推行税务代理制度最早的国家之一，也是税务代理法制建设较好，推行比较普遍，效果比较显著的一个国家。行比较普遍，效果比较显著的一个国家。1.税理士法税理士法共九章共九章64条，此法对税理士的资格取得、业务范围、权利义务和责任及税理条，此法对税理士的资格取得、业务范围、权利义务和责任及税理士会和日本税理士会联合会的会则等都作出
35、了明确的界定，同时还规定了对士会和日本税理士会联合会的会则等都作出了明确的界定，同时还规定了对违反税理士法的行为的相应处罚。违反税理士法的行为的相应处罚。2.税理士的使命税理士的使命税理士的使命是作为税务专家，站在独立公正的立场上按照申报纳税制度的税理士的使命是作为税务专家，站在独立公正的立场上按照申报纳税制度的要求，赢得纳税人的信赖，依法行事，为谋求合理实现有关税收法令规定的要求，赢得纳税人的信赖，依法行事，为谋求合理实现有关税收法令规定的纳税义务，维护税理士的社会信誉。纳税义务，维护税理士的社会信誉。3.税理士的业务范围税理士的业务范围提供税务咨询服务；起草税务书面材料；会计业务与经营咨询
36、；税务磋商。提供税务咨询服务；起草税务书面材料；会计业务与经营咨询；税务磋商。税理士对以上工作实行业务垄断。还有相关的其他业务。税理士对以上工作实行业务垄断。还有相关的其他业务。4.税理士的资格和考试税理士的资格和考试以下人员具备税理士的资格：税理士考试合格者、律师、会计师、法定税理以下人员具备税理士的资格：税理士考试合格者、律师、会计师、法定税理士考试免试者。为了核定他们是否具有作为税理士的知识和应用能力，设立士考试免试者。为了核定他们是否具有作为税理士的知识和应用能力，设立了税理士考试制度，每年了税理士考试制度，每年8月份举行一次全国考试，共设五个科目，会计学两月份举行一次全国考试，共设五
37、个科目，会计学两门（簿记论与财务报表论）；税法三门（法人税法、所得税法、国税法）。门（簿记论与财务报表论）；税法三门（法人税法、所得税法、国税法）。取得税理士资格后，还须在税务代理士联合会登记注册，经过审查合格，发取得税理士资格后，还须在税务代理士联合会登记注册，经过审查合格，发给给“税理士证税理士证”之后，方可以法定身份从事税务代理业务。之后，方可以法定身份从事税务代理业务。日本的税理士制度日本的税理士制度5.5.税理士的权利和义务税理士的权利和义务权利：设立税务事务所；税务代理；聘用权利：设立税务事务所；税务代理；聘用4 45 5名人员；在税务文书报表上名人员；在税务文书报表上签注意见；转
38、达税务部门对纳税人调查的通知；在纳税申报书上签名盖章签注意见；转达税务部门对纳税人调查的通知；在纳税申报书上签名盖章等。义务：遵守税理士会会则；编制账簿；监督所聘用的工作人员；严禁等。义务：遵守税理士会会则；编制账簿；监督所聘用的工作人员；严禁参与偷税商谈；严禁有丧失信用的各种行为；为纳税人保密；劝告纳税人参与偷税商谈；严禁有丧失信用的各种行为；为纳税人保密；劝告纳税人正确履行纳税义务等等。正确履行纳税义务等等。6.6.税理士的组织机构税理士的组织机构为统一实施税理士法，加强税理士业务的监督和管理，日本成立了指为统一实施税理士法，加强税理士业务的监督和管理，日本成立了指导税理士业务的专门机构和
39、组织；日本税理士联合会、税理士会、税理士导税理士业务的专门机构和组织；日本税理士联合会、税理士会、税理士会支部，这是税理士实行自我管理的行业协会。会支部，这是税理士实行自我管理的行业协会。7.7.对税理士的行政监督管理对税理士的行政监督管理相关部门对税理士会、税理士联合会及税理士进行必要的指导和监督。大相关部门对税理士会、税理士联合会及税理士进行必要的指导和监督。大藏省国税厅下设的藏省国税厅下设的“税理士审查委员会税理士审查委员会”，负责对全国税理士的资格审查，负责对全国税理士的资格审查，制定考试办法和进行奖惩审批；可以对税理士会和税理士联合会进行检查。制定考试办法和进行奖惩审批；可以对税理士
40、会和税理士联合会进行检查。8.8.税务代理业务开展情况税务代理业务开展情况日本现有日本现有6565万税理士，万税理士，2020多万在税理士事务所工作的雇员，比现有税务官多万在税理士事务所工作的雇员，比现有税务官员员1010万多人要多一倍多，万多人要多一倍多，85%85%以上的纳税人是通过税理士事务所代办纳税以上的纳税人是通过税理士事务所代办纳税事宜。收入居第一位的个人所得税，有事宜。收入居第一位的个人所得税，有30%30%多的纳税人委托税理士申报纳多的纳税人委托税理士申报纳税；收入居第二位的法人税，有税；收入居第二位的法人税，有85%85%以上的纳税人委托税理士申报纳税；以上的纳税人委托税理士
41、申报纳税；收入居第四位的财产继承税，有收入居第四位的财产继承税，有70%70%的纳税人由税理士代为办理。的纳税人由税理士代为办理。（二）美国的税务代理制度（二）美国的税务代理制度1.1.税务代理的立法税务代理的立法美国推行税务代理制度没有专门的立法，主要依据是美国财政部在1966年8月9日发布的第230号通知。2.2.税务代理人的任务税务代理人的任务遵守税法，坚持公正，努力帮助纳税人节税。3.3.税务代理业务内容税务代理业务内容美国税务代理的业务分为主营业务和附属业务。主营业务包括两大项，一项是审核，纳税人必须出具会计财务报表的签证，并独立申报纳税。工商企业自己申报与委托申报，大致各占50%。
42、另一项业务是财务与税务咨询，重点是企业设计“税收筹划”（Tax Planning）。税收筹划有两种基本方式，一种是搞单项税种；另一种是搞综合性的税收筹划。税务代理业务通常是由综合性的会计公司来承担的，他们向客户提供包括财务、会计、审计、税务、经营、管理等诸项内容的综合服务，使客户能够专心于生产经营活动。4.4.税务代理人员的资格认定税务代理人员的资格认定在美国，律师、注册会计师、注册代理人都可以提供税务代理及咨询，在有些情况下，其他一些没有执业证件的人员也可以提供，但业务范围有区别。美国的税务代理制度美国的税务代理制度5.5.税务代理机构税务代理机构税务代理机构一般分为三种，会计公司（事务所）
43、、律师事务所、税务公司，税务代理机构一般分为三种，会计公司（事务所）、律师事务所、税务公司，前两者税务代理，其主要业务或兼营业务。后者是专门业务，但都同时提供前两者税务代理，其主要业务或兼营业务。后者是专门业务，但都同时提供税务咨询服务。税务咨询服务。6.6.行业管理行业管理由于美国税务代理人员有多种资格，其行业组织也有多个。美国税务代理的由于美国税务代理人员有多种资格，其行业组织也有多个。美国税务代理的行业自律管理相对较弱。美国的全国注册代理人会创建于行业自律管理相对较弱。美国的全国注册代理人会创建于19721972年，主要目的年，主要目的是提高会员的专业技术能力。每年都有组织专业再培训，每
44、月向全体会员无是提高会员的专业技术能力。每年都有组织专业再培训，每月向全体会员无偿提供会报。对于税收法令废止积极进言，努力代表会员和纳税人的利益。偿提供会报。对于税收法令废止积极进言，努力代表会员和纳税人的利益。向纳税人提供税务咨询。向纳税人提供税务咨询。7.7.政府监督政府监督财政部长可以取消具有某些不当行为的税务代理人员从事以税务机关为对象财政部长可以取消具有某些不当行为的税务代理人员从事以税务机关为对象的业务。至于有从事税务代理资格的人在执业时是以个人名义，还是以会计的业务。至于有从事税务代理资格的人在执业时是以个人名义，还是以会计师事务所、律师事务所或是成立税务代理公司为执业主体，有关
45、法律没有任师事务所、律师事务所或是成立税务代理公司为执业主体，有关法律没有任何规定。何规定。8.8.美国税务代理业开展情况美国税务代理业开展情况美国的税务代理业务开展极为普遍。约有美国的税务代理业务开展极为普遍。约有50%50%的公司委托代理人代办申报纳税。的公司委托代理人代办申报纳税。个人缴纳的个人所得税几乎个人缴纳的个人所得税几乎100%100%是委托代办美国的会计、律师、税务公司有是委托代办美国的会计、律师、税务公司有3 3万多家，从业人员达万多家，从业人员达600600万之多；注册会计师、律师、税务师的比例的万之多；注册会计师、律师、税务师的比例的4 4：2 2：4 4。专职从事税务代
46、理的税务师至少有。专职从事税务代理的税务师至少有250250万人左右。万人左右。（三）德国的税务代理制度（三）德国的税务代理制度德国的税务代理制，深受日本模式的影响，大体与之相似。起源于1919年。税理士作为职业名称最初见于1933年税理士许可法。1961年联邦德国制定税理士法，设立税务代理士以取代税务援助者。此法后经六次修正，1992年修改后一直沿用至今。德国的税理士对所有纳税事宜均可代理，也可接受咨询，具体从事的业务包括了税务咨询、纳税申报表的准备、在税务局面前代表纳税人、在税务代理法院（庭）做诉讼代理等。国家对税理士行业的监管是通过联邦和各地的税理士协会进行的，不直接面向会员个人。税务代
47、理士协会由税理士、税务代理士、税理公司、非税理士或税务代理士的税理公司的负责人组成，是公共法人。联邦税理士协会是由各地税理士协会组成的公法上的法人。联邦财政大臣监督联邦税理士协会，各地税理士协会由州政府财政部负责监督。（四）澳大利亚的税务代理制度（四）澳大利亚的税务代理制度澳大利亚的税务代理，已成为连结纳税人和征税人之间的桥梁。澳大利亚的税务代理，已成为连结纳税人和征税人之间的桥梁。澳大利亚税制较复杂，税种较多，主管税务局多，处罚又较强硬，纳澳大利亚税制较复杂，税种较多，主管税务局多，处罚又较强硬，纳税人对税务代理的依赖性较强。税人对税务代理的依赖性较强。税务代理代办申报的范围包括所得税、福利
48、品和其他相关税种。服务税务代理代办申报的范围包括所得税、福利品和其他相关税种。服务只有经过政府登记的税务代理才可以有偿收取劳务费。只有经过政府登记的税务代理才可以有偿收取劳务费。税务代理必须兼顾纳税人和征纳人的双方利益，代理纳税人的行为应税务代理必须兼顾纳税人和征纳人的双方利益，代理纳税人的行为应建立在信誉和竞争的基础上。建立在信誉和竞争的基础上。有资格提任税务代理的有皇家特许会计师、注册会计师、律师和资深有资格提任税务代理的有皇家特许会计师、注册会计师、律师和资深的税收专业人员。税务代理人员每年要接受后续的专业培训，资格每的税收专业人员。税务代理人员每年要接受后续的专业培训，资格每3 3年重
49、新认定一次。在税务代理的管理上，联邦税务局在年重新认定一次。在税务代理的管理上，联邦税务局在6 6个州设有税务个州设有税务代理委员会作为众多税务代理机构的主管部门。代理委员会作为众多税务代理机构的主管部门。建立有行业的自律组织，它们主要对税务代理人员的资格进行考试认建立有行业的自律组织，它们主要对税务代理人员的资格进行考试认定，并对代理机构和人员的行为进行协调和约束。定，并对代理机构和人员的行为进行协调和约束。法律对税务代理行为作了严格的规范，代理人只能为纳税人筹划合法法律对税务代理行为作了严格的规范，代理人只能为纳税人筹划合法避税，若帮助策划逃税，将被吊销执照，终生不得从事税务代理工作。避税
50、，若帮助策划逃税，将被吊销执照，终生不得从事税务代理工作。代理纳税申报时，代理人只凭纳税人提供的原始资料计算并填制报税代理纳税申报时，代理人只凭纳税人提供的原始资料计算并填制报税表，纳税人必须在原始单据和报税表上签字，若发生申报不实等逃税表，纳税人必须在原始单据和报税表上签字，若发生申报不实等逃税行为，均由纳税人负责、代理人不承担责任。行为，均由纳税人负责、代理人不承担责任。（五）加拿大的税务代理制度（五）加拿大的税务代理制度加拿大没有单独的税务代理制度。通常都是注册会计师和律师开展这项业务。可以从事税务代理业务的人员包括：注册会计师（CACA、CGACGA、CMACMA）、税收律师、其他无资