《第一章非货币性资产交换dcgq.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第一章非货币性资产交换dcgq.pptx（44页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、高级财务会计1主要参考书目n企业会计准则企业会计准则 中华人民共和国财政部中华人民共和国财政部 经济科学出版社经济科学出版社 2006 2006n企业会计准则企业会计准则应用指南应用指南 中华人民共和国财政部中华人民共和国财政部 中国财政经济出版社中国财政经济出版社 2006 2006n企业会计准则讲解企业会计准则讲解20102010 财政部会计司编写组财政部会计司编写组 人民出版社人民出版社 2010 2010n中级会计实务中级会计实务 财政部会计资格评价中心主编财政部会计资格评价中心主编 经济科学出版社经济科学出版社 2012 2012n会会 计计 中国注册会计师协会主编中国注册会计师协会
2、主编 中国财政经济出版社中国财政经济出版社 2012 20122章节安排n1 非货币性资产交换n2 债务重组n3 所得税会计n4 外币折算n5 租赁n6 会计调整n7 企业合并n8 合并财务报表3第一章 非货币性资产交换CAS7非货币性资产交换4本章主要内容本章主要内容n非货币性资产交换相关概念非货币性资产交换相关概念q非货币性资产交换、货币性资产、非货币性资产非货币性资产交换、货币性资产、非货币性资产n非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理q以公允价值计量的会计处理以公允价值计量的会计处理q以换出资产账面价值计量的会计处理以换出资产账面价值计量的会计处理q涉及多项非货币性资产交
3、换的会计处理涉及多项非货币性资产交换的会计处理n非货币性资产交换的披露非货币性资产交换的披露5学习目标学习目标n掌握非货币性资产交换的概念；掌握非货币性资产交换的概念；n了解货币性资产和非货币性资产的概念；了解货币性资产和非货币性资产的概念；n掌握非货币性资产交换的会计处理；掌握非货币性资产交换的会计处理；n了解非货币性资产交换的披露。了解非货币性资产交换的披露。6第一节第一节 非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述n一、货币性资产与非货币性资产一、货币性资产与非货币性资产n 1 1、货币性资产、货币性资产n指持有的现金及将以指持有的现金及将以固定或可确定金额固定或可确定金额的货币收取的资的
4、货币收取的资产。包括：产。包括：现金：库存现金、银行存款、其他货币资金现金：库存现金、银行存款、其他货币资金应收债权：应收账款、应收票据、应收股利、应收债权：应收账款、应收票据、应收股利、应收利息、应收利息、应收补贴款、其他应收款等应收补贴款、其他应收款等准备持有至到期的债券投资准备持有至到期的债券投资2、非货币性资产、非货币性资产n指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。7第一节第一节非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述3、二者区分n二者
5、区分的主要依据是资产在将来为企业带来的二者区分的主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，经济利益，即货币金额，是否是固定的，或可确是否是固定的，或可确定的定的。8n二、非货币性资产交换的涵义二、非货币性资产交换的涵义n 1 1、概念：、概念：n非货币性资产交换：指交易双方主要以存货、固定资产、无非货币性资产交换：指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。的货币性资产（即补价）。n2 2、特点、特点n（1 1）交易对象主要是非货
6、币性资产）交易对象主要是非货币性资产n（2 2）是以非货币性资产进行的互惠交易（即等价交换）是以非货币性资产进行的互惠交易（即等价交换）n（3 3）不涉及或少量涉及货币性资产（补价）不涉及或少量涉及货币性资产（补价）第一节第一节 非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述9n三、补价三、补价n当进行非货币性资产交易的双方所提供的非货币当进行非货币性资产交易的双方所提供的非货币性资产的公允价值不等的情况下，根据等价交换性资产的公允价值不等的情况下，根据等价交换的原则，非货币性资产价值较低的一方应当支付的原则，非货币性资产价值较低的一方应当支付部分货币性资产给另一方，以保证交易的公平。部分货币性资产
7、给另一方，以保证交易的公平。收到或支付的货币性资产，称为补价。收到或支付的货币性资产，称为补价。q公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。愿进行资产交换或债务清偿的金额。第一节第一节非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述10第一节第一节 非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述v涉及补价的交易是属于货币性交易还是属于非货币性交涉及补价的交易是属于货币性交易还是属于非货币性交易，通常看补价占整个交易金额的比例。如果只涉及少量易，通常看补价占整个交易金额的比例。如果只涉及少量的货币性资产，则仍属于非货币性交易
8、。的货币性资产，则仍属于非货币性交易。判断标准：判断标准：收到补价方：收到补价方：收到的补价收到的补价换出资产的公允价值换出资产的公允价值100%100%25%25%支付补价方：支付补价方：支付的补价支付的补价换出资产的公允价值换出资产的公允价值+支付的补价支付的补价100%100%25%25%11第一节第一节非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述 例：例：A A公司公司 B B公司公司交换日交换日货运卡车货运卡车小轿车小轿车账面原价账面原价200000180000累计折旧累计折旧5000018000公允价值公允价值15500016000补价补价5000（支付（支付）5000（收到）（收到）
9、A企业企业：5000/（5000+155000）=3.125%25%B企业企业：5000/160000=3.125%25%12第一节第一节 非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述四、非货币性资产交换不涉及的交易和事项四、非货币性资产交换不涉及的交易和事项主要解决的问题主要解决的问题：如何计量换入资产的入账价值？如何计量换入资产的入账价值？如何确认和计量非货币性资产交换的损益？如何确认和计量非货币性资产交换的损益？非货币性资产交换非货币性资产交换不涉及不涉及以下交易和事项：以下交易和事项：（一）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产（一）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互非互惠转让惠转
10、让 所谓非互惠转让是指企业将其拥有的非货币性资产无所谓非互惠转让是指企业将其拥有的非货币性资产无代价地转让给其所有者或其他企业，或由其所有者或其代价地转让给其所有者或其他企业，或由其所有者或其他企业将非货币性资产无代价地转让给企业。他企业将非货币性资产无代价地转让给企业。（二）在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货（二）在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产币性资产13第一节第一节非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述（一）换入资产入账价值的计量（一）换入资产入账价值的计量换入资产入账价值计量换入资产入账价值计量两种情况两种情况（1 1）以公允价值和应支付的相关税费入账）以公
11、允价值和应支付的相关税费入账 公允价值为基础公允价值为基础（同时满足同时满足两个条件）两个条件）n两个条件：两个条件：该项交换具有商业实质该项交换具有商业实质 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量（2 2）以换出资产的账面价值和应支付的相关税费入账）以换出资产的账面价值和应支付的相关税费入账 账面价值为基础账面价值为基础五、非货币性资产交换的确认与计量五、非货币性资产交换的确认与计量14第一节第一节 非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述（二）商业实质的判断（二）商业实质的判断n商业实质是指满足下列条件之一的非货币性资产交换：商业实质是指满足下
12、列条件之一的非货币性资产交换：（1 1）换入资产的未来现金流量在）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额风险、时间和金额方面与换方面与换出资产出资产显著不同显著不同。包括以下情况：。包括以下情况：未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。(2)(2)换入资产与换出资产的换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同预计未来现金流量现值不同，且其，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的差额
13、与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。15第一节第一节 非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述n（三）交换涉及的资产类别与商业实质的关系（三）交换涉及的资产类别与商业实质的关系n（1 1）不同类非货币性资产是指在资产负债表中列示的不）不同类非货币性资产是指在资产负债表中列示的不同大类的非货币性资产，比如存货、固定资产、投资性房同大类的非货币性资产，比如存货、固定资产、投资性房地产、生物资产、长期股权投资、无形资产等都是不同类地产、生物资产、长期股权投资、无形资产等都是不同类别的资产。别的资产。不同类非货币性资产之间的交换通常具有商业不同类非货币性资产之间的交换通常具有商业实质。实质。n
14、（2 2）同类非货币性资产交换是否具有商业实质，通常较）同类非货币性资产交换是否具有商业实质，通常较难判断。同类非货币性资产是指在资产负债表中列示的同难判断。同类非货币性资产是指在资产负债表中列示的同一大类的非货币性资产，如存货之间、固定资产之间、长一大类的非货币性资产，如存货之间、固定资产之间、长期股权投资之间发生的交换等。期股权投资之间发生的交换等。n（3 3）关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具备商业实质。换不具备商业实质。16第二节第二节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换损益的确认和计量非货币
15、性资产交换损益的确认和计量n换出资产以公允价值为基础计量：换出资产以公允价值为基础计量：n 非货币性资产交换非货币性资产交换可以确认损益可以确认损益。n换出资产以账面价值为基础计量：换出资产以账面价值为基础计量：n 不确认不确认非货币性资产交换损益。非货币性资产交换损益。17第二节第二节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理一、以公允价值计量的会计处理一、以公允价值计量的会计处理n非货币性资产交换非货币性资产交换具有商业实质具有商业实质，且换入资产或换出资产且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量的公允价值能够可靠地计量的，应当以的，应当以换出换出资产的公允价资产的公允价值
16、和应支付的相关税费作为换入资产的成本，值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益换出资产账面价值的差额计入当期损益。（一）适用条件同时满足：1、非货币性资产交换具有商业实质，、非货币性资产交换具有商业实质，2、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。18第二节第二节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理（二）会计处理原则1 1、换入资产的成本、换入资产的成本(入账价值入账价值)换入资产的入账价值 =换出资产的公允价值+应支付的相关税费n注意：在此，未考虑补价。若非货币性资产交换
17、中发生的注意：在此，未考虑补价。若非货币性资产交换中发生的换入的存货所涉及的增值税进项税额如属于可抵扣的，则换入的存货所涉及的增值税进项税额如属于可抵扣的，则换入资产的入帐价值 =换出资产的公允价值+应支付的相关税费 可抵扣的增值税进项税额2 2、交易损益：、交易损益：n换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损计入当期损益益。19第二节第二节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理3、不同的非货币性资产确认的损益的会计处理有所不同：(1)(1)换出资产为换出资产为存货存货的，应当的，应当视同销售视同销售处理，按其公允价值确处理，按
18、其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。认商品销售收入，同时结转商品销售成本。(2)(2)换出资产为换出资产为固定资产、无形资产固定资产、无形资产的，换入资产公允价值和的，换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出营业外收入或营业外支出。(3)(3)换出资产为换出资产为长期股权投资长期股权投资、可供出售金融资产可供出售金融资产的，换入资的，换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益投资收益。20第二节第二节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理(三三)不涉及补价的
19、会计处理不涉及补价的会计处理例：例：P8P8【例【例1-11-1】21第二节第二节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理甲公司甲公司乙公司乙公司 设备：设备：账面原值账面原值150150万万 累计折旧累计折旧 45 45万万 公允价值公允价值9090万万 支付清理费支付清理费15 00015 000元元 存货：账面价值存货：账面价值110110万万 公允价值公允价值9090万万 增值税率增值税率17%17%整个资产交换过程没有涉及收付货币性资产，因此，该项交换属整个资产交换过程没有涉及收付货币性资产，因此，该项交换属于非货币性资产交换。本例是以存货换入固定资产，两项资产交换于非
20、货币性资产交换。本例是以存货换入固定资产，两项资产交换后对换入企业的特定价值显著不同，两项资产的交换具有商业实质；后对换入企业的特定价值显著不同，两项资产的交换具有商业实质；同时，两项资产的公允价值都能够可靠地计量，符合非货币性资产同时，两项资产的公允价值都能够可靠地计量，符合非货币性资产交换准则规定以公允价值计量的两个条件，因此，甲公司和乙公司交换准则规定以公允价值计量的两个条件，因此，甲公司和乙公司均应当以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认均应当以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的损益。产生的损益。22第二节第二节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资
21、产交换的会计处理甲公司的账务处理甲公司的账务处理 甲公司换入资产的增值税进项税额甲公司换入资产的增值税进项税额=900 00017%=153 000=900 00017%=153 000换出设备的增值税销项税额换出设备的增值税销项税额=900 00017%=153 000=900 00017%=153 000 借：固定资产清理借：固定资产清理 1 050 000 1 050 000 累计折旧累计折旧 450 000 450 000 贷：固定资产贷：固定资产设备设备 1 500 000 1 500 000 借：固定资产清理借：固定资产清理 15 000 15 000 贷：银行存款贷：银行存款 1
22、5 000 15 000 借：固定资产借：固定资产 办公家具办公家具 900 000 900 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）153 000 153 000 营业外支出营业外支出 165 000 165 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1 065 000 1 065 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）153 000 153 000 23第二节第二节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理n乙公司的账务处理乙公司的账务处理n换出办公家具的增值税销项税额换出办公家具的增值税销项税额=900 00017%=
23、153 000=900 00017%=153 000n换入设备的增值税进项税额换入设备的增值税进项税额=900 00017%=153 000=900 00017%=153 000 n 借：固定资产借：固定资产设备设备 900 000 900 000n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）153 000153 000n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 900 000 900 000n 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）153 000 153 000n 借：主营业务成本借：主营业务成本 1 100 000 1 100 000n 贷：库存商品贷：库
24、存商品 1 100 000 1 100 00024第二节第二节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理n例：例：P9P9【例【例1-21-2】甲公司甲公司乙公司乙公司长期股权投资：长期股权投资：账面余额账面余额 670 670万元万元 已计提减值准备已计提减值准备4040万元万元 公允价值为公允价值为650650万元万元专利权：专利权：账面原价为账面原价为800800万元万元累计已摊销累计已摊销120120万元万元 公允价值为公允价值为650650万元万元本例属于以长期股权投资换入无形资产。两项资产的交换具有商本例属于以长期股权投资换入无形资产。两项资产的交换具有商业实质；同时，
25、两项资产的公允价值都能够可靠地计量，符合非业实质；同时，两项资产的公允价值都能够可靠地计量，符合非货币性资产交换准则规定以公允价值计量的条件。甲公司和乙公货币性资产交换准则规定以公允价值计量的条件。甲公司和乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的司均应当以公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的损益。损益。25第二节第二节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理甲公司的账务处理甲公司的账务处理 借：无形资产借：无形资产专利权专利权 6 500 000 6 500 000 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 400 000 400 000 贷：长期股
26、权投资贷：长期股权投资 6 700 000 6 700 000 投资收益投资收益 200 000 200 000乙公司的账务处理乙公司的账务处理 借：长期股权投资借：长期股权投资 6 500 000 6 500 000 累计摊销累计摊销 1 200 000 1 200 000 营业外支出营业外支出 300 000 300 000 贷：无形资产贷：无形资产专利权专利权 8 000 000 8 000 00026第二节第二节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理(四四)涉及补价的会计处理涉及补价的会计处理1 1、支付补价、支付补价n换入资产入帐价值换入资产入帐价值=换出资产的公允价
27、值换出资产的公允价值+支付的补价支付的补价n +应支付的相关税费应支付的相关税费n =换入资产的公允价值换入资产的公允价值+应支付的相关税费应支付的相关税费2 2、收到补价、收到补价n换入资产入帐价值换入资产入帐价值=换出资产的公允价值换出资产的公允价值收到的补价收到的补价n +应支付的相关税费应支付的相关税费n =换入资产的公允价值换入资产的公允价值+应支付的相关税费应支付的相关税费3 3、换出资产账面价值与其公允价值之间的差额，计入当期损、换出资产账面价值与其公允价值之间的差额，计入当期损益。具体确认方法同不涉及补价的会计处理。益。具体确认方法同不涉及补价的会计处理。27第二节第二节 非货
28、币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理n例：例：P10P10【例【例1-31-3】甲公司甲公司乙公司乙公司投资性房地产：投资性房地产：账面原价为账面原价为400400万万已提折旧已提折旧8080万万 公允价值公允价值450450万万 收到补价收到补价5050万万 营业税率为营业税率为5%5%交易性金融资产交易性金融资产 ：账面价值账面价值300300万万 公允价值为公允价值为400400万万 支付补价支付补价5050万万 对甲公司而言：收到的补价对甲公司而言：收到的补价5050万元万元换入资产的公允价值换入资产的公允价值450450万元（换入股票投资公允价值万元（换入股票投资公允价值
29、400400万元收到的补价万元收到的补价5050万元）万元）11.1111.112525，属于非货币性资产交换。，属于非货币性资产交换。对乙公司而言：支付的补价对乙公司而言：支付的补价5050万元万元换入资产的公允价值换入资产的公允价值450450万元万元11.1111.112525，属于非货币性资产交换。，属于非货币性资产交换。28第二节第二节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理n对甲公司而言，换入交易目的的股票投资使得企业可以在希对甲公司而言，换入交易目的的股票投资使得企业可以在希望变现的时候取得现金流量，但风险程度要比租金稍大，用望变现的时候取得现金流量，但风险程度要比
30、租金稍大，用于经营出租目的的公寓楼，可以获得稳定均衡的租金流，但于经营出租目的的公寓楼，可以获得稳定均衡的租金流，但是不能满足企业急需大量现金的需要，因此，交易性股票投是不能满足企业急需大量现金的需要，因此，交易性股票投资带来的未来现金流量在时间、风险方面与用于出租的公寓资带来的未来现金流量在时间、风险方面与用于出租的公寓楼带来的租金流有显著区别，因而可判断两项资产的楼带来的租金流有显著区别，因而可判断两项资产的交换具交换具有商业实质有商业实质。同时，股票投资和公寓楼的。同时，股票投资和公寓楼的公允价值均能够可公允价值均能够可靠地计量靠地计量，因此，甲公司、乙公司均应当以公允价值为基础，因此，
31、甲公司、乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的损益。确定换入资产的成本，并确认产生的损益。29第二节第二节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理甲公司的账务处理甲公司的账务处理借：其他业务成本借：其他业务成本 3 200 000 3 200 000 投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧 800 000 800 000 贷：投资性房地产贷：投资性房地产 4 000 000 4 000 000 借：借：营业税金及附加营业税金及附加 225 000 225 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 225 000 225 000 借：交易性金融资
32、产借：交易性金融资产 4 000 000 4 000 000 银行存款银行存款 500 000 500 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 4 500 000 4 500 000乙公司的账务处理乙公司的账务处理 借：投资性房地产借：投资性房地产 4 500 000 4 500 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 3 000 000 3 000 000 银行存款银行存款 500 000 500 000 投资收益投资收益 1 000 000 1 000 00030第二节第二节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理二、以换出资产账面价值计量的会计处理二、以换出资产账面
33、价值计量的会计处理（一）适用条件（一）适用条件n未同时满足未同时满足公允价值计量的两个条件：公允价值计量的两个条件：q不具有商业实质或者换入资产不具有商业实质或者换入资产q或换入资产、换出资产公允价值不能可靠计量或换入资产、换出资产公允价值不能可靠计量（二）会计处理原则（二）会计处理原则1 1、换入资产入账价值、换入资产入账价值n=换出资产的账面价值换出资产的账面价值+应支付的相关税费应支付的相关税费+支付的补价支付的补价（或（或-收到的补价）收到的补价）-可抵扣的增值税进项税额可抵扣的增值税进项税额2 2、不确认损益、不确认损益31第二节第二节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会
34、计处理n例例P11P11【例【例1-41-4】甲公司甲公司乙公司乙公司设备：账面原价设备：账面原价300300万万 已提折旧已提折旧220220万万 账面价值账面价值 80 80万万 收到补价收到补价1010万万长期股权投资：长期股权投资：账面价值账面价值7070万万 支付补价支付补价 10 10万万换入资产换入资产入账价值入账价值80-10=7080-10=70万万70+10=8070+10=80万万n对甲公司而言，收到的补价对甲公司而言，收到的补价1010万元万元换出资产账面价值换出资产账面价值8080万元万元12.512.52525，因此，该项交换属于非货币性资产交换，乙公司的情，因此，
35、该项交换属于非货币性资产交换，乙公司的情况也类似。由于两项资产的公允价值不能可靠计量，因此，甲公司况也类似。由于两项资产的公允价值不能可靠计量，因此，甲公司和乙公司换入资产的成本均应当按照换出资产的账面价值确定。和乙公司换入资产的成本均应当按照换出资产的账面价值确定。32第二节第二节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理甲公司的账务处理甲公司的账务处理 n借：固定资产清理借：固定资产清理 800 000 800 000 n 累计折旧累计折旧 2 200 000 2 200 000 n 贷：固定资产贷：固定资产专有设备专有设备 3 000 000 3 000 000n借：长期股权
36、投资借：长期股权投资 700 000 700 000 n 银行存款银行存款 100 000 100 000 n贷：固定资产清理贷：固定资产清理 800 000 800 000乙公司的账务处理乙公司的账务处理 n借：固定资产借：固定资产专有设备专有设备 800 000 800 000n 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 700 000 700 000 n 银行存款银行存款 100 000 100 00033第二节第二节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理n三、涉及多项非货币性资产交换的会计处理三、涉及多项非货币性资产交换的会计处理n在涉及多项非货币性资产的交换中，企业无法将换出
37、的在涉及多项非货币性资产的交换中，企业无法将换出的某一资产与换入的某一特定资产相对应。某一资产与换入的某一特定资产相对应。与单项非货币性与单项非货币性资产之间的交换一样资产之间的交换一样，涉及多项非货币性资产交换的计量，涉及多项非货币性资产交换的计量，企业也应当企业也应当首先判断首先判断是否符合非货币性资产交换准则以公是否符合非货币性资产交换准则以公允价值计量的两个条件，再分别情况确定各项换入资产的允价值计量的两个条件，再分别情况确定各项换入资产的成本。成本。34第二节第二节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理n涉及多项非货币性资产的交换一般可以分为以下涉及多项非货币性资产的
38、交换一般可以分为以下几种情况：几种情况：q1 1资产交换具有商业实质、且各项换出资产和各资产交换具有商业实质、且各项换出资产和各项换入资产的公允价值均能够可靠计量。项换入资产的公允价值均能够可靠计量。n在这种情况下，换入资产的总成本应当按照换出资产在这种情况下，换入资产的总成本应当按照换出资产的公允价值总额为基础确定，除非有确凿证据证明换的公允价值总额为基础确定，除非有确凿证据证明换入资产的公允价值总额更可靠。入资产的公允价值总额更可靠。各项换入资产的成本，各项换入资产的成本，应当按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价应当按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产总
39、成本进行分配，确定各值总额的比例，对换入资产总成本进行分配，确定各项换入资产的成本。项换入资产的成本。35第二节第二节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理n2 2资产交换具有商业实质、且换入资产的公允价资产交换具有商业实质、且换入资产的公允价值能够可靠计量、换出资产的公允价值不能可靠值能够可靠计量、换出资产的公允价值不能可靠计量。计量。q在这种情况下，在这种情况下，换入资产的总成本换入资产的总成本应当按照换入资应当按照换入资产的公允价值总额为基础确定，产的公允价值总额为基础确定，各项换入资产的成各项换入资产的成本本，应当按照各项换入资产的公允价值占换入资产，应当按照各项换入资
40、产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产总成本进行分配，公允价值总额的比例，对换入资产总成本进行分配，确定各项换入资产的成本。确定各项换入资产的成本。36第二节第二节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理n3 3资产交换具有商业实质、换出资产的公允价值资产交换具有商业实质、换出资产的公允价值能够可靠计量、但换入资产的公允价值不能可靠能够可靠计量、但换入资产的公允价值不能可靠计量。计量。q在这种情况下，在这种情况下，换入资产的总成本换入资产的总成本应当按照换出资应当按照换出资产的公允价值总额为基础确定，产的公允价值总额为基础确定，各项换入资产的成各项换入资产的成本，应
41、当按照各项换入资产的原账面价值占换入资本，应当按照各项换入资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，产原账面价值总额的比例，对按照换出资产公允价对按照换出资产公允价值总额确定的换入资产总成本进行分配，确定各项值总额确定的换入资产总成本进行分配，确定各项换入资产的成本。换入资产的成本。37第二节第二节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理n4 4资产交换不具有商业实质、或换入资产和换出资产交换不具有商业实质、或换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量。资产的公允价值均不能可靠计量。q在这种情况下，在这种情况下，换入资产的总成本换入资产的总成本应当按照换出资应当按照换出资产
42、原账面价值总额为基础确定，产原账面价值总额为基础确定，各项换入资产的成各项换入资产的成本，应当按照各项换入资产的原账面价值占换入资本，应当按照各项换入资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，产原账面价值总额的比例，对按照换出资产账面价对按照换出资产账面价值总额为基础确定的换入资产总成本进行分配，确值总额为基础确定的换入资产总成本进行分配，确定各项换入资产的成本。定各项换入资产的成本。38第二节第二节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理（一）以公允价值计量换入资产入账价值（一）以公允价值计量换入资产入账价值具有商业实质且换入资产、换出资产公允价值能够可靠地计量具有商业实
43、质且换入资产、换出资产公允价值能够可靠地计量换入资产价值总额以换出资产公允价值总额为基础计量换入资产价值总额以换出资产公允价值总额为基础计量换入某项资产的入账价值换入某项资产的入账价值=换入资产入账价值总额换入资产入账价值总额 该项资产的公允价值该项资产的公允价值换入资产公允价值总额换入资产公允价值总额 例：例：P13P13【例【例1-51-5】39第二节第二节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理 甲公司甲公司 乙公司乙公司换出资产：换出资产：厂房厂房设备设备库存商品库存商品办公楼办公楼货运汽车货运汽车客运汽车客运汽车 账面账面固（原）固（原）1500600300200030
44、0300折旧折旧3004801000190180公允价值公允价值1000100350（1450）1100159.5150（1409.5）补价补价（收到）（收到）40.5（支付）（支付）40.5增值税率增值税率17%，营业税率，营业税率5%换出库存商品销项税额换出库存商品销项税额=350*17%=59.5换入材料进项税额换入材料进项税额=350*17%=59.5换出设备销项税额换出设备销项税额=100*17%=17换入设备进项税额换入设备进项税额=100*17%=17换入汽车增值税进项税额换入汽车增值税进项税额=309.5*17%=52.615换出汽车增值税销项税额换出汽车增值税销项税额换出厂房
45、营业税换出厂房营业税=1000*5%=50=309.5*17%=52.615销项税与进项税的差额销项税与进项税的差额=59+17-52.615换出办公楼营业税额换出办公楼营业税额=1100*5%=55=23.885换入资产总成本换入资产总成本=1450-40.5=1409.5换入资产总成本换入资产总成本=1409.5+40.5=1450办公楼成本办公楼成本=1409.5*1100/1409.5=1100厂房成本厂房成本=1450*1000/1450=1000货运汽车成本货运汽车成本=1409.5*159.5/1409.5=159.5设备成本设备成本=1450*100/1450=100客运汽车成
46、本客运汽车成本=1409.5*150/1409.5=150材料成本材料成本=1450*350/1450=35040第二节第二节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理注意：注意：n1 1、上例中，资产交换具有商业实质，且换入资产、换出资、上例中，资产交换具有商业实质，且换入资产、换出资产的公允价值均能够可靠地计量。产的公允价值均能够可靠地计量。n2 2、如果资产交换具有商业实质且换入资产的公允价值能够、如果资产交换具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠地计量，但换出资产的公允价值不能可靠地计量。可靠地计量，但换出资产的公允价值不能可靠地计量。q这时，换入资产的总成本应按照换入资
47、产的公允价值总额为基础确这时，换入资产的总成本应按照换入资产的公允价值总额为基础确定，各项换入资产的成本，应按照各项换入资产的定，各项换入资产的成本，应按照各项换入资产的公允价值占公允价值占换入换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的总成本进行分配，确定各资产公允价值总额的比例，对换入资产的总成本进行分配，确定各项换入资产的成本。项换入资产的成本。n3 3、如果资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值能、如果资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值能够可靠地计量，但换入资产的公允价值不能可靠地计量。够可靠地计量，但换入资产的公允价值不能可靠地计量。q这时，换入资产的总成本应按照换出资产的公
48、允价值总额为基础确这时，换入资产的总成本应按照换出资产的公允价值总额为基础确定，各项换入资产的成本，应按照各项换入资产的定，各项换入资产的成本，应按照各项换入资产的原账面价值占原账面价值占换换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的总成本进行分配，确入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的总成本进行分配，确定各项换入资产的成本。定各项换入资产的成本。41第二节第二节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理（二）以账面价值计量换入资产入帐价值 条件：不具有商业实质条件：不具有商业实质,或者换入资产和换出资产的公允或者换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量价值均不能可靠计量换入资
49、产价值总额以换出资产账面价值总额为基础计量换入资产价值总额以换出资产账面价值总额为基础计量换入某项资产的入账价值换入某项资产的入账价值 =换入资产入账价值总额换入资产入账价值总额 例：例：P16P16【例【例6 6】该项资产的账面价值该项资产的账面价值换入资产账面价值总额换入资产账面价值总额 42第二节第二节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理n 甲公司甲公司乙公司乙公司n换出资产换出资产专有设备专有设备专利技术专利技术在建工程在建工程长期股权投资长期股权投资n原价原价800300350100n折旧（摊销）折旧（摊销）500150n账面价值账面价值300150（合计（合计45
50、0）（合计（合计450）n换入资产入账价值换入资产入账价值=450n在建工程入账价值在建工程入账价值=450*350/450=350专有设备入账价值专有设备入账价值n长期股权投资入账价值长期股权投资入账价值=450*300/450=300n=450*100/450=100专利技术入账价值专利技术入账价值n=450*150/450=150 43第三节第三节 非货币性资产交换的披露非货币性资产交换的披露n在企业财务报告附注中，对于非货币性资产交换，应当披在企业财务报告附注中，对于非货币性资产交换，应当披露下列有关信息：露下列有关信息：q1 1、换入、换出资产的、换入、换出资产的类别类别：即企业在非