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1、ch9 现金流量表1.现金及现金流量表1.现金2.现金流量的分类3.损益表和现金流量表的差异2.现金流量表的编制方法1.直接法2.间接法“现金”的含义n在现金流量表中，在现金流量表中，“现金现金”是采用广义现金概是采用广义现金概念。念。n广义现金包括：广义现金包括：库存现金、银行存款（但不包括不能随时支取的定期存款）、其他货币资金（如外埠存款、信用证保证资金等）、以及现金等价物。n现金等价物是指虽非现金，但其支付能力与现金相差无几的“准现金”。其基本特征有：其基本特征有：期限短（通常要求小于3个月）；流动性强（即易以变现）；价值变动风险小。现金流量的分类筹资活动：筹集资金借债（偿债）发行股票投
2、资活动：对企业所需资源的选择购买固定资产、无形资产、股票或债券经营活动：运用资源生产、分配和销售收回帐款 支付货款 支付工资等等现金流量表作用小结n资产负债表和损益表不能“完整”反映企业财务状况：资产负债表反映“资金”状况，但反映的是“结果”，而非“变化过程”；损益表反映的“过程”，但非“资金”变化（损益计算遵循的是权责发生制，而非现收现付制）。n现金变动不仅受“经营（营业）”影响，而且受“理财（融投资）”影响。所以，现金流量及其变化是一个“复杂”过程，不易直接通过资产负债表和损益表“察觉”。n现金流量及其变动信息于投资者和债权人评估企业偿还债务、支付股利及对外筹资等方面的能力，以及预测企业产
3、生未来现金流量的能力。 现金流量表编制的基本原则n现金流量表编制的基本原则现金流量表编制的基本原则 区分经营活动、投资活动、筹资活动产生的现金流量，分别列示； 每一类现金流量，均应首先按“流入”、“流出”的“总”额反映，然后再计算并反映现金流量“净”额； 不涉及现金的投资和筹资活动，不在现金流量表的“正”表中反映，但应在适当的地方加以反映（我国规定在现金流量表附注中反映）。经营活动现金流量的编制方法：直接法和间接法 n（1 1）直接法）直接法 特点：特点：直接根据经营业务引起的现金流入（收入）和现金支出（费用/支出）的主要类别，反映经营活动产生的现金流量。 优点：优点：直观，易以理解。 缺点：
4、缺点：不能解释为什么本期“经营活动的现金流量”与“净收益”存在差异。 经营活动现金流量的编制方法：直接法和间接法n（2）间接法）间接法 特点：特点：在净收益基础上，通过调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支、以及应收应付等项目的增减变动，间接计算出经营活动产生的现金流量。 调整计算方法：调整计算方法：经营活动产生的净现金流量 = 净收益+ （折旧费用+递延税款增加数+应收帐款减少数+存货减少数+预付费用减少数+应付项目增加数+处置长期资产损失）（递延税款减少数+应收帐款增加数+存货增加数+预付费用增加数+应付项目减少数+处置长期资产收益）。经营活动现金流量的编制方法：直接法和间接法 间接法优点
5、：优点：便于读者理解为什么本期“经营活动的现金流量”与“净收益”存在差异。 缺点：缺点：不够直观，只有具备较充分的财务会计知识者方能理解经营活动现金流量是如何产生的。 n我国采用“直接法”，但须在附注中以“间接法”表达。国际会计准则也鼓励采用直接法。经营活动现金流量的编制方法：直接法和间接法间接法间接法:净利润+ 折旧n流动资产帐户的增加+流动资产帐户的减少n流动负债帐户的减少+流动负债帐户的增加= 来自经营活动的现金流来自投资活动的现金流: 取得厂房和设备(500)处置厂方设备所得20 购买有价证券投资(25)销售有价证券投资所得 75 投资活动产生的净现金(430)来自投资活动的现金流:取
6、得厂房和设备取得厂房和设备(500)处置厂方设备所得20 购买有价证券投资(25)销售有价证券投资所得 75 投资活动产生的净现金(430)现金流量表的投资活动部分现金流量表的投资活动部分Slide 11-5年内，以现金购买成本为500,000美元的设备。原始成本为150,000美元的设备以20,000美元的价格出售, 导致了现金的流入。来自投资活动的现金流: 取得厂房和设备取得厂房和设备(500)处置厂房设备的所得处置厂房设备的所得20 购买有价证券(25)销售有价证券的所得 75 投资活动产生的净现金(430)这两个交易活动的净结果，在资产负债表上体现为厂房和设备增加了350,000美元。
7、现金流量表的投资活动部分现金流量表的投资活动部分Slide 11-6来自投资活动的现金流: 取得厂房和设备(500)处置厂方设备所得20 购买有价证券投资(25)销售有价证券投资所得 75 投资活动产生的净现金流(430)这一年间，证券投资减少了50,000美元 (从450,000美元到400,000美元)。公司购买了25,000美元新股 (现金流入) 并出售了75,000美元旧股 (现金流出)来自投资活动的现金流: 取得厂房和设备(500)处置厂方设备的所得20 购买有价证券购买有价证券(25)销售有价证券的所得销售有价证券的所得 75 投资活动产生的净现金流(430)现金流量表的筹资活动部
8、分现金流量表的筹资活动部分Slide 11-7短期借款减少了21,000美元 (从147,000美元减为126,000美元)。来自筹资活动的现金流:短期借款所得15 偿还短期负债支付额(36) 长期借款所得375 偿还长期负债支付额(40)发行普通股所得44 支付股利(60)筹资活动产生的净现金流326 来自筹资活动的现金流:短期借款短期借款15 偿还短期负债偿还短期负债(36) 长期借款375 偿还长期负债额(40)发行普通股44 支付股利(60)筹资活动产生的净现金流326 公司借入短期负债15,000美元，并为偿还原来借款支付36,000美元。现金流量表的筹资活动部分现金流量表的筹资活动
9、部分Slide 11-8来自筹资活动的现金流:短期借款所得15 偿还短期负债支付额(36) 长期借款所得375 偿还长期负债支付额(40)发行普通股所得44 支付股利(60)筹资活动产生的净现金流326 来自筹资活动的现金流:短期借款15 偿还短期负债(36) 长期借款长期借款375 偿还长期负债偿还长期负债(40)发行普通股44 支付股利(60)筹资活动产生的净现金流326 长期负债增加了335,000美元 (从1997年的 500,000美元增至1998年的835,000美元)。公司以长期借款方式借入375,000美元，并为偿还原来长期负债支付40,000美元。现金流量表的筹资活动部分现金
10、流量表的筹资活动部分Slide 11-9来自筹资活动的现金流:短期借款所得15 偿还短期负债支付额(36) 长期借款所得375 偿还长期负债支付额(40)发行普通股所得44 支付股利(60)筹资活动产生的净现金流326 来自筹资活动的现金流:短期借款15 偿还短期负债(36) 长期借款375 偿还长期负债(40)发行普通股发行普通股44 支付股利(60)筹资活动产生的净现金流326 资产负债表上, 1997至1998年间，普通股增加了10,000美元，实收资本增加34,000美元。1998年期间, Fairway发行了10,000股新股，每股股价1美元。发得股票得到44,000美元的现金。现金
11、流量表的筹资活动部分现金流量表的筹资活动部分Slide 11-10来自筹资活动的现金流:短期借款所得15 偿还短期负债支付额(36) 长期借款所得375 偿还长期负债支付额(40)发行普通股所得44 支付股利(60)筹资活动产生的净现金流326 来自筹资活动的现金流:短期借款15 偿还短期负债(36) 长期借款375 偿还长期负债(40)发行普通股44 支付股利支付股利(60)筹资活动产生的净现金流326 1998年间, 现金股利共计60,000美元。来自经营活动的现金流:从客户处收取的现金$3,103收到的股利和利息 19经营活动提供的现金3,122对供应商和雇主支付的现金2,729支付利息
12、67所得税 98经营活动支付的现金2,894经营活动产生的净现金流228现金流量表的经营活动部分现金流量表的经营活动部分Slide 11-11FASB 95 鼓励使用直接法鼓励使用直接法。现金流量表的经营活动部分现金流量表的经营活动部分Slide 11-12来自经营活动的净现金流:净利润$200 包含在利润中的非现金费用,收入和损失 :折旧折旧120 递延税金5 应收帐款增加(87)存货增加(47)应付帐款增加56 应付税金增加1 出售设备利得(20) 来自经营活动的现金流228 现金流量表的经营活动部分现金流量表的经营活动部分Slide 11-13折旧费用120,000累计折旧120,000
13、实际调整分录如下实际调整分录如下:折旧费用减少净利润折旧费用减少净利润, 但对现金无影但对现金无影响。响。让我们通过替换折旧，让我们通过替换折旧，重新叙述该分录。重新叙述该分录。现金流量表的经营活动部分现金流量表的经营活动部分 Operating Activities Section of SCFSlide 11-14经营提供的现金120,000累计折旧120,000重新表述的分录重新表述的分录:现金流量表的经营活动部分现金流量表的经营活动部分Slide 11-15来自经营活动的净现金流:净利润$200 包含在利润中的非现金费用,收入和损失 :折旧120 递延税金5 应收帐款增加(87)存货增
14、加存货增加(47)应付帐款增加56 应付税金增加1 出售设备利得(20) 来自经营活动的现金流228现金流量表的经营活动部分现金流量表的经营活动部分Slide 11-16存货存货期初余额期初余额610,000购买购买2,337,000销售成本销售成本2,290,000期末余额期末余额657,000下期期初余额下期期初余额657,000购买购买 =销售成本销售成本+ (期末余额期末余额 - 期初余额期初余额)实际现金支付实际现金支付 (假设所有购买均为现金购买假设所有购买均为现金购买) $2,337,000销售成本销售成本 (基于销售单位基于销售单位)2,290,000现金支付超过损益表上成本记
15、录现金支付超过损益表上成本记录 的部分的部分$ 47,000现金流量表的经营活动部分现金流量表的经营活动部分Slide 11-17来自经营活动的净现金流:净利润$200 包含在利润中的非现金费用,收入和损失 :折旧120 递延税金5 应收帐款增加(87)存货增加(47)应付帐款增加56 应付税金增加1 出售设备利得出售设备利得(20) 来自经营活动的现金流228现金流量表的经营活动部分现金流量表的经营活动部分Slide 11-18现金20,000累计折旧150,000设备（成本)150,000出售设备利得（营业外收入）20,000作分录如下作分录如下:Freeway 公司出售原始成本为公司出售
16、原始成本为150,000美元的设备，售美元的设备，售价价20,000美元。该资产在出售时被完全折旧。美元。该资产在出售时被完全折旧。该利得增加净利润该利得增加净利润20,000美元。美元。现金流量表的经营活动部分现金流量表的经营活动部分Slide 11-19投资活动提供的现金 20,000累计折旧150,000设备（成本价）150,000经营活动提供的现金20,000重新表述的分录为重新表述的分录为:实际现金流入应当被视为投资活动提供的现金和处置活实际现金流入应当被视为投资活动提供的现金和处置活动产生的利得（通过减少经营活动提供的现金减去净利动产生的利得（通过减少经营活动提供的现金减去净利润所
17、得）润所得）。现金流量表的经营活动部分现金流量表的经营活动部分Slide 11-20假设该设备在销售时账面价值为假设该设备在销售时账面价值为10,000美元美元, 且收回现金且收回现金共计共计15,000美元。美元。现金15,000累计折旧140,000设备（成本价） 150,000处置设备利得5,000分录如下分录如下:现金流量表的经营活动部分现金流量表的经营活动部分Slide 11-20假设该设备在销售时账面价值为假设该设备在销售时账面价值为10,000美元美元, 且收回现金且收回现金共计共计15,000美元。美元。投资活动提供的现金15,000累计折旧140,000设备（成本价） 150,000经营活动提供的现金5,000重新表述的分录如下重新表述的分录如下:投资活动提供的现金增加了投资活动提供的现金增加了15,000美元，且经营活动提供的美元，且经营活动提供的现金减少了现金减少了5,000美元。美元。