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1、第三章第三章 工业企业主要生产经营工业企业主要生产经营 过程核算和成本计算过程核算和成本计算 学习目的和要求学习目的和要求：通通过过本本章章学学习习，要要求求理理解解企企业业资资金金筹筹集集、生生产产准准备备、产产品品生生产产、产产品品销销售售、财财务务成成果果、资资金金退退出出等等业业务务活活动动的的内内容容，账账户户设设置置和和主主要要业业务务的的账账户户对对应应关关系系。较较熟熟练练地地掌握账户和借贷记账法的具体运用。掌握账户和借贷记账法的具体运用。第第 一一 节节 主主 要要 经经 营营 过过 程程 核核 和和 成本计算的意义和内容成本计算的意义和内容一、主要经营过程核算的意义和内容一
2、、主要经营过程核算的意义和内容 （一）主要经营过程核算的意义（一）主要经营过程核算的意义 1、工业的范围：、工业的范围：冶冶金金、机机械械、军军工工、煤煤炭炭、石石油油、化化工工、制制药药、电电力、纺织、轻工、森工、印刷、印制及其他。力、纺织、轻工、森工、印刷、印制及其他。2、工业企业生产经营的特点、工业企业生产经营的特点 3、工业企业的基本任务、工业企业的基本任务 4、工业企业会计核算的意义、工业企业会计核算的意义（二）主要生产经营过程核算的内容（二）主要生产经营过程核算的内容 1、主要生产经营过程的内容、主要生产经营过程的内容 2、主要生产经营过程核算的内容、主要生产经营过程核算的内容 供
3、应、生产、销售这三个过程以及资金的投入、调整、退出等供应、生产、销售这三个过程以及资金的投入、调整、退出等经营活动构成工业企业主要生产经营过程核算的内容经营活动构成工业企业主要生产经营过程核算的内容货币资金货币资金储备资金储备资金 （材料）（材料）生产资金生产资金（在产品）（在产品）成品资金成品资金（产成品）（产成品）货币资金货币资金供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程工资工资（工人）（工人）固定资产固定资产二、成本计算的意义和内容二、成本计算的意义和内容 （一）成本计算的意义（一）成本计算的意义 1、关于成本计算、关于成本计算 2、成本计算的意义、成本计算的意义 （二）成本计算的
4、基本要求（二）成本计算的基本要求 1、严格遵守国家规定的成本开支范围、严格遵守国家规定的成本开支范围 2、划清支出与费用的界限、划清支出与费用的界限 3、按照权责发生值的原则，划清各月之间的费用界、按照权责发生值的原则，划清各月之间的费用界 限限 4、划清费用与成本的界限、划清费用与成本的界限 （三）成本计算的内容和程序（三）成本计算的内容和程序 1、确定成本计算对象、确定成本计算对象 2、确定成本计算期、确定成本计算期 3 3、确定成本项目、确定成本项目 产品成本项目须按照国家规定并结合企业具产品成本项目须按照国家规定并结合企业具体情况加以确定。体情况加以确定。产品成本项目一般分为：直接材料
5、、直接人产品成本项目一般分为：直接材料、直接人工、其他直接费用及制造费用等。工、其他直接费用及制造费用等。4 4、准确归集和分配各种生产费用、准确归集和分配各种生产费用 各种生产费用归集和分配应遵循受益原则，各种生产费用归集和分配应遵循受益原则，一般按产品品种进行。一般按产品品种进行。5 5、健全成本计算原始记录、健全成本计算原始记录第第 二二 节节 资资 金金 筹筹 集集 的的 核核 算算一、资金筹集业务核算的意义一、资金筹集业务核算的意义 （一）资金筹集的渠道（一）资金筹集的渠道 1、所有者投入资金，通常称之为实收资本、所有者投入资金，通常称之为实收资本 2、举债，即债权人投入的资金、举债
6、，即债权人投入的资金 （二）资金筹集时发生的主要业务（二）资金筹集时发生的主要业务 1、收到所有者投入的货币资金、收到所有者投入的货币资金 2、收到所有者投入的固定资产、收到所有者投入的固定资产 3、借入短期借款、借入短期借款 4、借入长期借款、借入长期借款 5、购、建固定资产、购、建固定资产 二、投入资金的核算二、投入资金的核算 （一）资本的意义（一）资本的意义 1、资本金是企业设立的前提、资本金是企业设立的前提 2、资本金是企业长期生产经营资金的主要来源、资本金是企业长期生产经营资金的主要来源 3、企业以资本金承担可能遇到的经营风险、企业以资本金承担可能遇到的经营风险 4、所有者因其投入的
7、资本金称为企业的终极、所有者因其投入的资本金称为企业的终极 所有者，并得到经营利润的回报所有者，并得到经营利润的回报 （二）投入资金核算应设置的账户（二）投入资金核算应设置的账户 1、“实收资本实收资本”账户账户 目的：反映和监督企业实际收到的资本金的增减目的：反映和监督企业实际收到的资本金的增减 变动变动 结构：结构：实收资本实收资本借方借方贷方贷方收到投资者投入的资本收到投资者投入的资本投入资本的减少投入资本的减少期末余额：资本实有额期末余额：资本实有额 2 2、“银行存款银行存款”账户账户 目的：核算和监督企业银行存款的增减变动目的：核算和监督企业银行存款的增减变动 结构：结构：3 3、
8、“固定资产固定资产”账户账户 目的：核算和监督企业固定资产的增减变动目的：核算和监督企业固定资产的增减变动 结构：结构：借方借方贷方贷方银行存款银行存款将货币资金存入银行将货币资金存入银行银行存款的支取银行存款的支取期末余额：存款时机结期末余额：存款时机结 存额存额 借方借方贷方贷方固定资产固定资产新增固定资产的价值新增固定资产的价值减少的固定资产价值减少的固定资产价值期末余额：企业固定资产期末余额：企业固定资产 价值之和价值之和 （三）投入资金业务的帐务处理三）投入资金业务的帐务处理 1、收到货币资本、收到货币资本 借：银行存款借：银行存款 200000 贷：实收资本贷：实收资本 20000
9、0 2、收到实物（设备）投资、收到实物（设备）投资 借：固定资产借：固定资产 250000 贷：实收资本贷：实收资本 250000 三、借入资金的核算三、借入资金的核算 （一）借入资金的种类（一）借入资金的种类 1、短期借款：偿还期限在一年以内的借款、短期借款：偿还期限在一年以内的借款 2、长期借款：偿还期限在一年以上的借款、长期借款：偿还期限在一年以上的借款 （二）借入资金业务核算应设置的账户（二）借入资金业务核算应设置的账户 1 1、“短期借款短期借款”账户账户 目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借入资金目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借入资金 结构：结构：2 2、“长期借款
10、长期借款”账户账户 目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借入资金目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借入资金 结构：结构：借方借方贷方贷方短期借款短期借款归还的短期借款归还的短期借款借入短期借款借入短期借款期末余额：尚未归还的短期期末余额：尚未归还的短期 借款之和借款之和借方借方贷方贷方长期借款长期借款偿还的长期借款本息偿还的长期借款本息借入的长期借款及其利息借入的长期借款及其利息期末余额：尚未归还的长期期末余额：尚未归还的长期 借款本息之和借款本息之和 （三）借入资金业务的帐务处理（三）借入资金业务的帐务处理 1、借入短期借款、借入短期借款 借：银行存款借：银行存款 50000 贷：
11、短期借款贷：短期借款 50000 2、借入长期借款、借入长期借款 借：银行存款借：银行存款 35100 贷：长期借款贷：长期借款 35100 3、购买固定资产、购买固定资产 借：固定资产借：固定资产 35100 贷：银行存款贷：银行存款 35100 4、购买固定资产建造工程所需物资、购买固定资产建造工程所需物资 借：工程物资借：工程物资 120000 贷：银行存款贷：银行存款 120000第第 三三 节节 供供 应应 过过 程程 核核 算算 一、供应过程核算的意义一、供应过程核算的意义 （一）供应过程的意义（一）供应过程的意义 供供应应过过程程是是企企业业资资金金周周转转的的第第一一阶阶段段。
12、企企业业在在供供应应过过程程中中进进行行材材料料采采购购业业务务。企企业业在在采采购购材材料料时时，必必须须按按经经济济合合同同和和结结算算制制度度规规定定支支付付货货款款。此此外外，还还要要支支付付因因购购买买材材料料而而发发生生的的其其他他各各种种采采购购费费用用。材材料料的的买买价价连连同同有有关关采采购购费费用用，按按一一定定种种类类的的材材料料进进行行归归集集，就构成了该种材料的采购成本。就构成了该种材料的采购成本。（二）供应过程发生的主要经济业务（二）供应过程发生的主要经济业务1 1、购买材料，货款已付；、购买材料，货款已付；2 2、购买材料，货款尚未支付；、购买材料，货款尚未支付
13、；3 3、归还前欠的购货款；、归还前欠的购货款；4 4、支付购买材料发生的采购费用；、支付购买材料发生的采购费用；5 5、材料已验收入库，结转材料的采购成本。、材料已验收入库，结转材料的采购成本。二、供应过程核算应设置的主要账户二、供应过程核算应设置的主要账户（一）（一）“物资采购物资采购”账户账户目目的的：用用来来核核算算企企业业所所有有各各种种购购入入材材料料的的买买价价和和 采购费用，据以确定材料采购成本。采购费用，据以确定材料采购成本。结构：结构：借方借方 物资采购物资采购 贷方贷方买价买价 结转已验收入库结转已验收入库 采购费用采购费用 材料的采购成本材料的采购成本 余额：余额：该账
14、户可按材料品种或规格开设明细账户。该账户可按材料品种或规格开设明细账户。在途材料成本在途材料成本（二）（二）“原材料原材料”账户账户目目的的：用用来来核核算算各各种种库库存存原原材材料料收收入入、发发出出及及结结存情况，考核储备资金的占用情况。存情况，考核储备资金的占用情况。结构：结构：借方借方 原材料原材料 贷方贷方已入库材料已入库材料 已发出材料已发出材料的实际成本的实际成本 的实际成本的实际成本 余额：库存材料的余额：库存材料的 实际成本实际成本该账户可按材料品种、规格开设明细账户。该账户可按材料品种、规格开设明细账户。（三）（三）“应付账款应付账款”账户账户目目的的：用用来来核核算算对
15、对供供应应单单位位的的结结算算债债务务的的发发生生，偿还和结欠情况。偿还和结欠情况。结构：结构：借方借方 “应付账款应付账款”贷方贷方 已偿还的已偿还的 供应单位的购货款供应单位的购货款 余额：尚未偿还供应余额：尚未偿还供应 单位的货款单位的货款该账户可按供应单位的名称开设明细账户该账户可按供应单位的名称开设明细账户。（四）四）“应付票据应付票据”账户账户目目的的：核核算算企企业业对对外外发发生生债债务务时时所所开开出出、承承兑兑的的商商业业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。结构：结构：借方借方 应付票据应付票据 贷方贷方 登记开出或承兑的汇票面值登记
16、开出或承兑的汇票面值 到期兑付的商业汇票到期兑付的商业汇票面值面值期末余额：尚未到期的商期末余额：尚未到期的商 业汇票面值业汇票面值（五）（五）“应交税金应交税金”账户账户目的：反映和监督企业与国家之间各种税金的目的：反映和监督企业与国家之间各种税金的 结算情况结算情况结构：结构：该账户按税种设置明细账，进行明细分类核算该账户按税种设置明细账，进行明细分类核算借方借方贷方贷方 应交税金应交税金实际交纳的各种税金实际交纳的各种税金应交纳的各种税金应交纳的各种税金余额：多交的税金余额：多交的税金余额：未交的税款余额：未交的税款三、供应过程核算的帐务处理三、供应过程核算的帐务处理 （一）购买材料，货
17、款已付（一）购买材料，货款已付 借：物资采购借：物资采购 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 贷：银行存款或应付票据（开出商业汇票）贷：银行存款或应付票据（开出商业汇票）我国增值税制简介我国增值税制简介 19541954年年，法法国国政政府府率率先先推推行行增增值值税税，在在之之后后的的短短短短几几十十年年内内，已已被被110110多多个个国国家家和和地地区区采采用用。我我国国19841984年年开开始始推推行行增增值值税税，19941994年年又又对对其其进进行行了了改改革革，现现行行的的增增值税制度被称为生产型增值税。值税制度被称为生产型增值税。（一）增值税制原理（一）增值税制原理 从从
18、计计税税原原理理上上说说，增增值值税税是是对对商商品品生生产产、商商品品流流通通、劳劳务务服服务务中中各各个个环环节节的的新新增增价价值值或或商商品品的的附附加加值值征征收收的的一一种种流流转转税税。用用马马克克思思劳劳动动价价值值论论的的观观点点来来看看（以以公公式式示意之），示意之），企业应交纳的增值税企业应交纳的增值税=(V+M)17%=(V+M)17%（现行税率）（现行税率）但但是是，商商品品新新增增价价值值或或 商商品品附附价价值值在在商商品品生生产产和和流流通通过过程程中中难难以以准准确确计计算算，对对征征纳纳双双方方都都不不易易操操作作。因因此此，世世界界各各国国一一般般采采用用
19、税税额额抵抵扣扣的的办办法法，即即根根据据货货物物或或应应税税劳劳务务的的销销售售额额，按按照照规规定定的的税税率率，计计算算出出销销项项税税额额，然然后后从从中中扣扣除除上上一一环环节节已已纳纳增增值值税税款款（进进项项税税额额），其其差差额即为纳税人应交纳的增值税额。如下列公式所示：额即为纳税人应交纳的增值税额。如下列公式所示：纳税人应交纳的增值税额纳税人应交纳的增值税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额 销项税额销项税额=(C+V+M)17%=(C+V+M)17%进项税额进项税额=C 17%=C 17%纳税人应交纳的增值税额纳税人应交纳的增值税额=(C+V+M)17%-
20、C 17%=(C+V+M)17%-C 17%（二）增值税的特点（二）增值税的特点 1 1、不不重重复复征征税税。2 2、同同种种产产品品最最终终售售价价相相同同、税税负负相相同。同。（三）增值税的优点（三）增值税的优点 1 1、能能较较好好的的体体现现公公平平税税负负的的原原则则。2 2、有有利利于于促促进进企企业业生生产产经经营营结结构构的的合合理理化化。3 3、有有利利于于制制定定合合理理的的价价格格政策。政策。（四）增值税的主要纳税范围（四）增值税的主要纳税范围 1 1、销售或者进口货物。、销售或者进口货物。2 2、提供的加工、修理修配劳务。、提供的加工、修理修配劳务。3 3、特殊项目。
21、、特殊项目。（二）购买材料，货款尚未支付（二）购买材料，货款尚未支付 借：物资采购借：物资采购 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 贷：应付账款贷：应付账款 （三）归还前欠的购货款（三）归还前欠的购货款 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款（四）支付购买材料时所发生的采购费用（四）支付购买材料时所发生的采购费用 借：物资采购借：物资采购 贷：现金或银行存款贷：现金或银行存款（五）结转已验收入库材料的采购成本（五）结转已验收入库材料的采购成本 借：原材料借：原材料 贷：物资采购贷：物资采购四、物资采购成本计算四、物资采购成本计算 （一）物资采购成本（一）物资采购成本 1 1、买价
22、（供货单位的发票价格）、买价（供货单位的发票价格）2 2、运杂费：运输、装卸、保险、包装、仓储、运杂费：运输、装卸、保险、包装、仓储 等费用等费用 3 3、运输途中的合理损耗、运输途中的合理损耗 4 4、入库前的挑选整理费、入库前的挑选整理费 5 5、购入物资负担的税金和其他费用、购入物资负担的税金和其他费用 （二）物资采购成本计算方法（二）物资采购成本计算方法 1 1、买价：可直接计入各种材料的采购成本、买价：可直接计入各种材料的采购成本 2 2、采购费用：若为一种材料采购而发生，可直接计入、采购费用：若为一种材料采购而发生，可直接计入该种材料的采购成本；若为几种材料采购而共同发生，该种材料
23、的采购成本；若为几种材料采购而共同发生，应按一定的标准（一般为买价或重量）进行分配计入各应按一定的标准（一般为买价或重量）进行分配计入各种材料的采购成本。见如下公式：种材料的采购成本。见如下公式：单位材料应分单位材料应分摊的共同费用摊的共同费用=发生的共同采购费用发生的共同采购费用各种材料的买价或重量之和各种材料的买价或重量之和某种材料应分某种材料应分摊的共同费用摊的共同费用=该中材料的该中材料的买价或重量买价或重量单位材料应分单位材料应分摊的共同费用摊的共同费用 第第 四四 节节 生生 产产 过过 程程 核核 算算 一、生产过程的意义一、生产过程的意义 （一）生产过程的两重性（一）生产过程的
24、两重性 生生产产过过程程是是企企业业资资金金周周转转的的第第二二阶阶段段，在在这这一一阶阶段段中中，企企业业的的主主要要经经济济业业务务是是人人们们借借助助于于劳劳动动资资料料对对劳劳动动对对象象进进行行加加工工、把把劳劳动动对对象象加加工工成成劳劳动动产产品品。因因此此，企企业业的的生生产产过过程程既既是是企企业业劳劳动动产产品品的的制制造造过过程程，也也是是物物化化劳动和活劳动的耗费过程。劳动和活劳动的耗费过程。（二）生产费用内容（二）生产费用内容 1 1、生产成本：按用途分为、生产成本：按用途分为：（1 1）直直接接材材料料：企企业业为为生生产产产产品品而而消消耗耗的的材材料料、燃燃料、
25、动力等费用。料、动力等费用。（2 2）直直接接人人工工：直直接接从从事事产产品品生生产产的的工工人人的的工工资资费费用。用。（3 3）其其他他直直接接支支出出：直直接接从从事事产产品品生生产产的的工工人人的的福福利费等。利费等。（4 4）制制造造费费用用：企企业业各各生生产产单单位位为为组组织织生生产产而而发发生生的费用。的费用。2 2、期间费用、期间费用 （1 1）管管理理费费用用：企企业业行行政政管管理理部部门门为为管管理理和和组组织织生生产而发生的费用。产而发生的费用。（2 2）财务费用：企业为筹集生产经营所需资金而发生）财务费用：企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。的费用。（3 3
26、）营业费用：企业在销售商品过程中发生的费用。）营业费用：企业在销售商品过程中发生的费用。二、生产成本的核算二、生产成本的核算 （一）成本计算的方式（一）成本计算的方式 1 1、直接费用：、直接费用：直接材料、直接人工、其他直接支出直接材料、直接人工、其他直接支出可直接计入某种产品的成本。可直接计入某种产品的成本。2 2、制造费用：、制造费用：若生产两种以上产品，须通过分配的若生产两种以上产品，须通过分配的方式计入各种产品成本。方式计入各种产品成本。分配率分配率=当月发生的制造费用总额当月发生的制造费用总额生产工人工资（工时）总额生产工人工资（工时）总额某种产品应某种产品应负担的费用负担的费用=
27、某产品生产工人某产品生产工人工资（工时）数工资（工时）数分配率分配率（二）生产过程发生的主要经济业务（二）生产过程发生的主要经济业务1、生产消耗材料生产消耗材料2、结算支付职工工资、结算支付职工工资3、提取职工福利费、提取职工福利费4、发生各种制造费用、发生各种制造费用5、结转制造费用，将其分配计入各种产品成本。、结转制造费用，将其分配计入各种产品成本。6、结转完工入库产成品的生产成本、结转完工入库产成品的生产成本 （三）产品生产过程核算应设置的主要账户（三）产品生产过程核算应设置的主要账户 1 1、“生产成本生产成本”账户（成本类账户）账户（成本类账户）目目的的：核核算算企企业业在在产产品品
28、生生产产过过程程中中所所发发生生的的各各种种生生产产 费用。费用。结构：结构：借方借方 生产成本生产成本 贷方贷方 发生的各项发生的各项 完工产品已转出完工产品已转出 生产费用生产费用 的实际成本的实际成本 余额：尚未完工的余额：尚未完工的 在产品的生产费用在产品的生产费用该账户可按产品或产品种类分别设置明细账户。该账户可按产品或产品种类分别设置明细账户。2 2、“制造费用制造费用”账户（成本类账户）账户（成本类账户）目的：核算企业在产品生产过程中不能直接记入“生产成本”的各种间接费用，也就是企业制造部门为管理和组织生产而发生的各项费用。结构：借方 制造费用 贷方 当期发生的 结转记入产品生产
29、成本的费用 各项制造费用 该账户期末一般无余额 该账户应按不同的车间以及部门设置明细账户。3 3、“应付工资应付工资”账户（负债类）账户（负债类）目的：核算企业应付给职工的工资总额，包 括在工资内的各种工资、奖金、津贴等。结构：借方 应付工资 贷方 本期内实际支付 按工资支出用 给职工的全部工 途分配记入有关 资数额 成本费用的数额 该账户分配后一般无余额4 4、“应付福利费应付福利费”账户（负债类）账户（负债类）目的：用来核算企业提取的福利费。目的：用来核算企业提取的福利费。结构：结构：借方借方 应付福利费应付福利费 贷方贷方 支付的数额支付的数额 企业提取的福利企业提取的福利 费用数额费用
30、数额 余额：表示福利费余额：表示福利费 结余数额结余数额5 5、“库存商品库存商品”账户（资产类账户）账户（资产类账户）目的：核算企业库存的各种产成品的实际成本。结构：借方 库存商品 贷方 已验收入库的产 发出的产成品 成品的实际成本 的实际成本 余额：表示库存产 成品的实际成本该账户应按各种产成品的品种和规格等分别开设明细账户。（四）生产过程核算的帐务处理（四）生产过程核算的帐务处理 1 1、生生产产产产品品及及车车间间和和企企业业管管理理部部门门一一般般耗耗用材料用材料 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料 2 2、结算本期应付职工的工资、结算
31、本期应付职工的工资 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付工资贷：应付工资 3 3、提取现金，准备发放工资、提取现金，准备发放工资 借：现金借：现金 贷：银行存款贷：银行存款 4 4、以现金发放工资、以现金发放工资 借：应付工资借：应付工资 贷：现金贷：现金 5 5、按工资总额的按工资总额的14%14%计提当月职工福利费计提当月职工福利费 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付福利费贷：应付福利费 6 6、通过银行支付车间消耗的水电费等、通过银行支付车间消耗的水电费等 借：制造费用借：制造费用 贷：银行存款贷：银行存款 7 7、结
32、转当月发生的制造费用（制造费用的分配）、结转当月发生的制造费用（制造费用的分配）借：生产成本借：生产成本 贷：制造费用贷：制造费用 8 8、结转当月完工产品成本、结转当月完工产品成本 借：库存商品 贷：生产成本 产品成本核算示意图产品成本核算示意图备注：备注：（1）生产领料；（）生产领料；（2）结转应付工资；（）结转应付工资；（3）提取职工福利）提取职工福利费；（费；（4）支付水电费等；（）支付水电费等；（5）分配当月制造费用；（）分配当月制造费用；（6）结）结 转转当月完工产品成本。当月完工产品成本。原材料应付工资应付福利费 银行存款制造费用 管理费用生产成本-A生产成本-B库存商品(1)(
33、2)(3)(4)(5)(6)三、期间费用的核算三、期间费用的核算 （一）期间费用核算设置的主要账户（一）期间费用核算设置的主要账户 1、“管理费用管理费用”账户账户 目的：核算企业为管理和组织生产而发生的费用。目的：核算企业为管理和组织生产而发生的费用。结构：结构：经结转后，该账户月末无余额。经结转后，该账户月末无余额。借方贷方管理费用企业当月发生的管理费用结转入“本年利润”账户的当月管理费用总额 2 2、“财务费用财务费用”账户（损益类账户）账户（损益类账户）目目的的：核核算算企企业业为为筹筹集集资资金金而而发发生生的的各各项项 费费用用。如：利息支出、手续费等。如：利息支出、手续费等。结构
34、：结构：借方借方 财务费用财务费用 贷方贷方 各项费用的各项费用的 结转记入结转记入“本年利本年利 发生数额发生数额 润润”账户的数额账户的数额 经结转后，该账户月末无余额。经结转后，该账户月末无余额。(二二)期间费用发生的帐务处理期间费用发生的帐务处理 1 1、支付管理部门办公费用、支付管理部门办公费用 借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款 2 2、聘请注册会计师、法律顾问等、聘请注册会计师、法律顾问等 3 3、职工借差旅费、职工借差旅费 借：其他应收款借：其他应收款 贷：现金贷：现金 4 4、现金付业务招待费、现金付业务招待费 借：管理费用借：管理费用 贷：现金贷：现金借：管
35、理费用 贷：银行存款 5 5、报销差旅费、报销差旅费 借：管理费用借：管理费用 贷：其他应收款贷：其他应收款 6 6、支付银行业务手续费、支付银行业务手续费 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 7 7、取得银行存款利息收入、取得银行存款利息收入 借：银行存款 贷：财务费用 四、固定资产折旧核算四、固定资产折旧核算 （一）折旧与折旧费（一）折旧与折旧费 1、折旧、折旧 固定资产由于使用磨损和无形损耗而减少的价值。固定资产由于使用磨损和无形损耗而减少的价值。2、折旧费、折旧费 将折旧计入生产费用，则称之为折旧费。企业每月将折旧计入生产费用，则称之为折旧费。企业每月提折旧，实质就是将
36、固定资产的购置支出（资本性支出）提折旧，实质就是将固定资产的购置支出（资本性支出）在其使用期（往往长达几年甚至几十年）内平均摊销。在其使用期（往往长达几年甚至几十年）内平均摊销。（二）折旧额的计算方法（二）折旧额的计算方法 年折旧额年折旧额=固定资产原价预计使用年限数月折旧额=年折旧额年折旧额 12（三）（三）“累计折旧累计折旧”账户（资产类账户）账户（资产类账户）1、目的：核算企业提取得固定资产累计折旧数额。、目的：核算企业提取得固定资产累计折旧数额。2、结构：、结构：借方借方 累计折旧累计折旧 贷方贷方 出售、报废等原因出售、报废等原因 按月提取的固定按月提取的固定 减少固定资产已提减少固
37、定资产已提 资产折旧额资产折旧额 取的累计折旧额取的累计折旧额 余额：表示企业现有余额：表示企业现有 固定资产已提取固定资产已提取 的累计折旧数额的累计折旧数额 （四）账务处理（四）账务处理 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 贷：累计折旧贷：累计折旧 五、跨期费用的处理五、跨期费用的处理 （一）权责发生制原则（一）权责发生制原则 1、凡应归属于本期的收益或费用，不论款项是否在、凡应归属于本期的收益或费用，不论款项是否在本期实际收到或付出，均应做本期的收入或费用处理；本期实际收到或付出，均应做本期的收入或费用处理；2、凡不应归属于本期的收益或费用，款项即使在本、凡不应归属于本期的收益或
38、费用，款项即使在本期实际收到或付出，均不应做本期的收入或费用处理。期实际收到或付出，均不应做本期的收入或费用处理。3、采用权责发生制原则，能够合理计算产品成本和、采用权责发生制原则，能够合理计算产品成本和准确反映企业的经营成果。故企业单位均采用权责发生准确反映企业的经营成果。故企业单位均采用权责发生制原则核算损益。制原则核算损益。例：某企业本年第四季度发生如下经济业务：例：某企业本年第四季度发生如下经济业务：（1）10月份销售产品月份销售产品1000元，货款上月已预收；元，货款上月已预收；11月份销售产品月份销售产品2000元，款存银行；元，款存银行；12月份销售产品月份销售产品1500元，货
39、款尚未收到。元，货款尚未收到。（2）10月份以现金月份以现金300元支付职工元支付职工11、12、次年、次年1月月份三个月取暖费。份三个月取暖费。（3）12月份以现金月份以现金720元支付第四季度房租费。元支付第四季度房租费。（4）12月份预付下年度报刊杂志订阅费月份预付下年度报刊杂志订阅费600元。元。（5）11月份以银行存款购买工具一批月份以银行存款购买工具一批450元，准备元，准备从当月起分三个月摊销。从当月起分三个月摊销。10月 11月 12月 合 计收 入 1000 2000 1500 4500费 用 240 490 490 1220净 收 益 760 1510 1010 3280
40、（二）待摊费用与预提费用（二）待摊费用与预提费用 1、待摊费用、待摊费用 待摊费用是指企业已经支付或发生，但应该由本期和待摊费用是指企业已经支付或发生，但应该由本期和以后各期共同负担的费用。一般包括：预付保险金、预以后各期共同负担的费用。一般包括：预付保险金、预付租金、预付报刊杂志订阅费、预付固定资产修理费、付租金、预付报刊杂志订阅费、预付固定资产修理费、低值易耗品摊销等。低值易耗品摊销等。特点：先支付，后摊销。特点：先支付，后摊销。2、预提费用、预提费用 预提费用是指已预先提取由本期负担，但尚未支付预提费用是指已预先提取由本期负担，但尚未支付或发生的费用。一般包括：预提银行短期借款利息、预或
41、发生的费用。一般包括：预提银行短期借款利息、预提租金、预提固定资产修理费等。提租金、预提固定资产修理费等。特点：发生在先，支付在后。特点：发生在先，支付在后。（三）待摊费用与预提费用核算应设置的账户（三）待摊费用与预提费用核算应设置的账户 1 1、“待摊费用待摊费用”账户账户 目目的的：核核算算企企业业已已经经支支付付，但但应应由由本本期期和和以以后后各期分别负担的分摊期在一年以内的各种费用。各期分别负担的分摊期在一年以内的各种费用。结构：结构：借方借方 待摊费用待摊费用 贷方贷方 已经支付或已经已经支付或已经 分摊的应由本期分摊的应由本期 发生的各项费用发生的各项费用 负担的费用负担的费用
42、余额：已经支付但尚未余额：已经支付但尚未 摊销的费用摊销的费用 该账户按费用项目设置明细账。该账户按费用项目设置明细账。2 2、“预提费用预提费用”账户（负债类账户）账户（负债类账户）目的：核算企业预提但尚未实际支付的各项费用。目的：核算企业预提但尚未实际支付的各项费用。结构：结构：借方借方 预提费用预提费用 贷方贷方 实际支付的实际支付的 按照计划预先提取按照计划预先提取 数额数额 计入产品当期费用计入产品当期费用 的数额的数额 余额：已经提取，但尚未余额：已经提取，但尚未 支付的数额支付的数额 该账户按照费用项目设置明细账。该账户按照费用项目设置明细账。（四）待摊费用和预提费用的帐务处理
43、1、以银行存款（或现金）支付各项待摊费用 借：待摊费用 贷：银行存款（或现金）2、摊销应由本期负担的待摊费用 借：管理费用（制造费用）贷：待摊费用 3、按计划预提应由本期产品负担的预提费用（如银行借款利息)借：财务费用 贷：预提费用 4、实际支付已预先提取的预提费用 借：预提费用 贷：银行存款 第第 五五 节节 销销 售售 过过 程程 的的 核核 算算 一、销售过程的意义一、销售过程的意义 （一）销售过程的意义（一）销售过程的意义 1、销售过程的意义、销售过程的意义 销销售售过过程程是是企企业业资资金金周周转转的的第第三三个个阶阶段段。在在这这个个阶阶段段中中，企企业业的的主主要要任任务务是是
44、售售出出产产品品取取得得销销售售收收入入而而实实现现销售利润。销售利润。2、销售收入与销售成本、销售收入与销售成本 销售收入就是指通过销售产品取得的收入。销售收入就是指通过销售产品取得的收入。产品销售成本就是指已售产品的生产成本。产品销售成本就是指已售产品的生产成本。（二）销售过程发生的主要经济业务（二）销售过程发生的主要经济业务 1、销售产品，货款已收到、销售产品，货款已收到 2、销售产品，货款尚未收到、销售产品，货款尚未收到 3、收回购或方所欠货款、收回购或方所欠货款 4、结转已售产品的实际生产成本、结转已售产品的实际生产成本 5、支付各项销售费用（包装费、广告费等）、支付各项销售费用（包
45、装费、广告费等）6、计算应交纳的已售产品的销售税金及教育费附加。、计算应交纳的已售产品的销售税金及教育费附加。二、销售过程核算应设置的帐户二、销售过程核算应设置的帐户 （一）（一）“主营业务收入主营业务收入”帐户（损益类帐户）帐户（损益类帐户）目的：核算企业销售产品所取得的收入。目的：核算企业销售产品所取得的收入。结构：结构：借方借方 主营业务收入主营业务收入 贷方贷方 结转到结转到“本年利润本年利润”出售产品取得的出售产品取得的 账户中的收入数账户中的收入数 销售收入销售收入 期末结转后一般无余额期末结转后一般无余额该账户可按销售产品的种类设置明细账户。该账户可按销售产品的种类设置明细账户。
46、（二）（二）“主营业务成本主营业务成本”帐户（损益类帐户）帐户（损益类帐户）目目的的：核核算算企企业业销销售售产产品品、自自制制半半成成品品和和工工业性劳务等的成本。业性劳务等的成本。结构：结构：借方借方 主营业务成本主营业务成本 贷方贷方 结转已售产品结转已售产品 转入转入“本年利润本年利润”生产成本生产成本 账户的数额账户的数额 期末结转后无余额期末结转后无余额 该该账账户户应应按按产产品品类类别别（或或劳劳务务）设设置置明明细细账账户。户。（三）（三）“营业费用营业费用”帐户（损益类帐户）帐户（损益类帐户）目目的的：核核算算在在销销售售过过程程中中所所发发生生的的各各项项销销售售费用。费
47、用。结构：结构：借方借方 营业费用营业费用 贷方贷方 发生的各项费用发生的各项费用 转入转入“本年利润本年利润”账户的数额账户的数额 期末无余额期末无余额 该账户可按费用项目开设明细账户。该账户可按费用项目开设明细账户。（四四）“主主营营业业务务税税金金及及附附加加”帐帐户户（损损益益类类帐帐户）户）目目的的：核核算算企企业业由由于于销销售售产产品品、提提供供工工业业性性劳务等负担的销售税金及附加。劳务等负担的销售税金及附加。结构：结构：借方借方 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 贷方贷方计算出的应交纳计算出的应交纳 转入转入“本年利润本年利润”的销售税金的销售税金 账户的数额账户的数额
48、该账户期末无余额该账户期末无余额（五）（五）“应收帐款应收帐款”帐户（资产类帐户）帐户（资产类帐户）目目的的：核核算算企企业业因因销销售售产产品品、材材料料、提提供供劳劳务务等等业业务务，应应向向购购货货单单位位和和接接受受劳劳务务单单位位收收取取的款项。的款项。结构：结构：借方借方 应收账款应收账款 贷方贷方 应收回的款项应收回的款项 已收回的款项已收回的款项 余额：应收而尚未余额：应收而尚未 收回的款项收回的款项 该账户可按购货单位的名称设置明细账户。该账户可按购货单位的名称设置明细账户。三、销售过程核算的帐务处理三、销售过程核算的帐务处理1 1、销售产品一批，货款已经收到、销售产品一批，
49、货款已经收到 借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税金应交税金-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2 2、销售产品一批，货款尚未收到、销售产品一批，货款尚未收到 借：应收帐款借：应收帐款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税金应交税金-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 3、收回购货单位所欠的货款、收回购货单位所欠的货款 借：银行存款借：银行存款 贷：应收帐款贷：应收帐款4 4、结转已售产品的实际生产成本、结转已售产品的实际生产成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 5 5、支付发生的各项销售费用、支付发生的各项销
50、售费用 借：营业费用借：营业费用 贷：银行存款（或现金）贷：银行存款（或现金）6 6、计算应交纳的已售产品的销售税金及教育费附加、计算应交纳的已售产品的销售税金及教育费附加 借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 贷：应交税金贷：应交税金-应交消费税等应交消费税等 其他应交款其他应交款-应交教育费附加应交教育费附加 7 7、实际交纳应交的税金、实际交纳应交的税金 借：应交税金借：应交税金 其他应交款其他应交款 贷：银行存款贷：银行存款 第第 六六 节节 财财 务务 成成 果果 核核 算算 一、财务成果的确定一、财务成果的确定 1 1、财务成果是指企业在一定时期全部经营活动、财务成果是指企