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1、第二章第二章 成本特性和变动成本法成本特性和变动成本法u 第一节 成本及其分类u 第二节 成本特性u 第三节 混合成本及其分解u 第四节 边际贡献u 第五节 变动成本法 本章学习目的和要求：本章学习目的和要求：通过本章的教学：重点掌握成本的主要类型，固定成本，变动成本，混合成本的含义、特点、内容，进一步分类，降低途径、项目、相关范围，成本性态分析目的与方法，各种决策成本的定义；重点掌握变动成本法的含义、前提，尤其是变动成本法损益计算方法程序，变动成本法与完全成本法在成本和收益确定上的区别；一般掌握两种成本计算方法的损益，计算变动规律和变动成本法的应用。第一节 成本及其分类一、成本概念：理论成本
2、理论成本F马克思劳动价值学说 w=c+v+m成本价格是生产商品所耗费的资本，即商品价值中的C+V关键点：剩余价值m由活劳动所创造西方经济学家的成本观点成本是资源的一种损失，是为获取某物而必须付出的牺牲（代价）。成本概念：应用成本应用成本是指商品生产者和商品经营者为了一定的目的而有意放弃的，用货币表现的价值牺牲及其补偿价值。（引自成本论林万祥，中国财经出版社）研究成本会计首先要从成本开始，研究成本会计首先要从成本开始，从成本的定义和分类开始。从成本的定义和分类开始。成本管理和成本控制是企业管理中的一个永恒的主题。管理会计起源于成本的控制与管理。成本观念是管理会计中最基础和最重要的观念之一。成本不
3、仅仅是指产品制造成本，也不仅仅是指企业生产经营活动中的支出，它是一个比较宽泛的概念，是全面成本全面成本的概念。二、分类二、分类1）财务会计对成本的划分，按职能生产过程与成本的关系 直接材料 制造成本 直接人工 制造费用为了归结制造费用和简化核算 销售费用 非制造费用 管理费用 财务费用2）成本计入产品成本的方式划分直接成本间接成本4）成本按照可控性分类可控成本不可控成本3）管理会计对成本的分类按照习性分类按与业务量 的关系的依存关系固定成本变动成本混合成本第二节 成本特性一、定义一、定义成本总额与数量数量之间的依存关系。生产量、销售量、业务量二、分类二、分类固定成本（Fixed costs）总
4、额不受业务量变动影响的成本。变动成本（Variable costs）总额随业务量变动而成正比例变动的成本。混合成本（Mixed costs）既包含固定成本，又包含变动成本的成本(一一)固定成本固定成本1 1、定义、定义固定成本固定成本是指其成本总额不随业务量的变动而变动的成本.2 2、举例、举例如折旧费、广告费、财产保险费等。3 3、特点、特点（1）固定成本总额是固定的，它一般不随业务量的增减 而变动。（2）单位产品分摊的固定成本是变动的，它一般会随业务量的增减 成反比例变动。（3）固定成本总额不变有一定的相关范围。相关范围相关范围 在一定时期范围 在一定数量范围 10相关范围的理解相关范围的
5、理解相关范围b 6b 4b 5业务量成本0固定成本总额业务量成本0单位固定成本4、图示、图示5、固定成本的分类、固定成本的分类1）约束性（经营能力方面）：生产经营中必须要支出的成本，如房屋租金，折旧费，不动产税金等。2）选择性（经营方针方面）：可以自行决定是否发生的 成本。如广告费，科研经费等。思考：思考：怎样降低单位固定成本？怎样降低单位固定成本？有效途径：增加销售数量（二）变动成本（二）变动成本1 1、定义、定义变动成本变动成本是指其成本总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。2 2、举例、举例直接材料、直接人工等。3 3、特点特点特点特点（1）变动成本总额随业务量的增减而成正比例变动。
6、（2）单位变动成本是固定的，它一般不会随业务量变动而变动。（3）变动成本的正比例变动性具有一定的相关范围。业务量0成本变动成本总额成本业务量0单位变动成本4、图示、图示思考：思考：怎样降低单位变动成本？怎样降低单位变动成本？合理方法：1、找到替代材料 2、增加劳动生产率课堂作业题某工厂设计的生产能力是2万台照相机。本年度产销3000台，每台照相机的成本为3000元，其中，固定成本为2400元，变动成本为600元。如果下年度产销达到生产能力的90%，每台相机的销售单价为2500元，问：此时的利润为多少元？收益：25002万90%=4500万固定成本总额：24003000=720万变动成本总额：6
7、002万90%=1080万利润:45007201080=2700万(三三)混合成本混合成本1.定义定义 成本总额随数量变动，但不是正比例变动。2.分类分类1）半变动2）半固定3）延期混合成本4）曲线第三节第三节 混合成本及其分解混合成本及其分解历史成本法高低点散布图法回归直线法合同检查法技术估算法历史成本分析法 混合成本的分解方法:高低点法高低点法基本原理（1）取点 取数量的高点和低点 （2）求B B=成本/数量 （3）代入高点或低点高低点法(X2,Y2）or(500,3750)(X1,Y1）or(100,1000)(X2X1）(Y2Y1）VF高低点法的应用：V（Y2 Y1）/（X2 X1）（
8、3750-1000）/（500-100）6.875（元）YFVXF Y2 VX2 37506.875500 312.5（元）成本方程式：Y312.56.875X散布图法(X2,Y2）(300,2250)(X1,Y1）(100,1000)(X2X1）(Y2Y1）VF散布图法的应用V（Y2 Y1）/（X2 X1）（2250-1000）/（300-100）6.25（元）YFVXF Y2 VX2 22506.25300 375（元）成本方程式 Y3756.25X比较：散布图法与高低点法的区别回归分析法(X2,Y2）(X1,Y1）(X3,Y3）VF(X4,Y4）(X5,Y5）回归分析法的应用回归分析法第
9、四节第四节 边际贡献边际贡献一、定义：一、定义：指销售收入减去变动成本后的额指销售收入减去变动成本后的额 二、公式：边际贡献总额=销售收入总额-变动成本总额 M =SuX -VuX =固定成本+利润 =F +P 单位边际贡献=销售单位-单位变动成本 m =Su -Vu结论：在相关范围内，边际贡献越大，利润越大。边际贡献是一种盈利指标，但它并不是企业的最终利润。变动成本率=变动成本总额 =单位变动成本 销售收入总额 销售单价 V =V =Vu S Su边际贡献率=边际贡献总额 =变动边际贡献 销售收入总额 销售单价 =1-变动成本率 M =M =m =1-V S SuVFPS、V、F、P、M 的
10、关系的关系S整个圆整个圆M例题：例题：某公司的半年度财务分析报告某公司的半年度财务分析报告摘要如下：摘要如下：“半年度计划产销半年度计划产销某种玩具某种玩具10万个，固定成本万个，固定成本30万元，计划利润万元，计划利润10万元，实际万元，实际产销产销12万个万个,成本、售价和计划成本、售价和计划相比没有变动，实现利润相比没有变动，实现利润12万万元元”。请分析这段话有何问题。请分析这段话有何问题？方法一：计划：边际贡献总额方法一：计划：边际贡献总额=30+10=40（万（万元）元）单位边际贡献单位边际贡献=40/10=4（元（元/件）件）因为因为 成本与售价无变动成本与售价无变动 所以所以
11、实际：单位边际贡献实际：单位边际贡献=4（元（元/件）件）边际贡献总额边际贡献总额=4*12=48（万元）（万元）利润利润=48-30=18（万元）（万元）法二：计划单位法二：计划单位F=30/10=3（元（元/件）件）实际单位实际单位F=30/12=2.5（元（元/件）件）12*(2.5-3)=6(万元万元)计划单位计划单位P=10/10=1（元）（元）实际单位实际单位P=12*1+6=18（万元）（万元）一，问题引出：两厂长分别承包工厂 2005年 王厂长 李厂长 期初 0件 0件 生产 10000件 24000件 销售 10000件 8000件 单价 8元/件 8元/件 单位变动成本 2
12、元/件 2元/件 固定成本总额 24000元24000元第五节第五节 变动成本法变动成本法 由上表可以看出，王厂长所承包的工厂获利多但是根据利润表计算得：王厂长李厂长收入：80000元64000元减-销售成本：44000元 8000*2+24000 *8000/24000 税前利润：36000元40000元由此看来，根据利润表所获结果不合理二，定义：1.全部成本法（财务会计）全部成本法（财务会计）全部成本法又称为吸收成本法，它是指将一全部成本法又称为吸收成本法，它是指将一定期间内生产一定数量的产品而耗用的所有直定期间内生产一定数量的产品而耗用的所有直接材料、直接人工和全部制造费用都计入产品接材
13、料、直接人工和全部制造费用都计入产品成本中去的一种方法成本中去的一种方法.2.变动成本（管理会计）变动成本（管理会计）变动成本法又叫直接成本法，它是指只将生变动成本法又叫直接成本法，它是指只将生产一定数量的产品所耗用的直接材料、直接人产一定数量的产品所耗用的直接材料、直接人工、和变动制造费用计入产品成本中去的一种工、和变动制造费用计入产品成本中去的一种方法方法.全部成本全部成本生产成本生产成本非生产成本非生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用推销费用推销费用管理费用管理费用计入产品成本列为期间成本，在当期损益表中扣除1.全部成本法全部成本法全部成本全部成本变动成本变动成本固定
14、成本固定成本变动生产成本变动生产成本变动非生产成本变动非生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用变动推销费用变动推销费用变动管理费用变动管理费用固定生产成本固定生产成本固定非生产成本固定非生产成本固定制造费用固定制造费用固定推销费用固定推销费用固定管理费用固定管理费用计入产品成本列为期间成本，全部在当期损益表中扣除2.变动成本法变动成本法与销售量匹配与销售量匹配与时间匹配与时间匹配思考：思考：固定制造费用在全部成本法、固定制造费用在全部成本法、变动成本法中有什么区别？变动成本法中有什么区别？在全部成本法下固定制造费用放在生产成本中；在变动成本法下固定制造费用列入当期期间
15、成本。三，变动成本法的理论依据：固定制造费用是为了保证企业一固定制造费用是为了保证企业一定生产能力和条件，发生的费用定生产能力和条件，发生的费用跟当期生产量无关跟当期生产量无关.固定制造费用只与会计期间发生固定制造费用只与会计期间发生关系，跟期间配比关系，跟期间配比.防止企业盲目生产，真实反映防止企业盲目生产，真实反映企业利润企业利润.四四.损益表损益表全部成本法：销售收入销售生产成本销售毛利销售收入销售生产成本销售毛利销售毛利非生产成本税前利润销售毛利非生产成本税前利润全部成本法全部成本法销售收入销售收入减：销售生产成本减：销售生产成本销售毛利销售毛利减：期间成本（全部成本法的）减：期间成本
16、（全部成本法的）税前利润税前利润变动成本法：变动成本法：销售收入变动成本边际贡献销售收入变动成本边际贡献边际贡献固定成本税前利润边际贡献固定成本税前利润变动成本法（方式一）变动成本法（方式一）销售收入销售收入减：全部变动成本减：全部变动成本 变动生产成本变动生产成本 变动非生产成本变动非生产成本边际贡献边际贡献 减：固定成本减：固定成本 固定生产成本固定生产成本 固定非生产成本固定非生产成本 税前利润：税前利润：变动成本法（方式二）变动成本法（方式二）销售收入销售收入减：变动生产成本减：变动生产成本营业边际贡献营业边际贡献减减:期间成本（变动成本法的）期间成本（变动成本法的）税前利润税前利润在
17、损益表上可以比较两种成本法得出的不同在损益表上可以比较两种成本法得出的不同结果：结果：.当生产量大于销售量时，采用全部成本法计算的营业当生产量大于销售量时，采用全部成本法计算的营业利润，高于变动成本法计算出的营业利润。利润，高于变动成本法计算出的营业利润。.在产销平衡时：变动成本法与全部成本罚计算出的营在产销平衡时：变动成本法与全部成本罚计算出的营业利润相等业利润相等.当销售量大于生产量时，采用全部成本法计算的营业当销售量大于生产量时，采用全部成本法计算的营业利润，低于变动成本法计算的营业利润。利润，低于变动成本法计算的营业利润。当销量不变而生产量变法时，变动成本法当销量不变而生产量变法时，变
18、动成本法计算的营业利润不变。计算的营业利润不变。在生产量不变的情况下，两种成本法都与在生产量不变的情况下，两种成本法都与销售变化方向相同，但变动成本法的变化销售变化方向相同，但变动成本法的变化程度明显于全部成本法。程度明显于全部成本法。变动成本的局限性（缺点）变动成本的局限性（缺点）.不符合传统的成本概念。.不能适应长期决策的需要。.影响征税部门的收益和投资者及时取得的收益。.成本分解不够精确。会计应当选择不同方法满足会计应当选择不同方法满足企业内外需求企业内外需求两种方法编出的损益表的区别某公司期初存货量500件，单位成本14元。本期生产4000件。本期销售3000件。期末存货量则有1500
19、件。销售单价为20元/件。本期生产直接材料24000，直接人工12000。制造费用中的变动制造费用4000，固定制造费用10000。销售费用中的变动销售费用600，固定销售费用1400。管理费用中的变动300元，固定2700。问：1.本期生产产品的总成本，单位成本2.本期销货的生产成本，存货成本（分别用先进先出，后进先出法）3.两种方法的期间成本4.损益表 1.本期生产产品的总成本，单位成本本期生产产品的总成本，单位成本全部成本法总成本=24000+12000+4000+10000=50000单位成本=50000/4000=12.5元变动成本法总成本=24000+12000+4000=4000
20、0单位成本=40000/4000=10元 2.本期销货成本，存货成本（分别用先进先出，后本期销货成本，存货成本（分别用先进先出，后进先出法）进先出法）全部成本法：全部成本法：-先进先出销货成本=500*14+12.5*2500=38250存货成本=1500*12.5=18750-后进先出销货成本=3000*12.5=37500存货成本=1000*12.5+500*14=19500变动成本法：变动成本法：销货成本=3000*10=30000存货成本=1500*10=150003.两种方法的期间成本两种方法的期间成本全部成本法：全部成本法：期间成本期间成本=600+1400+300+2700=50
21、00变动成本法变动成本法期间成本期间成本=5000+10000=150004.损益表全部成本法先进先出后进先出销售收入6000060000减：销售生产成本3825037500销售毛利2175022500减：期间成本（全部成本法的）50005000税前利润1675017500变动成本法变动成本法方法一：方法一：销售收入销售收入60000减：全部变动成本减：全部变动成本 变动生产成本变动生产成本=3000*10=30000 变动非生产成本变动非生产成本=600+300=900 边际贡献边际贡献29100减：固定成本减：固定成本 固定生产成本固定生产成本=10000 固定非生产成本固定非生产成本=1
22、400+2700=4100税前利润：税前利润：15000变动成本法变动成本法方式二：方式二：销售收入销售收入60000减：变动生产成本减：变动生产成本30000营业边际贡献营业边际贡献30000减减:期间成本（变动成本法的）期间成本（变动成本法的）15000税前利润税前利润15000全部成本法下：全部成本法下：（1）本期利润取决于销售量和生产量。）本期利润取决于销售量和生产量。（2）当期的利润与存货的计价方式有关。）当期的利润与存货的计价方式有关。判断判断判断判断（1）对（2）对判断判断在变动成本法下：在变动成本法下：当期利润与存货计价方式有关。当期利润与存货计价方式有关。本期利润与生产量有关
23、。本期利润与生产量有关。判断判断（1）错（2）错作作 业业某公司某公司2007年只产销一种产品，生产量年只产销一种产品，生产量4000件，销售量件，销售量3500件。期初存货件。期初存货200件。期初存货单位成本件。期初存货单位成本23元元/件。件。企业的边际贡献率企业的边际贡献率50%本期生产的直接材料本期生产的直接材料20000元，直接人工元，直接人工32000元元制造费用中的单位变动成本制造费用中的单位变动成本6元元/件，固定件，固定28000元元销售、管理、财务费用单位变动销售、管理、财务费用单位变动4元元/件，固定件，固定 21000元元1.采取两种方法计算采取两种方法计算2007年期末存货成本年期末存货成本2.两种方法编两种方法编2007年损益表年损益表3.简单分析两个损益表利润相差的原因简单分析两个损益表利润相差的原因