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1、主讲人：高凤英主讲人：高凤英第一篇公路建设第一篇公路建设单位会计单位会计学习主要内容v一一 概述概述v二公路建设单位资金来源的核算二公路建设单位资金来源的核算v三三 设备的核算设备的核算v四四 公路基本建设投资的核算公路基本建设投资的核算 v五五 交付使用资产的核算交付使用资产的核算v六六 其他基建事项的核算其他基建事项的核算 v七七 公路建设单位会计报表公路建设单位会计报表 第一章第一章 概述概述v主要学习内容：主要学习内容：v一一 公路基本建设的概念公路基本建设的概念 v二二 公路基本建设程序公路基本建设程序v三三 公路基本建设投资额的构成公路基本建设投资额的构成v四四 公路基本建设概算和
2、预算公路基本建设概算和预算 v五五 公路建设单位会计的内容公路建设单位会计的内容第一章第一章 概述概述一一 公路基本建设的概念公路基本建设的概念 公路基本建设就是公路固定资产的公路基本建设就是公路固定资产的再生产，包括公路固定资产部分简单再再生产，包括公路固定资产部分简单再生产和扩大再生产。它是通过购置和建生产和扩大再生产。它是通过购置和建造的一系列活动进行的。造的一系列活动进行的。简单再生产，是指在原有公路及构造物简单再生产，是指在原有公路及构造物上进行。它的建造目的是为了补偿、替换被上进行。它的建造目的是为了补偿、替换被消耗掉的公路及构造物部分。消耗掉的公路及构造物部分。扩大再生产，是指对
3、公路及构造物在扩扩大再生产，是指对公路及构造物在扩大的规模上进行，它的建造目的是为了新增大的规模上进行，它的建造目的是为了新增加或扩大原来被消耗掉的公路及构造物。加或扩大原来被消耗掉的公路及构造物。公路基本建设就是公路及构造物的扩大公路基本建设就是公路及构造物的扩大再生产，它的资金来源主要是国家预算内基再生产，它的资金来源主要是国家预算内基本建设拨款和拨改贷投资借款；其次基建基本建设拨款和拨改贷投资借款；其次基建基金拨款、地方财政和养路费自筹资金，还有金拨款、地方财政和养路费自筹资金，还有发行债券和利用外商投资等。发行债券和利用外商投资等。新建新建扩建扩建改建改建恢复恢复公路及构造物的建设常采
4、用以下方式进行：公路及构造物的建设常采用以下方式进行：1 新建是指从无到有的公路建设项目。新建是指从无到有的公路建设项目。2 扩建是指经过扩充建设，以增加新的生扩建是指经过扩充建设，以增加新的生产能力或新的使用效益的建设项目。产能力或新的使用效益的建设项目。3 改建是指改造原有公路及构造物，增建改建是指改造原有公路及构造物，增建新的设施。新的设施。4 恢复是指因受某种自然灾害（如水毁、恢复是指因受某种自然灾害（如水毁、地震）或战争破坏，经上级批准，将原地震）或战争破坏，经上级批准，将原有部分公路及构造物报废，推倒重建或有部分公路及构造物报废，推倒重建或易地重建，但仍保持原有规模和使用效易地重建
5、，但仍保持原有规模和使用效益。益。二二 公路基本建设特点及程序公路基本建设特点及程序公路基本建设程序是指公路基本建设在其全过程中的公路基本建设程序是指公路基本建设在其全过程中的各项工作必须遵循的先后顺序。各项工作必须遵循的先后顺序。（一）（一）公路建设工程的特点：公路建设工程的特点：1 公路建设工程具有特定的用途。如公路、桥梁、涵公路建设工程具有特定的用途。如公路、桥梁、涵洞、隧道和其他建筑物。洞、隧道和其他建筑物。2 公路建设的位置是固定的。公路建设的位置是固定的。3 公路建设是一项比较复杂的工作，涉及国民经济的公路建设是一项比较复杂的工作，涉及国民经济的各个方面配合，需要大量的人力、物力和
6、财力。各个方面配合，需要大量的人力、物力和财力。（二）公路建设的程序（二）公路建设的程序v公路基本建设程序是指公路基本建设在公路基本建设程序是指公路基本建设在其全过程中的各项工作必须遵循的先后其全过程中的各项工作必须遵循的先后顺序。顺序。公路建设的程序有以下几个阶段：公路建设的程序有以下几个阶段：1 进行可行性研究，编制计划任务书进行可行性研究，编制计划任务书2 选择建设地点选择建设地点 3 编制设计文件编制设计文件设计包括：初步设计和施工图设计，重大项目设计包括：初步设计和施工图设计，重大项目增加技术设计阶段。增加技术设计阶段。（1）初步设计是对批准的计划任务书提出的内）初步设计是对批准的计
7、划任务书提出的内容进行概略计算，作出初步规定、提出概略容进行概略计算，作出初步规定、提出概略的投资控制数。的投资控制数。设计概算是设计概算是初步设计初步设计文件的重要部分，未经批文件的重要部分，未经批准不能施工。准不能施工。（2）施工图设计比较具体详细，它是在批准）施工图设计比较具体详细，它是在批准的初步设计的基础上绘制图纸，将所设计的的初步设计的基础上绘制图纸，将所设计的公路工程加以形象化，并对施工图设计作出公路工程加以形象化，并对施工图设计作出详尽的说明，以符合施工需要。详尽的说明，以符合施工需要。施工单位根据施工图的内容，按照规定的各项施工单位根据施工图的内容，按照规定的各项消耗定额编制
8、施工图预算。施工图预算一般消耗定额编制施工图预算。施工图预算一般不得突破设计概算。不得突破设计概算。4 编制年度基本建设计划编制年度基本建设计划公路建设项目初步设计和概算经过批准进行综公路建设项目初步设计和概算经过批准进行综合平衡后，应据以编制年度基本建设计划。合平衡后，应据以编制年度基本建设计划。批准的年度基本建设计划，是筹集资金，编批准的年度基本建设计划，是筹集资金，编制材料物资、设备计划和劳动力计划的依据。制材料物资、设备计划和劳动力计划的依据。基本建设计划经过批准后，据以编制基本建设基本建设计划经过批准后，据以编制基本建设财务计划。财务计划批准后，取得基本建设财务计划。财务计划批准后，
9、取得基本建设资金，它是保证公路建设投资计划完成，建资金，它是保证公路建设投资计划完成，建设资金供应的文件。设资金供应的文件。只有列入批准的年度基本建设计划的工程，才只有列入批准的年度基本建设计划的工程，才能进行施工，列入批准的年度财务计划的项能进行施工，列入批准的年度财务计划的项目，才能得到基本建设拨款或基本建设借款，目，才能得到基本建设拨款或基本建设借款，或得到其他资金来源。或得到其他资金来源。5 建设准备建设准备公路建设项目有了批准的设计文件和基本建设公路建设项目有了批准的设计文件和基本建设计划，就可根据需要分别进行征地，迁移坟计划，就可根据需要分别进行征地，迁移坟墓和建筑物，修建临时设施
10、和生活设施，办墓和建筑物，修建临时设施和生活设施，办理主要设备的申请订货，组织技术人员准备理主要设备的申请订货，组织技术人员准备图纸和技术资料，准备施工机械和建筑材料、图纸和技术资料，准备施工机械和建筑材料、设备供应、组织好施工力量等。设备供应、组织好施工力量等。6 竣工验收、交付投产使用竣工验收、交付投产使用竣工验收一般包括竣工验收一般包括单性工程单性工程验收和验收和全部工程全部工程验验收两个阶段。收两个阶段。工程验收的作用是通过竣工验收检验工程设计工程验收的作用是通过竣工验收检验工程设计和工程质量，保证工路建设项目在竣工后能和工程质量，保证工路建设项目在竣工后能按照设计要求投入使用。按照设
11、计要求投入使用。三三 公路基本建设投资额的构成公路基本建设投资额的构成公路基本建设投资额，是指用货币表现的基本公路基本建设投资额，是指用货币表现的基本建设工作量，它是反映公路建设规模的综合建设工作量，它是反映公路建设规模的综合性指标。公路基本建设投资额是以基本建设性指标。公路基本建设投资额是以基本建设工作量表现的，其具体内容包括：工作量表现的，其具体内容包括：按其投资项目分：按其投资项目分：1 建筑安装工程投资，包括建筑工程和安装工建筑安装工程投资，包括建筑工程和安装工程，是主要组成部分。程，是主要组成部分。2 设备、工具及器具投资设备、工具及器具投资3 其他基本建设工作投资，包括待摊费用和其
12、其他基本建设工作投资，包括待摊费用和其他投资。他投资。待摊费用包括：土地征用及迁移补偿费、勘察待摊费用包括：土地征用及迁移补偿费、勘察设计费、可行性研究费、临时设施费、研究设计费、可行性研究费、临时设施费、研究试验费、坏帐损失、报废工程损失、企业债试验费、坏帐损失、报废工程损失、企业债券利息、汇兑损益、建设单位管理费用等。券利息、汇兑损益、建设单位管理费用等。其他投资包括：房屋购置、办公生活家具购置、其他投资包括：房屋购置、办公生活家具购置、等。等。在公路建设单位会计核算中，就是要根据投资在公路建设单位会计核算中，就是要根据投资额的构成内容和投资的核算要求，分别设置额的构成内容和投资的核算要求
13、，分别设置投资核算科目，核算公路基本建设投资额的投资核算科目，核算公路基本建设投资额的使用和完成状况，考核公路基本建设计划的使用和完成状况，考核公路基本建设计划的执行结果，它是编制计划和组织核算的基础。执行结果，它是编制计划和组织核算的基础。四、公路基本建设概算和预算四、公路基本建设概算和预算（一）概念（一）概念概、预算分为概、预算分为设计概算设计概算和和施工图预算施工图预算，及根据，及根据技术设计编制的技术设计编制的修正概算修正概算。设计概算简称概算，是在设计阶段由设计单位设计概算简称概算，是在设计阶段由设计单位根据初步设计内容，概算定额或编制概算指根据初步设计内容，概算定额或编制概算指标、
14、费用标准及有关规定编制的每个公路建标、费用标准及有关规定编制的每个公路建设项目造价的文件。设项目造价的文件。概算（含修正概算）包括从公路工程筹建到工概算（含修正概算）包括从公路工程筹建到工程验收交付投产使用全部建设费用的文件。程验收交付投产使用全部建设费用的文件。概算经过批准后，即是确定公路建项目设投资概算经过批准后，即是确定公路建项目设投资额、编制公路建设计划、实行公路招标和工额、编制公路建设计划、实行公路招标和工程概算包干办法的依据；控制公路基本建设程概算包干办法的依据；控制公路基本建设项目拨款或拨改贷投资借款的依据；编制预项目拨款或拨改贷投资借款的依据；编制预算的依据；也是考核计划执行效
15、果和考核建算的依据；也是考核计划执行效果和考核建设成本的依据。设成本的依据。施工图预算是由施工单位根据施工图设计内容，施工图预算是由施工单位根据施工图设计内容，按照预算定额，取费标准和平均工资、材料、按照预算定额，取费标准和平均工资、材料、设备预算价格编制的。它比较准确地计算公设备预算价格编制的。它比较准确地计算公路建筑安装工程中每个单位工程的建设费用，路建筑安装工程中每个单位工程的建设费用，确定公路工程预算价值。确定公路工程预算价值。施工图预算一般只包括建筑工程预算和设备安施工图预算一般只包括建筑工程预算和设备安装工程预算两个部分。施工企业根据施工图装工程预算两个部分。施工企业根据施工图编制
16、施工预算。施工预算是根据施工企业自编制施工预算。施工预算是根据施工企业自己制定的施工定额和取费标准编制的，它一己制定的施工定额和取费标准编制的，它一般低于施工图预算数。般低于施工图预算数。（二）公路基本建设概、预算的组成和内容（二）公路基本建设概、预算的组成和内容公路基本建设工程按其内容可分为：公路基本建设工程按其内容可分为：建设项目、建设项目、单项工程、单项工程、单位工程、单位工程、分部工程和分项工程。分部工程和分项工程。1 建设项目建设项目是指按一个总体设计进行建设的工程总体。是指按一个总体设计进行建设的工程总体。2 单项工程单项工程是建设项目的组成部分，是一个建设项目中，是建设项目的组成
17、部分，是一个建设项目中，具有独立设计文件，建成后可以独立发挥生具有独立设计文件，建成后可以独立发挥生产能力或效益的工程。产能力或效益的工程。3 单位工程单位工程是单项工程的组成部分，是指单项工程中具有是单项工程的组成部分，是指单项工程中具有独立的设计图纸，能够独立组织施工的工程。独立的设计图纸，能够独立组织施工的工程。4 分部工程分部工程是单位工程的组成部分。是指单位工程中工程性质是单位工程的组成部分。是指单位工程中工程性质相近，所用工种、工具和材料大体相同的工程。相近，所用工种、工具和材料大体相同的工程。5 分项工程分项工程是分部工程的组成部分，是指分部工程中，由于工是分部工程的组成部分，是
18、指分部工程中，由于工作内容、施工方式和工作条件的不同，再划分为作内容、施工方式和工作条件的不同，再划分为若干分项工程，如土方工程再分为挖土、填土、若干分项工程，如土方工程再分为挖土、填土、运土等。运土等。概、预算是以单位工程为编制单位，然后将其概、预算是以单位工程为编制单位，然后将其汇总为单项工程的综合概、预算，最后汇总汇总为单项工程的综合概、预算，最后汇总为建设项目的综合概（预）算，连同所编制为建设项目的综合概（预）算，连同所编制的其他工程费用和设备工具及器具的购置费的其他工程费用和设备工具及器具的购置费用概（预）算，即成为建设项目总概算。用概（预）算，即成为建设项目总概算。公路建设项目总概
19、算分为三个部分：公路建设项目总概算分为三个部分：第一部分是建筑安装工程费用第一部分是建筑安装工程费用第二部分设备、工具器具购置费用第二部分设备、工具器具购置费用第三部分其他基本建设费用第三部分其他基本建设费用这三个部分之和加上预备费用等于概（预）算这三个部分之和加上预备费用等于概（预）算总金额。总金额。“预备费预备费”或称或称“不可预见的工程和费用不可预见的工程和费用”其内其内容包括：设置变动及遗漏工程项目所增加的投容包括：设置变动及遗漏工程项目所增加的投资，设备材料价差、物价上涨增加的费用以及资，设备材料价差、物价上涨增加的费用以及其他费用。其他费用。（三）公路基本建设预算项目和编制方法（三
20、）公路基本建设预算项目和编制方法1 预算项目预算项目 建筑安装工程费是公路基本建设概、预算的主建筑安装工程费是公路基本建设概、预算的主要组成部分。它是由以下费用项目和内容组成：要组成部分。它是由以下费用项目和内容组成：（1）直接费用：）直接费用：人工费、材料费、施工机械使用费、其他直接人工费、材料费、施工机械使用费、其他直接费用（夜间施工增加费、生产用水、电、气等费用（夜间施工增加费、生产用水、电、气等费用）费用）（2）间接费用：）间接费用：施工管理费（管理人员工资、办公费等）施工管理费（管理人员工资、办公费等）其他间接费（如劳保费、施工队伍调遣费等）其他间接费（如劳保费、施工队伍调遣费等）（
21、3）计划利润：）计划利润：以工程直接费和间接费为基础，或以直接费中以工程直接费和间接费为基础，或以直接费中的人工费为基础，按规定的计划利润率计算的人工费为基础，按规定的计划利润率计算的利润，列入工程造价内。的利润，列入工程造价内。（4）税金：税金：营业税、城市建设维护税和教育费附加。营业营业税、城市建设维护税和教育费附加。营业税以公路工程的直接费用和间接费用合计为税以公路工程的直接费用和间接费用合计为计算基础，按规定的税率计算。计算基础，按规定的税率计算。2 编制工程预算方法有：编制工程预算方法有：（1）实物法）实物法（2）单位估价法）单位估价法 设备安装工程预算编制时，根据施工图设计设备安装
22、工程预算编制时，根据施工图设计确定的安装工程数量，套用安装工程单价，确定的安装工程数量，套用安装工程单价，即可以计算各种安装工程的直接费用。加算即可以计算各种安装工程的直接费用。加算按规定取费标准计算的间接费用，加算按规按规定取费标准计算的间接费用，加算按规定加算的计划利润和税金，即可求出该项安定加算的计划利润和税金，即可求出该项安装工程的全部安装费预算价值。装工程的全部安装费预算价值。（四）公路建设设计概算和施工预算的区别（四）公路建设设计概算和施工预算的区别1 编制的依据不同编制的依据不同2 计算的数据不同计算的数据不同3 设计概算和施工图预算的作用不同设计概算和施工图预算的作用不同五五
23、公路建设单位会计的内容公路建设单位会计的内容（一）公路建设单位的资金及其运动（一）公路建设单位的资金及其运动1 公路建设单位的资金来源主要有：公路建设单位的资金来源主要有：基本建设预算拨款、基建基金拨款、自筹资基本建设预算拨款、基建基金拨款、自筹资金拨款（无偿）、基建投资借款、债券资金金拨款（无偿）、基建投资借款、债券资金筹集、外商投资等。筹集、外商投资等。2 公路建设单位的资金占用公路建设单位的资金占用（1）生产资金占用（货币资金、储备资金、结算）生产资金占用（货币资金、储备资金、结算资金、在建资金和建成资金）资金、在建资金和建成资金）（2）非生产资金占用）非生产资金占用 除上述施工生产资金
24、占用以外的资金占用。包括：除上述施工生产资金占用以外的资金占用。包括：生活用的使用工具、试验设备、器具以及有价证生活用的使用工具、试验设备、器具以及有价证券等。券等。（3）固定资产占用）固定资产占用3 公路建设单位的资金运动公路建设单位的资金运动资金投入阶段资金投入阶段资金使用阶段资金使用阶段资金退出阶段资金退出阶段（二）公路建设单位会计科目（二）公路建设单位会计科目P27第二章公路建设单位第二章公路建设单位 资金来源的核算资金来源的核算来源主要有：来源主要有：国家基建拨款（基本建设预算拨款）国家基建拨款（基本建设预算拨款）基本建设投资借款基本建设投资借款自筹基金拨款自筹基金拨款发行债券资金拨
25、款发行债券资金拨款其他借款其他借款利用外资拨款利用外资拨款联营拨款联营拨款一一 基本建设拨款的核算基本建设拨款的核算1 国家预算直接安排的基本建设投资分为：国家预算直接安排的基本建设投资分为：（1）国家预算内拨款投资）国家预算内拨款投资（2）国家预算内拨改贷投资）国家预算内拨改贷投资 实行拨款的建设项目与实行实行拨款的建设项目与实行“拨改贷拨改贷”的建的建设项目，在资金来源渠道上分别管理，分别设项目，在资金来源渠道上分别管理，分别核算、不相混同、不相挪用。核算、不相混同、不相挪用。预算拨款是无偿性的基本建设资金来源，用预算拨款是无偿性的基本建设资金来源，用于国防、边防公路工程和不实行收费办法的
26、于国防、边防公路工程和不实行收费办法的公路以及独立公路大桥建设。公路以及独立公路大桥建设。v拨改贷投资借款是有偿性的基本建设资金来拨改贷投资借款是有偿性的基本建设资金来源，是国家预算内资金通过建设银行以信用源，是国家预算内资金通过建设银行以信用形式发放，用于计划内基本建设项目资金。形式发放，用于计划内基本建设项目资金。2 公路基本建设拨款的原则和依据公路基本建设拨款的原则和依据（1）拨款原则）拨款原则第一第一 按照基本建设程序拨款按照基本建设程序拨款第二第二 按照基本建设计划拨款按照基本建设计划拨款第三第三 按照基本建设支出预算拨款按照基本建设支出预算拨款第四第四 按照基本建设工程进度拨款按照
27、基本建设工程进度拨款 以上原则是公路建设单位和中国人民建设银行以上原则是公路建设单位和中国人民建设银行办理基本建设拨款必须坚持的原则，也是施工办理基本建设拨款必须坚持的原则，也是施工企业应该遵循的原则。企业应该遵循的原则。（2）拨款的依据：）拨款的依据：批准的计划任务书和设计文件；批准的计划任务书和设计文件；批准的年度基本建设计划和工程项目表；批准的年度基本建设计划和工程项目表；批准的施工图预算；批准的施工图预算；批准的年度基本建设财务计划；批准的年度基本建设财务计划；公路建设单位与施工企业签订的工程承（发）公路建设单位与施工企业签订的工程承（发）包合同、订货合同副本和工资基金计划。包合同、订
28、货合同副本和工资基金计划。3 公路基本建设预算拨款的管理公路基本建设预算拨款的管理限额拨款管理限额拨款管理 所谓预算拨款限额，是指管理建设单位在一所谓预算拨款限额，是指管理建设单位在一定时期内可以向建设银行支用预算拨款的最定时期内可以向建设银行支用预算拨款的最高额度。高额度。管理建设单位只能在核定的拨款限额范围内管理建设单位只能在核定的拨款限额范围内支用，不得超过限额。月末或季末发生限额支用，不得超过限额。月末或季末发生限额节余，可以结转下月（季）继续使用。年末节余，可以结转下月（季）继续使用。年末的拨款限额结余，一般予以注销，如果规定的拨款限额结余，一般予以注销，如果规定可以结转下期继续使用
29、时，可以办理结转手可以结转下期继续使用时，可以办理结转手续。续。（四）公路基本建设预算拨款的核算（四）公路基本建设预算拨款的核算1 科目设置科目设置 ：（1）“基建拨款基建拨款”核算公路建设单位收到的各核算公路建设单位收到的各种拨款。种拨款。借借 基建拨款基建拨款 贷贷转销数转销数收到拨款数收到拨款数结转后无余额结转后无余额（2）“限额存款限额存款”科目是上级拨入存放在建设科目是上级拨入存放在建设银行的拨款限额，是上级核定可供支配的指银行的拨款限额，是上级核定可供支配的指标，在未支用前，上级可以根据工程进度情标，在未支用前，上级可以根据工程进度情况随时收回拨款限额。况随时收回拨款限额。2 会计
30、处理会计处理（1）收到基本建设单位预算拨款时）收到基本建设单位预算拨款时 借：限额存款借：限额存款 贷：基建拨款贷：基建拨款本年预算拨款本年预算拨款（2）公路主管部门以预算拨款限额向外购入进）公路主管部门以预算拨款限额向外购入进口设备。口设备。借：器材采购借：器材采购 贷：限额存款贷：限额存款（3）如果用购入的进口设备抵作预算拨款）如果用购入的进口设备抵作预算拨款 借：待摊投资借：待摊投资其他待摊投资其他待摊投资 贷：基建拨款贷：基建拨款本年进口设备转帐拨款本年进口设备转帐拨款分摊时分摊时 借：交付使用资产借：交付使用资产 贷：待处理投资贷：待处理投资（4）收到有偿调入的设备、材料及有偿转入的
31、）收到有偿调入的设备、材料及有偿转入的未完工程时，未完工程时，借：库存设备借：库存设备 库存材料库存材料 材料成本差异材料成本差异 建筑安装工程投资建筑安装工程投资 贷：应付有偿调入器材及工程款贷：应付有偿调入器材及工程款归还时：归还时：借：应付有偿调入器材及工程款借：应付有偿调入器材及工程款 贷：限额存款（或银行存款）贷：限额存款（或银行存款）“应付有偿调入器材及工程款应付有偿调入器材及工程款”明细帐户有：明细帐户有：调入设备、调入材料、转入未完工程调入设备、调入材料、转入未完工程二二 基本建设投资借款的核算基本建设投资借款的核算（一）概念及内容（一）概念及内容 是指公路建设单位有偿性地用各
32、种投资借款是指公路建设单位有偿性地用各种投资借款方式解决国家预算内基本建设项目资金来源方式解决国家预算内基本建设项目资金来源的一种制度。的一种制度。主要包括的内容：拨改贷投资借款、国家专主要包括的内容：拨改贷投资借款、国家专业投资公司委托借款、部门基建基金借款、业投资公司委托借款、部门基建基金借款、特种拨改贷投资借款、建设银行投资借款、特种拨改贷投资借款、建设银行投资借款、煤代油投资借款、停缓建维护费借款、国外煤代油投资借款、停缓建维护费借款、国外借款、其他投资借款等。借款、其他投资借款等。没有偿还借款能力的建设项目，实行财政没有偿还借款能力的建设项目，实行财政预算拨款。预算拨款。主要有：主要
33、有：国防科研项目、没有经济收入事业单位的国防科研项目、没有经济收入事业单位的建设、不实行收费办法的公路和独立公路建设、不实行收费办法的公路和独立公路大桥建设、防洪排涝工程、市政工程国防大桥建设、防洪排涝工程、市政工程国防边防公路、边境县以下邮电通讯工程等。边防公路、边境县以下邮电通讯工程等。（二）基本建设投资借款的分类：（二）基本建设投资借款的分类：根据资金的使用特点和核算要求一般分为：根据资金的使用特点和核算要求一般分为：1 核定借款指标时不计算利息，随支随用，按核定借款指标时不计算利息，随支随用，按支用数计算利息，如拨改贷借款支用数计算利息，如拨改贷借款2 在核定借款指标后，就转入借款单位
34、银行存在核定借款指标后，就转入借款单位银行存款户，实行转存支付办法，转存后即按转存款户，实行转存支付办法，转存后即按转存数计算利息，如建设银行投资借款。数计算利息，如建设银行投资借款。（三）基本建设投资借款的管理（三）基本建设投资借款的管理1“拨改贷拨改贷”基建投资借款，是国家预算内资基建投资借款，是国家预算内资金通过中国人民建设银行以信用形式发放于金通过中国人民建设银行以信用形式发放于公路建设单位（企业），用于国家计划内基公路建设单位（企业），用于国家计划内基本建设目的的资金。本建设目的的资金。“拨改贷拨改贷”基建投资借款，应按实际支用贷款基建投资借款，应按实际支用贷款数额，按年计算利息。数
35、额，按年计算利息。借款单位在计划规定建设期内的利息，先计入借款单位在计划规定建设期内的利息，先计入“待摊投资待摊投资借款利息借款利息”科目，竣工后转科目，竣工后转入交付使用财产成本，逾期利息和加收罚息，入交付使用财产成本，逾期利息和加收罚息，不得计入交付使用财产成本。不得计入交付使用财产成本。2 建设银行投资借款建设银行投资借款 建设银行投资借款，是指中国人民建设银行建设银行投资借款，是指中国人民建设银行利用收进的存款或其他信贷资金来源，对计利用收进的存款或其他信贷资金来源，对计划内的基本建设项目的投资。划内的基本建设项目的投资。（四）基本建设投资借款的核算（四）基本建设投资借款的核算1 设置
36、科目设置科目（1）“基建投资借款基建投资借款”属于资金来源科目，核属于资金来源科目，核算公路建设单位为完成基本建设计划按规定算公路建设单位为完成基本建设计划按规定从中国人民建设银行和经批准从其他专业银从中国人民建设银行和经批准从其他专业银行借入的基本建设投资借款。行借入的基本建设投资借款。借借 基建投资借款基建投资借款 贷贷借入数借入数归还数归还数尚未归还数尚未归还数（2）“应收生产单位投资借款应收生产单位投资借款”科目，属科目，属于占用类科目，是实行投资借款建设单位于占用类科目，是实行投资借款建设单位的专用科目，核算公路建设单位应向生产的专用科目，核算公路建设单位应向生产单位收回的用基建投资
37、借款购建并交付使单位收回的用基建投资借款购建并交付使用的财产价值。用的财产价值。借借 应收生产单位投资借款应收生产单位投资借款 贷贷 购建完成交付使购建完成交付使用的财产价值用的财产价值收到生产单位归还的基收到生产单位归还的基建投资借款建投资借款余额：反映生产余额：反映生产单位尚未归还的单位尚未归还的基建投资借款基建投资借款（3）待冲基建支出）待冲基建支出 属于资金来源科目，核算待冲销属于资金来源科目，核算待冲销的已转知生产单位的交付使用财的已转知生产单位的交付使用财产价值的支出数。产价值的支出数。借借 待冲基建支出待冲基建支出 贷贷已转知生产单位的交已转知生产单位的交付使用财产价值的支付使用
38、财产价值的支出出冲销后没有余额冲销后没有余额在下年初建立新在下年初建立新帐时冲转交付使帐时冲转交付使用财产价值支出用财产价值支出数数2 帐务处理如下：帐务处理如下：（1）支付投资借款利息，在计划规定建设期内）支付投资借款利息，在计划规定建设期内的处理的处理借：待摊投资借：待摊投资借款利息借款利息 贷：基建投资借款贷：基建投资借款超过计划规定期的处理，不得计入财产价值超过计划规定期的处理，不得计入财产价值借：留成收入借：留成收入 贷：基建投资借款贷：基建投资借款（2）公路建设单位用生产单位交来的银行存款）公路建设单位用生产单位交来的银行存款归还借款时归还借款时借：基建投资借款借：基建投资借款 贷
39、：银行存款贷：银行存款（3）公路建设单位在建设期间用基建收入偿还）公路建设单位在建设期间用基建收入偿还基建投资借款时基建投资借款时借：基建投资借款借：基建投资借款 贷：应收生产单位投资借款贷：应收生产单位投资借款同时同时 借：应交基建收入借：应交基建收入 贷：银行存款贷：银行存款（4）公路建设单位按规定用实行的包干节余偿）公路建设单位按规定用实行的包干节余偿还基建投资借款时还基建投资借款时借：基建投资借款借：基建投资借款 贷：应收生产单位投资借款贷：应收生产单位投资借款同时同时 借：应交基建包干节余借：应交基建包干节余 贷：银行存款贷：银行存款（5）工程竣工后，根据生产单位的还款通知，）工程竣
40、工后，根据生产单位的还款通知，处理如下：处理如下：借：基建投资借款借：基建投资借款 贷：应收生产单位投资借款贷：应收生产单位投资借款（6）豁免偿还处理同上（）豁免偿还处理同上（5）（7）“待冲基建支出待冲基建支出”科目是科目是“应收生产单应收生产单位投资借款位投资借款”科目的对应科目。科目的对应科目。凡是用基建投资借款完成凡是用基建投资借款完成已转知生产单位的交付使已转知生产单位的交付使用的财产用的财产借：应收生产单位投资借款借：应收生产单位投资借款 贷：待冲基建支出贷：待冲基建支出同时同时 借：交付使用资产借：交付使用资产 贷：建筑安装工程投资贷：建筑安装工程投资 设备投资设备投资 其他投资
41、其他投资 待摊投资待摊投资下年初建立新帐时下年初建立新帐时借：待冲基建支出借：待冲基建支出 贷：交付使用资产贷：交付使用资产核算举例核算举例P46-48三三 自筹资金的核算自筹资金的核算（一）自筹基本建设资金定义及管理（一）自筹基本建设资金定义及管理1 定义定义 自筹基本建设资金是指公路建设单位自筹基本建设资金是指公路建设单位根据批准的公路基本建设计划，以各种集根据批准的公路基本建设计划，以各种集资方式自行筹建用于自筹基本建设项目的资方式自行筹建用于自筹基本建设项目的资金来源。资金来源。2 自筹资金的来源包括：自筹资金的来源包括：地方机动财力。地方财政当年超收分成等；地方机动财力。地方财政当年
42、超收分成等；地方上年超收留用的能源交通重点建设资金；地方上年超收留用的能源交通重点建设资金；上年城市维护建设税结余上年城市维护建设税结余主管部门集中使用的专项基金。如养路费收主管部门集中使用的专项基金。如养路费收入；入；其他自筹资金。如生产发展资金，集体福利其他自筹资金。如生产发展资金，集体福利费等。费等。3 自筹资金拨款的核算自筹资金拨款的核算（1）设置科目）设置科目 “基建拨款基建拨款”科目，属于来源性质科目。核科目，属于来源性质科目。核算和监督自筹基本建设资金的拨入、支出和算和监督自筹基本建设资金的拨入、支出和结存情况。结存情况。明细科目设有：待转自筹资金拨款、本年自明细科目设有：待转自
43、筹资金拨款、本年自筹资金拨款、以前年度拨款等筹资金拨款、以前年度拨款等 借借 基建拨款基建拨款待转自筹资金拨款待转自筹资金拨款 贷贷转存建行，等待批转存建行，等待批准后转入使用的自准后转入使用的自筹资金拨款筹资金拨款已批准可供使用的已批准可供使用的自筹资金拨款，转自筹资金拨款，转入入“本年自筹资金本年自筹资金拨款拨款”余额：已存入尚未余额：已存入尚未批准转入使用的自批准转入使用的自筹基金拨款筹基金拨款 借借 基建拨款基建拨款本年自筹资金拨款本年自筹资金拨款 贷贷已批准可供使用已批准可供使用的自筹资金拨款的自筹资金拨款下年初建立新帐时，下年初建立新帐时，将贷方余额转入将贷方余额转入“基建拨款基建
44、拨款以前以前年度拨款年度拨款”科目贷科目贷方数。方数。结转后无余额结转后无余额结转后无余额结转后无余额（2）帐务处理）帐务处理转入尚待批准使用的自筹资金时转入尚待批准使用的自筹资金时借：银行存款借：银行存款 贷：基建拨款贷：基建拨款待转自筹资金拨款待转自筹资金拨款将将“基建拨款基建拨款待转自筹资金拨款待转自筹资金拨款”上年上年贷方余额按批准数转入贷方余额按批准数转入“基建拨款基建拨款本年本年自筹资金拨款。自筹资金拨款。借：基建拨款借：基建拨款待转自筹资金拨款待转自筹资金拨款 贷：基建拨款贷：基建拨款本年自筹资金拨款本年自筹资金拨款下年初建立新帐，将上年下年初建立新帐，将上年“基建拨款基建拨款本
45、年自筹资金拨款本年自筹资金拨款”科目贷方余额全部转科目贷方余额全部转入入“基建拨款基建拨款以前年度拨款以前年度拨款”借：基建拨款借：基建拨款本年自筹资金拨款本年自筹资金拨款 贷：基建拨款贷：基建拨款以前年度拨款以前年度拨款四四 发行债券拨款的核算发行债券拨款的核算（一）定义（一）定义 发行债券拨款是指公路投资企业，公路股发行债券拨款是指公路投资企业，公路股份企业或公路主管（管理）单位发行债券取得份企业或公路主管（管理）单位发行债券取得的资金，根据公路投资项目需要，按照基本建的资金，根据公路投资项目需要，按照基本建设计划和财务计划规定内容，分次或一次的拨设计划和财务计划规定内容，分次或一次的拨给
46、公路建设单位，用于公路建设的企业债券资给公路建设单位，用于公路建设的企业债券资金拨款。金拨款。（二）核算（二）核算1 设置科目设置科目（1）“企业债券资金企业债券资金”科目，属于资金来源科目，属于资金来源科目，核算由公路企业发行，拨付给公路科目，核算由公路企业发行，拨付给公路建设单位，用于国家计划内公路基本建设建设单位，用于国家计划内公路基本建设项目的债券资金拨入和冲转情况。项目的债券资金拨入和冲转情况。明细科目有：债券本金、债券利息明细科目有：债券本金、债券利息 借借 企业债券资金企业债券资金 贷贷公路建设单位收到公路建设单位收到拨入的债券资金和拨入的债券资金和应付债券利息数应付债券利息数下
47、年初建立新帐时，下年初建立新帐时，冲转上年度用企业债冲转上年度用企业债券资金完成的交付使券资金完成的交付使用的财产价值数额用的财产价值数额已拨入尚未转销数额已拨入尚未转销数额帐务处理：帐务处理：拨入债券资金时，拨入债券资金时，借：银行存款借：银行存款 贷：企业债券资金贷：企业债券资金下年建立新帐时，下年建立新帐时，借：企业债券资金借：企业债券资金 贷：交付使用资产贷：交付使用资产（2）“待摊投资待摊投资”科目科目属于资金占用类科目。属于资金占用类科目。明细科目有：明细科目有：企业债券利息、企业债券发行费企业债券利息、企业债券发行费帐务处理：帐务处理：帐务处理：帐务处理：拨入债券资金时，拨入债券
48、资金时，借：银行存款借：银行存款 贷：企业债券资金贷：企业债券资金下年建立新帐时，下年建立新帐时，借：企业债券资金借：企业债券资金 贷：交付使用资产贷：交付使用资产（2）“待摊投资待摊投资”科目科目属于资金占用类科目。属于资金占用类科目。明细科目有：明细科目有：企业债券利息、企业债券发行费企业债券利息、企业债券发行费 借借 待摊投资待摊投资企业债券利息企业债券利息 贷贷计入公路建设成本计入公路建设成本的企业债券利息的企业债券利息单项工程竣工，分摊单项工程竣工，分摊计入财产成本分摊数计入财产成本分摊数余额余额：竣工后分摊：竣工后分摊无余额无余额帐务处理：帐务处理：支付建设期企业债券利息支付建设期
49、企业债券利息 借：待摊费用借：待摊费用企业债券利息企业债券利息 贷：企业债券资金贷：企业债券资金单项工程竣工分摊时单项工程竣工分摊时 借：交付使用资产借：交付使用资产 贷：待摊投资贷：待摊投资企业债券利息企业债券利息 借借 待摊投资待摊投资企业债券发行费企业债券发行费 贷贷单项工程竣工，分摊单项工程竣工，分摊计入财产成本分摊数计入财产成本分摊数计入公路建设成本计入公路建设成本的企业债券发行费的企业债券发行费余额余额：分摊后无余：分摊后无余额额帐务处理：帐务处理：如果企业债券代理发行手续费由银行从发行收如果企业债券代理发行手续费由银行从发行收入中扣除入中扣除借：待摊投资借：待摊投资企业债券发行费
50、企业债券发行费 贷：企业债券资金贷：企业债券资金如果企业的债券设计费、印刷费由发行企业直如果企业的债券设计费、印刷费由发行企业直接支付的，公路建设单位收到企业转来的有接支付的，公路建设单位收到企业转来的有关帐单关帐单借：待摊投资借：待摊投资企业债券发行费企业债券发行费 贷：企业债券资金贷：企业债券资金如果债券代理发行费、印刷费、设计费是如果债券代理发行费、印刷费、设计费是由公路建设单位用收到的债券资金支付的，由公路建设单位用收到的债券资金支付的，在支付时在支付时借：待摊投资借：待摊投资企业债券发行费企业债券发行费 贷：银行存款贷：银行存款P55五五 其他借款的核算其他借款的核算（一）国内储备借