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1、 第十二章第十二章 收入、费用收入、费用 和和 利润利润本章重点内容本章重点内容n各种特殊销售业务的核算n所得税核算程序和方法n净利润分配内容及会计处理第一节第一节 收入收入一、收一、收 入的定义及分类入的定义及分类收入的定义收入的定义广义广义狭义狭义收益收益收入收入收益收益收入收入利得利得主营业务收入、其他业务收入、投资收益主营业务收入、其他业务收入、投资收益公允价值变动收益、营业外收入等公允价值变动收益、营业外收入等收入与利得的区别收入与利得的区别二、销售商品收入的确认二、销售商品收入的确认1、企业已将商品所有权上的、企业已将商品所有权上的主要主要风险和报风险和报酬转移给购货方酬转移给购货
2、方转移商品所有权凭证或交付实物后转移商品所有权凭证或交付实物后实质重于形式原则实质重于形式原则2、企业没有保留通常与所有权相联系的继、企业没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制续管理权，也没有对已售出的商品实施控制3、收入的金额能够可靠计量、收入的金额能够可靠计量4、相关的经济利益很可能流入企业、相关的经济利益很可能流入企业5、相关的已发生或将发生的成本能够可、相关的已发生或将发生的成本能够可 靠地计量靠地计量三、销售商品收入的会计处理三、销售商品收入的会计处理（一）销售商品但不能确认收入（一）销售商品但不能确认收入（三）销售退回（三）销售退回（二）销售商品涉及销
3、售折让（二）销售商品涉及销售折让“发出商品发出商品”未确认收入的已发出商品退回未确认收入的已发出商品退回已确认收入的销货退回已确认收入的销货退回（五）附销售退回条件的商品销售（五）附销售退回条件的商品销售在确认销售收入时，应充分考虑退货因素在确认销售收入时，应充分考虑退货因素（六）商品售后回购（六）商品售后回购（七）商品售后回租（七）商品售后回租四、其他业务收入四、其他业务收入收款日确认销售收入 现金折扣支出实际收款2011.1.82011.1.162011.3.92011 年年1月月2 日日K公司销售产品一批，售价公司销售产品一批，售价(不不含增含增值值税税)400)400 万元。万元。营营
4、销销条件如下：条件如下：条件一：条件一：购货购货方若能在方若能在1 1个月内付款，个月内付款，则则可享受相可享受相应应的的现现金折扣，具体金折扣，具体条件条件为为2/1 02/1 0，1/2 01/2 0、n/30 n/30。条件二：条件二：购货购货方若方若3 3个月后才能付款，个月后才能付款，则则K K公司提供分期收款公司提供分期收款销销售。售。约约定定总总价款价款为为480480万元，万元，2 2年内分年内分4 4次支付次支付(6(6个月一期、期末付款个月一期、期末付款)、每每次平次平均付款均付款120120万元。万元。本本题销题销售售业务业务所所发发生的增生的增值值税略。税略。要求要求:
5、(1)(1)根据根据营销营销条件一，采用条件一，采用总额总额法法计计算并填妥下表中与上算并填妥下表中与上项销项销售售业务业务相相关关的各的各项项指指标标。K K公司公司销销售收入确售收入确认认与收款与收款计计算表算表 单单位位:元元(2)(2)根据根据营销营销条件二，条件二，计计算确定上算确定上项销项销售的主售的主营业务营业务收入金收入金额额。收款日收款日确认销售收入确认销售收入现金折扣支出现金折扣支出实际收款实际收款2011.1.8 4 000 000(1 分分80 000(1 分分)3 920 000(1 分分)2011.1.164 000 000(1 分分)40 000(1 分分)3 9
6、60 000(1 分分)2011.3.94 000 0000(1 分分)4 000 000(1 分分)19.19.(1)根据根据营销营销条件一，条件一，K公司公司发发生的各生的各项项指指标标的的计计算算结结果如下表所示。果如下表所示。K公司公司销销售收入确售收入确认认与收款与收款计计算表算表 单单位位:元元(2)根据根据营销营销条件二，条件二，计计算确定上算确定上项销项销售的主售的主营业务营业务收收入金入金额额=400 万元万元(2分分)2012年年2月月8日销售商品一批，不含税价款日销售商品一批，不含税价款100万元、万元、增值税率增值税率17，商品成本，商品成本60万元；合同规定的现金折扣
7、条万元；合同规定的现金折扣条件为件为2/10、1/20、N/30。2月月15日购货方按规定付款。日购货方按规定付款。5月月9日该批商品因质量问题被全部退回，货款尚未退还购货方。日该批商品因质量问题被全部退回，货款尚未退还购货方。不考虑其他税费，也不考虑增值税的现金折扣。不考虑其他税费，也不考虑增值税的现金折扣。要求：要求：（1）计算）计算2月月15日实际收到的销货款、日实际收到的销货款、5月月9日应退还的销日应退还的销货款（列示计算过程）；货款（列示计算过程）；（2）编制销售商品、收取货款以及收到退货的会计分录。）编制销售商品、收取货款以及收到退货的会计分录。（1）2月月15日收到日收到销货款
8、款 =100（1-2%）+100*17%=115万元万元 5月月9日退日退货款款 =100（1-2%）+100*17%=115万元万元（2）销售商品售商品 借：借：应收收账款款 1170000 贷：主：主营业务收入收入 1000000 应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额）170000 借：主借：主营业务成本成本 600000 贷：库存商品存商品 600000收取收取货款款 借：借：银行存款行存款 1150000 财务费用用 20000 贷：应收收账款款 1170000收到退收到退货 借：主借：主营业务收入收入 1000000 贷：应付付账款款 1150000 财务费用用 20000 应
9、交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额）170000（红字）字）借：借：库存商品存商品 600000 贷：主：主营业务成本成本 600000第二节第二节 费用费用一、费用的定义与特征一、费用的定义与特征费用的定义费用的定义广义广义狭义狭义二、费用的内容与分类二、费用的内容与分类（一）营业成本（一）营业成本主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本（二）期间费用（二）期间费用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用第三节第三节 所得税所得税资产负债表债务法资产负债表债务法 所得税会计是从资产负债表出发，通所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债过比较资产
10、负债表上列示的资产、负债按照按照企业会计准则规定企业会计准则规定确定的确定的账面价值账面价值与按照与按照税法规定税法规定确定的确定的计税基础计税基础对于两对于两者之间的差额分别者之间的差额分别应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异与与可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的础上确定每一期间利润表中的所得税费所得税费用。用。会计税前利润会计税前利润应纳税所得额应纳税所得额（税法税前利润）（税法税前利润）应纳税所得额应纳税所得额会计税前利润总额会计税前利润总额按税法规定调整的项目金额
11、按税法规定调整的项目金额应交所得税应交所得税所得税费用所得税费用应交所得税应交所得税应纳税所得额应纳税所得额所得税税率所得税税率所得税费用当期应交所得税递延所得税所得税费用当期应交所得税递延所得税应纳税所得额应纳税所得额应交所得税应交所得税所得税税率所得税税率递延所得税递延所得税所得税费用所得税费用借：所得税费用借：所得税费用递延所得税资产递延所得税资产贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税递延所得税负债递延所得税负债所得税费用所得税费用当期应交所得税当期应交所得税 递延所得税资产递延所得税资产 递延所得税负债递延所得税负债一、所得税核算的一般程序一、所得税核算的一般程序确定资产和负债项
12、目的帐面价值确定资产和负债项目的帐面价值确定资产和负债项目的计税基础确定资产和负债项目的计税基础确定暂时性差异和递延所得税费用确定暂时性差异和递延所得税费用确定当期的应交所得税确定当期的应交所得税确定所得税费用确定所得税费用二、资产、负债的计税基础与暂时性差异二、资产、负债的计税基础与暂时性差异帐面价值帐面价值计税基础计税基础应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异帐面价值帐面价值资产、负债按相关企业会计准则规定核算资产、负债按相关企业会计准则规定核算的结果，也即资产负债表上的期末金额。的结果，也即资产负债表上的期末金额。资产的计税基础资产的计税基础：指企业指企业收回收
13、回资产帐面价值资产帐面价值的过程中，计算应纳税所得额时的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定按照税法规定可可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可以在未来期间计税时可以税前扣除税前扣除的金额的金额。计税基础计税基础资资 产产资产在初始确认时资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成其计税基础一般为取得成本，即企业为取得某项资产支付的成本在未来期本，即企业为取得某项资产支付的成本在未来期间准予税前扣除。此时帐面价值也是资产的初始间准予税前扣除。此时帐面价值也是资产的初始确认成本。这样资产的帐面价值与计税基础一致确认成本。这样资产的帐
14、面价值与计税基础一致但在资产持有过程中但在资产持有过程中，资产的初始成本会发生资产的初始成本会发生变化，这些变化有的税法认可，有的不认可，这变化，这些变化有的税法认可，有的不认可，这样就会形成资产的帐面价值与计税基础的不一致。样就会形成资产的帐面价值与计税基础的不一致。1、存货、应收账款等、存货、应收账款等存货计提的跌价准备，税法不核算存货计提的跌价准备，税法不核算税法不确认任何形式的资产减值税法不确认任何形式的资产减值例：甲公司例：甲公司206206年年1212月月3131日应收账款余额为日应收账款余额为75007500万元，该公司期末对应收账款计提了万元，该公司期末对应收账款计提了7507
15、50万元的坏账准备。税法规定按照应收账款期末万元的坏账准备。税法规定按照应收账款期末余额的余额的5 5计提坏账准备允许税前扣除。计提坏账准备允许税前扣除。206206年年1212月月3131日，该资产的日，该资产的帐面价值帐面价值为为 7500750075075067506750万元万元206206年年1212月月3131日，该资产的日，该资产的计税基础计税基础为为 7500750075007500 5 5 7462.57462.5万元万元2、交易性金融资产、交易性金融资产公允价值变动损益计入当期损益公允价值变动损益计入当期损益公允价值变动损益是未实现的，税法不确认公允价值变动损益是未实现的，
16、税法不确认3、固定资产、固定资产帐面价值帐面价值成本会计核算的累计折旧成本会计核算的累计折旧 减值准备减值准备减值准备减值准备计税基础计税基础成本税法核算的累计折旧成本税法核算的累计折旧折旧方法不同、折旧年限不同、折旧范围不同折旧方法不同、折旧年限不同、折旧范围不同例：一项机器的成本为例：一项机器的成本为1000010000元，元，则计税基础是多少？则计税基础是多少？1000010000元元上述机器会计和税法折旧要求相同，到第三年上述机器会计和税法折旧要求相同，到第三年末已提折旧末已提折旧30003000元，则计税基础是多少？元，则计税基础是多少？70007000元元例：例：企业于企业于206
17、206年年1212月月2020日取得的某项环保用固定日取得的某项环保用固定资产，原价为资产，原价为750750万元，使用年限为万元，使用年限为1010年，会计上采用年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法规定该类环保年限平均法计提折旧，净残值为零。税法规定该类环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。为零。208208年年1212月月3131日，企业估计该项固定资产的可日，企业估计该项固定资产的可收回金额为收回金额为55055
18、0万元。万元。按会计规定每年计提的折旧额：按会计规定每年计提的折旧额：7501075万元万元208208年年1212月月3131日固定资产日固定资产提取折旧后的帐面价值提取折旧后的帐面价值 750750752752600600万元万元600600万元万元550550万元，计提资产减值准备万元，计提资产减值准备5050万元万元208208年年1212月月3131日固定资产计提减值后的帐面价值日固定资产计提减值后的帐面价值6006005050550550万元万元按税法规定第一年计提的折旧额：按税法规定第一年计提的折旧额：75020%75020%150150万元万元按税法规定第二年计提的折旧额：按税
19、法规定第二年计提的折旧额：（750750150150）20%20%120120万元万元208208年年1212月月3131日固定资产的计税基础日固定资产的计税基础750750150150120120480480万元万元会会 计计内部研发形内部研发形成无形资产成无形资产5、无形资产、无形资产税税 法法开发阶段资本化开发阶段资本化研究阶段费用化研究阶段费用化研究费用按研发研究费用按研发支出支出150%扣除扣除摊摊销销使用寿命确定使用寿命确定使用寿命不确定使用寿命不确定按直线法或其按直线法或其他方法摊销他方法摊销按直线法摊销按直线法摊销不摊销不摊销减减 值值计计 提提不确认不确认例：甲公司今年初投入
20、使用一项使用寿命不确定例：甲公司今年初投入使用一项使用寿命不确定的无形资产，原价的无形资产，原价200000200000元元,会计上未摊销也未计会计上未摊销也未计提减值准备提减值准备,税法规定按税法规定按1010年并采用直线法摊销年并采用直线法摊销.1212月月3131日该资产的日该资产的帐面价值帐面价值为为2020万元万元1212月月3131日，该资产的日，该资产的计税基础计税基础为为1818万元万元计税基础计税基础负负 债债负债的计税基础：负债的计税基础：指负债的帐面价值指负债的帐面价值减去减去未未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵抵扣的金额
21、。扣的金额。预收账款预收账款负负 债债预计负债预计负债预收账款的计税基础预收账款的计税基础:帐面价值未来清偿负债时不需帐面价值未来清偿负债时不需 纳税的预收款金额纳税的预收款金额因不符合收入的确认条件，会计上作为负债核算因不符合收入的确认条件，会计上作为负债核算税法按收付实现制确认收入税法按收付实现制确认收入例：一项金额为例：一项金额为300300元的预收收入，税法元的预收收入，税法规定按收付实现制征税，计税基础是多少规定按收付实现制征税，计税基础是多少？3003003003000 0元元帐面价值未来可抵扣税款的金额帐面价值未来可抵扣税款的金额预计负债的计税基础预计负债的计税基础:例、甲企业例
22、、甲企业206206年因销售产品承诺提供年因销售产品承诺提供3 3年的保年的保修服务，在当年度利润表中确认了修服务，在当年度利润表中确认了500500万元的销售万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。按照税法规定，与产品售后服务相关保修支出。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。的费用在实际发生时允许税前扣除。206206年年1212月月3131日预计负债的帐面价值为日预计负债的帐面价值为500500万元万元税法规定预计负债现在不能抵扣，将来才能抵税法规定预计负债现在不能抵扣，将来才能抵扣扣500500万
23、元其计税基础为万元其计税基础为5005005005000 0元元暂时性差异暂时性差异资产与负债资产与负债帐面价值帐面价值与与计税基础计税基础的差额的差额（可抵扣暂时性差异、应纳税暂时性差异）（可抵扣暂时性差异、应纳税暂时性差异）指在确定未来收回资产或清偿负债期间的指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额可抵扣金额的暂时性差异。的暂时性差异。资产资产帐面价值计税基础帐面价值计税基础可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异例：例：A企业于企业于205年年末以年年末以300万元购入一项万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使生产用固定资产
24、，按照该项固定资产的预计使用情况，用情况，A企业在会计核算时估计其使用寿命企业在会计核算时估计其使用寿命为为10年，计税时，按照适用税法规定，其折旧年，计税时，按照适用税法规定，其折旧年限为年限为20年，假定会计与税法均按照直线法计年，假定会计与税法均按照直线法计列折旧，净残值均为零。列折旧，净残值均为零。206年该项固定资年该项固定资产按照产按照12个月计提折旧。假定本例中固定资产个月计提折旧。假定本例中固定资产未发生减值，确定该项固定资产在未发生减值，确定该项固定资产在206年年12月月31日的帐面价值及计税基础。日的帐面价值及计税基础。该固定资产该固定资产206206年年12 12月月3
25、1 31日日帐面价值帐面价值30030010270（万元）（万元）计税基础计税基础30030020285（万元）（万元）固定资产帐面价值计税基础，差额固定资产帐面价值计税基础，差额15万万元形成可抵扣暂时性差异，确认为递延所元形成可抵扣暂时性差异，确认为递延所得税资产。得税资产。负债负债帐面价值计税基础帐面价值计税基础帐面价值帐面价值(帐面价值未来可抵扣税款的金额帐面价值未来可抵扣税款的金额)该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额，产该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额，产生可抵扣暂时性差异。生可抵扣暂时性差异。未来可抵扣税款的金额未来可抵扣税款的金额0 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异例：一项
26、金额为例：一项金额为300300元的预收收入，税法规定元的预收收入，税法规定 按收付实现制征税。按收付实现制征税。计税基础计税基础3003003003000 0元元账面价值账面价值300300元元帐面价值计税基础，产生可帐面价值计税基础，产生可抵扣暂时性差异抵扣暂时性差异300元。元。指在确定未来收回资产或清偿负债期间的指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应纳税所得额时，将导致产生应税金额应税金额的的暂时性差异。暂时性差异。资产资产帐面价值计税基础帐面价值计税基础应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异A企业于企业于206年年12月月20日取得的某项环保固定日取得的某项环保固
27、定资产，原价为资产，原价为300万元，使用年限为万元，使用年限为10年，会计年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为零。假定税法上采用直线法计提折旧，净残值为零。假定税法规定类似环保用固定资产采用加速折旧法计提的规定类似环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，净残值为零。额递减法计提折旧，净残值为零。208年年12月月31日，企业估计该项资产的可收回金额为日，企业估计该项资产的可收回金额为220万万元。元。208208年年12 12月月31 31日该固定资产日该固定资产帐面价值帐面价值30030220
28、220（万元）（万元）计税基础计税基础30030020%24020%192（万元）（万元）帐面价值计税基础，差额帐面价值计税基础，差额28万元属于万元属于应纳税暂时性差异。应纳税暂时性差异。递延所得税负债递延所得税负债负债负债帐面价值计税基础帐面价值计税基础帐面价值帐面价值(帐面价值未来可抵扣税款的金额帐面价值未来可抵扣税款的金额)未来可抵扣税款的金额未来可抵扣税款的金额0应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异暂时性差异暂时性差异资产或负债的资产或负债的帐面价值帐面价值与其与其计税基础计税基础之间的之间的差额差额递延所得税资产（期末余额）递延所得税资产（期末余额）可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异所得
29、税税率所得税税率递延所得税负债（期末余额）递延所得税负债（期末余额）应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异所得税税率所得税税率应纳税所得额应纳税所得额应交所得税应交所得税所得税税率所得税税率递延所得税递延所得税所得税费用所得税费用当期应交所得税当期应交所得税应交所得税应纳税所得额应交所得税应纳税所得额所得税税率所得税税率应纳税所得额会计税前利润税法调整增加额应纳税所得额会计税前利润税法调整增加额 税法调整减少额税法调整减少额所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用=当期应交所得税当期应交所得税递延所得税递延所得税负债（期末余额期初余额）递延所得税资负债（期末余额期初余额）递延所得税资产（期末余额期初
30、余额）产（期末余额期初余额）我们前面核算的递延所得税是其期末余额我们前面核算的递延所得税是其期末余额所得税会计处理所得税会计处理“应交税费应交税费应交所得税应交所得税”“递延所得税负债递延所得税负债”“递延所得税资产递延所得税资产”先确定这三个帐户的金额，最后根据借贷必相先确定这三个帐户的金额，最后根据借贷必相等的原理确定等的原理确定“所得税费用所得税费用”帐户金额。帐户金额。20102010年度年度E E公司实现税前利润公司实现税前利润100100万元，经查，本年确认国债利万元，经查，本年确认国债利息收入息收入8 0008 000元，支付罚金元，支付罚金4 0004 000元。另外，公司于元
31、。另外，公司于20092009年底购年底购入一环保设备并立即投入使用，原价入一环保设备并立即投入使用，原价3636万元，无残值，公司采万元，无残值，公司采用直线法计提折旧，用直线法计提折旧，20102010年折旧额为年折旧额为45 00045 000元，税法规定按年元，税法规定按年数总和法计提折旧，本年折旧额为数总和法计提折旧，本年折旧额为57 00057 000元。公司的所得税采元。公司的所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%25%，年初递延所得，年初递延所得税余额为税余额为0 0，无其他纳税调整事项。经查，本年，无其他纳税调整事项。经查，本年
32、1 11111月已预交月已预交所得税所得税2020万元。万元。要求根据上述资料：要求根据上述资料：（1 1）计算）计算E E公司公司20102010年度的纳税所得额、应交所得税额、年末年度的纳税所得额、应交所得税额、年末的递延所得税资产或负债（列示计算过程）；的递延所得税资产或负债（列示计算过程）；（2 2）编制）编制E E公司年内（按预交总额）确认所得税费用与支付所公司年内（按预交总额）确认所得税费用与支付所得税的会计分录；得税的会计分录；（3 3）编制年末确认递延所得税与应补交所得税的会计分录。）编制年末确认递延所得税与应补交所得税的会计分录。（1）2010年纳税所得额 =1 000 00
33、0-8 000+4 000-12 000=984 000元 （2分）2010年应交所得税=984 000*25%=246 000元 （2分）2010年末环保设备账面价值315 000元、计税基础303000元，产生应纳税暂时性差异12 000元，由此确认递延所得税负债=12 000*25%=3 000元 （2分）（2）年内预交所得税：借：所得税费用 200 000 贷：应交税费应交所得税 200 000 （2分）实际上缴税款时：借：应交税费应交所得税 200 000 贷：银行存款 200 000 （2分）（3）年末确认递延所得税负债并补交所得税46000元：借：所得税费用 49 000 贷：递
34、延所得税负债 3 000 应交税费应交所得税 46 000 （2分）2012 2012年度年度Z Z公司的相关会公司的相关会计核算核算资料如下：料如下：（1 1）年初）年初购入存入存货一批，成本一批，成本3030万元，年末提取减万元，年末提取减值损失失2 2万元。万元。（2 2）年初）年初购入一入一项商商标自用，成本自用，成本150150万元，会万元，会计上上无法确定商无法确定商标的使用寿命；税法的使用寿命；税法则要求按要求按1010年并采用年并采用直直线法法摊销商商标价价值。（3 3）本年确）本年确认罚款支出款支出2 2万元，尚未支付。万元，尚未支付。要求根据上述要求根据上述资料：料：（1
35、1）计算确定上述各算确定上述各项资产或或负债本年末的本年末的账面价面价值与与计税基税基础；（2 2）逐笔分析是否）逐笔分析是否产生与所得税核算有关的生与所得税核算有关的暂时性性差异；如有，差异；如有，请确定各确定各项暂时性差异的金性差异的金额及及类型。型。（1）存）存货账面价面价值=30-2=28万元万元 存存货计税基税基础=30万元万元 无形无形资产账面价面价值=150万元万元 无形无形资产计税基税基础=150-150/10=135万元万元 其他应付款账面价值其他应付款账面价值=2万元万元 其他应付款计税基础其他应付款计税基础=2-0=2万元万元 （2）存）存货账面价面价值与与计税基税基础的
36、差异的差异=2万元万元 为可抵扣可抵扣暂时性差异；性差异；无形无形资产账面价面价值与与计税基税基础的差异的差异=10万元万元 为应纳税税暂时性差异；性差异；其他应付款账面价值其他应付款账面价值 与计税基础无差异；与计税基础无差异；第四节第四节 利润利润一、利润的构成一、利润的构成二、营业外收支二、营业外收支三、利润的合成三、利润的合成利润利润利润总额利润总额净利润净利润润润表结法表结法账结法账结法表结法表结法账结法账结法期末各损益类帐户期末余期末各损益类帐户期末余额不需要转入额不需要转入“本年利润本年利润”期末各损益类帐户期末余期末各损益类帐户期末余额需要转入额需要转入“本年利润本年利润”各损
37、益类帐户期末有余额各损益类帐户期末有余额各损益类帐户期末没有余额各损益类帐户期末没有余额平时可采用此法平时可采用此法年终必须采用此法年终必须采用此法四、利润分配四、利润分配1、提取法定盈余公积、提取法定盈余公积2、提取任意盈余公积、提取任意盈余公积3、向投资者分配利润或股利、向投资者分配利润或股利（一）利润分配的一般程序（一）利润分配的一般程序（二）利润分配的会计处理（二）利润分配的会计处理1、净利润分配的会计处理、净利润分配的会计处理2、弥补亏损的会计处理、弥补亏损的会计处理（1）用以后年度的税前利润补亏）用以后年度的税前利润补亏（2）用以后年度的税后利润补亏）用以后年度的税后利润补亏（3）用盈余公积补亏）用盈余公积补亏（1）、（）、（2）不做账，（）不做账，（3）要做账）要做账3、年终未分配利润的结转、年终未分配利润的结转