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1、第四章第四章 存存 货货第一节第一节 存存 货货 概概 述述一、存货的基本概念一、存货的基本概念 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货的判断标准：存货的判断标准：1该项资产在企业所起的作用该项资产在企业所起的作用 2存货法定所有权的归属存货法定所有权的归属 3能够为企业带来未来经济利益能够为企业带来未来经济利益 4成本能够可靠计量成本能够可靠计量 二、存货的分类二、存货的分类（一）按存货用途分类（一）按存货用途分类1原材料原材料2在产品在产品3产成品产成品 4包装物包装物5低值易耗品低值易耗品6委托加工
2、物资委托加工物资（二）按存货所在的地点分类（二）按存货所在的地点分类1.库存的存货库存的存货2.在途存货在途存货3.加工中的存货加工中的存货 三、存货核算的意义三、存货核算的意义 第二节第二节 存货的计价存货的计价一、入库存货成本的确定一、入库存货成本的确定（一）外购存货（一）外购存货工业企业外购存货的成本包括工业企业外购存货的成本包括:买价买价采购费用采购费用 从国外进口的存货：从国外进口的存货：以以到到岸岸价价为为计计算算基基础础，进进口口环环节节应应交交纳纳的的关关税税、消消费费税税等等有有关关费费用用，均均应应计计入入进进口口存存货货的采购成本。的采购成本。在商品流通企业：在商品流通企
3、业：从国内购进的存货，只包括不含税买价。从国内购进的存货，只包括不含税买价。（二）自制存货的成本（二）自制存货的成本在制造成本法下，自制存货成本包括：在制造成本法下，自制存货成本包括：直接材料费直接材料费直接人工费直接人工费制造费用制造费用在全部成本法下，自制存货成本包括：在全部成本法下，自制存货成本包括：直接材料费直接材料费直接人工费直接人工费制造费用制造费用期间费用期间费用（三）委托加工存货的成本（三）委托加工存货的成本 委托加工存货的实际成本包括：委托加工存货的实际成本包括：所耗用的原材料或半成品的实际成本所耗用的原材料或半成品的实际成本委托加工费用委托加工费用往返运杂费往返运杂费应交纳
4、的税金应交纳的税金二、发出和结存存货成本的确定二、发出和结存存货成本的确定（一）发出和结存存货数量的确定（一）发出和结存存货数量的确定 1实地盘存制实地盘存制本期发出存货数量本期发出存货数量=期初结存存货数量期初结存存货数量+本期本期收入存货数量收入存货数量-期末结存存货数量期末结存存货数量期末结存存货成本期末结存存货成本=期末存货数量期末存货数量单位成本单位成本本期发出存货成本本期发出存货成本=期初结存存货成本期初结存存货成本+本期本期收入存货成本收入存货成本-期末结存存货成本期末结存存货成本 2永续盘存制永续盘存制期末结存存货数量期末结存存货数量=期初结存存货数量期初结存存货数量+本本期收
5、入存货数量期收入存货数量-本期发出存货数量本期发出存货数量本期发出存货成本本期发出存货成本=本期发出存货数量本期发出存货数量单单位成本位成本期末结存存货成本期末结存存货成本=期初结存存货成本期初结存存货成本+本本期购入存货成本期购入存货成本-本期发出存货成本本期发出存货成本3实地盘存制与永续盘存制的比较实地盘存制与永续盘存制的比较实地盘存制实地盘存制:简简化化存存货货的的明明细细核核算算，减减少少了了记记账账工工作作量量，降降低了记账成本。低了记账成本。期末盘点存货的工作量大，且期末盘点存货的工作量大，且不便于存货管理不便于存货管理永续盘存制：永续盘存制：登记存货明细账的工作量较大登记存货明细
6、账的工作量较大核算工作量大核算工作量大便于便于对存货的数量和金额进行管理和控制对存货的数量和金额进行管理和控制（二）存货的实物流转与成本流转（二）存货的实物流转与成本流转 存货实物流转的顺序取决于存货本身的存货实物流转的顺序取决于存货本身的特点和管理要求。特点和管理要求。存货成本流转，是指发出存货成本的结存货成本流转，是指发出存货成本的结转顺序。转顺序。从从理理论论上上讲讲，存存货货成成本本流流转转顺顺序序应应当当与与实实物物流转顺序一致。流转顺序一致。但但在在实实际际工工作作中中，由由于于存存货货品品种种规规格格繁繁多多，且且由由于于购购入入的的时时间间、产产地地不不同同或或生生产产批批次次
7、不不同同，使使得得相相同同存存货货的的单单位位成成本本往往往往不不一一致致，很很难难辨辨认认出出所所发发出出存存货货的的入入库库成成本本是是多多少少。因因此此在在计计算算发发出出和和结结存存存存货货成成本本时时需需要要对对存存货货成成本本流流转转做做一一些些假假设设，并并以以此此为为依依据据计计算算本期发出存货和期末结存存货的实际成本。本期发出存货和期末结存存货的实际成本。（三）发出和结存存货成本的计价方法（三）发出和结存存货成本的计价方法 1个别计价法个别计价法 个别计价法，也称为分批认定法，指按照各个别计价法，也称为分批认定法，指按照各批存货收入时的实际单价，计算各批发出存批存货收入时的实
8、际单价，计算各批发出存货和期末结存存货实际成本的方法。货和期末结存存货实际成本的方法。2先进先出法先进先出法 先进先出法，是假设企业发出存货按照存先进先出法，是假设企业发出存货按照存货入库的顺序进行，先入库的先发出去，货入库的顺序进行，先入库的先发出去，并以这种假设的存货流转顺序计算发出存并以这种假设的存货流转顺序计算发出存货的实际成本。货的实际成本。3后进先出法后进先出法 后进先出法，是假设后入库的存货先发出后进先出法，是假设后入库的存货先发出去，并以这种假设的存货流转顺序计算本期去，并以这种假设的存货流转顺序计算本期发出存货和期末结存存货的实际成本发出存货和期末结存存货的实际成本。4加权平
9、均法加权平均法 加权平均法，也称为全月一次加权平均法，加权平均法，也称为全月一次加权平均法，是指以期初存货数量和本期收入存货数量是指以期初存货数量和本期收入存货数量为权数，用期初存货成本和本期收入存货为权数，用期初存货成本和本期收入存货成本之和除以权数，计算存货的平均单位成本之和除以权数，计算存货的平均单位成本，并据此计算本期发出存货和期末结成本，并据此计算本期发出存货和期末结存存货成本的方法。存存货成本的方法。5移动加权平均法移动加权平均法 移动加权平均法，是指每次存货入库后，都移动加权平均法，是指每次存货入库后，都要以新入库存货数量和原账面结存的存货数要以新入库存货数量和原账面结存的存货数
10、量为权数，计算存货的平均单位成本，并以量为权数，计算存货的平均单位成本，并以此为依据计算发出和结存存货的成本。此为依据计算发出和结存存货的成本。（四）发出和结存存货计价方法的比较（四）发出和结存存货计价方法的比较 1对期末资产价值的影响对期末资产价值的影响 先进先出法下，存货资产的价值比较符合真先进先出法下，存货资产的价值比较符合真实。实。后进先出法下，不能如实反映会计期末的资后进先出法下，不能如实反映会计期末的资产状况。产状况。加权平均法和移动加权平均法，用的是平均加权平均法和移动加权平均法，用的是平均成本，对资产负债表影响不大。成本，对资产负债表影响不大。2对本期损益的影响对本期损益的影响
11、 先进先出法下，使成本虚减，同时虚增利润先进先出法下，使成本虚减，同时虚增利润。后进先出法下，比较接近实际。后进先出法下，比较接近实际。加权平均法和移动加权平均法，用的是平均成加权平均法和移动加权平均法，用的是平均成本，结果比较合理，对利润表的影响也不大。本，结果比较合理，对利润表的影响也不大。3对本期所得税的影响对本期所得税的影响当物价持续上涨时，采用后进先出法计算的当物价持续上涨时，采用后进先出法计算的当期利润最低，因而应交纳的所得税也最低，当期利润最低，因而应交纳的所得税也最低，可以使企业达到节税的目的。可以使企业达到节税的目的。当物价下跌时，则结果正好相反，此时采用当物价下跌时，则结果
12、正好相反，此时采用先进先出法计算的利润和所得税最低。先进先出法计算的利润和所得税最低。如果物价比较稳定，则上述四种方法计算的如果物价比较稳定，则上述四种方法计算的结果基本相同。结果基本相同。（五）计划成本法（五）计划成本法 日日常常，存存货货收收入入、发发出出、结结存存都都按按照照事事先先确确定定的的计计划划成成本本登登记记，实实际际成成本本与与计计划划成成本本之间的差异单独记录。之间的差异单独记录。月月末末，采采用用一一定定的的方方法法将将发发出出存存货货的的计计划划成本调整为实际成本。成本调整为实际成本。计划成本法，实际上是一种存货核算方法。计划成本法，实际上是一种存货核算方法。是是在在手
13、手工工记记账账条条件件下下，为为了了简简化化存存货货核核算算，在在存存货货品品种种繁繁多多、收收发发频频繁繁的的企企业业所所采采用用的的一种简化的存货计价方法。一种简化的存货计价方法。（六）发出和结存存货计价方法的选择（六）发出和结存存货计价方法的选择 1根据自身生产经营规模和管理要求根据自身生产经营规模和管理要求 2尽量选择少计当期利润的计价方法尽量选择少计当期利润的计价方法 3存货计价方法一经选定便不得随意变动存货计价方法一经选定便不得随意变动 第三节第三节 存货的估价存货的估价一、一、毛利率法毛利率法 根根据据以以前前年年度度或或估估计计的的销销售售毛毛利利率率，来来估估算算本本期期销售
14、成本，并据以确定期末结存存货成本。销售成本，并据以确定期末结存存货成本。估计本期销售成本估计本期销售成本=本期销售净额本期销售净额（1-估计毛利估计毛利率）率）估计期末存货成本估计期末存货成本=期初存货成本期初存货成本+本期入库存货本期入库存货成本成本-估计本期销售成本估计本期销售成本二、零售价格法二、零售价格法 零售价格法，是指根据期初结存和本期零售价格法，是指根据期初结存和本期入库存货的成本、售价和本期销售收入净入库存货的成本、售价和本期销售收入净额，计算期末存货的售价，然后根据成本额，计算期末存货的售价，然后根据成本与售价之间的比例，推算期末结存存货成与售价之间的比例，推算期末结存存货成
15、本的方法。本的方法。期末结存存货售价=期初结存存货售价+本期购入存货售价-本期已销售存货的售价期末结存存货成本=期末结存存货售价售价成本率第四节第四节 存货的核算存货的核算一、按实际成本计价的存货核算一、按实际成本计价的存货核算 指指存存货货的的收收入入、发发出出、结结存存都都按按照照实实际际成本登记。成本登记。设设置置“在在途途物物资资”、“原原材材料料”、“库库存存商商品品”、“低低值值易易耗耗品品”、“包包装装物物”等等账户。账户。（一）存货收入的核算（一）存货收入的核算1外购存货收入的核算外购存货收入的核算购入时：购入时：借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）
16、应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或应付账款）贷：银行存款（或应付账款）材料入库时：材料入库时：借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资2自制存货收入的核算自制存货收入的核算 借：库存商品、自制半成品、原材料等借：库存商品、自制半成品、原材料等 贷：生产成本贷：生产成本（二）存货发出的核算（二）存货发出的核算根据发出存货的用途和领用部门：根据发出存货的用途和领用部门：借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料二、按计划成本计价的存货核算二、按计划成本计价的存货核算 日日常常存存货货收收入入、发发出出、结结存存都都按按计计划划成成本本登登记记，实实
17、际际成成本本与与计计划划成成本本之之间间的的差差异异单单独设置账户核算。独设置账户核算。月月末末，把把本本月月发发出出存存货货的的计计划划成成本本调调整整为为实实际际成成本本，以以便便如如实实反反映映本本月月的的生生产产费费用用和销售成本。和销售成本。原材料按计划成本的核算：原材料按计划成本的核算：设设“材料采购材料采购”、“原材料原材料”、“材料成本材料成本差异差异”账户。账户。采购材料时，按实际成本：采购材料时，按实际成本：借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或应付账款）贷：银行存款（或应付账款）材料入库时，按计划成本：材料入
18、库时，按计划成本：借：原材料借：原材料 贷：材料采购贷：材料采购结转材料成本差异时：结转材料成本差异时：借或贷：材料采购借或贷：材料采购 贷或借：材料成本差异贷或借：材料成本差异发出材料时，按计划成本：发出材料时，按计划成本：借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料月末，计算材料成本差异率，将发出材料的月末，计算材料成本差异率，将发出材料的计划成本调整为实际成本。计划成本调整为实际成本。材料成本差异率材料成本差异率=月初结存材料的成本差异月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异本月收入材料的成本差异 月初结存材料的计划成本月初结存材料的计划成本+
19、本月收入材料的计划成本本月收入材料的计划成本发出材料应负担的成本差异发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本发出材料的计划成本材料材料成本差异率成本差异率第五节第五节 存货的期末计价与披露存货的期末计价与披露一、存货的期末计价方法一、存货的期末计价方法存存货货的的期期末末计计价价，是是指指企企业业在在会会计计期期末末（通通常常指指年年末末）编编制制资资产产负负债债表表时时，存存货货按按何何种种价值列示。价值列示。存货在期末的计价方法主要有三种：存货在期末的计价方法主要有三种：成本法成本法市价法市价法成本与市价孰低法成本与市价孰低法二、成本与市价孰低法的应用二、成本与市价孰低法的应用 会会计
20、计期期末末，通通过过比比较较存存货货的的成成本本与与市市价价，取取两两者者中中较较低低的的计计算算存存货货价价值值，并并将将其其列列示示在会计报表上。在会计报表上。这里的成本指的是存货购入或生产时的实这里的成本指的是存货购入或生产时的实际成本，即存货的账面价值。市价是指存货际成本，即存货的账面价值。市价是指存货的重置成本或可变现净值。的重置成本或可变现净值。重置成本是指在现有条件下重新购买相同重置成本是指在现有条件下重新购买相同存货而应支付的全部费用。存货而应支付的全部费用。可变现净值是指在正常的生产经营活动可变现净值是指在正常的生产经营活动中，以存货预计售价减去预计进一步加工的中，以存货预计
21、售价减去预计进一步加工的成本、销售费用和相关税金后的余额。成本、销售费用和相关税金后的余额。成本与市价孰低法在具体应用时，有三种方成本与市价孰低法在具体应用时，有三种方法可供选择：法可供选择：1单项比较法单项比较法 2分类比较法分类比较法 3综合比较法综合比较法 三、成本与市价孰低法的核算三、成本与市价孰低法的核算如果成本低于市价，仍按成本反映期末存如果成本低于市价，仍按成本反映期末存 货价值，不需要做任何账务处理。货价值，不需要做任何账务处理。如如果果市市价价低低于于成成本本，则则需需确确认认存存货货跌跌价价损损失失，并进行相关的账务处理。并进行相关的账务处理。设置设置“资产减值损失资产减值
22、损失”和和“存货跌价准备存货跌价准备”科目科目提取和补提存货跌价损失准备时：提取和补提存货跌价损失准备时：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备冲冲回回或或转转销销存存货货跌跌价价损损失失时时，作作相相反反的的会会计计分录。分录。四、存货的披露四、存货的披露在资产负债表上：在资产负债表上：存货项目应根据存货项目应根据“原材料原材料”、“库存商品库存商品”、“包装物包装物”、“低值易耗品低值易耗品”、“生生产成本产成本”、“在途物资在途物资”、“材料采购材料采购”、“材料成本差异材料成本差异”等科目的期末余额之和，等科目的期末余额之和，减去减去“存货跌价准备存货跌价准备”科目期末余额后的科目期末余额后的净额填列。净额填列。在利润表上：在利润表上：本本期期计计提提的的存存货货跌跌价价准准备备，列列入入利利润润表表的的资产减值损失项目中，冲减当期利润。资产减值损失项目中，冲减当期利润。在会计报表附注中披露：在会计报表附注中披露：存货计价方法存货计价方法 存货的盘存制度存货的盘存制度 存货跌价准备的计提依据存货跌价准备的计提依据