审计方法与审计技术guoq.pptx

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1、第六章 审计方法v审计方法概述v一般方法v基本审计技术v辅助审计技术第一节 审计方法概述v一、涵义2 2、目标说：是指为了完成审计任务，达到、目标说：是指为了完成审计任务，达到审计目标所采取的各种措施和手段。审计目标所采取的各种措施和手段。1 1、取证说：审计人员为了获取审计证据而、取证说：审计人员为了获取审计证据而采取的各种措施和手段。采取的各种措施和手段。狭义狭义广义（主流观点）2 2、目标说：是指为了完成审计任务，达到、目标说：是指为了完成审计任务，达到审计目标所采取的各种措施和手段。审计目标所采取的各种措施和手段。1 1、取证说：审计人员为了获取审计证据而、取证说：审计人员为了获取审计

2、证据而采取的各种措施和手段。采取的各种措施和手段。狭义狭义广义（主流观点）二、审计方法的发展二、审计方法的发展vv一、审计模式的发展一、审计模式的发展一、审计模式的发展一、审计模式的发展vv账目基础审计账目基础审计账目基础审计账目基础审计制度基础审计制度基础审计制度基础审计制度基础审计风险基础审计风险基础审计风险基础审计风险基础审计vv二、审计技术的发展二、审计技术的发展二、审计技术的发展二、审计技术的发展vv详细审查详细审查详细审查详细审查 一般抽查一般抽查一般抽查一般抽查 依赖控制测试依赖控制测试依赖控制测试依赖控制测试 vv听审报告听审报告听审报告听审报告 会计检查会计检查会计检查会计检

3、查 综合检查综合检查综合检查综合检查vv三、审计手段的发展三、审计手段的发展三、审计手段的发展三、审计手段的发展vv手工操作手工操作手工操作手工操作电脑操作电脑操作电脑操作电脑操作1、账目基础审计、账目基础审计：对帐目有无错、弊进行详审。对帐目有无错、弊进行详审。管家型受托经济责任管家型受托经济责任管家型受托经济责任管家型受托经济责任查错防弊查错防弊查错防弊查错防弊账簿报表账簿报表账簿报表账簿报表局限性：局限性：局限性：局限性：a a a a、浪费大量人力时间、浪费大量人力时间、浪费大量人力时间、浪费大量人力时间 b b b b、即使抽查，存在很大风险、即使抽查，存在很大风险、即使抽查，存在很

4、大风险、即使抽查，存在很大风险 c c c c、不容易发现程序性错误，不能追根溯源、不容易发现程序性错误，不能追根溯源、不容易发现程序性错误，不能追根溯源、不容易发现程序性错误，不能追根溯源“19191919世纪的股东们对管理当局的希望，世纪的股东们对管理当局的希望，世纪的股东们对管理当局的希望，世纪的股东们对管理当局的希望，只是忠实的管家。只是忠实的管家。只是忠实的管家。只是忠实的管家。”伯顿伯顿伯顿伯顿2 2、制度基础审计、制度基础审计：以制度评审为基础，为实测作准备的审计以制度评审为基础，为实测作准备的审计局限性：局限性：局限性：局限性：a a a a、本身具有局限性、本身具有局限性、本

5、身具有局限性、本身具有局限性 b b b b、没有与审计风险相联系、没有与审计风险相联系、没有与审计风险相联系、没有与审计风险相联系3 3、风险基础审计、风险基础审计：以风险评估为基础，据以确定审计程以风险评估为基础，据以确定审计程序的性质、时间和范围的审计序的性质、时间和范围的审计系统系统系统系统检查法检查法检查法检查法 技术技术技术技术检查法检查法检查法检查法 审阅审阅审阅审阅核对核对核对核对函证函证函证函证盘存盘存盘存盘存审核稽审核稽审核稽审核稽查方法查方法查方法查方法 审计记审计记审计记审计记录方法录方法录方法录方法 审计评审计评审计评审计评价方法价方法价方法价方法 审计报审计报审计报

6、审计报告方法告方法告方法告方法 审计实施方法审计实施方法审计实施方法审计实施方法手工审手工审手工审手工审计技术计技术计技术计技术电脑审电脑审电脑审电脑审计技术计技术计技术计技术基本基本基本基本技术技术技术技术辅助辅助辅助辅助技术技术技术技术三、审计方法体系三、审计方法体系三、审计方法体系三、审计方法体系顺查顺查顺查顺查 逆查逆查逆查逆查详查详查详查详查 抽查抽查抽查抽查 分析分析分析分析推理推理推理推理询问询问询问询问调整调整调整调整第二节 一般方法vv一、顺序检查法一、顺序检查法vv1、顺查法顺查法vv2 2、逆查法逆查法vv二、范围查帐方法二、范围查帐方法vv1、详查法、详查法vv2、抽查

7、法、抽查法v以上方法应掌握的要点-基本做法、优缺点及适用范围。顺查法与逆查法 现有：原始凭证、会计报表、总分类帐、明细（日记）帐、记帐凭证。请按顺查法排序。库存商品总账07年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日种类号数千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分12 1 承前页 借 1355216161231记71计算结转本月完工的产品 130924670 借 2664462861231记87结转产品销售成本 190795000借 75651286 本月合计 130924670 190795000借 75651286 本年合计 借 75651286 审计方法比较审计方法比较方法 特征

8、优点缺点 适用于顺查从凭证起；核对；分析 全面，无遗漏重点不突出，成本高规模小；问题严重，特别事项逆查从报表起；找异常；抓问题实质；效率高易遗漏规模大，业务多，内控健全详查全面；巨细无遗；无遗漏成本高（同顺查）抽查样本推断总体效率高 结论会发生偏差内控健全，会计基础好审计方法选择A公司经理离任审计案例vCPA王胜和李明接受A公司董事会的委托，对本公司经理于某实施离任审计。A公司是一家拥有5000员工的大中型企业，于某在任五年，该公司内控制度较为健全、有效，公司效益逐年递增，经营业绩较为显著，本人也得到了董事会及员工的一致好评。在上述背景情况下，王胜和李明从于某上任的年度开始，对所有部门的所有业

9、务采取从会计凭证、会计帐簿、会计报表为主线的审查方法，尽管两个人付出了辛勤的劳动，但在审计约定书规定的一个月时间内只审查了一年的业务，于是，A公司董事会与王胜和李明的会计师事务所解除了审计合同。三、基本技术v审阅法-涵义、要点、技巧、应用v核对法-涵义、要点、技巧、应用v复核法-涵义、要点、技巧、应用-复算法v盘存法-涵义、要点、技巧、应用v函证法-涵义、要点、技巧、应用v观察法-涵义、要点、技巧、应用v鉴定法-涵义、要点、技巧、应用检查法直接盘点监督盘点审阅法1概念:有关书面资料 仔细观察和阅读 取得审计依据 2审阅内容:各种书面资料（会计资料、其他资料）3.审阅技巧：异常数据；勾稽关系；时

10、间有无异常；购销活动4.审阅法应用:结合复核、核对等方法,以便及时证实审阅中发现的问题。为避免重复和疏漏,审阅时应运用符号区别已审阅和未审阅的资料。复核法 1.概念 复核法，又称复算法或验算法，是指通过对有关数据指标进行重新计算，来验证其是否正确的一种审计技术。2.复核内容:会计数据的复核和其他数据的复核.3.复核法应用 1）凭证上的数量、单价、金额、折旧计提等计算是否正确；2）凭证帐表上的合计是否正确；例 题 审计某有限公司时发现，2004年12月10日该公司贴现一张面额为200，000元，90天到期的银行承兑汇票，该公司已持有60天，贴现率为7.2%，公司帐户资料记载所得贴现额为，无银行出

11、具的有关证明，帐务处理为：借:银行存款 197，900 财务费用 2100 贷：应收票据 200，000 要求：审查该笔贴现业务，指出存在问题。v例2、经查某企业“原材料”期初借方余额20万，”材料成本差异“贷方余额2万，本期购入原材料实际成本105.6万，计划成本100万，本期发出原材料计划成本30万，”材料成本差异“帐户期末无余额。提出审计评价意见。核对法 1.概念:书面资料的相关记录之间；书面资料与实物之间；相互勾对 ；以验证其是否相符 2.核对内容:会计资料间的核对（证证、帐证、帐帐、帐表和表表）；会计资料与其他资料的核对（对帐单等）；资料与实物间的核对（帐面记录与盘点资料）。3.核对

12、法应用：1）核对要全面，不能遗漏；2）做核对标记；财务报表之间的勾稽关系财务报表之间的勾稽关系所有者权益：未分配利润资产负债表利润分配表利润表期末未分配利润净利润净利润可供分配的利润现 金 流 量 表报表及帐户信息现金净增加量现金净增加量现金净增加量现金净增加量=资产负债表中资产负债表中资产负债表中资产负债表中货币资金货币资金货币资金货币资金年末值年末值年末值年末值-年初值年初值年初值年初值23Review of Accounting BasicsABC Company has the following accounting events during its first year.1.Is

13、sues 50 shares of$1 par value common stock and receives$100 cash.2.Buys a building and pays$20 cash.The building is expected to last for 20 years.3.Buys inventory on account that is valued at$10.4.Sells inventory that cost$2 for$6 on account.5.Collected$4 of the$6 of accounts receivable.6.Records$1

14、of building depreciation.7.Pays$6 to reduce accounts payable to vendors.8.Closes income-related accounts into retained earnings.9.Pays$1 in dividends to their common shareholders.Lets prepare the four financial statements.资产负债表审查资产负债表审查总帐余总帐余额额借方借方贷贷方方所属明所属明细细帐余帐余额额借方借方贷方贷方应收帐款应收帐款4000工厂工厂公司公司500010

15、00预付帐款预付帐款1500学校学校机械厂机械厂1750250坏帐准备坏帐准备500材料采购材料采购5，000甲材料甲材料5000原材料原材料材成本差异材成本差异产成品产成品250，00011，0002000盘存法盘存法1.概念概念:对有关对有关财产物资财产物资的清点、计量，的清点、计量，证实账面证实账面反反映的财物是否确实存在的一种审计技术。映的财物是否确实存在的一种审计技术。有直接盘存法和监督盘存法两种。有直接盘存法和监督盘存法两种。2.盘点步骤和内容盘点步骤和内容:盘点准备盘点准备;实地盘点实地盘点;确定盘确定盘点结果。点结果。3.盘点法应用盘点法应用1）用于各种实物；）用于各种实物；2

16、）突击检查方式；）突击检查方式；3）检查日与结账日不一致时，必须调整；）检查日与结账日不一致时，必须调整；练习：库存现金盘点表练习：库存现金盘点表v2004年年2月月11日下午日下午5点点30分，审计人员参加对华光工厂库存现金分，审计人员参加对华光工厂库存现金的清查盘点工作。清查如果如下：的清查盘点工作。清查如果如下：（1）实点库存现金（人民币）结存数：）实点库存现金（人民币）结存数：100元币元币120张，张，50元币元币80张，张，10元币元币220张，张，5元币元币84张，张，2元币元币175张，张，1元币元币220张，张，5角币角币50张，张，2角角20张，张，1角角51张，张，5分币

17、分币32张，张，2分币分币14张，张，1分币分币8张。张。（2）查明现金日记账截止当年）查明现金日记账截止当年5月月7日的账面余额为日的账面余额为21679.24元。元。（3）查出已经办理收款手续尚未入账的收款凭证（）查出已经办理收款手续尚未入账的收款凭证（191号号202号）号）金额合计为金额合计为4372.31元。元。（4）查出已经办理付款手续尚未入账的付款凭证（）查出已经办理付款手续尚未入账的付款凭证（203号号211号）号）金额合计为金额合计为4126.14。（5）发现现金日记账中夹有下列借据，共计）发现现金日记账中夹有下列借据，共计2560元：职工刘红借元：职工刘红借学费学费250元

18、，职工王敏借学费元，职工王敏借学费110元，许林华借药费元，许林华借药费1000元，万广元，万广华借药费华借药费1200元。元。（6）发现保险柜中有）发现保险柜中有5月月1日收到销售产品的转账支票一张，计价日收到销售产品的转账支票一张，计价7500元。元。（7）发现保险柜中有待领工资）发现保险柜中有待领工资215元，单独包封。元，单独包封。（8）银行核定库存现金限额）银行核定库存现金限额10000元。元。现金盘点表项目项目金额金额备注备注库存现金实存额库存现金实存额19266.0619266.06核定库存现金限额核定库存现金限额1000010000元元盘点日止账面结存额盘点日止账面结存额加：已

19、收款未入账部分：加：已收款未入账部分：收款凭证第收款凭证第191-202191-202号号减：已付款未入账部分：减：已付款未入账部分：付款凭证第付款凭证第203-211203-211号号21679.2421679.244372.314372.314126.144126.14盘点日止账面应存额盘点日止账面应存额21925.4121925.41溢缺金额溢缺金额2699.352699.35差异原因：差异原因：1 1、白条抵库、白条抵库4 4张，计张，计25602560元元2 2、短缺现金、短缺现金139.35139.35元元习题:vA注册会计师是注册会计师是N公司公司2004年度会计报表审计负责人，

20、年度会计报表审计负责人，2005年年3月月5日对日对N公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为为1000元。元。N公司公司3月月4日帐面库存现金余额为日帐面库存现金余额为2000元，元，3月月5日发生的现金收支全部未登记入帐，其中收入金额为日发生的现金收支全部未登记入帐，其中收入金额为3000元、支出金额为元、支出金额为4000元，元，2005年年1月月1日至日至3月月4日现金收入日现金收入总额为总额为165200元、现金支出总额为元、现金支出总额为165500元，则推断元，则推断2004年年12月月31日库存现金余额应为（）元。日库存现金余额应为（）

21、元。A.1300B.2300C.700D.2700答案：答案：B课堂练习课堂练习 AAF公司饲养鳄鱼，屠宰后销售给全国的各家饭馆。公司主体养殖公司饲养鳄鱼，屠宰后销售给全国的各家饭馆。公司主体养殖场为占地约场为占地约50亩的沼泽地，场地上的灌木和树木已被清除，场地用栅栏亩的沼泽地，场地上的灌木和树木已被清除，场地用栅栏围成围成1/2大小的圈，圈与圈之间用高沙堤隔开，每圈只养年龄相近的鳄大小的圈，圈与圈之间用高沙堤隔开，每圈只养年龄相近的鳄鱼，一个圈可养鱼，一个圈可养250条，但小鳄鱼每圈可养条，但小鳄鱼每圈可养500条。公司每隔一段时间就条。公司每隔一段时间就从小鳄鱼圈中捕出长大的鳄鱼放入大鳄

22、鱼圈中，有时也需要把老鳄鱼捕从小鳄鱼圈中捕出长大的鳄鱼放入大鳄鱼圈中，有时也需要把老鳄鱼捕捞出来，因为老鳄鱼的肉太硬没有市场。屠杀鳄鱼后，将内脏清理干净捞出来，因为老鳄鱼的肉太硬没有市场。屠杀鳄鱼后，将内脏清理干净后进行冷冻处理，然后根据定单运往全国各地。因为只有接到定单后才后进行冷冻处理，然后根据定单运往全国各地。因为只有接到定单后才捕宰鳄鱼，农场通常只有很少的冷冻鳄鱼肉。捕宰鳄鱼，农场通常只有很少的冷冻鳄鱼肉。所有的鳄鱼在出生后尾巴上就一直系一条带子，带子上印有一个九所有的鳄鱼在出生后尾巴上就一直系一条带子，带子上印有一个九位数的编号（位数的编号（XXXXX-YYYY），前五位是以其出生的

23、先后顺序编号，），前五位是以其出生的先后顺序编号，后四位表示出生年月，如后四位表示出生年月，如1996年四月表示为年四月表示为0496。某事务所与该公司已签定审计其某事务所与该公司已签定审计其1996年年12.31财务报表的审计协议。财务报表的审计协议。作为审计内容的一部分，有一名审计人员被派去观察该公司的作为审计内容的一部分，有一名审计人员被派去观察该公司的1996.12.31的存货。该审计人员叫周，已在事务所工作的存货。该审计人员叫周，已在事务所工作6个月。个月。在实地观察了在实地观察了AAF公司的存货后，周记下了一份备忘录作为审计资料公司的存货后，周记下了一份备忘录作为审计资料的一部分。

24、的一部分。AAF存货观察备忘录存货观察备忘录审计年度：审计年度：1996.12.31编制人：周编制人：周 1997.01.06复核人：复核人：存货清点在存货清点在12.30上午上午8点开始，我到达点开始，我到达AAF公司是公司是7：45，并在盘点前和，并在盘点前和农场负责人进行了交涉，农场负责人进行了交涉，AAF派出了四个员工来清点存货（动物），并派出了四个员工来清点存货（动物），并帮助我完成了存货盘点程序。帮助我完成了存货盘点程序。我们随意选出一圈开始盘点，接着我们随意选出一圈开始盘点，接着AAF的四位员工用一种特殊的工具从的四位员工用一种特殊的工具从中捕出中捕出20条鳄鱼，由于鳄鱼讨厌被别

25、人封上他们的嘴巴和把他们翻过身条鳄鱼，由于鳄鱼讨厌被别人封上他们的嘴巴和把他们翻过身来，这一过程显得很糟糕。来，这一过程显得很糟糕。AAF工作人员察看了每条鳄鱼的编号，而我工作人员察看了每条鳄鱼的编号，而我把编号记在附表中以便事后顺查到存货清单，记完把编号记在附表中以便事后顺查到存货清单，记完10个编号后，他们就个编号后，他们就被放到圈中。然后四个人站在圈四边，清点每一堆鳄鱼的条数，清点完被放到圈中。然后四个人站在圈四边，清点每一堆鳄鱼的条数，清点完后，他们各自回到我的身旁，比较他们的数字，我把他们每人的数字记后，他们各自回到我的身旁，比较他们的数字，我把他们每人的数字记入不同的表格栏内，并求

26、出平均值以估计每个圈中的鳄鱼数。入不同的表格栏内，并求出平均值以估计每个圈中的鳄鱼数。我们接着还清点了我们接着还清点了9个圈，直到下午个圈，直到下午6点才离开。剩下的点才离开。剩下的6个圈在第二天个圈在第二天上午上午8点到下午点到下午4点用上述办法清点，还有点用上述办法清点，还有4个圈是空的。个圈是空的。最后，还应记载最后，还应记载AAF员工对于完成存货盘点对我帮助很大。他们有礼貌、员工对于完成存货盘点对我帮助很大。他们有礼貌、任劳任怨，使我免于在烂泥中行走之苦。他们所用的独特方法让我深信任劳任怨，使我免于在烂泥中行走之苦。他们所用的独特方法让我深信存货盘点的结果是可靠准确的。存货盘点的结果是

27、可靠准确的。圈号圈号计数计数1 1计数计数2 2计数计数3 3计数计数4 4平均数平均数备注备注1 1425425412412365365475475419.3419.3刚出生小于刚出生小于3 3个月个月2 2375375390390426426455455411.5411.5刚出生小于刚出生小于3 3个月个月3 3200200195195215215179179197.3197.3青年鳄小于青年鳄小于1212个月个月4 4156156134134153153156156149.8149.8准备出圈准备出圈5 50 00 00 00 00 0空圈空圈6 61981981851852152152

28、13213202.8202.8青年鳄小于青年鳄小于1212个月个月7 7222222256256286286247247252.8252.8青年鳄小于青年鳄小于1212个月个月8 8174174165165180180175175173.5173.5母种鳄母种鳄9 90 00 00 00 00 0空圈空圈1010290290234234305305266266273.8273.8刚出生小于刚出生小于3 3个月个月1111234234222222214214209209220.5220.5青年鳄小于青年鳄小于1212个月个月12121051051111111211219696108.3108.3

29、准备出圈准备出圈1313888895958888797987.587.5准备出圈准备出圈1414175175171171183183190190179.5179.5准备出圈准备出圈1515222222264264229229253253212212青年鳄小于青年鳄小于1212个月个月1616353535353838373736.336.3公种鳄公种鳄1717324324295295333333310310315.5315.5刚出生小于刚出生小于3 3个月个月18180 00 00 00 00 0空圈空圈1919486486475475444444465465467.5467.5刚出生小于刚出生

30、小于3 3个月个月20200 00 00 00 00 0空圈空圈问题：问题：1、周是按照一般审计准则的要求、周是按照一般审计准则的要求完成工作的吗？完成工作的吗？2、你认为周可能忽略了什么潜在、你认为周可能忽略了什么潜在的问题？的问题？函证法函证法 1、概念、概念:设计出设计出 一定格式的函件寄给有关单位和人员，根据对方一定格式的函件寄给有关单位和人员，根据对方的回答来获取某些资料，或对某问题予以证实。的回答来获取某些资料，或对某问题予以证实。2、回函证方式回函证方式:积极函证和消极函证。积极函证和消极函证。3.积极函证法应用积极函证法应用 1）应证事项特别重要；（金额大小、问题性质）应证事项

31、特别重要；（金额大小、问题性质）2）应证事项从发生日至审计日延续的时间长；）应证事项从发生日至审计日延续的时间长；3）应证事项存有较多疑问；）应证事项存有较多疑问；4、注意：、注意：询证函收发控制询证函收发控制、替代程序、记录清单、替代程序、记录清单例审计师小王负责应收账款的例审计师小王负责应收账款的函证工作。小王选取了若干个样本，函证工作。小王选取了若干个样本，由于时间紧，发函量大，小王决定由于时间紧，发函量大，小王决定请公司财务处人员帮忙发函，把询请公司财务处人员帮忙发函，把询证函交给财务处，请他们盖章、装证函交给财务处，请他们盖章、装入信封、写好地址、贴上邮票发出。入信封、写好地址、贴上

32、邮票发出。2007年度十大财会新闻之一-德勤再陷“函证门”丑闻 v德勤又成被告了。不过这一次告他的不在是社会公众，而是德勤的客户德勤又成被告了。不过这一次告他的不在是社会公众，而是德勤的客户航天机电。航天机电。v航天机电与德勤于航天机电与德勤于20042004年年7 7月月5 5日签订日签订审计业务约定书审计业务约定书(下简称下简称“约定约定书书”)。按照约定书要求，德勤受托对航天机电。按照约定书要求，德勤受托对航天机电20042004年度的财务状况进行年度的财务状况进行审计，审计范围涉及航天机电下属所有子公司，包括其位于浦东新区的审计，审计范围涉及航天机电下属所有子公司，包括其位于浦东新区的

33、金桥机械分公司。金桥机械分公司。v20052005年年8 8月月5 5日，航天机电下属分公司的一位财务人员涉嫌挪用公司资金，日，航天机电下属分公司的一位财务人员涉嫌挪用公司资金，被上海市浦东新区公安分局立案侦查。被上海市浦东新区公安分局立案侦查。8 8月月2323日，该公司在日，该公司在20052005年半年年半年报报中披露：中披露：20052005年年8 8月上旬，传感器分公司出纳涉嫌经济犯罪，被公月上旬，传感器分公司出纳涉嫌经济犯罪，被公安机关立案侦查。安机关立案侦查。v20062006年初，浦东新区公安分局委托相关司法审计部门专项审计结果显示：年初，浦东新区公安分局委托相关司法审计部门专

34、项审计结果显示：截至截至20042004年年1212月月3131日，航天机电金桥机械分公司在交通银行浦东新区支日，航天机电金桥机械分公司在交通银行浦东新区支行的实际存款余额，与德勤在行的实际存款余额，与德勤在20042004年度审计报告中，通过其函证确认的年度审计报告中，通过其函证确认的银行存款余额不符，两者相差银行存款余额不符，两者相差430430万万;截至截至20052005年年8 8月上旬，该财务人员涉月上旬，该财务人员涉嫌挪用公司巨额资金，造成公司账面实际亏空人民币嫌挪用公司巨额资金，造成公司账面实际亏空人民币428.9428.9万元，至今无万元，至今无法追回。法追回。分析分析v注册会

35、计师李明正在对注册会计师李明正在对A公司的应付账款项目进行审计。公司的应付账款项目进行审计。根据需要，李明决定对根据需要，李明决定对A公司下列四个明细账户的两个进公司下列四个明细账户的两个进行函证：行函证：v供货人供货人应付账款年未余额应付账款年未余额本年度进货总额本年度进货总额甲公司甲公司23090元元52300元元乙公司乙公司2250060元元丙公司丙公司56800元元85660元元丁公司丁公司250500元元3562000元元v一般情况下，根据审计目标，注册会计师李明应选择哪两一般情况下，根据审计目标，注册会计师李明应选择哪两家公司进行函证，为什么？家公司进行函证，为什么？如将上述如将上

36、述“应付账款年未余额应付账款年未余额”改为改为“应收账款年未余应收账款年未余额额”，并且不考虑其他因素，应选择哪两家公司进行函证，并且不考虑其他因素，应选择哪两家公司进行函证，为什么？为什么？例：例：CPACPA对甲公司对甲公司20022002年度会计报表审计时，对部分帐项实施了年度会计报表审计时，对部分帐项实施了函证程序：函证程序：1 1、A A公司欠款公司欠款30003000万，收到回函：所欠贵公司万，收到回函：所欠贵公司30003000万元已于万元已于0303年年1 1月月2 2日付讫日付讫CPACPA审查审查B.S.B.S.日后的银行存款日记帐及有关凭证日后的银行存款日记帐及有关凭证,

37、此款此款项确实已收到。项确实已收到。2 2、B B公司欠款公司欠款16001600万，收到回函：已于万，收到回函：已于1010月份预付月份预付25002500万，足以万，足以抵付欠款。抵付欠款。3 3、C C公司欠款公司欠款585585万，收到回函：查贵公司万，收到回函：查贵公司0202年年1212月月2828日开出的日开出的发票，金额发票，金额585585万元，合同约定系目的地交货，验收无误后付款。万元，合同约定系目的地交货，验收无误后付款。本公司在本公司在0303年元月年元月5 5日收到货物，故日收到货物，故0202年年1212月月3131日欠贵公司日欠贵公司585585万万元之事不存在。

38、元之事不存在。4 4、D D公司欠款公司欠款23402340万，收到回函：贵公司万，收到回函：贵公司0202年年1212月月2626日发来的货日发来的货物，本公司已收到发票及货物，由于质量不合格，已于物，本公司已收到发票及货物，由于质量不合格，已于0303年元月年元月4 4日将发票联、税款抵扣联及货物全部退回，因此，日将发票联、税款抵扣联及货物全部退回，因此，0202年年1212月月3131日欠贵公司日欠贵公司23402340万元之事不存在。经万元之事不存在。经CPACPA审查，甲公司于审查，甲公司于0303年年1 1月月6 6日收到所退发票及货物，甲公司进行了相应的帐务处理，冲回日收到所退发

39、票及货物，甲公司进行了相应的帐务处理，冲回了了0303年年1 1月份的收入等科目。月份的收入等科目。5 5、E E公司欠款公司欠款25002500万，虽已发出函证，但未收到回函。万，虽已发出函证，但未收到回函。6 6、F F公司欠款公司欠款2525万元，收到对方询证函回函称：所购货从未收到。万元，收到对方询证函回函称：所购货从未收到。观察法观察法v观察法观察法是审计人员实地查是审计人员实地查看被审单位的经营场所、实物看被审单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况，以获取证据控制的执行情况，以获取证据的方法。的方法。v结合盘点法、询问法使用结合盘点法

40、、询问法使用鉴定法鉴定法v鉴定法是指邀请专门人员，运用鉴定法是指邀请专门人员，运用专门技术，对书面材料，实物和经专门技术，对书面材料，实物和经济活动进行辨认和确定的方法。济活动进行辨认和确定的方法。四、辅助技术四、辅助技术v分析法分析法-比较分析、平衡分析、科目分比较分析、平衡分析、科目分析、析、制度分析、趋势分析、风险分析。制度分析、趋势分析、风险分析。v推理法推理法-三个步骤：三个步骤：1、提出恰当的分析；、提出恰当的分析；2、合理推理；合理推理；3、正确判断。但要注意慎重行事。、正确判断。但要注意慎重行事。v询问法询问法是当面谈及某些问题或某个情况以是当面谈及某些问题或某个情况以取得资料

41、的技术。有两种方式问。取得资料的技术。有两种方式问。v调节法调节法-分析法分析法1、简单比较（纵、横向）、简单比较（纵、横向）2、结构百分比分析、结构百分比分析3、比率分析、比率分析案例：蓝田之谜案例：蓝田之谜询问法询问法1.概念概念:或称面询法或称面询法,直接找有关人员进行面谈，以取得必要的资料直接找有关人员进行面谈，以取得必要的资料或对某一或对某一 问题予以证实。问题予以证实。2.询问方式询问方式按询问对象的不同按询问对象的不同,可分为知情人的询问和当事人的询问。可分为知情人的询问和当事人的询问。按询问的方式不同，又可按询问的方式不同，又可 分为个别询问和集体询问两种分为个别询问和集体询问

42、两种.3.询问策略：先发制人、侧面暗示、迂回进攻、攻心、巧设问、询问策略：先发制人、侧面暗示、迂回进攻、攻心、巧设问、恰当提问。恰当提问。4.询问法应用中应注意点：询问法应用中应注意点：1）询问记录上，被询问人查阅签名；）询问记录上，被询问人查阅签名；2）言辞证据只能做重要证据的补充，不能直接用来做证；）言辞证据只能做重要证据的补充，不能直接用来做证；推理法推理法1.概念概念:根据已经掌握的事实或线索根据已经掌握的事实或线索,结合自身的经验并运用逻辑结合自身的经验并运用逻辑方法，来确定一种审计方案并推测实施后可能出现的结果的方法，来确定一种审计方案并推测实施后可能出现的结果的一种审计技术方法。

43、一种审计技术方法。推理法与分析、判断有着密切的联系，通常将其合称为推理法与分析、判断有着密切的联系，通常将其合称为“分析推理分析推理”或或“判断推理判断推理”,它是它是 一种极为重要的辅一种极为重要的辅助审计技术。助审计技术。2.推理法步骤推理法步骤:恰当分析；合理推理；正确判断。恰当分析；合理推理；正确判断。3.推理法应用：推理法应用：调节法调节法1.概念概念:为了验证其为了验证其数字数字是否正确是否正确,而对其中某些因素进行必要的增减而对其中某些因素进行必要的增减调节调节,从而求得所需从而求得所需 要证实的数据。要证实的数据。2.调节法应用：调节法应用：如银行存款未达帐；如银行存款未达帐；

44、检查日与结账日帐实不一致时，应调整，公式：检查日与结账日帐实不一致时，应调整，公式：结帐日实存数结帐日实存数=盘点日实存数盘点日实存数+盘点日结账日之间的发出数盘点日结账日之间的发出数盘盘点日结账日之间的收入数点日结账日之间的收入数3、具体方法：顺算法和倒算法两种。、具体方法：顺算法和倒算法两种。例如：弘源公司某种材料例如：弘源公司某种材料2002年年12月月31日帐面结存数量为日帐面结存数量为200吨。吨。经核实，经核实，2003年年1月月1日至日至10日期间收入日期间收入1 200吨，发出吨，发出850吨。吨。2003年年1月月10日下班后注册会计师监督盘点该种材料，其实存量日下班后注册会

45、计师监督盘点该种材料，其实存量为为530吨。吨。要求要求确定确定2002年年12月月31日该种材料的实存数量，审查帐实是日该种材料的实存数量，审查帐实是否相符。否相符。银行存款调节表银行存款调节表v某企业某企业4月末银行存款日记账的账面余额为月末银行存款日记账的账面余额为45000元，而银元，而银行转来的对账单余额为行转来的对账单余额为46000元，经核对发现以下未达账项：元，经核对发现以下未达账项：1、企业当月、企业当月29日存入的转账支票日存入的转账支票4000元，银行尚未入账；元，银行尚未入账；2、企业当月开出的转账支票、企业当月开出的转账支票3000元，银行尚未转账支付；元，银行尚未转

46、账支付；3、本月份全厂应付电费、本月份全厂应付电费2500元，由银行从企业存款中支付，元，由银行从企业存款中支付，企业尚未入账；企业尚未入账；4、委托银行代收的一笔销售款、委托银行代收的一笔销售款2000元，银行已入账，但企元，银行已入账，但企业尚未入账；业尚未入账；5、12月月15日收到银行付款通知单金额为日收到银行付款通知单金额为3950元，公司记账元，公司记账时误记为时误记为3750元。元。经查银行各笔记录无误，要求编制银行存款余额调节表经查银行各笔记录无误，要求编制银行存款余额调节表46审批审核记账凭证记账凭证有关明细帐有关总帐复核复核货币资金的收付货币资金的收付现金日记帐现金日记帐银

47、行对账单银行对账单银行存款银行存款余额调节表余额调节表银行存款日记帐银行存款日记帐思考思考:为什为什么要编制银么要编制银行存款余额行存款余额调节表调节表审计技术列表方法要点目的技巧审阅会计凭证、其他资料找疑点，抓重点异常数据、时间、勾稽关系复核数据机械准确性计算、合计核对账账、帐实 真实性“六相符”、核对标记使用函证债权、债务 业务发生与否积极函证：重要事项、时间长、疑虑多的事项盘点实物帐实相符直接盘点：现金、存款贵重物品；监盘复习v在进行年度会计报表审计时，为了证实被审计单位在临近12月31日签发的支票未予入账，注册会计师实施的最有效审计程序是（）。vA.审查12月31日的银行存款余额调节表vB.函证12月31日的银行存款余额vC.审查12月31日的银行对账单vD.审查12月份的支票存根答案：答案：D本资料来源