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1、授课人：骆朝华授课人：骆朝华初级初级 会计会计 实务实务第四章 收入收入是指企业在日常（关键点）活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入按企业从事日常活动的性质不同，分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。【多选题】下列各项中，不符合会计要素收入定义的是（）。A.出售材料收入B.出售无形资产净收益C.转让固定资产净收益D.向购货方收取的增值税销项税额【单选题】下列各项中，不应列入利润表“营业收入”项目的是（）。A.销售商品收入B.处置固定资产净收益C.提供劳务收入D.让渡无形资产使用权收入BCDB第一第一节销售商品收入售商品收入一、销售商品
2、收入确认条件 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；【单选题】对于在合同中规定了买方有权退货条款的销售，如无法合理确定退货的可能性，则符合商品销售收入确认条件的时点是（）。A.发出商品时B.收到货款时C.签订合同时D.退货期满时【判断题】企业已完成销售手续但购买方在月末尚未提取的商品，应作为企业的库存商品核算。（）D2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3.相关的经济利益很可能流入企业；4.收入的金额能够可靠地计量；5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。二、商品销售会计处理（一）符合确认条件-确认收入并结转相关销售成本。（1
3、）确认收入借：应收账款/银行存款/应收票据贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）（2）结转成本借：主营业务成本贷：库存商品【提示】如果已计提过存货跌价准备借：存货跌价准备贷：主营业务成本确认收入时间：（1）交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。（2）采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；（二）不符合收入确认条件 如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条，均不应确认收入。第一阶段（移库处理）借：发出商品贷：库存商品【提示提示】“发出商品发出商品“期末余额应并入资产负债表期末余额应并入资产负债表“存货存货”项目反映项目反映（1）纳税义务未发生-不
4、算税，将来确认收入时再算税（2）纳税义务已经发生-计算增值税第二阶段（符合条件时）：确认收入，结转成本【例题】A公司于2012年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100000元，增值税税额为17000元，该批商品成本为60000元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。假定2012年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款。1.发出商品时：（1）发出借：发出商品60000
5、贷：库存商品60000（2）计算增值税销项税额借：应收账款17000贷：应交税费应交增值税（销项税额）17000【例题】A公司于2012年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100000元，增值税税额为17000元，该批商品成本为60000元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。假定2012年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款。2.A公司应在B公司承诺付款时确认收入
6、：借：应收账款100000贷：主营业务收入100000结转成本，借：主营业务成本60000贷：发出商品60000三、商业折扣、现金折扣四、销售折让是指企业因售出商品质量不符合要求等原因而在售价上给予的减让。1.发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认；2.发生在确认销售收入之后（折让部分冲收入）（折让部分冲收入）借：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）贷：应收账款或银行存款【例题】甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为100000元，增值税税额为17000元。该批商品的成本为70000元。货到后乙公司发现商品质量不符合合同要求，要
7、求在价格上给予5%的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。发生销售折让时：借：主营业务收入（1000005%）5000应交税费应交增值税（销项税额）850贷：应收账款5850实际收到款项时：借：银行存款111150贷：应收账款111150五、销售退回1.尚未确认销售收入的售出商品发生销售退回的销售时，借：发出商品贷：库存商品退回时，借：库存商品贷：发出商品2.已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的 （退回部分冲收入、冲成本）
8、（退回部分冲收入、冲成本）借：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）贷：银行存款/应收账款借：库存商品贷：主营业务成本【例题】甲公司在2012年3月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为50000元，增值税税额为8500元。该批商品成本为26000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为2/10，1/20，N/30。乙公司在212年3月27日支付货款。2012年7月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。（1）3月18日销售实现时：借：应收账款58500贷：主营业务收入50000应交税费应交增值税（销项税额）8500借：主营业务
9、成本26000贷：库存商品26000【例题】甲公司在2012年3月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为50000元，增值税税额为8500元。该批商品成本为26000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为2/10，1/20，N/30。乙公司在212年3月27日支付货款。2012年7月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。（2）3月27日收到货款时：（计算现金折扣时不考虑增值税）借：银行存款57500（实收）（实收）财务费用1000（现金折扣）（现金折扣）贷：应收账款58500（应收）（应收）【例题】甲公司在2012年3月18日向
10、乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为50000元，增值税税额为8500元。该批商品成本为26000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为2/10，1/20，N/30。乙公司在212年3月27日支付货款。2012年7月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。（3）7月5日发生销售退回时，借：主营业务收入50000应交税费应交增值税（销项税额）8500贷：银行存款57500财务费用1000借：库存商品26000贷：主营业务成本26000六、委托代六、委托代销商品商品(支付手支付手续费方式方式)【例】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经
11、发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10000元，增值税税额为1700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定：甲公司发出商品时纳税义务尚未发生；甲公司采用实际成本核算，丙公司采用进价核算代销商品。甲公司:（1）发出商品时：借：委托代销商品/发出商品12000贷：库存商品12000（成本）【例】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司
12、按售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10000元，增值税税额为1700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定：甲公司发出商品时纳税义务尚未发生；甲公司采用实际成本核算，丙公司采用进价核算代销商品。（2）收到代销清单时：借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费应交增值税（销项税额）1700借：主营业务成本6000贷：委托代销商品/发出商品6000借：销售费用1000（1000010%）贷：应收账款1000【例】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，
13、每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10000元，增值税税额为1700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定：甲公司发出商品时纳税义务尚未发生；甲公司采用实际成本核算，丙公司采用进价核算代销商品。（3）收到丙公司支付的货款时借：银行存款10700贷：应收账款10700【例】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公司支付
14、手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10000元，增值税税额为1700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定：甲公司发出商品时纳税义务尚未发生；甲公司采用实际成本核算，丙公司采用进价核算代销商品。丙公司：（1）收到商品时：借：受托代销商品20000贷：受托代销商品款20000【例】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1000
15、0元，增值税税额为1700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定：甲公司发出商品时纳税义务尚未发生；甲公司采用实际成本核算，丙公司采用进价核算代销商品。丙公司：（2）对外销售时：借：银行存款11700贷：受托代销商品10000应交税费应交增值税（销项税额）1700【例】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10000元，增值税税额为1700元，款项已经收到。甲公司
16、收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定：甲公司发出商品时纳税义务尚未发生；甲公司采用实际成本核算，丙公司采用进价核算代销商品。（3）收到增值税专用发票时：借：应交税费应交增值税（进项税额）1700贷：应付账款1700借：受托代销商品款10000贷：应付账款10000【例】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10000元，增值税税额为1700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清
17、单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定：甲公司发出商品时纳税义务尚未发生；甲公司采用实际成本核算，丙公司采用进价核算代销商品。（4）支付货款并计算代销手续费时：借：应付账款11700贷：银行存款10700其他业务收入1000业务委托方1.发出商品时借：委托代销商品（成本）12000贷：库存商品120002.受托方对外销售3.委托方收到代销清单给受托方开具增值税专用发票：借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费应交增值税（销）1700借：主营业务成本6000贷：委托代销商品60004.确认手续费借：销售费用1000贷：应收账款10005.最终结算借：银行存款1070
18、0贷：应收账款10700【练一练】甲公司委托乙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定乙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售150件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为15000元，增值税税额为2550元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向乙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定：甲公司发出商品时纳税义务尚未发生；甲公司采用实际成本核算。要求：1.甲公司的相关会计处理。2.乙公司的相关会计处理。【包销/视同买断代销】2012年8月1日，运达公司委托D公司销售甲商品300件，协议价格为每件800元，
19、成本为每件600元，同时代销协议约定，D公司在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与运达公司无关，运达公司开出增值税专用发票上注明的增值税金额为40800元。款项尚未收到。在商品发出时确认收入的实现:借：应收账款280800贷：主营业务收入240000应交税费应交增值税（销项税额）40800借：主营业务成本180000贷：库存商品180000七、销售材料 企业在日常活动中可能发生对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务。企业销售原材料及随同商品销售单独计价的包装物、出租包装物、出租固定资产、出租无形资产等实现的收入“其他业务收入”企业销售材料的成本及随同商品销售
20、单独计价的包装物成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额“其他业务成本”【多选题】下列各项中，工业企业应确认为其他业务收入的有（）A.对外销售材料收入B.出售专利所有权收入C.处置营业用厂房净收益D.转让商标使用权收入AD第二第二节提供提供劳务收入收入一、同一期间开始并完成 1.对于一次就能完成的劳务：劳务完成时确认劳务收入：借：银行存款/应收账款贷：主营业务收入/其他业务收入同时，按提供劳务所发生的相关支出：借：主营业务成本/其他业务成本贷：银行存款等【例题】甲公司于212年3月10日接受一项设备安装任务，该安装任务可一次完成。合同总价款为9000元，实际发生安装成本5000元。假定
21、安装业务属于甲公司的主营业务，不考虑相关税费。安装完成时：借：应收账款/银行存款9000贷：主营业务收入9000借：主营业务成本5000贷：银行存款等50002.对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务：为提供劳务发生相关支出时：借：劳务成本（归集发生的成本支出）（归集发生的成本支出）贷：银行存款/应付职工薪酬/原材料劳务完成时确认劳务收入：借：银行存款/应收账款贷：主营业务收入/其他业务收入同时，结转相关劳务成本：借：主营业务成本/其他业务成本贷：劳务成本【例题】甲公司于212年3月10日接受一项设备安装任务，该安装任务于5月10日完成。合同总价款为9000元，实际发生安装成本50
22、00元（银行存款支付）。假定安装业务属于甲公司的主营业务，不考虑相关税费。劳务发生时（3.10-5.10）借：劳务成本5000贷：银行存款5000劳务完成时（5.10）借：应收账款/银行存款9000贷：主营业务收入9000借：主营业务成本5000贷：劳务成本5000二、开始和完成分属不同期间（一）提供劳务交易结果能够可靠估计(完工百分比法)提供劳务交易结果能够可靠估计？（1）收入的金额能够可靠地计量；（2）相关的经济利益很可能流入企业；（3）交易的完工进度能够可靠地确定；（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。【提示】企业可以根据提供劳务的特点，选用下列方法确定完工进度：已完工作的测量
23、；已经提供的劳务占应提供劳务总量（数量）的比例；经发生的成本占估计总成本（金额）的比例。完工百分比法会计处理（重点）本期确认的收入=劳务总收入本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入；本期确认的成本=劳务总成本（已经发生的成本（已经发生的成本+估计将要发生的成本）估计将要发生的成本）本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的成本。【例题】甲公司2012年12月10日，与丁公司签订为期6个月的劳务合同，合同总价款为400万元，待完工时收取。至12月31日，实际发生劳务成本50万元（均为职工薪酬），估计为完成该合同还将发生劳务成本150万元。假定该项劳务交易的结果能够可靠估计，甲公司按实际发生的
24、成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。借：劳务成本50贷：应付职工薪酬50完工进度=50/（50+150）100%=25%借：应收账款100贷：主营业务收入100【（40025%40025%）-以前确认的收入以前确认的收入0 0】借：主营业务成本50【（20025%20025%）-以前确认的成本以前确认的成本0 0】贷：劳务成本50【例题】A公司于2012年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入600000元，至年底已预收安装费440000元，实际发生安装费用为280000元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生安装费用120000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总
25、成本的比例确定劳务的完工进度。（1 1）实际发生劳务成本时）实际发生劳务成本时 （12.1-12.3112.1-12.31）借：劳务成本280000贷：应付职工薪酬280000（2 2）预收劳务款时）预收劳务款时 （12.3112.31）借：银行存款440000贷：预收账款440000（3 3）20122012年年1212月月3131日确认劳务收入并结转劳务成本时日确认劳务收入并结转劳务成本时 借：预收账款420000贷：主营业务收入420000借：主营业务成本280000贷：劳务成本280000某企业于2011年11月接受一项设备安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期14个月，合
26、同总收入200万元，合同预计总成本为158万元。至2011年底已预收款项160万元，余款在安装完成时收回，至2012年12月31日实际发生成本152万元，预计还将发生成本8万元。2011年已确认收入20万元。则该企业2012年度确认收入为()万元。A.170B.152C.200D.158A【练一练】A安装公司提供设备安装劳务收入，该设备安装劳务合同总收入为280万元，预计合同总成本为200万元，合同价款在前期签订合同时已收取。采用完工百分比法确认劳务收入。截至到本月末，该劳务的累计完工进度为60%，前期已累计确认劳务收入120万元、劳务成本85万元。确认本期劳务收入并结转劳务成本借：预收账款4
27、8贷：主营业务收入48（28060120）借：主营业务成本35（2006085）贷：劳务成本35（二）提供劳务交易结果不能可靠估计（1）已经发生的劳务成本预计能够全部得到补偿的，应当按照已收或预计能够收回的金额确认劳务收入，并结转已发生的劳务成本。（2）已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。（收入小于成本（收入小于成本产生亏损产生亏损）（3）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。（只结转成本（只结转成本产生亏损产生亏损）【例】甲公司于2012年12月
28、25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，213年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2013年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。2013年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至2013年2月28日，甲公司发生培训成本30000元（假定均为培训人员薪酬）。2013年3月1日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。（1）213年1月1日收到乙公司预付的培训费：借：银行存款20000贷：预收账款20000（2）实际发生培训成本30000元：借：劳务成本30000贷：应付职工薪酬30
29、000（3）213年2月28日确认提供劳务收入并结转劳务成本：借：预收账款20000贷：主营业务收入20000借：主营业务成本30000贷：劳务成本30000【作业1】A公司于2012年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入600000元，至年底已预收安装费450000元，实际发生安装成本为250000元（均为安装人员薪酬），估计还会发生安装成本150000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。（1）实际发生劳务成本时（12.1-12.31）（2）预收劳务款时（12.31）（3）2012年12月31日确认劳务收入并结转劳务成本时【作业2】A安装
30、公司提供设备安装劳务收入，该设备安装劳务合同总收入为300万元，预计合同总成本为200万元，合同价款在前期签订合同时已收取。采用完工百分比法确认劳务收入。截至到本月末，该劳务的累计完工进度为60%，前期已累计确认劳务收入150万元、劳务成本100万元。借：预收账款30贷：主营业务收入30（30060150）借：主营业务成本20（20060100）贷：劳务成本20【作业3】某企业于2011年12月接受一项设备安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期14个月，合同总收入200万元，合同预计总成本为158万元。至2011年底已预收款项160万元，余款在安装完成时收回，至2012年12月31
31、日实际发生成本152万元，预计还将发生成本8万元。2011年已确认收入20万元、劳务成本12万元。1、预收160万元劳务款时2、实际发生劳务成本152万元时3、确认2012年度提供劳务收入并结转劳务成本第三第三节让渡渡资产使用使用权收入收入构成:1.让渡无形资产使用权使用费收入-其他业务收入2.出租固定资产租金收入-其他业务收入3.债权投资收取的利息收入-投资收益4.股权投资取得的现金股利收入-投资收益使用费收入三种情况：1.一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；2.一次性收取使用费，提供后续服务的，在有效期内分期确认收入。3.分期收取使用费的，分期确认收入。甲公司于2012年年初将其所拥有的一座桥梁收费权出售给A公司10年，10年后由甲公司收回收费权，一次性取得收入2000万元，款项已收存银行。售出10年期间，桥梁的维护由甲公司负责，2012年甲公司发生桥梁的维护费用40万元。则甲公司2012年该项业务应确认的收入为()万元。A.2000B.40C.0D.200D【多选题】下列各项中，属于让渡资产使用权收入的有（）。A.债券投资取得的利息B.出租固定资产取得的租金C.股权投资取得的现金股利D.转让商标使用权取得的收入ABCDThanks