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1、保山市国资委保山市国资委合并会计报表培训合并会计报表培训李继楼李继楼保山学院经济管理学院保山学院经济管理学院 会计学教授会计学教授2015.8执行企业会计准则的企业编制合并执行企业会计准则的企业编制合并会计报表涉及准则层面问题：会计报表涉及准则层面问题：一、准则选择：小准则、大准则一、准则选择：小准则、大准则二、业务层面涉及四个会计准则：二、业务层面涉及四个会计准则：（一）（一）企业会计准则第企业会计准则第30号号财务报表列报财务报表列报（二）企业会计准则第（二）企业会计准则第41号号在其他主体中在其他主体中权益的披露权益的披露（三）企业会计准则第（三）企业会计准则第2号号长期股权投长期股权投
2、（四）（四）企业会计准则第企业会计准则第33号号合并合并财务报表财务报表一、准则选择：小准则、大准则一、准则选择：小准则、大准则小企业会计准则：小企业会计准则：第二条第二条 本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合的、符合中小企业划型标准规定中小企业划型标准规定所规定的小型所规定的小型企业标准的企业。企业标准的企业。下列三类小企业下列三类小企业除外除外：（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。（三）企业集团内的母公司和子
3、公司。（三）企业集团内的母公司和子公司。前款所称企业集团、母公司和子公司的定义与前款所称企业集团、母公司和子公司的定义与企业会计准则的规定相同。企业会计准则的规定相同。一、准则选择：小准则、大准则一、准则选择：小准则、大准则中小企业划型标准规定中小企业划型标准规定中型、小型、微型；中型、小型、微型；从业人员、营业收入、资产总额等指标从业人员、营业收入、资产总额等指标包括：农、林、牧、渔业，工业（包括采矿业，制造业，电力、包括：农、林、牧、渔业，工业（包括采矿业，制造业，电力、热力、燃气及水生产和供应业），建筑业，批发业，零售业，热力、燃气及水生产和供应业），建筑业，批发业，零售业，交通运输业（
4、不含铁路运输业），仓储业，邮政业，住宿业，交通运输业（不含铁路运输业），仓储业，邮政业，住宿业，餐饮业，信息传输业（包括电信、互联网和相关服务），软餐饮业，信息传输业（包括电信、互联网和相关服务），软件和信息技术服务业，房地产开发经营，物业管理，租赁和件和信息技术服务业，房地产开发经营，物业管理，租赁和商务服务业，其他未列明行业（包括科学研究和技术服务业，商务服务业，其他未列明行业（包括科学研究和技术服务业，水利、环境和公共设施管理业，居民服务、修理和其他服务水利、环境和公共设施管理业，居民服务、修理和其他服务业，社会工作，文化、体育和娱乐业等）。业，社会工作，文化、体育和娱乐业等）。包括所有
5、行业包括所有行业 一、准则选择：小准则、大准则一、准则选择：小准则、大准则v规范了所有行业，规范了所有行业，16条规范条规范 以工业为例以工业为例中小微型企业：中小微型企业：从业人员从业人员1000人以下或营业收入人以下或营业收入40000万元以下的为。其中：万元以下的为。其中：中型企业：中型企业：从业人员从业人员300人及以上，且营业收入人及以上，且营业收入2000万元及以上的为；万元及以上的为；小型企业：小型企业：从业人员从业人员20人及以上，且营业收入人及以上，且营业收入300万万元及以上的为；元及以上的为；微型企业：微型企业：从业人员从业人员20人以下或营业收入人以下或营业收入300万
6、元以万元以下的为。下的为。二、二、企业会计准则第企业会计准则第30号号 财务报表列报财务报表列报 主要修订内容主要修订内容（一）主要变动:综合收益与其他综合收益的列报（二）其他变动:整合完善有关规范性条款（一）综合收益与其他综合收益的列报1 1、综合收益、综合收益综合收益综合收益，是指企业在某一期间除与所有者以其所有者身份进行的交易之外的其他交易或事项所引起的所有者权益变动综合收益净利润其他综合收益收入费用直接计入当期利润的利得/损失直接计入所有者权益的利得/损失（一）综合收益与其他综合收益的列报2 2、其他综合收益、其他综合收益1、其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认
7、的各项利得和损失。2、其他综合收益项目列报 根据其他相关会计准则的规定区分两类以后会计期间不能重分类进损益以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益 单独列示企业应当以扣除相关所得税影响后的净额在利润表上单独列示各项其他综合收益项目（一）综合收益与其他综合收益的列报3 3、其他综合收益项目分类列报、其他综合收益项目分类列报1、以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动：企业会计准则第9号职工薪酬按照权益法核算的在被投资单位不能重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额：企业会计准则第2号长期股权投资（一）综合收益与其他综合收益的列报2、以后会计
8、期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目按照权益法核算的在被投资单位可重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额：企业会计准则第2号长期股权投资可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的利得或损失：企业会计准则第22号金融工具确认和计量现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分：企业会计准则第24号套期保值外币财务报表折算差额：企业会计准则第19号外币折算自用房地产或作为存货的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产在转换日公允价值大于账面价值部分：企业会计准则第3号投资性房地产等3 3、其他综合收益项目分类列报、其他
9、综合收益项目分类列报（一）综合收益与其他综合收益的列报4 4、资产负债表、资产负债表1、所有者权益类增加“其他综合收益”项目2、设置“其他综合收益”科目进行会计处理（一）综合收益与其他综合收益的列报5 5、利润表、利润表1、根据其他相关会计准则区分两类列报2、各项目单独列示3、合并利润表：单独列示归属于母公司所有者的综合收益总额和归属于少数股东的综合收益总额（一）综合收益与其他综合收益的列报6 6、所有者权益变动表、所有者权益变动表1、所有者权益的组成部分（横向）增加“其他综合收益”项目2、导致所有者权益变动的事项（纵向）列示“综合收益总额”项目综合收益的具体组成部分在利润表中列报，而不在所有
10、者权益变动表中列报3、合并所有者权益变动表：单独列示归属于母公司所有者的综合收益总额和归属于少数股东的综合收益总额（一）综合收益与其他综合收益的列报7 7、附注、附注1、披露关于其他综合收益各项目的信息：2、针对利润表：所得税影响原计入其他综合收益、当期转出计入当期损益的金额3、针对所有者权益变动表：期初和期末余额的调节情况（二）其他变动1 1、总则、总则 财务报表的组成：4表+附注资产负债表利润表现金流量表所有者权益（或股东权益）变动表附注财务报表组成部分同等重要(第二条)(3)本准则适用于个别财务报表和合并财务报表，以及年度财务报表和中期财务报表（第三条）（二）其他变动2 2、基本要求、基
11、本要求 依据确认计量结果编制报表(第四条)不恰当的确认和计量也不能通过充分披露相关会计政策而纠正如不足以让报表使用者了解特定交易或事项对企业财务状况和经营成果的影响，企业还应披露其他的必要信息（二）其他变动2 2、基本要求、基本要求 列报基础(第五条、第六条)持续经营评估涵盖期间对持续经营能力产生重大怀疑的，披露拟采取的改善措施持续经营评估结合考虑企业的具体情况判断非持续经营；并采用其他基础编制财务报表，声明财务报表未以持续经营为基础列报、披露未以持续经营为基础的原因、财务报表的编制基础（二）其他变动2 2、基本要求、基本要求 权责发生制（第七条）除现金流量表按照收付实现制原则编制外，企业应当
12、按照权责发生制原则编制财务报表 列报一致性（第八条）财务报表项目的列报可以改变的情况增加一项：对企业经营影响较大的交易或事项发生后，变更列报提供更可靠、相关的会计信息。（二）其他变动2 2、基本要求、基本要求 重要性和项目列报（第十条）重要性：在合理预期下，如果财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，则该项目就具有重要性。企业在进行重要性判断时，应当根据所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断判断项目性质的重要性：是否属于企业日常活动、是否显著影响企业的财务状况、经营成果和现金流量等判断项目金额大小的重要性：该项目金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、
13、营业成本总额、净利润、综合收益总额等直接相关项目金额的比重或所属报表单列项目金额的比重（二）其他变动2 2、基本要求、基本要求 财务报表项目金额间的相互抵销（第十一条）直接计入当期利润的利得和损失不能相互抵销例外情况：一组类似交易形成的利得和损失以净额列示 资产或负债项目按扣除备抵项目后的净额列示 非日常活动产生的利得和损失,以同一交易形成的收益扣减 费用后的净额列示更能反映交易实质（二）其他变动2 2、基本要求、基本要求 可比性（第十二条）列报项目发生变更的，应当至少对可比期间的数据按照当期的列报要求进行调整 报告期间（第十四条）年度财务报表涵盖的期间短于一年的：报表数据不具可比性这一事实（
14、二）其他变动3 3、资产负债表、资产负债表资产和负债按流动性列报（第十六条）金融等企业大体按照流动性顺序列示资产和负债从事多种经营的企业可采用混合的列报基础同时包含资产负债表日后一年内（含一年）和一年之后预期将收回或清偿金额的资产和负债单列项目正常营业周期（第十七条）定义：企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间正常营业周期长于一年的、正常营业周期不能确定的持有待售的列报（第十八条、第二十条）被划分为持有待售的非流动资产及被被划分为持有待售的非流动负债归类为流动资产或负债（二）其他变动3 3、资产负债表、资产负债表负债的流动性划分（第十九条）负债在其对手方选择的情况下可通过发行权
15、益进行清偿的条款与在资产负债表日负债的流动性划分无关对资产和负债进行流动性分类时，应当采用相同的正常营业周期正常营业周期中的经营性负债项目即使在资产负债表日后超过一年才予清偿的，仍应划分为流动负债资产负债表单列项目（第二十一条）将“企业预计能够自主地”修改为“企业有意图且有能力自主地”（二）其他变动资产负债表单列项目（第二十三、二十五）优化项目顺序3 3、资产负债表、资产负债表资产负债表单列项目（第二十三、二十五条）优化项目顺序增加单列项目不切实可行除外（第二十四、二十六条）（二）其他变动4 4、利润表、利润表费用的列报方式（第三十、三十九条）在利润表中以“功能法”列报费用在附注中以“费用性质
16、法”列报费用，分为耗用的原材料、职工薪酬费用、折旧费用、摊销费用等（第三十九条（六）利润表单列项目（第三十一条）调整个别项目增加其他综合收益各项目分别扣除所得税影响后的净额和综合收益总额单独列示（二）其他变动5 5、所有者权益变动表、所有者权益变动表所有者权益变动表列报的基本要求（第三十五条）将综合收益总额和与所有者的资本交易导致的所有者权益的变动分别列示与所有者的资本交易：与所有者以其所有者身份进行的、导致企业所有者权益变动的交易所有者权益变动表单列项目（第三十六条）综合收益总额（二）其他变动6 6、附注、附注（1）提高了“企业的基本情况”披露的重要性（2）进一步明确了“遵循企业会计准则的声
17、明”的含义（3）明确了“重要会计政策和会计估计”的范围及披露细节（4）提出了更多的披露要求（5）明确了“终止经营”的概念和持有待售的确认条件（二）其他变动7 7、衔接规定、衔接规定一致性本准则施行日之前已经执行企业会计准则的企业，应当自本准则施行日起按照本准则列报财务报表对报表和附注中的比较数据按照本准则的要求进行相应调整，但调整不切实可行的除外三、企业会计准则第41号 在其他主体中权益的披露准则的制定背景准则的制定背景准则的主要内容准则的主要内容三、三、企业会计准则第企业会计准则第41号号在其他主体中权益的披露在其他主体中权益的披露v国际背景：国际财务报告准则第12号在其他主体中权益的披露v
18、1.2008年国际金融危机后，金融稳定理事会、监管者等认为有关结构化主体和表外主体的风险披露亟需改善；v2.2011年6月，IASB发布国际财务报告准则第12号在其他主体中权益的披露。v（1）整合国际会计准则第27号单独财务报表、国际会计准则第28号在联营企业和合营企业中的投资、国际会计准则解释公告第12号合并：特殊目的主体的披露要求；v（2）增加结构化主体的披露要求；v（3）根据新国际财务报告准则第10号合并财务报表扩充有关子公司的披露要求。三、三、企业会计准则第企业会计准则第41号号在其他主体中权益的披露在其他主体中权益的披露v国内背景：整合现有规定，完善披露内容国内背景：整合现有规定，完
19、善披露内容v有关在其他主体中权益的披露散见于有关在其他主体中权益的披露散见于企业会计准则第企业会计准则第2号号长期股权长期股权投资和企业会计准则第投资和企业会计准则第33号号合并财务报表合并财务报表v披露的内容仅涉及子公司、联营企业和合营企业，不包括有关共同经营披露的内容仅涉及子公司、联营企业和合营企业，不包括有关共同经营和结构化主体的披露，财务报表使用者难以了解表外主体风险和结构化主体的披露，财务报表使用者难以了解表外主体风险v现有准则要求披露的内容未包括有助于报表使用者评估企业在其他主体现有准则要求披露的内容未包括有助于报表使用者评估企业在其他主体中权益的性质、风险，以及对企业影响的其他信
20、息中权益的性质、风险，以及对企业影响的其他信息三、三、企业会计准则第企业会计准则第41号号在其他主体中权益的披在其他主体中权益的披露露总则：目标总则：目标/有关定义有关定义/适用范围适用范围重大判断和假设的披露重大判断和假设的披露在在子公司子公司中权益的披露中权益的披露在在合营安排或联营企业合营安排或联营企业中权益的披露中权益的披露在在未纳入合并财务报表范围的结构化主体未纳入合并财务报表范围的结构化主体中权益中权益的披露的披露衔接规定衔接规定在其他主体中权益的披露准则的主要内容第一章 总则目标/重要性原则相关定义适用范围披露的目标：有助于财务报表使用者评估企业在其他主体中权益的性质和相关风险，
21、以及该权益对企业财务状况、经营成果和现金流量的影响。符合重要性原则：判断各项信息披露的详细程度。重要的权益，应当单独披露相关信息；重要性程度不足以单独披露的权益，可以汇总披露相关信息。目标/重要性原则“在其他主体中的权益”的定义定义：通过合同或其他形式能够使企业参与其他主体的相关活动并因此享有可变回报的权益。其他主体:企业的子公司、合营安排（包括共同经营和合营企业）、联营企业、未纳入合并财务报表范围的结构化主体。参与方式:持有其他主体的股权、债权，或向其他主体提供资金、流动性支持、信用增级和担保等。结构化主体的定义和特征定义:在确定其控制方时没有将表决权或类似权利作为决定因素而设计的主体。特征
22、：业务活动范围受限。有具体明确的目的。资本金（如有）不足以支撑其业务活动，必须依靠其他次级财务支持。通过向投资者发行不同等级的证券（分级产品）等金融工具进行融资，不同等级的证券，信用及其他风险的集中程度也不同。适用范围适用主体适用主体适用情况适用情况子公司适用。（同时提供合并财务报表和母公司个别财务报表的情况）合营安排（包括共同经营和合营企业）联营企业适用。（采用FV计量的情况）未纳入合并财务报表范围的结构化主体适用。合营安排合营安排参与方参与方（非合营方）（非合营方）是是否否CAS41CAS41CAS41CAS41CAS37CAS37合营安排合营安排合营方合营方是否具有是否具有重大影响重大影
23、响是否结构是否结构化主体化主体是是否否CAS41CAS41在其他主体中权益的披露准则的主要内容第二章 重大判断和假设的披露基本要求主要情形投资性主体重大判断和假设的披露企业会计准则第30号财务报表列报要求披露企业在运用会计政策过程中所做的重大判断及依据披露在确定是否控制、共同控制或重大影响其他主体时的重大判断和假设，以及对该判断和假设进行的变更重大判断和假设的披露包括但不限于：持有其他主体半数或以下的表决权但仍控制该主体，持有其他主体半数以上的表决权但并不控制该主体持有其他主体20%以下的表决权但对该主体具有重大影响，持有其他主体20%或以上的表决权但对该主体不具有重大影响企业通过单独主体达成
24、合营安排的，确定该合营安排是共同经营还是合营企业确定企业是代理人还是委托人投资性主体 当母公司同时满足下列条件时，该母公司属于投资性主体：当母公司同时满足下列条件时，该母公司属于投资性主体：（一）该公司是以向投资者提供投资管理服务为目的，从一（一）该公司是以向投资者提供投资管理服务为目的，从一个或多个投资者处获取资金；个或多个投资者处获取资金；（二）该公司的唯一经营目的，是通过资本增值、投资收益（二）该公司的唯一经营目的，是通过资本增值、投资收益或两者兼有而让投资者获得回报；或两者兼有而让投资者获得回报；（三）该公司按照公允价值对几乎所有投资的业绩进行考量（三）该公司按照公允价值对几乎所有投资
25、的业绩进行考量和评价。和评价。企业被确定为投资性主体的判断。企业被确定为投资性主体的判断。包括企业不具备投资性包括企业不具备投资性主体特征但仍被确定为投资性主体的原因。主体特征但仍被确定为投资性主体的原因。由非投资性主体转变为投资性主体，披露该变化、原因及由非投资性主体转变为投资性主体，披露该变化、原因及其财务影响。其财务影响。由投资性主体转变为非投资性主体，披露该变化及其原因。由投资性主体转变为非投资性主体，披露该变化及其原因。在其他主体中权益的披露准则的主要内容第三章 在子公司中权益的披露基础信息（主要财务信息）重大限制的披露在合并结构化主体中权益的风险企业在子公司所有者权益份额变化投资性
26、主体（基础信息、风险信息）子公司名称子公司名称注册地注册地主要经营地主要经营地业务性质业务性质持股比例持股比例企业集团构成情况（举例）子公司子公司名称名称少数股东的持股少数股东的持股比例比例当期归属于少数股东当期归属于少数股东的损益的损益当期向少数股东支当期向少数股东支付的股利付的股利期末累计少数股东期末累计少数股东权益权益重要的非全资子公司的基础信息（举例）2X152X15年年2X142X14年年A公司B公司A公司B公司流动资产非流动资产资产合计资产合计流动负债非流动负债负债合计负债合计营业收入净利润综合收益总额经营活动现金流量重要的非全资子公司的主要财务信息（举例）未纳入合并财务报表范围的
27、结构化主体：风险信息举例次级债券列示在企业财务报表的“持有至到期投资”项目中。最大损失敞口为次级债券在资产负债表日的账面价值（摊余成本）。信用违约互换列示在企业财务报表的“衍生金融负债”项目中。最大损失敞口为相关贷款全部违约情况下企业需要偿付的本金和利息之和。应收融资租赁款列示在企业财务报表的“贷款”项目中。最大损失敞口为应收融资租赁款在资产负债表日的账面价值。财务担保因其发生的可能性很小，所以未在企业财务报表中确认。最大损失敞口为相关金融工具的名义金额。企业不持有权益但是是发起人的情况企业作为该结构化主体发起人的认定依据，即如何判断企业是该结构化主体的发起人分类披露企业当期从该结构化主体获得
28、的收益及收益类型当期转移至该结构化主体的所有资产在转移时的账面价值向未纳入合并财务报表范围的结构化主体提供的支持没有合同约定：当期提供支持（财务支持、其他支持、帮助该结构化主体获得财务支持）的类型、金额和原因包括企业前期或当期持有权益的结构化主体提供支持的意图财务支持、其他支持、帮助该结构化主体获得财务支持在其他主体中权益的披露准则的主要内容第六章 衔接规定列报一致性:比较财务报表中披露的本准则施行日之前的信息与本准则要求不一致的，应当按照本准则的规定进行调整豁免:未纳入合并财务报表范围的结构化主体的披露重大限制的披露使用企业集团资产和清偿企业集团债务存在重大限制：限制的内容:转移现金或其他资
29、产,发放股利或进行利润分配,发放或收回贷款或垫款等子公司少数股东保护性权利的性质和程度:该保护性权利对企业使用企业集团资产或清偿企业集团负债的能力存在重大限制限制涉及的资产和负债在合并财务报表的金额在合并结构化主体中权益的风险有合同约定：提供财务支持的合同条款（包括可能使企业承担损失的事项或情况）没有合同约定：提供支持（财务支持、其他支持、帮助该结构化主体获得财务支持）的类型、金额和原因导致企业控制结构化主体：决定提供支持的相关因素提供支持的意图财务支持、其他支持、帮助该结构化主体获得财务支持企业在子公司所有者权益份额变化未导致丧失对子公司控制：在子公司所有者权益份额的变化对本企业所有者权益的
30、影响例：P公司214年1月2日处置部分对S公司的投资但未丧失对S公司的控制权，取得的对价为2600万元，该交易导致出售投资当日的少数股东权益增加2400万元，资本公积增加200万元。导致丧失对子公司控制：由于丧失控制权产生的相关利得或损失剩余股权在丧失控制权日按公允价值重新计量产生的利得或损失例：P公司214年1月2日处置部分对S公司的投资，丧失对S公司的控制权，收益为720万元，列示在“投资收益”项目。剩余股权在丧失控制权日按照公允价值计量的利得为200万元。投资性主体基础信息：子公司的名称、主要经营地及注册地、企业对子公司的持股比例/表决权比例相关风险信息：向企业转移资金的能力存在重大限制
31、的性质和程度向子公司提供支持的承诺或意图，以及当期提供的支持的类型、金额和原因企业或其子公司向受企业控制的结构化主体提供支持母公司（投资性主体）子公司（投资性主体）子公司的未合并下属子公司披露在其他主体中权益的披露准则的主要内容第四章 在合营安排或联营企业中权益的披露基础信息（主要财务信息）在单个合营企业或联营企业中的权益不重要相关风险信息重要的合营安排或联营企业：基础信息（举例）企业企业名称名称注册地注册地主要主要经营地经营地持股比例持股比例业务性质业务性质对企业活动是否对企业活动是否具有战略性具有战略性重要的合营企业：主要财务信息举例（投资性主体豁免）2X15年度 2X152X15年年2X
32、142X14年年A企业B企业A企业B企业流动资产 其中：现金和现金等价物非流动资产资产合计资产合计流动负债非流动负债负债合计负债合计净资产净资产按持股比例计算的净资产份额取得投资时形成的商誉包括抵销未实现内部交易在内的其他调整事项对合营企业权益投资的账面余额对合营企业权益投资的账面余额期末减值准备期末减值准备对合营企业权益投资的账面价值对合营企业权益投资的账面价值存在公开报价的权益投资的公允价值存在公开报价的权益投资的公允价值重要的合营企业：主要财务信息举例（投资性主体豁免）2X15年度 2X152X15年年2X142X14年年A企业 B企业A企业 B企业营业收入财务费用所得税费用净利润净利润
33、 其中：终止经营的净利润其他综合收益其他综合收益综合收益总额综合收益总额企业本期收到的来自合营企业的股利企业本期收到的来自合营企业的股利重要的联营企业：主要财务信息举例（投资性主体豁免）2X15年度 2X152X15年年2X142X14年年A企业B企业A企业B企业流动资产非流动资产资产合计资产合计流动负债非流动负债负债合计负债合计净资产净资产按持股比例计算的净资产份额取得投资时形成的商誉包括抵销未实现内部交易在内的其他调整事项对联营企业权益投资的账面余额对联营企业权益投资的账面余额期末减值准备期末减值准备对联营企业权益投资的账面价值对联营企业权益投资的账面价值存在公开报价的权益投资的公允价值存
34、在公开报价的权益投资的公允价值重要的联营企业：主要财务信息举例（投资性主体豁免）2X15年度 2X152X15年年2X142X14年年A企业 B企业A企业 B企业营业收入净利润净利润 其中：终止经营的净利润其他综合收益其他综合收益综合收益总额综合收益总额企业本期收到的来自联营企业的股利企业本期收到的来自联营企业的股利在单个合营企业或联营企业中的权益不重要的：汇总财务信息举例（投资性主体豁免）2X15年 2X15年2X14年合营企业：合营企业：投资账面价值合计投资账面价值合计下列各项按持股比例计算的合计数下列各项按持股比例计算的合计数净利润 其中：终止经营的净利润其他综合收益综合收益总额联营企业
35、：联营企业：投资账面价值合计投资账面价值合计下列各项按持股比例计算的合计数下列各项按持股比例计算的合计数净利润 其中：终止经营的净利润其他综合收益综合收益总额与企业在合营企业和联营企业中权益相关的风险信息对转移资金能力的重大限制的性质和程度超额亏损：未确认的合营企业或联营企业损失份额，当期数/累积数与对合营企业投资相关的未确认承诺或有负债在其他主体中权益的披露准则的主要内容第五章 在未纳入合并财务报表范围的结构化主体中权益的披露基础信息相关风险信息未纳入合并财务报表范围的结构化主体：基础信息披露非合并结构化主体的性质、目的、规模、活动及融资方式例：2X15年12月31日，与A企业集团相关联、但
36、未纳入A集团合并财务报表范围的结构化主体主要从事信贷资产证券化业务，从A集团成员企业购买信贷资产，同时在资本市场发行资产支持证券（分级产品）融资。这些结构化主体2X15年12月31日的资产支持证券规模为5亿元，2X14年12月31日的资产支持证券规模为4.8亿元。在财务报表中确认的与该权益相关的资产和负债的账面价值、其在资产负债表中的列报项目该权益的最大损失敞口及其确定方法（不能量化的，披露这一事实及其原因）上述两项的比较未纳入合并财务报表范围的结构化主体：风险信息未纳入合并财务报表范围的结构化主体：风险信息举例与企业在非合并结构化主体中权益相关的资产负债账面价值及最大损失敞口与企业在非合并结
37、构化主体中权益相关的资产负债账面价值及最大损失敞口 2X15年12月31日 账面价值最大损失敞口账面价值最大损失敞口2X15年2X15年2X14年2X14年次级债券200200220220信用违约互换（负债）（100）（1600）（90）（1500）应收融资租赁款120120150150财务担保（3000）（3600）20142014年年8 8月月四、企业会计准则第四、企业会计准则第2 2号号 长期股权投资长期股权投资（一）准则的修订背景（一）准则的修订背景 （二）准则主要修订内容（二）准则主要修订内容IFRSIFRS国际背景：国际会计准则第国际背景：国际会计准则第2727号号单独财务报表；国
38、际会计准则第单独财务报表；国际会计准则第2828号号联联营和合营企业中的投资营和合营企业中的投资20112011年年5 5月月IASBIASB发布发布对合营企业投资的会计处理纳入对合营企业投资的会计处理纳入IAS28IAS28有关披露由国际财务报告准则第有关披露由国际财务报告准则第1212号号在其在其他主体中权益的披露规范他主体中权益的披露规范（一）长期股权投资准则的修订背景（一）长期股权投资准则的修订背景国内背景：整合现有规定，充实完善准则国内背景：整合现有规定，充实完善准则长期股权投资的有关规定散见于企业会计长期股权投资的有关规定散见于企业会计准则第准则第2号号长期股权投资、应用指南、长期
39、股权投资、应用指南、讲解、企业会计准则解释公告讲解、企业会计准则解释公告v解决实务问题解决实务问题（二）长期股权投资准则的主要长期股权投资准则的主要内容（主要修订内容）内容（主要修订内容）v总则：规范的内容总则：规范的内容范围范围v长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量v长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量v衔接规定衔接规定第一章第一章 总则总则v准则规范的内容准则规范的内容v长期股权投资长期股权投资v适用范围适用范围准则规范的内容准则规范的内容v不再涉及披露：不再涉及披露：v总则第一条：不再涉及长期股权投资相关总则第一条：不再涉及长期股权投资相关信息的披露信息的披露v删除原删除
40、原“第四章第四章 披露披露v由企业会计准则第由企业会计准则第41号号在其他主体在其他主体中权益的披露规范中权益的披露规范v长期股权投资的定义：长期股权投资的定义：是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。v即：对子公司、合营企业和联营企业即：对子公司、合营企业和联营企业的权益性投资的权益性投资规范的内容规范的内容在确定能否对被投资单位实施在确定能否对被投资单位实施控制控制时，投资时，投资方应当按照企业会计准则第方应当按照企业会计准则第3333号号合并合并财务报表的有关规定进行判断。投资方能财务报表的有关规定进行判断。投资方能够对被投资单位实施控制的，被
41、投资单位为够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司。投资方属于企业会计准则第其子公司。投资方属于企业会计准则第3333号号合并财务报表规定的投资性主体且合并财务报表规定的投资性主体且子公司不纳入合并财务报表的情况除外。子公司不纳入合并财务报表的情况除外。判断控制：判断控制：CAS33CAS33在确定被投资单位是否为在确定被投资单位是否为合营企业合营企业时，应当时，应当按照企业会计准则第按照企业会计准则第4040号号合营安排合营安排的有关规定进行判断。的有关规定进行判断。判断共同控制、合营企业：判断共同控制、合营企业：CAS40CAS40重大影响，是指投资方对被投资单位的财务重大影响，是指
42、投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。在确定能否对被投资单位施加重大影制定。在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考虑投资方和其他方持有的被投响时，应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位资单位当期可转换当期可转换公司债公司债券、券、当期可执行当期可执行认认股权证等潜在表决权因素。投资方能够对被股权证等潜在表决权因素。投资方能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。联营企业。判断重大影响：判断重大影
43、响：（一）外币长期股权投资的折算，适用企业会计准（一）外币长期股权投资的折算，适用企业会计准则第则第1919号号外币折算。外币折算。v（二）（二）风险投资机构、共同基金以及类似主体持有风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照企业会计准则第的、在初始确认时按照企业会计准则第2222号号金融工具确认和计量的规定以公允价值计量且其金融工具确认和计量的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，投资性主体对不纳变动计入当期损益的金融资产，投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资，以及本准入合并财务报表的子公司的权益性投资，以及本准则未予规范的其他权益性投资，则未予规范
44、的其他权益性投资，适用企业会计准适用企业会计准则第则第2222号号金融工具确认和计量。金融工具确认和计量。下列各项适用其他相关会计准则：v投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资v本准则未予规范的其他权益性投资v(三）原“不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价。公允价值不能可靠计量的长期股权投资”CAS22第二章第二章 初始计量初始计量v一、企业合并方式取得的长期股权投资一、企业合并方式取得的长期股权投资（一）同一控制下企业合并（一）同一控制下企业合并（二）非同一控制下企业合并（二）非同一控制下企业合并v二、其他方式取得的长期股权投资二、其他方式取得的长期股权投资v一
45、、企业合并方式取得的长期股权投资一、企业合并方式取得的长期股权投资企业合并形成的长期股权投资，应当按照以下方法确定初始企业合并形成的长期股权投资，应当按照以下方法确定初始投资成本：投资成本：v（一）同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让（一）同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。作为长期股权投资的初始投资成本。v长期股权投
46、资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。v合并直接相关费用计入当期损益。合并直接相关费用计入当期损益。v合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长作为长期股权投资的初始投资成本。
47、按照发行股份的期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。收益。v【例【例1 1】2X102X10年年6 6月月3030日，日，P P公司向同一集团内公司向同一集团内S S公司的原股公司的原股东东A A公司定向增发公司定向增发1 0001 000万股普通股，取得万股普通股，取得S S公司公司100%100%的的股权，相关手续于当日完成，并能够对股权，相关手
48、续于当日完成，并能够对S S公司实施控制。公司实施控制。合并后合并后S S公司仍维持其独立法人资格继续经营。公司仍维持其独立法人资格继续经营。S S公司之公司之前为前为A A公司于公司于2X082X08年以非同一控制下企业合并的方式收年以非同一控制下企业合并的方式收购的全资子公司。合并日，购的全资子公司。合并日，S S公司财务报表中净资产的公司财务报表中净资产的账面价值为账面价值为2 2002 200万元，万元，A A公司合并财务报表中的公司合并财务报表中的S S公司公司净资产（资产、负债）账面价值为净资产（资产、负债）账面价值为4 0004 000万元（含商誉万元（含商誉500500万元）。
49、假定万元）。假定P P公司和公司和S S公司都同受公司都同受A A公司控制。不考公司控制。不考虑相关税费等其他因素影响。虑相关税费等其他因素影响。（二）非同一控制下企业合并（二）非同一控制下企业合并v长期股权投资的初始投资成本：按照企业长期股权投资的初始投资成本：按照企业会计准则第会计准则第20号号企业合并确定的合企业合并确定的合并成本并成本v即：以支付对价的公允价值作为长期股权投即：以支付对价的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。资的初始投资成本。v购买方付出的资产、发生或承担的负债、发购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值行的权益性证券的公允价值合并直接相关费用
50、计入当期损益。合并直接相关费用计入当期损益。关注：企业合并方式取得的关注：企业合并方式取得的投资投资v合并直接相关费用的处理：合并直接相关费用的处理：v合并方或购买方为企业合并发生合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。应当于发生时计入当期损益。v企业会计准则解释第企业会计准则解释第4号号v二、其他方式取得的长期股权投资二、其他方式取得的长期股权投资v其他方式取得的长期股权投资，应当按照下其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：列规定确定其初