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1、http:/全面的管理资料下载全面的管理资料下载 关于企业所得税法与关于企业所得税法与 企业所得税汇算清缴企业所得税汇算清缴 主讲人主讲人黄德汉黄德汉TEL:13808891880Email:A、税收规范与会计规范的税收规范与会计规范的总体差异分析总体差异分析1 1、相关规范制定的程序与部门不、相关规范制定的程序与部门不同；同；2 2、相关规范的制定目的不同；、相关规范的制定目的不同；如会计准则制定的目的：如会计准则制定的目的：为了规范企业会计确认、为了规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息计量和报告行为，保证会计信息质量质量；财务会计报告的目标是向财务会计报告的目标是向财务会计报告使
2、用者提供与财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策告使用者作出经济决策。税法及相关规定制定的目的：税法及相关规定制定的目的：征税、保证税收资源不流征税、保证税收资源不流失、税基不被侵蚀；也是宏失、税基不被侵蚀；也是宏观经济及各方面利益关系的观经济及各方面利益关系的重要调节工具；重要调节工具；3 3、国内外政治、经济环境对、国内外政治、经济环境对税收规范的影响程度高于会税收规范的影响程度高于会计规范
3、；计规范；4 4、税收规范的预见性、可操税收规范的预见性、可操作性、透明度、系统性及严作性、透明度、系统性及严谨性低于会计规范；谨性低于会计规范；（相关案例）（相关案例）5 5、会计规范在应用过程中受人、会计规范在应用过程中受人为因素影响的程度低于税收为因素影响的程度低于税收规范；规范；（某市国税局为减少零申报率的举措）（某市国税局为减少零申报率的举措）（某市关于土某市关于土地增值税清算的特别解释）地增值税清算的特别解释）6 6、税收规范调整的利益关系比、税收规范调整的利益关系比会计规范调整的利益关系更会计规范调整的利益关系更为复杂与直接；为复杂与直接；7 7、税收规范对投资者投资决策、税收规
4、范对投资者投资决策的影响一般比会计规范对投的影响一般比会计规范对投资决策的影响更大和更为直资决策的影响更大和更为直接；接；8 8、会计规范要求在处理经、会计规范要求在处理经济业务时强调以最恰当方式济业务时强调以最恰当方式或方法反映交易实质（或商或方法反映交易实质（或商业实质）而税法规范要求在业实质）而税法规范要求在处理税收相关事项时更强调处理税收相关事项时更强调有效扣税凭证（如各种发票）有效扣税凭证（如各种发票）及涉税证据而弱化了交易实及涉税证据而弱化了交易实质；质；如税收征收管理法第十九条如税收征收管理法第十九条 规定：纳税人、扣缴义务人按照规定：纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国
5、务院财有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置帐政、税务主管部门的规定设置帐簿，根据簿，根据合法、有效凭证记帐合法、有效凭证记帐，进行核算。进行核算。税收征管法实施细则第二十九条：税收征管法实施细则第二十九条：账簿、记账凭证、报表、完税凭证、账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税发票、出口凭证以及其他有关涉税资料应当合法、真实、完整。资料应当合法、真实、完整。税收征收管理法第二十一条规定：税收征收管理法第二十一条规定：单位、个人在购销商品、提供或者单位、个人在购销商品、提供或者接受经营服务以及从事其他经营活接受经营服务以及从事其他经营活动中，应当动中，应当
6、按照规定开具、使用、按照规定开具、使用、取得发票。取得发票。9 9、会计规范要求在具体处理、会计规范要求在具体处理相关的会计事项时更倾向于相关的会计事项时更倾向于遵守或依赖企业的内部控制遵守或依赖企业的内部控制制度或管理规定，税法规范制度或管理规定，税法规范要求在具体处理相关税务事要求在具体处理相关税务事项时需遵守更多的法律程序项时需遵守更多的法律程序或税务机关的相关规定；或税务机关的相关规定；（购发票、（购发票、申请财产损失税前扣减、临时税务登记、增值税发票的扫描认证、抄税、申请财产损失税前扣减、临时税务登记、增值税发票的扫描认证、抄税、发票复函，建筑施工企业异地施工的涉税处理等）发票复函，
7、建筑施工企业异地施工的涉税处理等）B B、新企业所得税法的主要特点：、新企业所得税法的主要特点：关键词：关键词：国际先进的税收管理理念国际先进的税收管理理念 和谐国际税收关系的建立和谐国际税收关系的建立 关联交易的监管关联交易的监管 实际发生的原则实际发生的原则 法人所得税制法人所得税制 两税合一两税合一 税收优惠政策的调整税收优惠政策的调整C C、企业所得税汇算清缴应特别注、企业所得税汇算清缴应特别注意的事项意的事项1 1、关注本纳税年度已发生成本费用、支出、关注本纳税年度已发生成本费用、支出的发票问题；的发票问题；2 2、本年度应确认的收入、收益问题；、本年度应确认的收入、收益问题；3 3
8、、应计提、应摊销的成本费用问题；、应计提、应摊销的成本费用问题；4 4、会计利润与应纳税所得额差异的备查记、会计利润与应纳税所得额差异的备查记录问题；录问题；5 5、会计人员及企业发生的相关变动会计及、会计人员及企业发生的相关变动会计及相关资料移交的完整问题；相关资料移交的完整问题；6 6、相关税务审批或备案手续的办理、相关税务审批或备案手续的办理D D、企业所得税汇算清缴的有关要求企业所得税汇算清缴的有关要求1 1、在纳税年度终了后、在纳税年度终了后5 5个月内，依照税收个月内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算全年应纳税所得额税的
9、规定，自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴和应纳所得税额，根据月度或季度预缴所得税的数额，确定该年度应补或者应所得税的数额，确定该年度应补或者应退税额，并填写年度企业所得税纳税申退税额，并填写年度企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理年度企业所报表，向主管税务机关办理年度企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款。的有关资料、结清全年企业所得税税款。2 2、实行查账征收和实行核定应税所得率征、实行查账征收和实行核定应税所得率征收企业所得税的纳税人，无论是否在减收企业所得税的纳税人，无论是否在减税、免税期间
10、，也无论盈利或亏损，都税、免税期间，也无论盈利或亏损，都应按有关规定进行汇算清缴。应按有关规定进行汇算清缴。（实行核定定额征收企业所得税的纳税（实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。）人，不进行汇算清缴。）3、纳税人在进行企业所得税汇算清缴时，、纳税人在进行企业所得税汇算清缴时，应按照税收法律、法规和企业所得税的应按照税收法律、法规和企业所得税的有关规定进行纳税调整。纳税人需要报有关规定进行纳税调整。纳税人需要报经税务机关审核、审批的税前扣除、投经税务机关审核、审批的税前扣除、投资抵免、减免税等事项，应按有关规定资抵免、减免税等事项，应按有关规定及时办理。及时办理。4 4、纳税人
11、（包括汇总、合并纳税企业及成员企业）、纳税人（包括汇总、合并纳税企业及成员企业）办理企业所得税年度纳税申报时，应如实填写和办理企业所得税年度纳税申报时，应如实填写和报送下列资料：报送下列资料：（一）企业所得税年度纳税申报表及其附表；（一）企业所得税年度纳税申报表及其附表；（二）企业会计报表（资产负债表、利润表、现（二）企业会计报表（资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表）、会计报表附注和财务情金流量表及相关附表）、会计报表附注和财务情况说明书；况说明书；（事业单位为各类收支与结余情况、资产与负债（事业单位为各类收支与结余情况、资产与负债情况、人员与工资情况及财政部门规定的年度会情况、人员与工
12、资情况及财政部门规定的年度会计决算应上报的其他内容）计决算应上报的其他内容）（三）备案事项的相关资料；（三）备案事项的相关资料；（四）主管税务机关要求报送的其它资料。（四）主管税务机关要求报送的其它资料。5 5、纳税人在办理年度企业所得税纳税申、纳税人在办理年度企业所得税纳税申报时，如委托中介机构代理纳税申报的，报时，如委托中介机构代理纳税申报的，中介机构应当出具包括纳税调整的项目、中介机构应当出具包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；容的报告；纳税人应当根据税收法律、纳税人应当根据税收法律、法规和有关税收规定正确计算应纳税所法规和有
13、关税收规定正确计算应纳税所得额和应纳所得税额，如实、正确填写得额和应纳所得税额，如实、正确填写企业所得税纳税申报表及其附表，完整企业所得税纳税申报表及其附表，完整报送相关资料，并对纳税申报的真实性、报送相关资料，并对纳税申报的真实性、准确性和完整性负法律责任。准确性和完整性负法律责任。6 6、纳税人在规定的年度纳税申报期内，发、纳税人在规定的年度纳税申报期内，发现纳税申报有误的，现纳税申报有误的，可在年度纳税申可在年度纳税申报期内重新办理纳税申报报期内重新办理纳税申报。纳税人因不可抗力，不能按期纳税人因不可抗力，不能按期办理纳税申报的，可按照征管法及其实办理纳税申报的，可按照征管法及其实施细则
14、的规定，办理延期纳税申报。施细则的规定，办理延期纳税申报。纳税人补缴税款确因特殊困难需延期纳税人补缴税款确因特殊困难需延期缴纳的，按征管法及其实施细则的有关缴纳的，按征管法及其实施细则的有关规定办理。规定办理。E E、企业所得税汇算清缴涉及的主要纳税、企业所得税汇算清缴涉及的主要纳税调整事项调整事项*超过税前扣除标准涉及的事项超过税前扣除标准涉及的事项*不合法支出涉及的事项不合法支出涉及的事项*会计处理的期限与税收处理的期限不一致涉及的事会计处理的期限与税收处理的期限不一致涉及的事项项 *不合法票据列支或发票事项处理不当涉及的事项不合法票据列支或发票事项处理不当涉及的事项*弥补亏损涉及的事项弥
15、补亏损涉及的事项*营业收入、成本确认涉及的事项营业收入、成本确认涉及的事项*会计差错、变更涉及的事项会计差错、变更涉及的事项*债务长期桂账涉及的事项债务长期桂账涉及的事项*因税收审批或备案涉及的事项因税收审批或备案涉及的事项*因退货或冲减营业收入涉及的事项因退货或冲减营业收入涉及的事项*税收对某些行业按预计利润预征所得税涉及的事项税收对某些行业按预计利润预征所得税涉及的事项*因资产的各项减值准备、预计负债等涉及的事项因资产的各项减值准备、预计负债等涉及的事项*各种视同销售行为涉及的事项各种视同销售行为涉及的事项*因公允价值变动损益涉及的事项因公允价值变动损益涉及的事项*因股权投资、债务重组、资
16、产评估涉及的事项因股权投资、债务重组、资产评估涉及的事项*不征收收入、减税、免税收入、税收优惠涉及的事项不征收收入、减税、免税收入、税收优惠涉及的事项*税务机关征管不当涉及的事项税务机关征管不当涉及的事项*因境外所得抵免涉及的事项因境外所得抵免涉及的事项F F、主要内容说明、主要内容说明一）关于纳税人一）关于纳税人 分为分为“居民企业居民企业”和和“非居民企业非居民企业”。居居民民企企业业，是是指指依依法法在在中中国国境境内内成成立立或或者者依依照照外外国国(地地区区)法法律律成成立立但但实实际际管理机构管理机构在中国境内的企业。在中国境内的企业。（居民企业负企业所得税的无限纳税义务）（居民企
17、业负企业所得税的无限纳税义务）依照中国法律、行政法规成立的个依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业人独资企业、合伙企业不属于企业不属于企业所得税的纳税人所得税的纳税人。注意：不包括依照外国法律法规在境外成立的个注意：不包括依照外国法律法规在境外成立的个人独资企业和合伙企业。境外的个人独资企业人独资企业和合伙企业。境外的个人独资企业和合伙企业可能会成为企业所得税法规定的我和合伙企业可能会成为企业所得税法规定的我国非居民企业纳税人（比如在中国境内取得收国非居民企业纳税人（比如在中国境内取得收入，也可能会在中国境内设立机构、场所并取入，也可能会在中国境内设立机构、场所并取得收入），也可能
18、会成为企业所得税法规定的得收入），也可能会成为企业所得税法规定的我国居民企业纳税人（比如其实际管理机构在我国居民企业纳税人（比如其实际管理机构在中国境内）中国境内）实际管理机构实际管理机构，是指对企业的，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。施实质性全面管理和控制的机构。注：该注：该机构机构不以是否进行了工商注册不以是否进行了工商注册登记为判定标准登记为判定标准注意理解：注意理解：对企业有对企业有实质性实质性 管理和控制的机构。管理和控制的机构。（特别关注企业在（特别关注企业在利用资源利用资源 和和取得收入取得收入方面往往和其经营
19、活动的管理中心联系方面往往和其经营活动的管理中心联系密切。在其它客观标准无法适用时，通密切。在其它客观标准无法适用时，通常可采取常可采取“最密切联系地最密切联系地”标准，也符标准，也符合合实质重于形式的原则。实质重于形式的原则。）对企业实行对企业实行全面的全面的 管理和控制的机构管理和控制的机构对企业的对企业的整体或者主要整体或者主要的生产经营的生产经营活动有实际管理控制，本企业的生产经活动有实际管理控制，本企业的生产经营活动负营活动负总体责任总体责任的管理控制机构，才的管理控制机构，才符合实际管理机构标准符合实际管理机构标准管理和控制的管理和控制的内容是内容是 企业的生产经营、企业的生产经营
20、、人员、账务、财产等人员、账务、财产等强调控制的内容是：强调控制的内容是：具体的日常营具体的日常营运运 管理与控制、不是管理与控制、不是战略决策的战略决策的管理管理与控制。与控制。（注意总部经济及红筹股的问题）（注意总部经济及红筹股的问题）判定判定“实际管理机构实际管理机构”还应考虑：还应考虑：合同的签订、贸易的运作方合同的签订、贸易的运作方式与地点，关健管理人员的习惯式与地点，关健管理人员的习惯办公地点，经营决策会议、董事办公地点，经营决策会议、董事会和股东大会的召开地点、业务会和股东大会的召开地点、业务的洽谈地点等。的洽谈地点等。非居民企业非居民企业，是是指指依依照照外外国国（地地区区）法
21、法律律成成立立且且实实际际管管理理机机构构不不在在中中国国境境内内，但但在在中中国国境境内内设设立立机机构构、场场所所的的，或或者者在在中中国国境境内内未未设设立立机机构构、场场所所，但但有有 来源于中国境内所得的企业。来源于中国境内所得的企业。（非非居居民民企企业业对对企企业业所所得得税税负负有有限限纳纳税税义务）义务）非居民企业非居民企业 在中国境内设立机构、在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业
22、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。所得税。非非居居民民企企业业 在在中中国国境境内内未未设设立立机机构构、场场所所的的，或或者者虽虽设设立立机机构构、场场所所但但取取得得的的所所得得与与其其所所设设机机构构、场场所所没没有有实实际际联联系系的的，应应当当就就其其来来源源于于中中国国境境内内的的所所得得缴缴纳企业所得税。纳企业所得税。主要问题：主要问题：1 1）同时选择居民管辖权与地域管辖权）同时选择居民管辖权与地域管辖权 纳纳税税地地点点的的确确定定采采用用注注册册登登记记地地与与实际管理和控制中心相结合的方式；实际管理和控制中心相结合的方式；确确定定以以法法人人组组织织为为纳纳税税人人的
23、的标标准准所得税实行法人（公司）税制所得税实行法人（公司）税制。见税法：第一条见税法：第一条在中华人民共和国境内，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税规定缴纳企业所得税第五十条第五十条除税收法律、行政法规另除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。际管理机构所在地为纳税地点。居民企业在中国境内设立不
24、具有法人居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。企业所得税。企业会计准则的会计主体：企业会计准则的会计主体：会会计计主主体体的的假假设设：企企业业应应当当对对其其本本身身发发生生的的交交易易或或者者事事项项进进行行会会计计确确认认、计计量量和和报报告告。但但会会计计主主体体不不限限于于具具有有法法人人资资格格的的实实体体及及其其分分支支机机构构，还还可可能能包包括括企企业业内内部部的的某某一一部部分分，会会计计主主体体的的确确定定主主要要视视各各方方面面管管理理及及信信息息提提供的需要而定。供的需要而定。总体而言、企业
25、所得税法确认总体而言、企业所得税法确认的纳税人的范围小于企业会计准的纳税人的范围小于企业会计准则所确认会计主体的范围，如：则所确认会计主体的范围，如：个人独资企业、合伙企业个人独资企业、合伙企业 等不等不属于企业所得税法所规范的纳税属于企业所得税法所规范的纳税人，某一公司的分支机构也可能人，某一公司的分支机构也可能不是企业所得税的纳税人不是企业所得税的纳税人2 2）关于）关于“来源于中国境内的所得来源于中国境内的所得”实实施施条条例例中中的的“所所得得”，包包括括销销售售货货物物所所得得、提提供供劳劳务务所所得得、转转让让财财产产所所得得、股股息息红红利利等等权权益益性性投投资资所所得得、利利
26、息息所所得得、租租金金所所得得、特特许许权权使使用用费费所所得得、接接受受捐捐赠所得和其他所得。赠所得和其他所得。来源于中国境内、境外的所得，按照以下原来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：（一）销售货物所得，按照交易则确定：（一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；活动发生地确定；（二）（二）提供劳务所得提供劳务所得，按照劳务发生地按照劳务发生地确定；确定；（三）转让财产所得，不动产转让所得按照（三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益
27、性投资资产转让所得权益性投资资产转让所得按照被投按照被投资企业所在地确定；资企业所在地确定；（四）股息红利等权益性投资所得，按照（四）股息红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地分配所得的企业所在地确定；确定；（五）利息所得、租金所得、特许权使用（五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担或者支付所得的企业费所得，按照负担或者支付所得的企业或者机构、场所所在地，负担或者支付或者机构、场所所在地，负担或者支付所得的个人的住所所在地确定；所得的个人的住所所在地确定；（六）其他所得，由国务院财政、税务主（六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。管部门确定。注意注意“机构、场所机构
28、、场所”的判定的判定实施条例中的实施条例中的“机构、场所机构、场所”，是指在中，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：包括：（一）管理机构、营业机构、办事机构；（一）管理机构、营业机构、办事机构；（二）工厂、农场、开采自然资源的场所；（二）工厂、农场、开采自然资源的场所；（三）提供劳务的场所；（三）提供劳务的场所；（四）从事建筑、安装、装配、修理、勘（四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；探等工程作业的场所；（五）其他从事生产经营活动的机构、场（五）其他从事生产经营活动的机构、场所。所。非居民企业委托营业代理人在中非居民企业委托营
29、业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托国境内从事生产经营活动的，包括委托单位和个人经常代其签订合同，或者储单位和个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。居民企业在中国境内设立的机构、场所。（注意（注意视同设立视同设立 机构、场所的情况）机构、场所的情况）关于应纳税所得额的确定关于应纳税所得额的确定以以权责发生制为原则，权责发生制为原则，属于当属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，
30、即使款项已经在当期收的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。本条付，也不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。比如：核定征收的相关规定的除外。比如：核定征收的相关规定定相关链接：国家税务总局的问题回复相关链接：国家税务总局的问题回复问题内容：问题内容：目前目前,一部分企业所得税实行核一部分企业所得税实行核定应税所得率征收方式定应税所得率征收方式,每月按税务每月按税务机关核定的应税所得率缴纳所得税机关核定的应税所得率缴纳所得税,同时汇算清缴办法规定同时汇算清缴办法规定,对于实行查对于实行查帐征收和应税所得率
31、征收方式的纳帐征收和应税所得率征收方式的纳税人年底应汇算清缴税人年底应汇算清缴.既然是核定征既然是核定征收收,为何还要汇算为何还要汇算,如何汇算如何汇算?回复意见：回复意见：您好：您好：您在我们网站上提交的纳税咨询问题收悉，您在我们网站上提交的纳税咨询问题收悉，现针对您所提供的信息简要回复如下：现针对您所提供的信息简要回复如下：根据国家税务总局关于印发根据国家税务总局关于印发试行试行的通知（国税发的通知（国税发200830号）文件的规定：号）文件的规定：第十三条纳税人实行核定应税所得率方第十三条纳税人实行核定应税所得率方式的，按下列规定申报纳税：式的，按下列规定申报纳税：(一一)主管税务机关根
32、据纳税人应纳税额的主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小确定纳税人按月或者按季预缴，年终汇算大小确定纳税人按月或者按季预缴，年终汇算清缴。预缴方法一经确定，一个纳税年度内不清缴。预缴方法一经确定，一个纳税年度内不得改变得改变。第十四条纳税人实行核定应纳所得税额第十四条纳税人实行核定应纳所得税额方式的，按下列规定申报纳税：方式的，按下列规定申报纳税：(三三)纳税人年度终了后，在规定的纳税人年度终了后，在规定的时限内按照实际经营额或实际应纳税额时限内按照实际经营额或实际应纳税额向税务机关申报纳税。申报额超过核定向税务机关申报纳税。申报额超过核定经营额或应纳税额的经营额或应纳税额的,按申报额缴纳税款；
33、按申报额缴纳税款；申报额低于核定经营额或应纳税额的，申报额低于核定经营额或应纳税额的，按核定经营额或应纳税额缴纳税款。按核定经营额或应纳税额缴纳税款。据此，对采用实行核定应税所得率的企据此，对采用实行核定应税所得率的企业年度终了后，在规定的时限内按照实业年度终了后，在规定的时限内按照实际经营额或实际应纳税额向税务机关申际经营额或实际应纳税额向税务机关申报纳税进行汇算清缴，申报额超过核定报纳税进行汇算清缴，申报额超过核定经营额或应纳税额的经营额或应纳税额的,按申报额缴纳税款；按申报额缴纳税款；申报额低于核定经营额或应纳税额的，申报额低于核定经营额或应纳税额的，按核定经营额或应纳税额缴纳税款。按核
34、定经营额或应纳税额缴纳税款。国家税务总局国家税务总局2008/07/1应纳税所得额应纳税所得额 每一每一 纳税年度纳税年度 的收入总额的收入总额不征税收入免税收入各项不征税收入免税收入各项扣除。扣除。注：预缴所得税时不作纳税调整注：预缴所得税时不作纳税调整 国税函国税函199419943030、京税二、京税二19941994418418国税函发国税函发19961996008008、京国税二、京国税二19960841996084每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除以后小于零的数额即为免税收入和各项扣除以后小于零的数额即为亏损亏损注意亏损弥
35、补问题：国税发注意亏损弥补问题：国税发199934如果一个企业既有应税项目，又有如果一个企业既有应税项目，又有免税项目，其应税项目发生亏损时，免税项目，其应税项目发生亏损时，按照税收法规规定可以结转以后年按照税收法规规定可以结转以后年度弥补的亏损，应该是冲抵免税项度弥补的亏损，应该是冲抵免税项目所得后的余额。此外，虽然应税目所得后的余额。此外，虽然应税项目有所得，但不足弥补以前年度项目有所得，但不足弥补以前年度亏损的，免税项目的所得也应用于亏损的，免税项目的所得也应用于弥补以前年度亏损。弥补以前年度亏损。“会计利润会计利润”会计利润是根据会计准会计利润是根据会计准则的规定确认的，会计准则的制定
36、目则的规定确认的，会计准则的制定目的是为了的是为了规范企业会计确认、计量和规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量报告行为，保证会计信息质量 ，财，财务会计报告务会计报告(又称财务报告，下同又称财务报告，下同)。财务会计报告的目标是向财务会计报财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。计报告使用者作出经济决策。应纳税所得额一般情况下主要来源于应纳税所得额一
37、般情况下主要来源于会计利润，会计利润通过各项会计利润，会计利润通过各项纳税调整纳税调整（如：对收入、成本费用所涉及的交易（如：对收入、成本费用所涉及的交易价格、扣减限额、涉税证据的合法有效价格、扣减限额、涉税证据的合法有效性、交易性质、确认标准、时间的不一性、交易性质、确认标准、时间的不一致等）形成应纳税所得额；致等）形成应纳税所得额；但企业没有但企业没有会计利润（即亏损）也可能有应纳会计利润（即亏损）也可能有应纳税所得额，反之也成立税所得额，反之也成立。相关链接：关于纳税调整相关链接：关于纳税调整特别纳税调整的一般概念特别纳税调整的一般概念 特别纳税调整是指税务机关以实特别纳税调整是指税务机
38、关以实施反避税目的、对纳税人施反避税目的、对纳税人 关联交易关联交易 形形成的成的特定纳税事项特定纳税事项 所作的税务调整，所作的税务调整，一般包括对转让定价、资本弱化、避税一般包括对转让定价、资本弱化、避税港避税及其他避税情况所进行的税务调港避税及其他避税情况所进行的税务调整。整。一般纳税调整一般纳税调整一般纳税调整是指纳税人按税收相关一般纳税调整是指纳税人按税收相关法规计算确定法规计算确定 应纳税所得额应纳税所得额 与按财与按财务会计制度（或会计准则）计算确定务会计制度（或会计准则）计算确定 会计利润会计利润 可能存在差异，在申报相关可能存在差异，在申报相关税款时应依照税收相关法规将会计利
39、润税款时应依照税收相关法规将会计利润调整为应纳税所得额而形成的税务调整。调整为应纳税所得额而形成的税务调整。（注意：属正常的经营交易而非关联交易形成，（注意：属正常的经营交易而非关联交易形成，与反避税无直接关系）与反避税无直接关系）分析：分析：1 1）会计利润的确认和计量充分选择）会计利润的确认和计量充分选择权责发生制，应纳税所得额的确权责发生制，应纳税所得额的确认和计量则为部分选择；认和计量则为部分选择；2 2）会计利润不存在扣减某一收入）会计利润不存在扣减某一收入后进行计量和确认的情况，应纳后进行计量和确认的情况，应纳税所得额则存在扣减不征税收入、税所得额则存在扣减不征税收入、免税收入进行
40、计量和确认的问题。免税收入进行计量和确认的问题。3 3）以前年度亏损不影响当年的会计利）以前年度亏损不影响当年的会计利润但可能影响当年的应纳税所得额。润但可能影响当年的应纳税所得额。（注意亏损在所得税法中的含义）（注意亏损在所得税法中的含义）4 4）在计算会计利润时，无论是否能提）在计算会计利润时，无论是否能提供完整、准确、合法的凭证，企业供完整、准确、合法的凭证，企业均应当以实际发生的交易或者事项均应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量；在计为依据进行会计确认、计量；在计算应纳税所得额时，则存在企业不算应纳税所得额时，则存在企业不能提供完整、准确、合法的涉税凭能提供完整、准确、
41、合法的涉税凭据时，税务机关可以采取合理的方据时，税务机关可以采取合理的方法核定或调整其应纳税所得额；法核定或调整其应纳税所得额；5 5）在税收相关规定中存在按一定的方）在税收相关规定中存在按一定的方法预计应纳税所得额的情况；法预计应纳税所得额的情况；6 6）以前年度损益调整不影响调整当年）以前年度损益调整不影响调整当年的会计利润但可能影响调整当年的的会计利润但可能影响调整当年的应纳税所得额；应纳税所得额；7 7）应纳税所得额可能在企业经营之前）应纳税所得额可能在企业经营之前则被税务机关确认；则被税务机关确认；注意：已废止（国税发注意：已废止（国税发19961996162162号文、国税号文、国
42、税函函19961996653653号文规定的虚报亏损问题给我号文规定的虚报亏损问题给我们的启示。们的启示。二）、关于收入二）、关于收入企企业业 每每一一纳纳税税年年度度 的的收收入入总总额额，减减除除不不征征税税收收入入、免免税税收收入入、各各项项扣扣除除以以及及允允许许弥弥补补的的以以前前年年度度亏亏损损后后的的余余额额，为为应纳税所得额。应纳税所得额。企企业业以以货货币币形形式式和和非非货货币币形形式式从从各各种种来来源源取取得的收入，为收入总额。得的收入，为收入总额。包括：包括：（一）销售货物收入；（一）销售货物收入；是是指指企企业业销销售售商商品品、产产品品、原原材材料料、包包装装物物
43、、低低值值易易耗耗品品以及其他存货取得的收入。以及其他存货取得的收入。注注意意：（国国税税发发1995015号号）第第三三条条的的规规定定、区区别别企企业业所所得得税税收收入入的的确确认认与与增增值值税税销销项项税税金金的的确确认问题。认问题。“对已开具专用发票的销售货物，对已开具专用发票的销售货物，要及时足额计入当期销售额征税。要及时足额计入当期销售额征税。凡开具了专用发票，其销售额未按凡开具了专用发票，其销售额未按规定计入销售账户核算的，一律按规定计入销售账户核算的，一律按偷税论处偷税论处”。相关链接：相关链接：国家税务总局的问题回复：国家税务总局的问题回复：问题内容：问题内容：想请问销售
44、方向购买方收取的延期付款罚想请问销售方向购买方收取的延期付款罚息是否应当征收增值税？另外关于延期付款罚息是否应当征收增值税？另外关于延期付款罚息销售方出具什么发票给购买方呢？发票上项息销售方出具什么发票给购买方呢？发票上项目开具什么呢？目开具什么呢？回复意见：回复意见：您好：您好：您在我们网站上提交的纳税咨询问题收悉，您在我们网站上提交的纳税咨询问题收悉，现针对您所提供的信息简要回复如下：现针对您所提供的信息简要回复如下：中华人民共和国增值税暂行条例第六中华人民共和国增值税暂行条例第六条规定：条规定：“销售额为纳税人销售货物或销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和者应税劳务
45、向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。价外费用，但是不包括收取的销项税额。”中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第十二条进一步明确：实施细则第十二条进一步明确：“条条例第六条所称价外费用，是指价外向购例第六条所称价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。代垫款
46、项及其他各种性质的价外收费。因此，货物销售活动中，销售方向购买因此，货物销售活动中，销售方向购买方收取的延期付款利息属于价外费用，方收取的延期付款利息属于价外费用，应作为销售额的组成部分，按规定计算应作为销售额的组成部分，按规定计算缴纳增值税。缴纳增值税。销售方可以向购买方开具销售发票，销售方可以向购买方开具销售发票，若购买方为一般纳税人，可开具增值税若购买方为一般纳税人，可开具增值税专用发票。发票上项目可开具延期付款专用发票。发票上项目可开具延期付款利息。利息。国家税务总局国家税务总局2008/01/14注：注：1 1、已发货未收款及未开发票的问题、已发货未收款及未开发票的问题 赊销、委托代
47、销、分期收款销售、赊销、委托代销、分期收款销售、延期开票手续延期开票手续2 2、退货的问题（正常情况与特殊情况）、退货的问题（正常情况与特殊情况）3 3、销售折扣与折让的问题、销售折扣与折让的问题4 4、现金折扣问题、现金折扣问题5 5、价外费用问题、价外费用问题6 6、不同类型企业的、不同类型企业的“销售商品销售商品”7 7、“其他存货其他存货”（二）提供劳务收入；（二）提供劳务收入；是是指指企企业业从从事事建建筑筑安安装装、修修理理 修修配配、交交通通运运输输、仓仓储储租租赁赁、金金融融保保险险、邮邮电电通通信信、咨咨询询经经纪纪、文文化化体体育育、科科学学研研究究、技技术术服服务务、教教
48、育育培培训训、餐餐饮饮住住宿宿、中中介介代代理理、卫卫生生保保健健、社社区区服服务务、旅旅游游、娱娱乐乐、加加工工 以以及及其其他他劳务服务活动取得的收入。劳务服务活动取得的收入。注意：相关的价外费用问题注意：相关的价外费用问题（三三）转转让让财财产产收收入入；是是指指企企业业转转让让固固定定资资产产、生生物物资资产产、无无形形资资产产、股股权权、债债权权等财产取得的收入。等财产取得的收入。注：相关准备在资产转让时的处理注：相关准备在资产转让时的处理（四）股息、红利等权益性投资收益；（四）股息、红利等权益性投资收益；指指企企业业因因权权益益性性投投资资从从被被投投资资方方取取得得的的收收入。入
49、。财税财税200555（股股息息、红红利利等等权权益益性性投投资资收收益益，除除国国务务院院财财政政、税税务务主主管管部部门门另另有有规规定定外外，按按照照被被投投资资方方作作出出利利润润分分配配决决定定的的日日期期确确认收入的实现。）？认收入的实现。）？注意：关于投资收益是否存在会计处注意：关于投资收益是否存在会计处理与纳税调整？理与纳税调整？1 1）关于）关于“交易性金融资产交易性金融资产”*购入时已宣告但未发放的现金股购入时已宣告但未发放的现金股利（应收股利）；利（应收股利）；*支付的交易费用（投资收益）；支付的交易费用（投资收益）；*期末因股价变动确认的公允价值期末因股价变动确认的公允
50、价值变动损益变动损益(公允价值变动损益）；公允价值变动损益）；借；所得税费用借；所得税费用 贷；递延所得税负债贷；递延所得税负债（或相反的处理）（或相反的处理）*出售时产的转让损益（投资收益）出售时产的转让损益（投资收益）及转回的公允价值变动损益（公允价值及转回的公允价值变动损益（公允价值变动损益）；变动损益）；2 2）关于）关于“持有至到期投资持有至到期投资”*期末按实际利率法确认的实际利息收入期末按实际利率法确认的实际利息收入与收到的票面利息（投资收益）交易费用与收到的票面利息（投资收益）交易费用入初始成本入初始成本 注意债务方的扣除问题注意债务方的扣除问题 *将将“持有至到期投资持有至到