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1、财务会计财务会计l l第一章第一章 财务会计基础财务会计基础l l第二章第二章 货币资金货币资金l l第三章第三章 存货存货l l第四章第四章 金融资产金融资产l l第五章第五章 长期股权投资长期股权投资l l第六章第六章 固定资产固定资产l l第七章第七章 无形资产及其他资产无形资产及其他资产l l第八章第八章 投资性房地产投资性房地产财务会计l l第九章第九章 流动负债流动负债l l第十章第十章 长期负债长期负债l l第十一章第十一章 所有者权益所有者权益l l第十二章第十二章 收入、费用和利润收入、费用和利润l l第十三章第十三章 所得税所得税l l第十四章第十四章 财务报告财务报告l
2、l第十五章第十五章 资产负债表日后事项资产负债表日后事项l l第十六章第十六章 会计政策、会计估计和差错更正会计政策、会计估计和差错更正第一章第一章 财务会计基础财务会计基础第一节 财务会计目标第二节 会计基本假设与会计基础第三节 会计信息质量要求第四节 会计要素及其确认第五节 会计计量第六节 财务会计报告第一节 财务会计目标 财务会计确认和计量的最终成果是财务会计报告，它是沟通企业管理层与外部信息使用者之间的桥梁和纽带。我国企业财务会计的目标，是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，从而有助于财务报告使用者作出经济决策。具体来
3、看企业编制财务报告的主要目的表现在以下三个方面：第一节 财务会计目标一、满足投资者的信息需要二、满足其他利益相关者的信息需要三、反映企业管理层受托责任的履行情况第二节 会计基本假设与会计基础一、会计基本假设（一）会计主体 会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。具体表现在以下几个方面：第二节 会计基本假设1、明确会计主体，才能明确划定会计所要处理的各项交易或事项的范围；会计核算中所涉及的资产、负债的确认，收人的实现，费用的发生等，都是针对特定的会计主体而言的。第二节 会计基本假设2、明确会计主体，才能将会计主体的交易或者事项与
4、会计主体所有者的交易或者事项以及其他会计主体的交易或者事项区分开来；那些属于其他企业的交易和事项和那些属于企业所有者自身的交易和事项是不能作为本企业的资产，负债或收入、费用等加以确认、计量和报告的。第二节 会计基本假设3、会计主体不一定是法律主体，法律主体必然是会计主体。所谓会计主体是指会计人员为之服务的特定单位。法律主体是指依据我国公司法的有关规定设立的，能够独立的承担民事责任的经济实体。第二节 会计基本假设（二）持续经营 持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会大规模削减业务，也不会停业，进行清算。会计核算有两种基础，一是非清算基础，一是清算基础。大部分
5、企业的会计处理方法、程序都是处在正常状态下，即：以非清算为基础的。第二节 会计基本假设（三）会计分期 会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，并分期结算账目和编制财务报告。会计期间通常分为年度和中期。中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间。包括季度、月度。世界上不同的国家会计年度的起讫日期是不同的。我国以日历年度作为企业的会计年度。第二节 会计基本假设（四）货币计量 货币计量，是指会计主体在进行会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。具体体现在以下几个方面：第二节 会计基本假设1、企业应选择人民币作为记账本位币
6、；2、业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民币；3、企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。第二节 会计基本假设二、会计基础 企业会计准则基本准则第九条明确规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。权责发生制和与之对应的收付实现制，是确认收入与费用归属期的会计处理原则。第三节 会计信息质量要求 会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供的会计信息对使用者决策有用应具备的基本特征。第三节 会计信息质量要求一、可靠性1、企业应以实际
7、发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告；2、企业应在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性。二、相关性（有用性）第三节 会计信息质量要求三、可理解性四、可比性1、同一企业不同时期具有可比性2、不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项的会计处理具有可比性。五、实质重于形式第三节 会计信息质量要求六、重要性七、谨慎性八、及时性1、及时收集会计信息；2、及时处理会计信息；3、及时传递会计信息。第四节 会计要素及其确认一、会计要素的概念 会计要素，是指按照交易或者事项的经济特征所作的基本分类，分为反映企业财务状况的会计要素包括：资产、负债、所有者权益和反映企业经营成果的会计要
8、素包括：收入、费用和利润。会计要素既是会计确认和计量的依据，也是确定财务报表结构和内容的基础。第四节 会计要素及其确认二、反映企业财务状况的会计要素及其确认（一）资产1、资产的定义 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。第四节 会计要素及其确认2、资产的特征 资产预期会给企业带来经济利益 资产应为企业拥有或者控制的资源 资产是由企业过去的交易或者事项形成的第四节 会计要素及其确认3、资产的确认条件 与该资源有关的经济利益很可能流入企业 该资源的成本或者价值能够可靠地计量第四节 会计要素及其确认（二）负债1、负债的定义 负债是指企业过去的交易
9、或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。第四节 会计要素及其确认2、负债的特征 负债是企业承担的现时义务；负债预期会导致经济利益流出企业；负债是由企业过去的交易或者事项形成的。第四节 会计要素及其确认3、负债的确认条件 与该义务有关的经济利益很可能流出企业；未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。第四节 会计要素及其确认（三）所有者权益1、所有者权益的定义 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益金额是企业全部资产扣除负债后应由所有者享有的部分。第四节 会计要素及其确认2、所有者权益的来源构成 所有者投入的资本 直接计入所
10、有者权益的利得和损失 留存收益第四节 会计要素及其确认3、所有者权益的特征 除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。第四节 会计要素及其确认4、所有者权益的确认条件 所有者权益金额的确定主要取决于资产和负债的计量。所有者权益的确认依赖预资产和负债的确认。第四节 会计要素及其确认三、反映企业经营成果的会计要素及其确认（一）收入1、收入的定义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。第四节 会计要素及其确认2、收入的特
11、征 收入是企业在日常活动中形成的；收入导致经济利益流入企业，但该流入与所有者投入资本无关；收入最终会增加所有者权益。第四节 会计要素及其确认（二）费用1、费用的定义 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。第四节 会计要素及其确认2、费用的特征 费用是在日常活动中发生的；费用会导致经济利益的流出，但与向所有者分配利润无关；费用最终导致所有者权益的减少。第四节 会计要素及其确认 应当注意的是：企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入时进行确认，计入当期损益；企业发生的支出不产生经
12、济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益；第四节 会计要素及其确认 企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。第四节 会计要素及其确认（三）利润1、利润的定义 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。第四节 会计要素及其确认2、利润的构成 收入减去费用后的净额；直接计入当期利润的利得和损失等。第四节 会计要素及其确认3、利润确认条件 利润的确认取决于收入和费用以及直接计入当期利润的利得和损失金额的确认。第五节 会计计量 会计计量是指企业将符合确认条件的会计要素登记入账并
13、列报于会计报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。第五节 会计计量一、会计计量属性及其构成 计量属性是指所要计量的某一要素的特性。会计的计量属性是会计要素金额的确定基础。反映了会计要素的特性。主要包括：第五节 会计计量（一）历史成本1、资产应按购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；2、负债应按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。第五节 会计计量（二）重置成本1、资产应按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现
14、金等价物的金额计量。2、负债应按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。第五节 会计计量（三）可变现净值（四）现值1、资产应按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。2、负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。（五）公允价值第五节 会计计量二、计量属性的应用原则 按照企业会计准则基本准则第四十三条的规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本计量。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。否则不允许采用这些计量属性。第六节 财务会计报告一、财务报告的定义 财务报告
15、是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。第六节 财务会计报告二、财务会计报告的构成 财务报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。第六节 财务会计报告1、资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表；2、利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表；3、现金流量表是指反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表；4、附注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未
16、能在这些报表中列示项目的说明等。本章习题一、思考题1、企业编制财务报告的目的是什么？2、会计假设包括什么？各自的内涵是什么？3、会计信息应当具备哪些质量要求？4、会计计量属性有哪些？本章习题5、可比性的具体表现有什么？6、什么是公允价值，为什么要在我国会计计量属性中引入公允价值，使用公允价值进行计量你认为应注意什么问题？7、请归纳资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润的特征。本章习题二、实训题1、从会计信息成本效益看，对所有会计事项应采取分轻重主次和繁简详略进行会计核算，而不应采用完全相同的会计程序和处理方法，其采用的会计信息质量要求是（）。A、重要性 B、相关性 C、谨慎性 D、明晰性本章
17、习题2、某股份有限公司2007年5月销售商品一批，增值税发票已经开出，商品也已经发出，并办妥了托收手续，但此时得知对方企业在一次交易中发生重大损失，财务发生困难，短期内不能支付货款。为此该股份公司本月份未确认收入，此会计处理所采用的会计信息质量要求是（）。A、谨慎性 B、权责发生制 C、实质重于形式 D、历史成本 第二章第二章 货币资金货币资金第一节 库存现金第二节 银行存款第三节 其他货币资金第一节 库存现金一、货币资金概述（一）货币资金的概念及内容 货币资金是指企业在生产经营过程中处于货币形态的那部分资产，是流动性最强的资产。在企业的各项经济活动中，加强货币资金的管理和控制是至关重要的。货
18、币资金按其存放地点和用途不同，分为库存现金、银行存款和其他货币资金。第一节 库存现金（二）货币资金的管理1、建立货币资金业务的岗位责任制2、建立货币资金业务的授权审批制度3、加强相关票据和印章的管理 第一节 库存现金二、现金的管理与核算（一）现金的概念 现金的概念有狭义和广义之分。狭义现金仅指企业库存的现金；广义的现金是指除了库存现金以外，还包括银行存款、其他货币资金及现金等价物。本章所说的现金是指狭义现金，即库存现金，包括库存的人民币现金和外币现金。第一节 库存现金（二）库存现金的管理1、现金的使用范围 我国会计上库存现金指库存的人民币及外币。企业收支各种款项必须按照现金管理暂行条例的规定办
19、理，在规定的范围内使用现金。允许企业使用现金的范围有：第一节 库存现金 职工工资、津贴；个人劳务报酬；国家颁发给个人的科技、文艺、体育等各种奖金；个人的劳保、福利费用；向个人收购农副产品废旧物资的价款；出差人员的差旅费；结算起点以下的零星支出。第一节 库存现金2、库存现金限额的管理 库存现金限额是指企业内部持有现金的最高数额。它一般是由基本存款户开户银行根据企业35天日常零星开支所需现金量进行设定，边远地区和交通不便地区时间可以适当放宽，但最多不得超过15天。企业在日常经营活动中，超过限额的部分应及时送存开户银行，低于限额的部分可提现补足。第一节 库存现金3、现金日常收支的管理 收入的现金当天
20、存入银行，不能坐支现金。不得私设“小金库”，账外设账。所有现金收入应给予收据，销售给予发票。钱账分管。认真进行现金核算，做到日清月结，账款相符。实施经常性的检查、稽核制度。第一节 库存现金（三）现金的核算1、现金收付的总分类核算2、现金收付的明细分类核算第一节 库存现金（四）备用金核算 备用金是指付给单位内部各职能部门或工作人员用于零星开支、零星采购、信贷找零或差旅费用的款项。其核算有以下两种方法：1、定额备用金制 该方法适用于经常需要使用备用金的单位和个人。具体办理程序为：第一节 库存现金 需要使用定额备用金的部门或工作人员按核定的定额填写借款凭证，一次性领出全部定额；使用后凭发票等有关凭证
21、报销，出纳人员将报销金额补充原定额，从而保证该部门或工作人员经常保持核定的现金定额；只有等到期终、撤销定额备用金或调换经办人时才全部交回备用金。第一节 库存现金2、一次报销制 该方法适用于临时需要使用备用金的单位和个人。具体办理程序为：需要使用备用金的内部各部门或工作人员，根据每次业务所需备用金的数额填制借款凭证，向出纳人员预借现金；使用后凭发票等原始凭证一次性到财务部门报销，多退少补，一次结清；下次再用时重新办理借款手续。第一节 库存现金（五）库存现金的清查1、清查方法 企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单，将现金库存数与现金日记账余额进行核
22、对。第一节 库存现金2、库存现金清查结果的处理 属于记账差错的，应当及时予以更正 库存现金盘点短缺发现现金短缺，按实际短缺的金额 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金第一节 库存现金批准后对现金短缺的处理 借：其他应收款应由责任人赔偿 应由保险公司赔偿 管理费用无法查明原因 贷：待处理财产损溢待处理流动资产 损溢第一节 库存现金3、库存现金盘点溢余发现现金溢余，按实际溢余的金额 借：库存现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产 损溢第一节 库存现金批准后对现金溢余的处理 借：待处理财产损溢待处理流动资产 损溢 贷：其他应付款应支付给有关人员或 单位 营业外收入无法查明原因第二节 银
23、行存款一、银行存款的概念 银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。按照国家有关规定凡是独立核算的单位都必须在当地银行开设账户，在经营过程中所发生的一切货币收支业务，除在规定的范围内可以用现金以外，都必须通过银行存款账户进行转账结算。第二节 银行存款二、银行存款账户的类型及作用1、基本存款账户 基本存款账户，是存款人办理日常转账结算和现金收付的账户。企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。一个企业只能开立一个基本存款账户，其他银行结算账户的开立必须以基本存款账户的开立为前提，凭基本存款账户开户登记证办理相关手续，并在基本存款账户开户登记证上进行相应登记。第二节 银行存款
24、2、一般存款账户 一般存款账户是存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。一般存款账户不得办理现金支取。第二节 银行存款3、临时存款账户 临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户，临时存款账户主要用于办理临时机构以及临时经营活动发生的资金收付，该账户按规定可以支取现金，最长有效期限不得超过2年。第二节 银行存款4、专用存款账户 专用存款账户是企业对特定用途的资金，由存款人向开户行出具相应证明即可开立的账户。第二节 银行存款三、银行转账支付结算方式1、支票结算方式 支票结算是由付款单位签发支票，通知银行从其存款中支付款项的一种结算方式。支票结算
25、方式是同城结算中应用比较广泛的一种结算方式，单位和个人的同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票。第二节 银行存款 支票分为现金支票和转账支票，现金支票只能提现而不能转账，转账支票只可转账不能提现。支票的结算起点为100元，付款有效期限为10天。支票一律记名，在经过批准的地区可以背书转让。对企业签发的空头支票或印鉴不符的支票，银行除退票以外，还要给予相应的经济处罚。第二节 银行存款（1 1）签发支票交收款单位）签发支票交收款单位 付款单位付款单位 收款单位收款单位 （6 6）（2 2）（5 5）银行银行 支票支票 通知通知 对账对账 送交送交 收款收款 银行银行 进账进账 （3 3）转交
26、支票）转交支票付款单位开户银行付款单位开户银行 （4 4）划转款项）划转款项 收款单位开户银行收款单位开户银行 支票结算程序图支票结算程序图第二节 银行存款2、银行本票结算方式 银行本票结算是申请人将款项缴存银行，由银行签发本票，并据以办理转账结算或支取现金的结算方式。银行本票由银行签发并保证兑付，而且见票即付，具有信誉高，支付功能强等特点；适用于同城范围内的商品交易、劳务供应及其他款项的结算。第二节 银行存款 银行本票分为定额本票和不定额本票两种，定额本票的面额分别为1 000元、5 000元、10 000元、50 000元。银行本票的付款期限2个月。银行本票一律记名，可以根据需要在票据交换
27、区域内背书转让。第二节 银行存款（3 3）将本票交收款单位）将本票交收款单位 付款单位付款单位 收款单位收款单位 （1 1）（2 2）（4 4）（6 6）款项款项 签发签发 送交送交 通通送存送存 本票本票 本票本票 知知银行银行 办理办理 收收申请申请 转账转账 款款签发签发本票本票 （5 5）通知清算票款）通知清算票款付款单位开户行付款单位开户行 收款单位开户行收款单位开户行 银行本票结算程序图银行本票结算程序图第二节 银行存款3、银行汇票结算方式 银行汇票结算是汇款人将款项交存银行，由银行签发汇票交汇款人据以办理转账结算或支取现金的一种结算方式。该方式适用于单位、个体经济户和个人向异地支
28、付的各种款项，具有应用范围广、使用灵活的特点。银行汇票采用记名方式，可以据以进行转账，也可以支取现金。银行汇票的付款期限为1个月，在有效期内可分次支付或转汇，也可背书转让。第二节 银行存款（3 3）将汇票交收款单位）将汇票交收款单位 付款单位付款单位 收款单位收款单位 （1 1）（2 2）（8 8）（4 4）（7 7）款项款项 签发签发 通知通知 送交送交 通通送存送存 汇票汇票 余款余款 汇票汇票 知知银行银行 入账入账 办理办理 收收申请申请 转账转账 款款签发签发汇票汇票 （5 5）传递汇票）传递汇票 付款单位开户行付款单位开户行 收款单位开户行收款单位开户行 （6 6）清算票款）清算票
29、款 银行汇票结算程序图银行汇票结算程序图第二节 银行存款4、商业汇票结算方式 商业汇票结算是由收款人或付款人签发商业汇票，由承兑人承兑汇票，并于到期日向收款人或被背书人支付票据款项的一种结算方式。商业汇票结算方式不论是同城还是异地均可采用，一律记名，可以背书转让，商业汇票的付款期限由交易双方商定，最长不得超过6个月。商业汇票提示付款期限自汇票到期日起10日内。第二节 银行存款 商业汇票按其承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。其中承兑人为付款人的称为商业承兑汇票，承兑人为银行的称为银行承兑汇票。与前述几种结算方式相比较，商业承兑汇票为延期票据，而其他结算方式所使用的票据为即期票据。
30、第二节 银行存款 商业汇票结算方式仅限于先发货后收款或企业之间订有赊销合同约定延期付款的商品交易和劳务供应，没有约定延期付款合同的商品交易和劳务供应，以及非商品交易不得采用这种结算方式。第二节 银行存款（1 1）签发由付款人承兑的汇票交收款单位）签发由付款人承兑的汇票交收款单位 付款单位付款单位 收款单位收款单位 （4 4）（5 5）（2 2）（7 7）汇票汇票 通知通知 汇票汇票 通通到期到期 付款付款 到期到期 知知前前 委托委托 收收款项款项 收款收款 款款送存送存银行银行 （3 3）传递汇票、办理收款）传递汇票、办理收款付款单位开户行付款单位开户行 收款单位开户行收款单位开户行 （6
31、6）划转票款）划转票款商业承兑汇票结算程序图商业承兑汇票结算程序图第二节 银行存款（3 3）将汇票及解讫通知书交收款人）将汇票及解讫通知书交收款人 付款单位付款单位 收款单位收款单位 （1 1）（2 2）（4 4）（7 7）向向 签订签订 汇票汇票 通通 银行银行 协议协议 到期到期 知知 申请申请 签发签发 委托委托 收收 承兑承兑 承兑承兑 收款收款 款款 汇票汇票 汇票汇票 （5 5）传递汇票、办理收款）传递汇票、办理收款 付款单位开户行付款单位开户行 收款单位开户行收款单位开户行 （6 6）划转票款）划转票款银行承兑汇票结算程序图银行承兑汇票结算程序图第二节 银行存款5、汇兑结算方式
32、汇兑结算是汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。汇兑分为信汇和电汇两种，通常适用于异地间资金调拨、企业之间清理结算尾欠和先款后货的交易款项。第二节 银行存款（4 4）传递收据、发票）传递收据、发票付款单位付款单位 收款单位收款单位 （1 1）（3 3）委托委托 通知通知 银行银行 汇款汇款 办理办理 入账入账 汇款汇款 （2 2）划拨资金（电汇或信汇）划拨资金（电汇或信汇）付款单位开户行付款单位开户行 收款单位开户行收款单位开户行 汇兑结算程序图汇兑结算程序图第二节 银行存款6、异地托收承付结算方式 异地托收承付结算是购销双方根据经济合同的约定，由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款
33、项，由付款人向银行承认付款的一种结算方式。它适用于异地企业之间大额商品交易及与商品交易相联系的劳务供应款项的结算。异地托收承付的结算金额起点为每笔10 000元。按托收款项划回的方法不同分为邮划和电划两种方式。第二节 银行存款 采用异地托收承付方式结算，购销双方必须签有符合经济合同法的购销合同，并在合同上订明使用托收承付结算方式。只有销货方依合同规定发运商品后，提交发票运单等单证的条件下，银行方可接受委托收款，办理托收手续。第二节 银行存款 异地托收承付的付款期分验单承付和验货承付两种，验单付款是购货企业根据经济合同对银行转来的托收结算凭证、发票账单及代垫运杂费等到交易所进行审查无误后，即可承
34、认付款，承付期为3天。验货付款是购货企业等到货物运达企业，对其进行检验与合同完全相符后才承认付款，承付期为10天。第二节 银行存款（1 1）签订经济合同）签订经济合同 付款单位付款单位 收款单位收款单位 （6 6）（5 5）（2 2）发出商品物资）发出商品物资 （3 3）（7 7）承付承付 通知通知 向向 通通货款货款 付款付款 银行银行 知知 办理办理 收收 托收托收 款款 （4 4）传递托收凭证）传递托收凭证付款单位开户行付款单位开户行 收款单位开户行收款单位开户行 （6 6）划转票款）划转票款托收承付结算程序图托收承付结算程序图第二节 银行存款7、委托收款结算方式 委托收款结算是收款人委
35、托银行向付款人收取款项的一种结算方式。委托收款结算的款项划回分邮划和电划两种方式。委托收款和异地托收承付都是由收款单位主动收款的结算方式，区别在于委托收款结算更加灵活、简便。它不仅适用于异地而且也适用于同城结算，不但能够用于商品交易和劳务供应，同时也能够用于一切在银行或金融部门开立账户的单位各种款项的结算。第二节 银行存款（1 1）提供商品或劳务）提供商品或劳务 收款单位收款单位 付款单位付款单位 （4 4）（2 2）（4 4）（5 5）通通 委委 通通 同同 知知 托托 知知 意意 收收 收收 付付 付付 款款 款款 款款 款款 （3 3）传递凭证）传递凭证收款单位开户行收款单位开户行 付款
36、单位开户行付款单位开户行 （6 6）划转款项）划转款项委托收款结算程序图委托收款结算程序图结算方式比较表结结算方式算方式适用地域适用地域起点起点期限期限可否背可否背书书种种类类备备注注银银行行汇汇票票异地异地500500元元1 1个月个月可可一律一律记记名，逾期名，逾期汇兑汇兑付、付、银银行不予行不予办办理理商商业汇业汇票票同城同城异地异地最最长长不得不得超超过过6 6个月个月可可商商业业承承兑兑银银行承行承兑兑一律一律记记名，必名，必须订须订有有购购销销合同商品交易合同商品交易银银行本票行本票同城同城定定额额面面额额10001000元元50005000元元1000010000元元500005
37、0000元元不定不定额额100100元元2 2个月个月可可定定额额不定不定额额一律一律记记名，逾期后名，逾期后兑兑付付银银行不予受理，但行不予受理，但签发银签发银行可行可办办理退理退款手款手续续支票支票同城同城100100元元1010天天可可现现金支票金支票转帐转帐支票支票现现金支票可从金支票可从银银行提取行提取现现金，也可于金，也可于转帐转帐汇兑汇兑异地异地信信汇汇、电汇电汇异地托收承付异地托收承付异地异地1000010000验单验单付款付款3 3天天验货验货付款付款1010天天邮邮划划电电划划有有经济经济合同的商品交易合同的商品交易委托收款委托收款同城同城异地异地3 3天天邮邮寄、寄、电报
38、电报、电电化化第二节 银行存款四、银行存款的核算（一）银行存款的总分类核算 为了总括反映企业银行存款的收支和结存情况，应设置“银行存款”账户进行核算。企业应根据不同转账结算方式下收支银行存款的原始凭证，编制银行存款收付款凭证，并据以登记银行存款总分类账，进行总分类核算。第二节 银行存款（二）银行存款的明细分类核算 为了正确、及时、连续和系统地反映银行存款收支情况，企业应按开户行及银行帐号分别设置银行存款日记账进行序时核算，由出纳人员根据审核后的现金收付款凭证及所附原始凭证，采用逐日逐笔序时登记的方法进行明细分类核算。第二节 银行存款五、银行存款的清查（一）清查的意义 为了防止银行存款账目的日常
39、登记发生错误，确保账实一致以及准确掌握企业银行存款的实际结存数额，合理调度货币资金，避免出现银行支付能力不足和签发空头支票的情况发生，企业必须对银行存款账目进行清查。第二节 银行存款（二）清查的方法 银行存款的清查是指企业银行存款日记账的账面余额与其开户银行转来的对账单的余额进行的核对。双方余额不一致的原因有两种：第二节 银行存款 一是双方各自的记账错误，这种错误应由双方及时查明原因，予以更正；二是存在未达账项。所谓未达账项，是指企业与银行之间由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账而另一方尚未入账的账项。第二节 银行存款 发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是
40、企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。第二节 银行存款（三）银行存款余额调节表的编制 银行存款余额调节表可采用补记式，具体编制方法是：在银行与企业的存款账面余额的基础上，加上各自的未收款项，减去各自的未付款项，然后再计算出各自的余额。编制银行存款余额调节表所依据的基本公式：第二节 银行存款 企业银行存款账户余额+银行已收企业未收款项-银行已付企业未付款项=银行对账单余额+企业已收银行未收款项-企业已付银行未付款项第二节 银行存款项项目目金金 额额项项目目金金 额额企业存款日记账余额企业存款日记账余额银行对账单余额银行对账单
41、余额加：银行已收企业未收加：银行已收企业未收减：银行已付企业未付减：银行已付企业未付加：企业已收银行未收加：企业已收银行未收减：企业已付银行未付减：企业已付银行未付调调 节节 后后 余余 额额 调调 节节 后后 余余 额额银行存款余额调节表年 月 日第三节 其他货币资金一、其他货币资金的内容 其他货币资金是企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等。第三节 其他货币资金二、其他货币资金的核算（一）账户设置1、“其他货币资金”总分类账户 其他货币资金是承诺了专门用途的存款，不能像结算户存款那样可随时安排使用
42、，所以，专设“其他货币资金”账户对其进行核算。第三节 其他货币资金2、“其他货币资金”明细分类账户 “其他货币资金”账户应设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金”、“存出投资款”等明细账。第三节 其他货币资金（二）账务处理1、外埠存款 外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。第三节 其他货币资金2、银行汇票存款 银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。第三节 其他货币资金3、存出投资款 存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行投资的现金。企业向证券公司划出资金时，应借记“其他货币资金存出投资款”账户，贷记
43、“银行存款”账户；购买短期持有的股票或债券时，应借记“交易性金融资产”账户，贷记“其他货币资金存出投资款”账户。本章习题一、思考题1、建立货币资金内部控制制度的基本要求是什么？2、现金管理暂行条例对现金的使用范围是怎样规定的？3、国家对企业使用银行账户有哪些规定？本章习题二、实训题（一）单项选择题1、下列项目中，应通过银行转账结算的是（）。A出差人员预借的差旅费 B个人的劳动报酬 C职工的工资津贴 D结算起点（1000元）以上的支出 本章习题2、现金清查中发现的长款或短款，应根据盘点报告单记入（）账户。A待处理财产损溢 B其他应付款或其他应收款 C营业外收入或营业外支出 D财务费用本章习题3、
44、汇款人委托开户银行将款项汇给异地收款人的结算方式是（）。A银行汇票 B商业汇票 C汇兑 D委托收款 本章习题4、凡是在银行开立账户的法人之间根据购销合同进行的商品交易，无论同城或异地均可采用（）。A托收承付结算 B委托收款结算 C银行汇票结算 D商业汇票结算本章习题5、企业与银行对账时，“银行存款日记账”余额与“银行对账单”余额不相等（）。A肯定有记账错误 B一定有未达账项 C肯定记账无错误 D可能是记账错误，也可能存在未达账 项 本章习题6、在双方记账无错误的基础上，企业“银行存款日记账”余额与“银行对账单”余额不一致的原因是因为有（）的存在。A预付账款 B预收账款 C未达账项 D预提费用
45、本章习题7、经过编制“银行存款余额调节表”，其调整后的存款余额为（）。A企业可动用的银行存款余额 B企业应当在会计报表中反映的银行存款 余额 C企业账面上的银行存款余额 D银行账面上的企业存款余额 本章习题8、对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，应（）。A待有关结算凭证到达时入账 B在编制“银行存款余额调节表”的同时入 账 C根据自制原始凭证入账 D根据“银行对账单”记录的金额入账 本章习题9、企业到外地进行临时采购，汇往采购地银行开立采购专户的款项称为（）。A银行存款 B银行汇票存款 C银行本票存款 D外埠存款 本章习题10、企业为了在异地采购材料将款项委托开户银行汇往采购地银行，开立
46、采购专户时，应借记的账户是（）。A“应收账款”账户 B“材料采购”账户 C“银行存款”账户 D“其他货币资金”账户 本章习题（二）多项选择题 1、下列事项中不符合现金管理暂行办法规定的有（）。A将超过库存现金限额部分的现金当日送存 银行B事先报经开户银行批准坐支现金5 000元C清点现金中发现厂长暂借现金4 000元的 借条D开出金额6 000元的空头支票E以现金支付从某公司购料的货款50 000元 本章习题2、如果银行对账单余额小于企业银行存款日记账余额，在没有记账错误的情况下，则可能存在的未达账项是（）。A银行已收企业未收款项B银行已付企业未付款项C企业已收银行未收款项D企业已付银行未付款
47、项E企业和银行均已收的款项本章习题3、下列结算方式中，只能用于异地结算的有（）。A银行汇票结算方式B托收承付结算方式C商业汇票结算方式D汇兑结算方式E委托收款结算方式 本章习题4、下列结算方式中，既适用于同城结算，又适用于异地结算的有（）。A银行汇票结算方式B商业汇票结算方式C托收承付结算方式D委托收款结算方式E银行本票结算方式 本章习题5、其他货币资金包括（）。A外埠存款B银行汇票存款C银行本票存款D信用卡存款E银行支票存款 本章习题（三）核算与计算题1、A公司2007年6月份发生下列与货币资金收付有关的经济业务：6月2日，购进材料一批，增值税专用发票注明材料价款30 000元，增值税5 1
48、00元，签发转账支票付讫。6月5日，签发现金支票，从银行提取现金1 000元备用。6月5日，报销供应处张伟差旅费1 200元，原借现金1 000元。本章习题 6月6日，销售给东方公司产品一批，售价200 000元，增值税34 000元，开具专用发票，已办妥托收手续，货款尚未收回。6月9日，企业汇往上海采购地银行50 000元，设立采购专户。6月13日，委托银行签发银行汇票一份，面值为40 000元，交给采购员持往外地采购材料。6月14日，接银行付款通知，支付上月应付水电费共计30 000元。本章习题 6月15日，企业将过期未用，面值为50 000元的一张银行本票，退给原签发银行。6月16日，上
49、海采购站报账，采购材料价款40 000元，增值税6 800元，运杂费800元，已通过采购专户支付，材料尚未到达。6月19日，持银行汇票去外地采购的采购员归来报账，采购材料价款30 000元，增值税5 100元，材料尚未到达。6月21日，上述银行汇票余额4 900元收回入账。本章习题 6月23日，接银行收款通知，收到东方公司前欠货款共计234 000元已入账。6月28日，向银行申请签发银行本票20张，每张面值500元。6月29日，以现金报销职工医药费860元。要求：根据以上经济业务，编制A公司有关的会计分录。本章习题2、A公司2007年12月31日银行存款日记账余额是384 830元，银行送来的
50、对账单上本企业银行存款余额是392 109元，经逐笔核对，发现以下几笔未达账项：企业委托银行代收货款8 700元，银行已经收到入账，企业尚未登账；银行代付水电费261元，企业尚未接到付款通知；本章习题 企业送存转账支票5 510元，企业已入账，银行尚未登入企业存款账；企业开出转账支票一张，金额4 350元，用于支付购买办公用品费，但持票人尚未送存开户银行；要求：根据以上材料，编制“银行存款余额调节表”，A公司2007年12月31日可动用的银行存款数额为多少？第三章第三章 存货存货第一节 存货概述第二节 材料存货的核算第三节 商品存货的核算第四节 委托加工存货的核算第五节 周转材料的核算第六节