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1、第七章第七章全面预算管理全面预算管理5/6/20235/6/20231 1企业目标链企业目标链股东价值最大化股东价值最大化企业价值最大化企业价值最大化利益相关者利益最大化利益相关者利益最大化企业现在和未来利润最大化企业现在和未来利润最大化特定时间、特定市场垄断特定时间、特定市场垄断供应链价值最大化供应链价值最大化企业的异质性企业的异质性5/6/20235/6/20232 2异质型人力资产异质型人力资产市场份额（客户资产）市场份额（客户资产）客户满意度客户满意度客户获利性客户获利性客户保持率客户保持率客户获得率客户获得率顾客价值最大化顾客价值最大化自创和外购的品牌资产自创和外购的品牌资产高质高效
2、的运营高质高效的运营版权及相关权利版权及相关权利未披露过之信息保护未披露过之信息保护创新商业模式创新商业模式网络资产网络资产工业设计工业设计集成电路外观设计集成电路外观设计认认 证证关系资产关系资产专专 利利地理标识地理标识5/6/20235/6/20233 35/6/2023 10:12 AM5/6/2023 10:12 AM4 4企业价值最大化企业价值最大化公司战略公司战略战略计划战略计划全面预算管理全面预算管理资金筹集资金筹集业务部门业务部门财务部门财务部门债务资金债务资金转增资本转增资本权益资金权益资金成本控制成本控制成本定额成本定额管理管理全员全员成本管理成本管理全过程全过程成本控制
3、成本控制收益分配收益分配销售价格销售价格管理管理股权投资股权投资出售管理出售管理利润分配利润分配管理管理财政资金财政资金资产营运资产营运合同审核合同审核存货管理存货管理固定资产固定资产管理管理资金管控资金管控对外投资对外投资管理管理无形资产无形资产管理管理商业银行商业银行证监会证监会交易所交易所财政部门财政部门采购部采购部物流管理部物流管理部销售部销售部资产管理部资产管理部研发部研发部人力资源部人力资源部投资中心投资中心成本中心成本中心利润中心利润中心销售部门销售部门资本所有者资本所有者投资部门投资部门信息管理信息管理基于内部控制的风险管控基于内部控制的风险管控企业资源企业资源计划计划财务预警
4、财务预警机制机制信息披露信息披露资产安全、现金流充足、资产高增值、运营高利润、把握新产业资产安全、现金流充足、资产高增值、运营高利润、把握新产业财务部门财务部门财务部门财务部门财务部门财务部门财务部门财务部门财务部门财务部门供供应应商商经经销销商商业业务务部部门门财务部门财务部门外外部部信信息息相相关关者者内内部部信信息息相相关关者者财务财务通则通则5/6/20235/6/20234 45/6/2023 10:12 AM5/6/2023 10:12 AM5 5第一节第一节 预算管理概论预算管理概论第二节第二节 预算管理方法预算管理方法第三节第三节 预算规划与编制预算规划与编制第四节第四节 预算
5、控制预算控制第五节第五节 预算差异与预算考评预算差异与预算考评第六节第六节 预算管理时间表预算管理时间表第七节第七节 预算科目与会计科目对接预算科目与会计科目对接第八节第八节 全面预算管理案例全面预算管理案例5/6/20235/6/20235 55/6/2023 10:12 AM5/6/2023 10:12 AM6 6全面预算管理全面预算管理是对单位整体是对单位整体经营活动、经经营活动、经费收支费收支的一系列的一系列量化的计划安排量化的计划安排，是对单位内部是对单位内部各项资源与业务活动各项资源与业务活动进行系进行系统规划、协调和控制的有效手段，统规划、协调和控制的有效手段，是涉及单位是涉及单
6、位全方位、全过程和全员全方位、全过程和全员的一种的一种整合性管理系统，整合性管理系统，是单位是单位整体发展战略稳步实施整体发展战略稳步实施的重要保证，的重要保证，对单位的各项经营活动具有全面的控制和对单位的各项经营活动具有全面的控制和约束力，约束力，有利于改善管理决策、加强有利于改善管理决策、加强过程控制过程控制、落、落实实目标责任目标责任、提高经济效益。、提高经济效益。5/6/20235/6/20236 65/6/2023 10:12 AM5/6/2023 10:12 AM7 7第一节第一节 全面预算管理概述全面预算管理概述一、预算的特点一、预算的特点预算是一种整体的经营计划；预算是一种整体
7、的经营计划；预算是以财务数字表达对未来的预测；预算是以财务数字表达对未来的预测；未来的预期是一特定计划（长期、中期及短期）未来的预期是一特定计划（长期、中期及短期）预算的主体为一组织；预算的主体为一组织；预算包括一切财务收入及支出；预算包括一切财务收入及支出；预算的表达相当有系统，以便于分析比较；预算的表达相当有系统，以便于分析比较；预算须经相关机构审议通过；预算须经相关机构审议通过；预算是执行的准则；预算是执行的准则；预算是一书面文件。预算是一书面文件。5/6/20235/6/20237 75/6/2023 10:12 AM5/6/2023 10:12 AM8 8SWOTSWOTSWOTSW
8、OT分析分析分析分析公公公公 司司司司 战战战战 略略略略战战战战 略略略略 预预预预 算算算算年年年年 度度度度 预预预预 算算算算预预预预 算算算算 实实实实 施施施施预预预预 算算算算 考考考考 评评评评战略制定战略制定预算制定预算制定预算实施与评价预算实施与评价5/6/20235/6/20238 85/6/2023 10:12 AM5/6/2023 10:12 AM9 95/6/20235/6/20239 95/6/2023 10:12 AM5/6/2023 10:12 AM1010二、二、全面预算管理体系组成部分全面预算管理体系组成部分 1、内容体系：、内容体系：全面预算是由全面预算
9、是由各业务预算入手各业务预算入手，业，业务预算只反映某一方面业务的具体情况，它们最务预算只反映某一方面业务的具体情况，它们最终又都以货币形式集中终又都以货币形式集中反映在财务预算反映在财务预算中。所以，中。所以，业务预算又称业务预算又称分预算分预算，它们是编制财务预算的基，它们是编制财务预算的基础；财务预算又称为础；财务预算又称为总预算总预算，它们是各项业务预，它们是各项业务预算的综合结果。算的综合结果。2、组织体系：、组织体系：预算管理组织机构是各项预算管理预算管理组织机构是各项预算管理职能的职能的执行主体执行主体，预算管理机制运作的顺利与否，预算管理机制运作的顺利与否，取决于预算管理组织机
10、构设置和运作的有效性。取决于预算管理组织机构设置和运作的有效性。预算管理组织机构主要包括预算管理组织机构主要包括决策机构决策机构、编制机构编制机构、监控与协调机构和反馈组织监控与协调机构和反馈组织四个方面。四个方面。5/6/20235/6/202310105/6/2023 10:12 AM5/6/2023 10:12 AM11113、程序体系、程序体系：从预算的制订过程分析，其程序有：从预算的制订过程分析，其程序有三种，它们分别适合不同的企业环境和管理体制，三种，它们分别适合不同的企业环境和管理体制，并各具优缺点。并各具优缺点。自上而下式；自上而下式；自下而上式；自下而上式；上下结合式。上下结
11、合式。4、方法体系：、方法体系：全面预算的编制，从不同角度来说全面预算的编制，从不同角度来说有不同编制方法，主要有：有不同编制方法，主要有：静态预算和弹性预算、增量预算和零基预算、静态预算和弹性预算、增量预算和零基预算、定期预算和滚动预算、定值预算和概率预算等。定期预算和滚动预算、定值预算和概率预算等。5/6/20235/6/202311115/6/2023 10:12 AM5/6/2023 10:12 AM12125、监控体系：、监控体系：为保证预算目标的实现，企业应建为保证预算目标的实现，企业应建立立全方位的、多元全方位的、多元的预算监控体系。所谓全方位的预算监控体系。所谓全方位的控制，是
12、指预算控制必须渗透到企业的各个的控制，是指预算控制必须渗透到企业的各个业业务过程务过程、各个、各个经营环节经营环节，覆盖企业所有的，覆盖企业所有的部门和部门和岗位岗位。所谓多元的监控，是指既有。所谓多元的监控，是指既有事后事后的监控措的监控措施，又有施，又有事前、事中事前、事中的监控手段；即有的监控手段；即有约束约束手段，手段，又有又有激励激励的安排。的安排。6、考评体系：、考评体系：预算考评是指对预算执行的最终结预算考评是指对预算执行的最终结果进行评价与考核。评价以果进行评价与考核。评价以发现问题为突破口发现问题为突破口，即通过评价来发现预算管理中出现的问题。预算即通过评价来发现预算管理中出
13、现的问题。预算的考核是针对预算执行主体而言的，的考核是针对预算执行主体而言的，以落实责任以落实责任主体的管理责任为中心。主体的管理责任为中心。5/6/20235/6/202312125/6/2023 10:12 AM5/6/2023 10:12 AM1313三、预算的功能三、预算的功能 （一）规划功能（一）规划功能1 1、制定企业目标及政策、制定企业目标及政策例如：企业目标是追求利润极大化？例如：企业目标是追求利润极大化？降低成本？降低成本？提高品质？提高品质？全能生产？全能生产？目标一旦拟定，就可以制定策略及政策，并定期目标一旦拟定，就可以制定策略及政策，并定期检讨执行成果。检讨执行成果。5
14、/6/20235/6/202313135/6/2023 10:12 AM5/6/2023 10:12 AM14142 2、有助于预测未来的机会与威胁、有助于预测未来的机会与威胁预算就是促使组织成员，对各项环境变数，事先预算就是促使组织成员，对各项环境变数，事先加以预测，并采取相应的措施。加以预测，并采取相应的措施。规划虽然不能完全消除风险，但可以使组织成员规划虽然不能完全消除风险，但可以使组织成员了解组织本身的优缺点，了解未来潜在的机会与了解组织本身的优缺点，了解未来潜在的机会与威胁，将风险降到最低。威胁，将风险降到最低。3 3、促使资源有效的运用、促使资源有效的运用企业的目标无限，但资源有限
15、。企业的目标无限，但资源有限。规划是一种选择过程，在各种替代方案中，选择规划是一种选择过程，在各种替代方案中，选择最有利的加以实施，达到企业最大的满足程度。最有利的加以实施，达到企业最大的满足程度。5/6/20235/6/202314145/6/2023 10:12 AM5/6/2023 10:12 AM1515（二）控制功能（二）控制功能1 1、依既定目标执行、依既定目标执行预算执行过程中，管理人员应随时注意一切经营预算执行过程中，管理人员应随时注意一切经营活动，是否背离目标？活动，是否背离目标？背离的行动是否可以容许？背离的行动是否可以容许？如可采取必要措施以导正行动，继续朝原定目标如可采
16、取必要措施以导正行动，继续朝原定目标进行等等。进行等等。2 2、通过信息的反馈，了解执行的困难点、通过信息的反馈，了解执行的困难点通过绩效评估及信息的有效反馈，可了解差异发通过绩效评估及信息的有效反馈，可了解差异发生的原因，根据问题所在，对症下药，采取纠正生的原因，根据问题所在，对症下药，采取纠正行动，以利于目标的达成。行动，以利于目标的达成。5/6/20235/6/202315155/6/2023 10:12 AM5/6/2023 10:12 AM16163 3、可避免浪费与无效率的产生、可避免浪费与无效率的产生由于绩效考核的实施，每一部门与员工对所分配由于绩效考核的实施，每一部门与员工对所
17、分配的资源，将会充分的使用。的资源，将会充分的使用。可以使资源浪费或经营不力，降到最低程度。可以使资源浪费或经营不力，降到最低程度。4 4、作为将来规划的依据、作为将来规划的依据过去的偏差是将来改正的依据。过去的偏差是将来改正的依据。管理者应定期检讨过去，策划未来。管理者应定期检讨过去，策划未来。5/6/20235/6/202316165/6/2023 10:12 AM5/6/2023 10:12 AM1717（三）沟通功能（三）沟通功能1 1、减少预算执行的障碍、减少预算执行的障碍经过员工参与预算编制，可使管理者和员工双方经过员工参与预算编制，可使管理者和员工双方相互沟通以达成共识，减少未来
18、执行的障碍。相互沟通以达成共识，减少未来执行的障碍。2 2、便于目标的达成、便于目标的达成预算编制，可以使管理者了解员工的需求与意见，预算编制，可以使管理者了解员工的需求与意见，员工也可体会管理者对他的期望与态度，因此，员工也可体会管理者对他的期望与态度，因此，经过沟通，相互了解，可促使员工努力达成目标。经过沟通，相互了解，可促使员工努力达成目标。5/6/20235/6/202317175/6/2023 10:12 AM5/6/2023 10:12 AM1818（四）协调功能（四）协调功能1 1、协调企业的资源利用、协调企业的资源利用企业如果想达到目标，各部门必须团结合作，抛企业如果想达到目标
19、，各部门必须团结合作，抛开本位主义，以企业总体利益为根本。开本位主义，以企业总体利益为根本。只有借助预算，加强各部门间的联系工作，并统只有借助预算，加强各部门间的联系工作，并统筹运用企业有限的资源，以发挥最大经济效益。筹运用企业有限的资源，以发挥最大经济效益。2 2、调整经营活动使其与预算环境相配合、调整经营活动使其与预算环境相配合预算可迫使各阶层主管不断对外界环境加以审视预算可迫使各阶层主管不断对外界环境加以审视及分析，从而拟定最佳决策，以适应瞬息多变的及分析，从而拟定最佳决策，以适应瞬息多变的环境。环境。5/6/20235/6/202318185/6/2023 10:12 AM5/6/20
20、23 10:12 AM1919（五）激励功能（五）激励功能1 1、参与预算，激励员工、参与预算，激励员工预算是全体员工精心规划的产物，而不是主管当预算是全体员工精心规划的产物，而不是主管当局的命令。因此，企业编制预算，应扩大参与层局的命令。因此，企业编制预算，应扩大参与层面，积极鼓励员工提供意见，促使员工目标与公面，积极鼓励员工提供意见，促使员工目标与公司目标相结合，并顺利达成组织目标。司目标相结合，并顺利达成组织目标。2 2、目标明确，奖惩分明、目标明确，奖惩分明预算目标应合理且具备可达成性，才能有效激励预算目标应合理且具备可达成性，才能有效激励员工的潜力，预算的执行应配合奖惩制度的实施，员
21、工的潜力，预算的执行应配合奖惩制度的实施，如加薪、升职、满足员工的自我实现等，促使员如加薪、升职、满足员工的自我实现等，促使员工全力以赴，在满足员工个人的抱负时，达成企工全力以赴，在满足员工个人的抱负时，达成企业目标。业目标。5/6/20235/6/202319195/6/2023 10:12 AM5/6/2023 10:12 AM2020管理协调：通过制度运管理协调：通过制度运行来代替管理，是一种行来代替管理，是一种制度管理而不是人的管制度管理而不是人的管理。理。管理缺陷和漏洞的管理缺陷和漏洞的“探探测器测器”功能，确定公司功能，确定公司经营瓶颈经营瓶颈关注企业各项资源优化关注企业各项资源优
22、化控制职能控制职能决策支持决策支持五、预算管理职能定位五、预算管理职能定位经营控制：经营控制：预算作为预算作为组织内部沟通的工具，组织内部沟通的工具，可实现公司对二级部门可实现公司对二级部门的控制。的控制。管理控制：全员参与管理控制：全员参与的预算本身是一种激励的预算本身是一种激励机制，可实现二级部门机制，可实现二级部门对基层的控制。对基层的控制。5/6/20235/6/202320205/6/2023 10:12 AM5/6/2023 10:12 AM2121六、企业不同发展阶段的预算模式六、企业不同发展阶段的预算模式 预算管理一头连着市场，一头连着企业内部，而预算管理一头连着市场，一头连着
23、企业内部，而不同的市场环境和不同的企业规模与组织，其预不同的市场环境和不同的企业规模与组织，其预算管理的模式又是不同的。算管理的模式又是不同的。假定预算管理模式中的企业是单一产品生产企业，假定预算管理模式中的企业是单一产品生产企业，因此，企业生命周期即为其产品生命周期。因此，企业生命周期即为其产品生命周期。根据产品生命周期理论预算管理分为四大模式。根据产品生命周期理论预算管理分为四大模式。1 1、初创期：、初创期：以资本预算为起点的预算管理模式以资本预算为起点的预算管理模式2 2、增长期：、增长期：以销售为起点的预算管理模式以销售为起点的预算管理模式 3 3、成熟期：、成熟期：以成本控制为起点
24、的预算管理模式以成本控制为起点的预算管理模式4 4、衰退期：、衰退期：以现金流量为起点的预算管理模式以现金流量为起点的预算管理模式 5/6/20235/6/202321215/6/2023 10:12 AM5/6/2023 10:12 AM2222（一）以资本为起点的预算管理模式（一）以资本为起点的预算管理模式处于初创期的企业预算管理处于初创期的企业预算管理以资本预算为起以资本预算为起点的预算管理模式点的预算管理模式 1 1、企业初期面临的风险、企业初期面临的风险企业初创期面临着极大的经营风险：企业初创期面临着极大的经营风险：大量资本支出与现金支出，使得企业净现金流大量资本支出与现金支出，使得
25、企业净现金流量为绝对负数；量为绝对负数；新产品开发的成败及未来现金流量的大小具有新产品开发的成败及未来现金流量的大小具有较大的不确定性，投资风险大。较大的不确定性，投资风险大。5/6/20235/6/202322225/6/2023 10:12 AM5/6/2023 10:12 AM23232 2、以资本预算为起点的预算管理模式的含义、以资本预算为起点的预算管理模式的含义资本预算概念包括：资本预算概念包括：（1 1）投资项目的总预算，即从资本需要量方面对拟）投资项目的总预算，即从资本需要量方面对拟投资项目的总支出进行规划；投资项目的总支出进行规划；（2 2）项目的可行性分析与决策过程，即从决策
26、理性）项目的可行性分析与决策过程，即从决策理性角度对项目的优劣进行取舍，从而确定哪些项目上、角度对项目的优劣进行取舍，从而确定哪些项目上、哪些项目不上，它需要借助于未来预期现金流量及哪些项目不上，它需要借助于未来预期现金流量及规划，属于项目预算；规划，属于项目预算；（3 3）在时间序列上考虑多项目资本支出时间序列，）在时间序列上考虑多项目资本支出时间序列，即从时间维度上进行资本支出的现金流量规划；即从时间维度上进行资本支出的现金流量规划；5/6/20235/6/202323235/6/2023 10:12 AM5/6/2023 10:12 AM2424（4 4）在考虑总预算、项目预算及时间序列
27、后，）在考虑总预算、项目预算及时间序列后，结合企业的筹资方式进行筹资预算，以保证已上结合企业的筹资方式进行筹资预算，以保证已上项目的资本支出需，此为项目筹资预算；项目的资本支出需，此为项目筹资预算；（5 5）从机制与制度设计上确定资本预算的程序）从机制与制度设计上确定资本预算的程序与预算方式，包括：与预算方式，包括：由谁来对项目可行性进行最终决策；由谁来对项目可行性进行最终决策；由谁来编制项目预算、总预算、各时间序列由谁来编制项目预算、总预算、各时间序列下支出预算及最终的筹资预算；下支出预算及最终的筹资预算；由谁来评审预算本身的合理性与可操作性；由谁来评审预算本身的合理性与可操作性；由谁负责资
28、本预算的执行并由谁对其资本进由谁负责资本预算的执行并由谁对其资本进行全面评价、对全部结果负最终责任。行全面评价、对全部结果负最终责任。5/6/20235/6/202324245/6/2023 10:12 AM5/6/2023 10:12 AM2525（二）以销售为起点的预算管理模式（二）以销售为起点的预算管理模式1 1、企业增长期面临的风险、企业增长期面临的风险（1 1）经营风险：经营风险：来自于产品能否为市场所完全接受、来自于产品能否为市场所完全接受、能在多大的价格上接受；能在多大的价格上接受；（2 2）财务风险：财务风险：来自于现金流的负值。来自于现金流的负值。即由于大量的市场营销费用投放
29、、各种有利于客户的即由于大量的市场营销费用投放、各种有利于客户的信用条件和信用政策的制定而需要补充大量的流动资信用条件和信用政策的制定而需要补充大量的流动资产。因此现金净流量仍然维持在入不敷出状态。产。因此现金净流量仍然维持在入不敷出状态。增长期的战略重点不在财务而在营销，即通过市场营增长期的战略重点不在财务而在营销，即通过市场营销来开发市场潜力和提高市场占有率，销来开发市场潜力和提高市场占有率，预算管理的重点是借助预算机制与管理形式来促进营预算管理的重点是借助预算机制与管理形式来促进营销战略的全面落实，以取得企业可持续的竞争优势。销战略的全面落实，以取得企业可持续的竞争优势。5/6/2023
30、5/6/202325255/6/2023 10:12 AM5/6/2023 10:12 AM26262 2、以销售为起点的预算管理模式的含义、以销售为起点的预算管理模式的含义此阶段企业战略管理重点是扩大市场占有率，此阶段企业战略管理重点是扩大市场占有率，并在此基础上理顺内部组织的管理关系。并在此基础上理顺内部组织的管理关系。该模式下预算编制思想是：该模式下预算编制思想是：（1 1）以市场为依托，基于销售预测而编制销售）以市场为依托，基于销售预测而编制销售预算预算（2 2）以）以“以销定产以销定产”为原则，编制生产、费用等为原则，编制生产、费用等各职能预算；以需定产各职能预算；以需定产（3 3）
31、以各职能预算为基础，编制财务预算。）以各职能预算为基础，编制财务预算。5/6/20235/6/202326265/6/2023 10:12 AM5/6/2023 10:12 AM27273 3、以营销管理为中心的预算模式。、以营销管理为中心的预算模式。由营销等职能部门全面参与制定由营销等职能部门全面参与制定销售预测销售预测，在此，在此基础上，确定各营销网络的销售预算，上报企业基础上，确定各营销网络的销售预算，上报企业预算管理中心；由预算管理中心；由预算中心预算中心结合企业发展战略及结合企业发展战略及区域定位来调整各网络的区域定位来调整各网络的销售预算销售预算，防止偷懒行，防止偷懒行为；在预算中
32、心与各网络就销售预算进行为；在预算中心与各网络就销售预算进行讨价还讨价还价价并最终达到一致后；预算中心下达各网络的销并最终达到一致后；预算中心下达各网络的销售指令，从而形成各网络的售指令，从而形成各网络的硬预算约束硬预算约束；同时，；同时，对于非销售的其他辅助部门。对于非销售的其他辅助部门。预算已使得各职能部门变被动接受上级管理为主预算已使得各职能部门变被动接受上级管理为主动进行动进行自我控制与自我管理自我控制与自我管理，预算管理是，预算管理是过程管过程管理、机制管理。理、机制管理。5/6/20235/6/202327275/6/2023 10:12 AM5/6/2023 10:12 AM28
33、28（三）以成本控制为起点预算管理模式（三）以成本控制为起点预算管理模式 1 1、企业在市场成熟期的特点、企业在市场成熟期的特点一方面生产增长减慢但企业却占有较高、较稳定的份一方面生产增长减慢但企业却占有较高、较稳定的份额，市场价格也趋于稳定；额，市场价格也趋于稳定；另一方面，从企业角度由于大量销售和较低的资本支另一方面，从企业角度由于大量销售和较低的资本支出，现金净流量为正数，且保持较高的稳定性。出，现金净流量为正数，且保持较高的稳定性。企业经营风险相对较低，但潜在的压力则非常大，这企业经营风险相对较低，但潜在的压力则非常大，这种压力体现在两个方面：种压力体现在两个方面：（1 1）成熟期长短
34、变化所导致持续经营压力与风险；）成熟期长短变化所导致持续经营压力与风险；（2 2）成本下降压力与风险。）成本下降压力与风险。前者是不可控风险，后者是可控风险。前者是不可控风险，后者是可控风险。5/6/20235/6/202328285/6/2023 10:12 AM5/6/2023 10:12 AM29292 2、这一模式的内在逻辑、这一模式的内在逻辑既然市场价格基本稳定，企业欲达期望收益必在既然市场价格基本稳定，企业欲达期望收益必在成本上进行挖潜，用公式即：成本上进行挖潜，用公式即：成本预期成本预期=现实售价现实售价-期望利润。期望利润。对于成熟期产品而言，利润实现高低完全不取决对于成熟期产
35、品而言，利润实现高低完全不取决于定价策略，而是取决于成本管理策略于定价策略，而是取决于成本管理策略邯钢经验正式基于这一逻辑而展开的，以市场为邯钢经验正式基于这一逻辑而展开的，以市场为导向、以企业成本预算为起点的预算管理模式，导向、以企业成本预算为起点的预算管理模式，对于大多数出于成熟状态产品的企业，具有重要对于大多数出于成熟状态产品的企业，具有重要的指导意义。的指导意义。5/6/20235/6/202329295/6/2023 10:12 AM5/6/2023 10:12 AM30303 3、成本管理模式的核心与主线、成本管理模式的核心与主线以成本为起点的预算管理模式，以成本为起点的预算管理模
36、式，强调成本管理是企业管理的核心与主线，强调成本管理是企业管理的核心与主线，以企业期望收益为依据、以企业期望收益为依据、以市场价格为已知变量来规划企业总预算成本，以市场价格为已知变量来规划企业总预算成本，以预算总成本为基础，分解到涉及成本发生的所以预算总成本为基础，分解到涉及成本发生的所有管理部门或单位，形成约束各预算单位管理行有管理部门或单位，形成约束各预算单位管理行为的分预算成本。为的分预算成本。在成本预算管理逻辑、机制形成及其管理体系方在成本预算管理逻辑、机制形成及其管理体系方面，邯钢经验给了我们足够的启示。面，邯钢经验给了我们足够的启示。5/6/20235/6/202330305/6/
37、2023 10:12 AM5/6/2023 10:12 AM3131衰退期选用以现金流量为起点的预算管理模式：衰退期选用以现金流量为起点的预算管理模式：1 1、在经营上，该时期企业所拥有的市场份额稳定、在经营上，该时期企业所拥有的市场份额稳定但市场总量下降，销售出现负增长；但市场总量下降，销售出现负增长；2 2、在财务上，大量应收财款在本期收回，而潜在、在财务上，大量应收财款在本期收回，而潜在投资项目并未确定，因此，自由现金流量大量闲投资项目并未确定，因此，自由现金流量大量闲置，并可能为个人效用最大化日益膨胀的经营者置，并可能为个人效用最大化日益膨胀的经营者所滥用。所滥用。监控现金有效收回并保
38、证其有效利用等，均应成监控现金有效收回并保证其有效利用等，均应成为其管理的重点，以现金流量为起点的预算管理，为其管理的重点，以现金流量为起点的预算管理，以现金流入出控制为核心。以现金流入出控制为核心。（四）以现金流量为起点预算管理模式（四）以现金流量为起点预算管理模式 5/6/20235/6/202331315/6/2023 10:12 AM5/6/2023 10:12 AM3232第二节第二节 预算方法预算方法一、固定预算与弹性预算一、固定预算与弹性预算预算按其是否可按业务量调整，分为固定预算预算按其是否可按业务量调整，分为固定预算（静态预算）法和弹性预算法。（静态预算）法和弹性预算法。1、
39、固定预算法，、固定预算法，又称静态预算法，是指根据预又称静态预算法，是指根据预算期内正常的可能实现的某一业务活动水平而编算期内正常的可能实现的某一业务活动水平而编制预算的一种方法。制预算的一种方法。销售预算、生产预算、销售及管理费用预算等生销售预算、生产预算、销售及管理费用预算等生产经营业务的全面预算，均以某一经营业务水平产经营业务的全面预算，均以某一经营业务水平为基础编制的，故皆为固定预算。为基础编制的，故皆为固定预算。5/6/20235/6/202332325/6/2023 10:12 AM5/6/2023 10:12 AM33332、弹性预算，、弹性预算，又称为变动预算，是以业务量、成又
40、称为变动预算，是以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，以预算期可预本和利润之间的依存关系为依据，以预算期可预见的不同业务量水平为基础，编制能够适应多种见的不同业务量水平为基础，编制能够适应多种水平预算的一种方法。水平预算的一种方法。弹性预算比固定预算更便于考核与控制、区分与弹性预算比固定预算更便于考核与控制、区分与落实责任，在实际预算中应用较为广泛。落实责任，在实际预算中应用较为广泛。理论上应该适用于所有与业务量有关的各种预算，理论上应该适用于所有与业务量有关的各种预算，实务中，制造费用、销售及管理费用等间接费用实务中，制造费用、销售及管理费用等间接费用应用弹性预算的频率较高，利润预算的编
41、制一般应用弹性预算的频率较高，利润预算的编制一般也采用弹性预算。也采用弹性预算。5/6/20235/6/202333335/6/2023 10:12 AM5/6/2023 10:12 AM3434二、增量预算法与零基预算法二、增量预算法与零基预算法编制预算的方法按其起点的特征不同划分编制预算的方法按其起点的特征不同划分1、增量预算法、增量预算法增量预算是一种传统预算方法，是指以基期成本增量预算是一种传统预算方法，是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关影响因素的未来变动情况，通过调整原有成本费影响因素的未来变动情况，通过调整原有成本费用
42、项目而编制预算的一种方法。用项目而编制预算的一种方法。增量预算法的缺点：由于增量预算假定上年度经增量预算法的缺点：由于增量预算假定上年度经济业务活动在新的预算期内仍然发生，增量预算济业务活动在新的预算期内仍然发生，增量预算采用的结果可能导致保护落后，形成采用的结果可能导致保护落后，形成“鞭打快牛鞭打快牛”现象，造成预算上的浪费。现象，造成预算上的浪费。5/6/20235/6/202334345/6/2023 10:12 AM5/6/2023 10:12 AM3535零基预算法的全称为零基预算法的全称为“以零为基础编制计划和预算以零为基础编制计划和预算的方法的方法”，是指在编制成本费用预算时，不
43、考虑以，是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是把所有的费用预算都定在以零为起点，逐项审核把所有的费用预算都定在以零为起点，逐项审核预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理、预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理、可行、符合实际需要，在综合平衡的基础上编制可行、符合实际需要，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。费用预算的一种方法。该方法是在该方法是在20世纪世纪70年代由美国德州仪器公司彼年代由美国德州仪器公司彼得得派尔所创建的，目前已被西方国家广泛地用于派尔所创建的，目前已被西方国家广泛地用于费用预算的编制
44、。费用预算的编制。5/6/20235/6/202335355/6/2023 10:12 AM5/6/2023 10:12 AM3636零基预算的优点零基预算的优点零基预算由于冲破了传统预算方法的框框限制，零基预算由于冲破了传统预算方法的框框限制，以以“零零”为起点来观察分析一切费用开支项目，确为起点来观察分析一切费用开支项目，确定预算金额，因而具有以下优点：定预算金额，因而具有以下优点：合理，有效地进行资源分配；合理，有效地进行资源分配；有助于企业内部的沟通、协调、激励各基层单有助于企业内部的沟通、协调、激励各基层单位参与预算的积极性和主动性；位参与预算的积极性和主动性；目标明确，可区分方案的
45、轻重缓急；目标明确，可区分方案的轻重缓急；有助于提高管理人员的投入产出意识；有助于提高管理人员的投入产出意识；特别适用于产出较难辨认的服务性部门，克服资特别适用于产出较难辨认的服务性部门，克服资金浪费用缺点。金浪费用缺点。5/6/20235/6/202336365/6/2023 10:12 AM5/6/2023 10:12 AM3737零基预算可以大大促进有效的资源配置。这是因零基预算可以大大促进有效的资源配置。这是因为，经理人员必须说明以下方面：为，经理人员必须说明以下方面：1 1、他们需要多少；、他们需要多少；2 2、他们为何需要它；、他们为何需要它；3 3、怎样可以实现同一个结果；、怎样
46、可以实现同一个结果；4 4、他们所关心的方面的重要性程度。、他们所关心的方面的重要性程度。这种方法根据预算各方面的重要性程度将其系统这种方法根据预算各方面的重要性程度将其系统分等，它适用于服务或非盈利活动。分等，它适用于服务或非盈利活动。5/6/20235/6/202337375/6/2023 10:12 AM5/6/2023 10:12 AM3838零基预算法的缺点包括：零基预算法的缺点包括：（1）一切从零开始，编制预算的工作量较大；）一切从零开始，编制预算的工作量较大；（2）评级和资源分配具有不同程度的主观性，易）评级和资源分配具有不同程度的主观性，易于引起部门间的矛盾，也易于引起人们注重
47、短期于引起部门间的矛盾，也易于引起人们注重短期利益而忽视企业的长期利益。利益而忽视企业的长期利益。零基预算法特别适用于产出较难辨认的服务性部零基预算法特别适用于产出较难辨认的服务性部门费用预算的编制：门费用预算的编制：餐厅、福利、研究与开发。餐厅、福利、研究与开发。5/6/20235/6/202338385/6/2023 10:12 AM5/6/2023 10:12 AM3939三、定期预算法与滚动预算法三、定期预算法与滚动预算法编制预算的方法按其预算期的特征不同划分编制预算的方法按其预算期的特征不同划分1、定期预算法是指在编制预算时，以不变的会计、定期预算法是指在编制预算时，以不变的会计期间
48、期间(如日历年度如日历年度)作为预算期一种预算编制方法。作为预算期一种预算编制方法。定期预算法的优点是能够使预算期间与会计期间定期预算法的优点是能够使预算期间与会计期间相配合，便于考核和评价预算的执行结果。相配合，便于考核和评价预算的执行结果。明显的缺点：明显的缺点：（1）缺乏远期指导性。定期预算往往是在年初甚）缺乏远期指导性。定期预算往往是在年初甚至提前两三个月编制的，预算期较长，对于整个至提前两三个月编制的，预算期较长，对于整个预算年度的生产经营活动很难做出准确的预算，预算年度的生产经营活动很难做出准确的预算，5/6/20235/6/202339395/6/2023 10:12 AM5/6
49、/2023 10:12 AM4040（2）造成预算滞后性。事先预见到的预算期的某）造成预算滞后性。事先预见到的预算期的某些活动，在预算期内可能会发生重大变化时些活动，在预算期内可能会发生重大变化时(如预如预算期临时中途转产算期临时中途转产)，而原有预算却未能及时做出，而原有预算却未能及时做出相应调整，就会造成预算滞后过时而失效。相应调整，就会造成预算滞后过时而失效。（3）形成人为预算间断。在预算执行过程中，由）形成人为预算间断。在预算执行过程中，由于受预算期间的限制，致使经营管理者们的决策于受预算期间的限制，致使经营管理者们的决策视野局限于本期规划的经营活动，尤其是在所剩视野局限于本期规划的经
50、营活动，尤其是在所剩预算期逐渐变短的时候，会促使管理者只考虑未预算期逐渐变短的时候，会促使管理者只考虑未来较短时期内的业务活动，而忽视了长期经营活来较短时期内的业务活动，而忽视了长期经营活动的连续性，形成人为的预算中断。动的连续性，形成人为的预算中断。5/6/20235/6/202340405/6/2023 10:12 AM5/6/2023 10:12 AM41412、滚动预算法又称永续预算或连续预算，是一种、滚动预算法又称永续预算或连续预算，是一种经常稳定保持一定期间经常稳定保持一定期间(如一年如一年)连续不断的预算。连续不断的预算。其基本特点是：凡预算执行过一个月（或一个季度）其基本特点是