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1、五、负债与净资产的核算本章内容：本章内容：第一节第一节 负债的核算负债的核算 第二节第二节 净资产的核算净资产的核算1第一节 负债的核算o是一级政府财政所承担的、需要以资产偿还的债务。总账科目总账科目:2暂存款暂存款与上级往来与上级往来借入款借入款（一）暂存款 暂存款暂存款-指各级指各级财政部门和所属预算单位及其他财政部门和所属预算单位及其他单位之间单位之间临时发生的应付、暂收和收到不明性质临时发生的应付、暂收和收到不明性质的的款项。暂存款属于待结算款项，款项。暂存款属于待结算款项，结算时可能需结算时可能需要退还，也可能转为收入。要退还，也可能转为收入。o科目设置：暂存款3暂存款的会计处理1、
2、各级财政收到暂存款时；、各级财政收到暂存款时；借：国库存款借：国库存款 贷：暂存款贷：暂存款2、将上述暂存款退还给单位或个人或转作、将上述暂存款退还给单位或个人或转作收入时；收入时；借：暂存款借：暂存款 贷：国库存款贷：国库存款 一般预算收入一般预算收入 45【例例1 1】某市财政局收到某行政单位交来性质不明的暂收款某市财政局收到某行政单位交来性质不明的暂收款2020万元。记：万元。记：借：国库存款借：国库存款 200 000200 000 贷：暂存款贷：暂存款 200 000200 000【例例2 2】承上例，经查明上述暂收款中有承上例，经查明上述暂收款中有1414万元为该单位合万元为该单位
3、合法的罚款收入，另外法的罚款收入，另外6 6万元为不合法罚款退回原单位，记万元为不合法罚款退回原单位，记 借：暂存款借：暂存款 200 000200 000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 140 000140 000 国库存款国库存款 60 00060 000暂存款的核算举例（二）与上级往来 财政部门向上级财政借入调度款和因年终体制结算而形成财政部门向上级财政借入调度款和因年终体制结算而形成的债务，的债务，称为与上级往来业务。称为与上级往来业务。o科目设置：“与上级往来”。6与上级往来的会计处理1、各级财政向上级财政借款；、各级财政向上级财政借款；借：国库存款借：国库存款 贷：与上级往来贷
4、：与上级往来2、体制结算中应上交上级财政款项时；、体制结算中应上交上级财政款项时；借：上解支出借：上解支出 贷：与上级往来贷：与上级往来3、归还上级借款；、归还上级借款；借：与上级往来借：与上级往来 贷：国库存款贷：国库存款4、转作上级补助收入数或体制结算中上级补给款项时；、转作上级补助收入数或体制结算中上级补给款项时；借：与上级往来借：与上级往来 贷：补助收入贷：补助收入78【例例3 3】某市收到省财政拨付的某市收到省财政拨付的预算调度预算调度2 0002 000万元，收到时，万元，收到时，记：记：借：国库存款借：国库存款 20 000 00020 000 000 贷：与上级往来贷：与上级往
5、来 20 000 20 000 000000【例例4 4】年终结算，该市各项补助合计年终结算，该市各项补助合计270270万元，根据结算通万元，根据结算通知单，在原借调度款中转账，该市记：知单，在原借调度款中转账，该市记：借：与上级往来借：与上级往来2 700 000 2 700 000 贷：补助收入贷：补助收入 2 700 2 700 000000【例例5 5】该市将欠款该市将欠款430430万元归还省财政，记万元归还省财政，记 借：与上级往来借：与上级往来 4 300 0004 300 000 贷：国库存款贷：国库存款 4 300 0004 300 000与上级往来的核算举例（三）借入款1
6、、含义：、含义：是指中央及地方财政按照法定程序及核定的预算是指中央及地方财政按照法定程序及核定的预算举借的债务。举借的债务。2、内容：、内容：（1）中央预算按全国人民代表大会批准的数额举借的国内）中央预算按全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外债务；和国外债务；（2）地方预算根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。）地方预算根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。o科目设置借入款到期偿还时发行债券或举借款余：尚未偿还91、中央财政发行经全国人民代表大会批准、中央财政发行经全国人民代表大会批准的某期国库券，收到款项时；的某期国库券，收到款项时；借：国库存款借：国库存款 贷：借入款贷：借入款2
7、、某期国库券到期还本付息时；、某期国库券到期还本付息时；借：借入款借：借入款 一般预算支出一般预算支出 贷：国库存款贷：国库存款借入款的会计处理1011【例6】中央财政按规定程序向全国发行国库券50 000万元，期限1年，年利息率7。借：国库存款 500 000 000 贷：借入款 500 000 000【例7】中央财政清偿去年发行的1年期国库券50 000万元，年利息率7。记：借：借入款 500 000 000 一般预算支出利息支出 35 000 000 贷：国库存款 535 000 000借入款的核算举例负债的核算举例 1某市财政某市财政经批准，发行地方性债券经批准，发行地方性债券500万
8、元。万元。借：国库存款借：国库存款 500万万 贷：借入款贷：借入款期国债期国债 500万万2归还以前向上级财政借的临时周转借款归还以前向上级财政借的临时周转借款10万元。万元。借：与上级往来借：与上级往来 10万万 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 10万万12负债的核算举例 3收到性质不清的预算缴款收到性质不清的预算缴款2000元，列作暂存。元，列作暂存。借：国库存款借：国库存款 2000 贷：暂存款贷：暂存款 20004 收到市税务局送来的收到市税务局送来的“更正通知书更正通知书”，列明上述性质不，列明上述性质不清的收入为工商局的罚没收入，其中有清的收入为工商局的罚没收入
9、，其中有1000元为多收的元为多收的罚没款，予以退回。罚没款，予以退回。借：暂存款借：暂存款 2000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 1000 国库存款国库存款 100013课堂练习资料：某市财政资料：某市财政2005年发生下列经济业务：年发生下列经济业务：1收到省财政借给的收到省财政借给的临时周转金临时周转金5 00万元。万元。2按省财政通知上述借款中的按省财政通知上述借款中的100万元已转作万元已转作对本市的补助，现将其余对本市的补助，现将其余400万元偿还省财政。万元偿还省财政。3其他财政存款户收到性质不明的款项其他财政存款户收到性质不明的款项6万元。万元。4经查明上述款项系误入予以
10、退回。经查明上述款项系误入予以退回。141、借：国库存款、借：国库存款 5000000 贷：与上级往来贷：与上级往来 50000002、借：与上级往来、借：与上级往来 5000000 贷：补助收入贷：补助收入 1000000 国库存款国库存款 40000003、借：其他财政存款、借：其他财政存款 60000 贷：暂存款贷：暂存款 60000 4、借：暂存款、借：暂存款 60000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 60000 15课堂练习5经全国人大批准财政部发行第某期国债，经全国人大批准财政部发行第某期国债，收到款项收到款项 5 0亿元。亿元。6财政部发行的第某期国债到期偿付本息，财政部发行
11、的第某期国债到期偿付本息，发行额发行额 10亿元，期限亿元，期限2年，年利率年，年利率3。要求：根据以上经济业务、编制会计分录。要求：根据以上经济业务、编制会计分录。165、借：国库存款、借：国库存款 5000000000 贷：借入款贷：借入款 50000000006、借：借入款、借：借入款 1000 000 000 一般预算支出一般预算支出 60 000 000 贷：国库存款贷：国库存款 1 060 000 000 17第二节第二节 净资产净资产的核算的核算 净资产是指：净资产是指：资产减去负债的差额，是一级资产减去负债的差额，是一级政府财政所掌管的资产净值，反映了该级政政府财政所掌管的资产
12、净值，反映了该级政府所拥有的财力。府所拥有的财力。18净资产净资产各项结余各项结余预算周转金预算周转金预算结余预算结余基金预算结余基金预算结余专用基金结余专用基金结余（一）结余（一）结余 结余的概念：结余的概念：结余是财政收支的执行结果，结余是财政收支的执行结果，是下年度可以结转是下年度可以结转使用或重新安排使用的资金。使用或重新安排使用的资金。结余的内容：结余的内容：包括包括预算结余、基金预算结余和专用基金结余。预算结余、基金预算结余和专用基金结余。19 结余结余的管理：的管理：1、各项、各项结余结余必须分别必须分别核算，不得混淆核算，不得混淆;2、各项、各项结余应每年结算一次，年终将各项收
13、入与结余应每年结算一次，年终将各项收入与相应的支出冲销后，即成为该项资金的当年结余相应的支出冲销后，即成为该项资金的当年结余;3、当年结余加上年年末滚存结余当年结余加上年年末滚存结余为本年年末滚为本年年末滚存结余。存结余。20 1、预算结余、预算结余（一）概念（一）概念:预算结余是各级财政预算结余是各级财政预算收支预算收支的年终执行结果。的年终执行结果。（二）核算（二）核算 设置设置“预算结余预算结余”账户（净资产类）账户（净资产类）21预算结余的核算预算结余预算结余一般预算收入一般预算收入补助收入补助收入预算补助预算补助上解收入上解收入调入资金调入资金一般预算支出一般预算支出补助支出补助支出
14、预算补助预算补助上解支出上解支出预算周转金预算周转金22 2、基金预算结余（一）概念（一）概念 基金预算结余是各级财政管理的政府性基基金预算结余是各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果。金收支的年终执行结果。基金预算也是每年年终结算一次。基金预算也是每年年终结算一次。（二）核算（二）核算 应设置应设置“基金预算结余基金预算结余”账户（净资产类）账户（净资产类）23 基金预算结余的核算基金预算结余基金预算结余基金预算收入基金预算收入补助收入补助收入基基金预算补助金预算补助基金预算支出基金预算支出补助支出补助支出基金预算补助基金预算补助调出资金调出资金243、专用基金结余、专用基金结余（一）概
15、念（一）概念 专用基金结余是总预算会计管理的专用专用基金结余是总预算会计管理的专用基金收支的年终执行结果。基金收支的年终执行结果。（二）核算（二）核算 设置设置“专用基金结余专用基金结余”账户（净资产类）账户（净资产类）25专用基金结余的核算专用基金结余专用基金结余专用基金收入专用基金收入专用基金支出专用基金支出26二、预算周转金一、预算周转金的概念：一、预算周转金的概念：预算周转金是为调剂预算年度内季节性收预算周转金是为调剂预算年度内季节性收支差额，保证及时用款而设置的周转资金。支差额，保证及时用款而设置的周转资金。二、预算周转金的来源：二、预算周转金的来源：1、从本、从本级财政预算的净结余
16、中设置或补充；级财政预算的净结余中设置或补充；2、上级、上级财政部门的拨入。财政部门的拨入。27预算预算周转金的核算周转金的核算 应设置应设置“预算周转金预算周转金”账户（净资产类）账户（净资产类）：核算各级财政设置的用于平衡季节核算各级财政设置的用于平衡季节性预算收支差额周转使用的资金。性预算收支差额周转使用的资金。28预算周转金的核算举例 例例收到上级财政收到上级财政拨来拨来预算周转金预算周转金10万元。万元。借：国库存款借：国库存款 100 000 贷：预算周转金贷：预算周转金 100 000 例例经上级财政批准，用本县年终结余增设预算周转金经上级财政批准，用本县年终结余增设预算周转金5万元。万元。借：预算结余借：预算结余 50 000 贷：预算周转金贷：预算周转金 50 00029