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1、 完善大数据审计工作模式下审计证据制度的几点思考 中共中心办公厅、国务院办公厅关于完善审计制度若干重大问题的框架意见及相关配套文件，明确提出实现审计全掩盖必需创新审计技术方法，构建大数据审计工作模式，能够提高审计力量、质量和效率，扩大审计监视的广度和深度。在大数据审计工作模式下，审计指挥体系、组织模式、人员专业构造等方面都会面临挑战和机遇。 大数据审计工作模式下所搜集的审计证据也应符合国家审计准则对审计证据应具备适当性和充分性的要求，只是由于工作模式有所变化，审计证据的形式、特征、证据链的要求、以及取证程序都不同于传统工作模式下的审计证据，因此审计证据制度也应当做相应的调整。例如：大数据审计模
2、式下，数据的形式多为电子证据，相较于传统的纸质证据，具有易于篡改、不易保存等特点，应当针对其特点制定程序保证审计证据的牢靠性；为了保证大数据环境下审计证据的适当性，不仅要取得电子数据本身作为证据，还要把数据库构造文本、以及审计人员分析数据的思路、方法和编写的程序作为审计证据的一局部；大数据审计是基于历次审计中搜集数据形成的数据中心实施的，其数据来源不仅局限于单个工程，应标准关联的证据链，提高审计证据的证明力；大数据审计中需进一步明确数据采集、分析、查询等权限和程序，确保审计证据取得方式的合法性。 审计证据一方面是行政证据，是审计机关依法行使职权过程中猎取的证据，并基于此做出审计结论；另一方面，
3、当审计机关面临行政诉讼时，上述审计证据即可转化为行政诉讼证据。依据行政诉讼法第三十五条的规定，一旦被诉，被告及其诉讼代理人不得自行向原告、第三人和证人收集证据。因此，审计机关在制定审计证据制度时，应当将行政诉讼相关法律标准对计算机数据、非法证据排解等方面的证据要求一并考虑进去。依据国家审计准则的规定，审计证据应当具有适当性和充分性，而适当性应包括牢靠性和关联性两个方面。大数据审计工作模式下，审计机关对审计证据的牢靠性、关联性、取得证据的程序以及归档标准等四个方面在审计证据制度中应进一步加以明确。 一、明确各环节取证的要求，确保审计数据证据的牢靠性 大数据审计中，审计证据不仅包括电子数据本身，还
4、应包括数据库技术白皮书，数据供应方的承诺，审计人员采集、验收、整理数据的过程记录，确保复制、加工的每个环节不影响数据的真实性。由于审计过程中采集的电子数据已经不是原始数据，属于复制的电子数据，那么根据最高人民法院关于行政诉讼证据若干问题的规定第12条，“当事人向人民法院供应计算机数据或者录音、录像等视听资料的，应当符合以下要求：（一）供应有关资料的原始载体。供应原始载体确有困难的，可以供应复制件；（二）注明制作方法、制作时间、制作人和证明对象等”在采集数据和技术白皮书的同时，在审计底稿中记录采集过程、技术方法，并取得电子数据供应单位及负责人对电子数据的完整性、精确性和真实性确实认。在将审计数据
5、集中进入审计数据中心时，应验收数据质量，并进展过程记录。在整理或切分数据时，有的需要统一数据格式，例如汇总各省社保数据，进展整理加工后才能供审计人员使用，这一过程也要确保采纳正确的技术方法，并记录审计思路和过程。 二、精确记录审计思路和分析方法，确保审计数据证据的关联性 大数据审计的工作模式是建立在对多个数据库的综合分析根底上的，可能涉及财政、金融、税收、社保等多方面的数据，为了确保某项审计任务中的审计证据与审计结论之间的关联性，和证据链的规律严密，除了电子数据本身，还需要相关的其他证据。例如备份数据的时间和范围的根本信息记录，确保分析的对象与审计目标全都；又如每个数据库的数据字典，确保审计分
6、析时提取使用的是正确字段信息。最重要的是用审计底稿记录完整记录审计人员分析数据时的审计思路、详细的程序语句、以及其他的技术方法。而且这些关联性的证据在法制审理的过程中也是重点关注的内容之一。 三、明确审计数据取证的程序，确保审计数据证据的合法性 依据非法证据排解规章，未按法定程序取得的证据既不能作为审计结论的依据，更不能成为行政诉讼的证据。因此，在大数据审计工作模式中，适当的审计取证行为应当在制度中加以明确，对审计证据的合法性加以保证。首先在数据采集环节，应明确采集的范围，是只能依据审计工程的范围来搜集被审计单位的数据，还是可以采集被审计单位以外的数据。例如工商、税务等行政机关的数据，是只能采
7、集审计工程时间范围内的数据，还是整个数据都能使用。其次在数据使用环节如何授权，如某工程需要查询单个信息时，由应当经过什么程序进展授权。最终是整个数据的日常治理和维护中，确保审计数据库的安全，防止审计采集的数据被滥用，保证数据的真实性、牢靠性，从而保证审计证据的证明力。 四、制定适当的数据证据归档规章 在传统的审计工程中，审计业务档案中的审计证据多为纸质证据，假如涉及到电子数据，大多也会把关键证据局部打印为纸质的进展归档。但在大数据审计模式下，原有的归档要求明显不合时宜，需要针对大数据环境下的特点，制定审计归档规章。首先采集入库的数据应当根据国家关于电子数据的归档要求进展归档。其次根据单个审计工程实施方案，对数据进展分析加工后产生的结论数据应当作为电子数据证据的一局部在单个审计业务档案中归档。最终是建立索引，由于分析的数据可能利用多个审计工程中取得的数据，这些数据证据不能在不同的审计工程里重复归档，因此要保证规律严密的证据链，应当明确数据归档的索引规章。（费怡）