中级会计学教学课件.pdf

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1、第 一 章 总 论第一节财务会计的目的 会计目的的定义会计工作的目的（会计目的）是指在一定历史条件下，人们通过会计实践活动所期望达到的结果。会计目的的重要性在会计实践中，会计目的决定了会计工作的具体程序与方法；在会计理论研究中，会计目的常常被当作会计理论的逻辑起点。因此，研究会计，首先要研究会计目的。会计目的的内涵 根本目的实现企业的经营目标 具体目的（直接目的）提供决策有用的会计信息 为谁提供？（w h o）怎么提供？（h o w）一、对企业会计信息的需求（-）企业内部管理对会计信息的需要企业决策的正确与否，关系到企业的兴衰成败。而正确的企业决策必须以客观的、有用的数据和资料为依据，会计信息

2、在企业决策中起着极其重要的作用。（二）企业外界对会计信息的需要企业的会计信息不仅为企业内部管理所需要，还为企业外部有关决策者所需要。因为企业不是孤立存在的，它必然要与外界发生各种各样的联系，进行信息交流。具体来说，在市场经济条件下，企业外界需要利用会计信息进行决策的，至少有五个方面的关系人：企业所有者 企业债权人 政府部门 职工与工会 企业的顾客1 .企业的所有者在经营权和所有权相分离的情况下，企业所有者需要的会计信息如下：是否应该对企业投入更多的资金；是否应该转让在企业中的投资（如出售股份）；企业管理当局是否实现了企业的目标；企业的经营成果怎样：企业的盈利分配政策（如股利政策）如何。对于潜在

3、的投资者来说，主要依赖会计信息，作出是否参加企业投资的决策。（如决定是否购买某家公司的股票）2.企业的债权人债权人需要的信息是：企业的财力是否充裕，是否足以偿还起债务；企业的获利情况怎样；是否应该贷给企业更多的资金；是否应该继续保持对企业的债权（如是否转让公司的隔）o对于潜在的债权人来说，需要依靠会计信息，作出是否贷给企业资金的决策。3.政府部门有关政府部门（如税务机关），要通过会计信息了解企业说承担的义务情况。例如：企业缴纳所得税和企、也税金的情况。企业是否遵守有关法律规定。企业向各级政府的法定机构提供的各种报告是否正确。对我国的国有企业来说，企业还有义务向有关政府管理部门提供进行宏观调控所

4、需要的会计信息。4.职工与工会企业的职工与工会主要关心下列问题：企业是否按正确的方向从事经营，为其职工提供稳定而持久的工作职位；企业福利待遇有何变动；企业的获利情况怎样；利润增加时，企业能否支付较高的工资与奖金。5.企业的顾客企业的顾客虽然不参与企业资源的配置，但在许多方面与企业存在着利益关系。顾客主要关心下列问题：企业的财力是否充裕，是否足以保证长期供应顾客所需要的产品；是否应该从该企业增加产品购买量；企业的经营行为和这个政策是否和顾客的目的相矛盾。二、企业财务会计的特点表 1.企业内部和外部对会计信息需求之间的差异内部外部内提供可以提供的只提供过去和现在的容所有信息经济活动及其结果的会计信

5、息形式没有严格的格式要求以财务会计报告的形式定期向外提供信息质量没有严格的质量要求提供的会计信息要达到一定的质量要求由于对企业内部提供的会计信息和对企业外部提供的会计信息存在上述差异（见表1）,现代企业会计可以分为财务会计和管理会计两大分支。与管理会计相比，企业财务会计的主要特点如下：（1）从宜接的服务对象来看 财务会计主要是为企业外部有关方面提供会计信息。但它也同时为企业内部管理服务。（2）从提供信息的时态来看 财务会计主要是提供有关企业过去和现在的经济活动情况及其结果的会计信息（3）从提供信息的跨度来看 财务会计主要是定期反映企业作为一个整体的财务状况、经营成果以及现金流量的情况。（4）从

6、工作的约束依据来看 财务会计要受外在统一的会计规范（如会计准则或统一的会计制度）的约束。（5）从会计程序和方法来看财务会计有一套比较科学的、统一的、定型的会计处理程序与方法，如填制凭证、登记账簿、编制报表等。三、经济环境对财务会计目的的影响企业财务会计的目的由以下三项因素决定：（1）外界对会计信息的需要 企业外界对会计信息的需要是影响会计信息数量与质量的重要因素。外界不需要的，企业便没有必要提供。（2）企业会计提供信息的能力 外界需要的信息，企业会计不一定都有能力提供。（3）企业的意愿或外界约束 外界需要且企业有能力提供的会计信息，不一定都是企业愿意或必须提供的信息。而经济环境对于上述决定会计

7、目的的三个因素均有重要影响，其具体表现如下：（1）经济环境影响会计信息的需求 国家的经济发展状况、经济管理机制以及企业的规模与组织形式等，都会影响会计信息的需求。（2）经济环境影响会计程序与方法 经济环境影响企业提供信息的能力。这主要表现在企业会计的程序与方法随着经济的发展而发展。在会计方法上，随着经济活动越来越复杂，要求企业采用新的方法,提供有用的信息。在会计报告的方式上，现金流量表的产生，就是一个很好的例子。会计工作的手段也随着生产力的发展而变化。例如，从手工记帐发展到运用电子计算机进行会计处理。3）经济环境影响企业提供会计信息的意愿例如：在过去计划经济体制下，企业对外提供会计报表主要是例

8、行公事、完成任务，基本上是一种消极被动的行为。在现今市场经济体制下，企业的自主权扩大，筹资渠道多元化，企业为了自身的经济利 益（如为了筹集到所需资金），往往更愿意对外提供有关会计信息。第二节企业会计准则一、西方国家会计准则产生的社会经济背景（1）社会经济背景（以美国为例）2 0 世纪初，股份公司成为资本主义企业的典型形式。其造成的结果如下：企业的所有权和经营权分离，形成了股东、债权人、政府税务机关和企业管理当局等各种与企业有利害关系的利益集团。它们为了维护各自的利益，都要求企业提供真实可靠的会计信息，以便作出正确的经济决策。企业为了获取有保障的资金来源，必须不断提高会计报表的质量，以满足投资者

9、与债权人的决策需要。（2）美国会计准则产生的过程（表 1/2）年份事件1909美国公共会计师协会任命了一个会计名词特别委员会，准备进行会计实务的规范化。1917美联储和美国联邦贸易委员会一致决定，对企业向银行申请贷款而编制的资产负债表进行标准化。1920s-1930s 20世 纪 20年代末、20年代初的经济危机，客观上起到了推动会计准则制定进程的作用。1933&1934美国国会先后通过了证券法和证券交易法，规定所用证券上市企业都必须执行统一的会计程序与方法，并授权证券交易委员会（SEC）负责制定统一的会计准则。1934美国会计师协会批准了六条“会计原则”为“认可的会计原则”，并 以 公司会计

10、资料的审计为名，以小册子形式发表。1937制定会计准则的权限由证券交易委员会转到美国会计师协会这一职业团体。1938美国会计师协会成立了会计程序委员会（CAP）,负责制定会计准则。1939美国会计师下属的审计程序委员会正式明确使用“公认会计原则”这一术语。二、我国的企业会计准则（1）我国会计准则的制定过程年代事件1988从 1988年起，我国开始研究起草企业会计准则。19921992年 11月，财务部正式发布了 企业会计准则（称为基本会计准则）。规定从1993年 7 月 1 日起正式施行。1997-2001 自 1997年上半年正式发布第一项具体会计准则开始，截 至 2001年底，共发布了具体

11、准则16项。20062006年 2 月 15日财政部发布了 企业会计准则一基本准则和 38项具体会计准则。标志着我国已基本建立起既适合中国国情又与国际会计准则趋同的能够独立实施的企业会计准则体系。（2）3 8 项具体会计准则（表 1/2）参见书第三节财务会计的基本前提会 计 主 体 持 续 经 营 会 计 期 间 货 币 计 量 权 责 发 生 制（1）会计主体 会计主体是指会计为之服务的特定单位。要开展会计工作，首先应明确会计主体，也就是要明确会计人员的立足点，解决为谁记帐、算帐、报账的问题。从财务会计的角度来看，会计主体应是一个独立核算的经济实体，特别是需要单独反映经营成果与财务状况、编制

12、独立的财务会计报告的实体。(2)持续经营 持续经营是指作为会计主体的企业，其经营活动将按照既定的目标持续下去，在可以预见的将来，不会面临破产，进行清算。财务会计的一系列方法都是以会计主体持续经营为前提的。如果企业不具备持续经营的前提条件，会计处理要采用所谓的清算基础。(3)会计期间 对于持续经营的企业来说，为了定期反映企业的经营成果和财务状况，向有关各方提供信息，需要划分会计期间，即人为地把持续不断的企业生产经营活动，划分为较短的经营期间。从理论上讲，应将会计年度的起讫点定在经营活动的淡季。其优点是：各项会计要素的变化较小，便于对会计要素进行计量。会计人员有较为充裕的时间办理年度结算业务。其局

13、限性是：主要表现在淡季资产负债表所反映的年末财务状况往往缺乏代表性。(4)货币计量 会计提供信息要以货币为主要计量尺度。以货币作为主要计量尺度，为会计计量提供了方便：货币作为一种特殊的商品，其价值不是固定不变的。实际进行会计确认、计量和报告时，需要具体确定记账本位币，即按何种统一的货币来反映企业的财务状况与经营成果。涉及非记账本位币的业务，需要采用某种汇率折算为记账本位币登记入帐。(5)权责发生制 现代企业财务会计以采用权责发生制(也称为应计制)为基本前提或基本假设。凡符合收入确认标准的本期收入，不论其款项是否收到，均应作为本期收入处理；凡符合费用确认标准的本期费用，不论其款项是否付出，均应作

14、为本期费用处理凡不符合收入确认标准的款项，即使在本期收到，也不能作为本期收入处理；凡不符合费用确认标准的款项，即使在本期付出，也不能作为本期费用处理第四节财务会计的基本要素资 产 负 债 所 有 者 权 益 收 入 费 用 利 润 定义对会计所要反映的经济内容的基本分类项目，称为财务会计的基本要素，简称会计要素。内容我 国 企业会计准则一基本准则规定，资产负债表要素为资产、负债与所有者权益，收益表要素为收入、费用与利润。国际会计准则所规定的报表要素为资产、负债、权益、收入与费用(与我国准则相比，没有将利润纳入基本要素的范畴)。现金流量表要素作为资产负债表要素与利润表要素的派生或转化形态，没有纳

15、入其中。一、会计要素核算应解决的主要问题：会计确认一一会计计量会计记录会计报告(1)会计确认 对企业经济活动及其所产生的经济数据进行分析、识别与判断，以明确它们是否对会计要素产生影响以及影响什么因素。填制与审核原始凭证属于会计确认，编制记账凭证也包含会计确认的内容。(2)会计计量 在会计确认的基础匕要进一步确定其影响的程度，即对有关会计要素的数量增减变化产生多大的影响。会计计量的属性包括以下几项：历史成本 重置成本 可变现净值 现值 公允价值(3)会计记录 企业财务会计要将企业经济活动对有关会计要素的影响性质与数量正确地记录下来。登记账簿是典型的会计记录的方法。(4)会计报告 财务会计报告是指

16、企业对外提供的反映企业某特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。资产负债表。是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。利润表。是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。所有者权益变动表。是反映一定会计期间构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的会计报表。附注。是指对在会计报表中列示项目所作的进步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。二资产(-)资产的确认 定义：资产是企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。需要强调的是：资产的内涵是资源。企业的资产只限于资源，非资源不是企业的资产。资产应为特定的企业现在

17、所拥有或控制。有些资源虽然其所有权不属于特定企业，但为该企业所实际控制，也是该企业的资产。资产必须具有能为特定企业带来未来经济利益的服务潜力，即具有有用性的特点。资产必须能够用货币进行可靠的计量。(二)资产的分类通常将企业的全部资产划分为流动资产与非流动资产两大类。流动资产：可以合理地预期将在一年内转换为现金或被销售、耗用的资产。主要包括货币资金、应收票据、应收账款、存货和待摊费用。非流动资产：除流动资产以外的所有其他资产统称为非流动资产。包括持有至到期投资、长期股权投资、固定资产和无形资产等。（三）资产的计价1 .资产计价的内容 资产增加时，确定资产的入账金额。资产减少时，确定按什么金额从账

18、面上减记资产。会计期末编制财务会计报告时，确定结存资产的金额，即要确定在资产负债表上，按怎样的金额列示各项资产。2.资产计价的一般原则（1）资产的入账价格：长期以来，会计上奉行资产入账按实际（历史）成本计价的原则，即所有资产由应按其取得成本入账。（2）资产减少与期末结存的计价：随着时间的推移，资产的账面价值与其实际价值或重置成本之间可能出现较大的差异。资产如果发生减值，应规定计提相应得减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整资产的账面价值。在资产负债表上，各项资产往往分别采用历史成本、市价、成本与市价（可变现净值、可收回金额）孰低等方法计价。三 负 债（

19、-）负债的确认（1）负债的定义 负债是企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（2）负债的基本特征 负债是现时存在的、由过去的经济业务所产生的经济责任。负债是能够用货币确切计量或合理估计的经济责任。负债有确切的受款人和偿付日期，或者受款人和偿付F I期可以合理地估计确定。（3）负债的了结方式 支付库存现金和银行存款；提供劳务；以其他业务替换该业务，即以新的负债替换原有的负债；将该业务转换为所有者权益，如将公司的应付债券转换为本公司的股票。此外，企业的负债也可能由于债权人放弃债权等原因而了结。（二）负债的分类 负债按其偿还期的长短可分为流动负债与非流动负债。流动负债是指

20、偿还期在1 年或长于1 年的一个营业周期以内的债务。主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应付税费、应付利润、其他应付款和预提费用等。非流动负债是指偿还期在1 年或长于1 年的一个营业周期以上的债务。主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。（三）负债的计价负 债的计价有两种可供选择的标准：未来应予偿付的金额（到期值）和未来偿付金额的贴现价值（现值）。从理论上来说，所有负债的计价都应采用第二种标准。然而，在会计实务中，根据重要性原则，对负债的计价往往根据不同的情况采用不用的标准。由于流动负债的偿还期限较短，现值与到期值（未来偿还金额）非常接近，所以在会计实务中，流动负债通常按它们

21、的到期值（第一种标准）进行计价。四所有者权益1.所有者权益的定义 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。2.所有者权益的来源 包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。3.直接计入所有者权益的利得和损失不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。4.利得的定义 利得是由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。5.损失的定义 损失是由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的流出。6.所有者权益的内容我国现行的会计准

22、则规定，所有者权益分为四个部分：（1）实收资本（或股本）（2）资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积。（3）盈余公积指按国家规定从税后利润中提取得盈余公积金。（4）未分配利润盈余公积和未分配利润可以合称为留存收益。总之，所有者权益包括本钱（资本）和 利 钱（盈余）两大部分。7.需要注意的是：（1）所有者权益只是在整体上、在抽象的意义上，与企业资产保持数量关系，它与企业特定的、具体的资产并无直接关系，它并不与企业任何具体的资产项目发生对应关系。（2）所有者权益只是某种数学运算的结果，只是一个平衡数。所有者权益的金额取决于资产和负债的计量（所有者权益=资产-飨）。（3）企业期末所有者权益

23、金额并不代表、一般也不等于企业净资产的市场价值。五 收 入（一）收入的定义与范围收入有广义与狭义之分。我 国 企业会计准则一基本准则采用的是狭义的收入概念。(1)广义的收入 广义的收入是指会计期间内经济利益的增加。企业获取收入的表现形式是：由于资产流入企业、资产增值或负债减少而引起所有者权益增加。需要注意的是：并非所有资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加都是企业的收入。(例如：企业所有者对企业进行投资)(2)狭义的收入 狭义的收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。狭义的收入主要包括：营业收入、投资收益等。营业收入是指企业由于销售商品

24、、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动所形成的经济利益的总流入。它有各种各样的名称：销售收入、服务费收入、使用费收入和租金收入等。投资收益是指企业对外投资所获取的投资报酬。主要有：债券投资的利息收入、股票投资的股利收入。(二)收入的确认 收入确认的一般标准如下：(1)经济利益很可能流入从而导致资产的增加或负债的减少；(2)经济利益的流入额能够可靠地用货币加以计量。这就意味着：在确认收入的同时，要确认资产的增加或负债的减少。收入确认的具体标准将在第十一章讲述。六费用(-)费用的定义与范围费用有广义与狭义之分。我 国 企业会计准则一基本准则采用的是狭义的费用概念。(1)广义的费用 广义的费用是指会计

25、期间内经济利益的减少。企业发生费用的表现形式是：由于资产减少或负债增加而引起所有者权益减少。需要注意的是：并非所有资产减少或负债增加而引起的所有者权益减少都意味着企业发生了一项费用。(例如：企业所有者抽回投资或向所有者分配利润)(2)狭义的费用 狭义的费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。狭义的费用主要包括：经营成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失。(二)费用的确认 费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或负债增加，且经济利益的流出额能够可靠地用货币加以计量时才能予以确认。这就意味着，在确认费用的

26、同时，要确认资产的减少或负债的增加(如计提固定资产折旧或预提产品保修费用)。费用确认的具体标准将在第十一章讲述。七利润利润是企业在一定会计期间的经营成果。企业已获取利润为基本目的的，但对利润却有着不同的认识。从理论上说，利润是指企业经营活动所引起的净资产（所有者权益）的增加。由于不能等到企业停业时才计算盈亏，因此，在企业持续经营的前提下，这一定义并不适用。会计上，将利润定义为广义收入与广义费用之间的差额。这一定义比较实用，便于操作。由于这一定义，利润的确认与计量，也就转换为收入与费用的确认与计量。八会计等式期初：资产=负债+所有者权益在会计期间内，企业一方面取得收入（广义），一方面发生费用（广

27、义）。因此，企业在会计期中，原来的会计等式就转换为下面的形式期中：资产=负债+所有者权益+（收入-费用）到会计期末，企业将收入与费用向抵消，计算出本期利润，并将利润按规定程序进行分配后,会计等式恢复为期初的形式。期末：资产=负债+所有者权益第五节会计信息的质量要求会 计信息的质量要求是财务会计报告所提供信息应达到的基本标准和要求。对于其包括的内容，人们在认识上还不统一。一般认为，其主要包括客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。L客观性客 观性是指企业特的会计记录和财务会计报告必须真实、客观地反映企业的经济活动 会计信息的客观性主要包括真实性和可靠性两方面含义。真

28、实性是指会计反映的结果应当同企业实际的财务状况和经营结果相致。可靠性是指对于经济业务的记录和报告，应当做到不偏不倚、以客观的事实为依据，而不应受主观意志的左右，力求使会计信息可靠。2.相关性 相关性是指会计信息要同信息使用者的经济决策相关联，即人们可以利用会计信息作出有关的经济决策。强调会计信息的相关性，就是要求企业会计信息要满足投资者、债权人等利益相关者进行经济决策的需要。3.明晰性明 晰 性（也称为可理解性）是指会计记录必须清晰、简明，便于理解和使用。要在保证会计信息的客观性与相关性的前提下，力求使会计信息简明易懂。4.可比性 可比性是指企业提供的会计信息应当相互可比。可比性包括两个方面的

29、内容同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。需要注意的是：(1)强调可比性并不要求企业采用的会计政策绝对不变。如果原来采用的会计程序和方法已不符合客观性与相关性的要求，企业就不宜继续采用。如果存在更为相关和可靠的会计处理程序与方法，企业就不宜保持其会计方法不变。(2)企业在编制财务报告时，对于相同的经济业务，应当采用相同的会计程序和方法。这就要求：国家统一的会计制度要尽量减少企 也选择会计政策的余地；企、也要严格按照国家统一的会

30、计制度的规定选择会计政策。5.实质重于形式实质重于形式是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,而不应仅以交易或事项的法律形式为依据。这是因为，有时候交易或事项的法律形式并不能真实反映其实质内容，因此，为了真实反映企业的财务状况和经营成果，就不能仅仅根据交易或事项的外在表现形式来进行会计确认、计量和报告，而应反映其经济实质。6.重要性 重要性是指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项。凡是对会计信息使用者的决策有较大影响的交易或事项，应作为会计确认、计量和报告的重点；对不重要的经济业务则可以采用简化的处理程序和方法，也不必在会

31、计报表上详细列示。强调会计信息的重要性质量要求，在很大程度上是出于对会计信息的效用与加工会计信息的成本这两方面的考虑。7.谨慎性 谨慎性(也称为稳健性)是指企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎、不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。在对某一会计事项有多种不同的处理方法可供选择时.，应尽可能选择一种不导致高估资产或收入的做法，以免损害企业的财务实力，防止信息使用者对企业的财务状况与经营成果持盲目乐观的态度。8.及时性会计信息具有时效性，其价值会随着时间的流逝而逐渐降低。这就要求企业的会计确认、计量和报告必须满足及时性的要求。及时性包括及时记录与及时报告两个方面：及时记录就

32、是要求对企业的经济业务及时地进行会计处理，本期的经济业务应当在本期内进行处理，不能延至下一个会计期间或提前至上一个会计期间。及时报告是指要把会计资料及时地传送出去，将财务报告及时报出。第二章货币资金与应收款项学习重点:货币资金的范围及各项货币资金清查盘点方法 应收账款入账价值的确定及其会计处理 坏账计提范围、方法及坏账核算方法学习难点：编制银行存款余额调节表的目的和方法 应收账款抵借和让售会计处理差异及其原因 坏账处理的具体方法及应收账款的报表列示第一节货币资金一、货币资金的性质与范围()性质 货币资金是指可以立即投入流通、用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介物。企业所拥有的货币资金量

33、是分析判断企业偿债与支付能力等的重要指标。(二)范围 从其内容上看，货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。二、货币资金内部控制制度(-)内部控制制度的基本要求 内部控制制度是企业重要的内部管理制度，指处理各种业务活动时，依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系、相互制约的管理体系。其基本要求是：货币资金收支与记录的岗位分离 收支凭证经过有效复核或核准 收支及时入赈且收支分开处理 建立严密的清查和核对制度、做到账实相符 制定严格的现金管理及检查制度等(二)货币资金内部控制制度的主要内容具体内容因企业的规模大小和货币资金收支量多少而有所不同，但一般包括以下五个内容：(1)货币资金收支

34、业务的全过程分工完成、各负其责 (2)货币资金收支业务的会计处理程序制度化 (3)货币资金收支业务与会计记账分开处理 (4)货币资金收入与货币资金支出分开处理 (5)内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查三、主要会计科目及报表列示(一)与货币资金相关的主要会计科目 库存现金：核算企业的库存现金，但不包括企业内部周转使用的备用金(企业的备用金一般在“其他应收款”科目中核算)；银行存款：核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款，但不包括企业的外埠存款、银行本票存款和银行汇票存款等；其他货币资金：核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和存出投资款等。(-)货币资金在财务报表上的列示为了总括反

35、映企业货币资金的基本情况，资产负债表上一般只列示 货币资金”项目，不再按货币资金的各组成项目单独列示；但商业银行需要分设“现金及存放中央银行款项”、“存放同业款项”反映商业银行货币资金情况。四、库存现金与银行存款管理(-)库存现金管理1 .库存现金的使用范围(1)职工工资、津贴；(2)个人劳动报酬；(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；(4)各种劳保、福利费用及国家规定的对个人的其他支出；(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款；(6)出差人员必须随身携带的差旅费；(7)结算起点(现行规定为I 0 0 0元)以下的零星支出；(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支

36、出。凡是不属于库存现金结算范围的，应通过银行进行转账结算。2.库存现金限额 由其开户银行根据实际需要核定，一般为三至五天的零星开支需要量。边远地区和交通不便地区的企业，库存现金限额可以多于五天，但不能超过十五天的日常零星开支量。企业必须严格按规定的限额控制现金结余量，超过限额的部分，必须及时送存银行，库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，以补足限额。3.库存现金日常收支管理 (1)现金收入应于当日送存银行，如确有困难，由银行确定送存时间；(2)企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金，但不得从本单位的现金收入中直接支付(坐支)。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银

37、行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况；(3)企业从银行提取现金时，应当在取款凭证上写明具体用途，并由财会部门负责人签字盖章后，交开户银行审核后方可支取；(4)因采购地点不固定，交通不便，生产或者市场急需，抢险救灾以及其他情况必须使用现金的，企业应当提出申请，经开户银行审核批准后，方可支付现金。4.现金账目管理 企业必须建立健全现金账目；设置现金总分类账户对现金进行总分类核算；须设置现金日记账进行现金收支的明细核算，逐笔登记现金收入和支出，做到账目日清日结，账款相符。(二)银行存款管理1.银行存款开户管理 基本存款户：是企业办理日常结算及现金支取的

38、账户，按照规定，企业发放工资、奖金等需要支取的现金，只能通过基本存款账户办理。一般存款户：是企业为了业务方便在银行或金融机构开立的基本存款户以外的账户，该类账户主要用于银行借款的转存以及与开立基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位开立的账户，按规定，企业可以通过一般存款户办理转账结算和现金缴存，但不得支取现金。临时存款户：是因企业的临时业务活动需要而开立的暂时性账户，企业可以通过此类账户办理转账结算以及按照现金管理的规定办理现金收付。专用存款户：是企业因特定用途需要开立的具有特定用途的赈户。(二)银行存款管理2.银行存款结算管理 九种主要结算方式：银行汇票 商业汇票 银行本票 支

39、票 信用卡 汇兑委托收款 托收承付 信用证 (1)银行汇票：出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。(2)商业汇票：出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。(3)银行本票：银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。(4)支票：出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。(5)信用卡：商业银行向个人和单位发行的凭以向特约单位购物、消费和银行存取现金，且具有消费信用的

40、特制载体卡片。(6)汇兑：汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各款项的结算，均可使用汇兑结算方式。(7)托收承付：根据购销合同由收款单位发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。(8)委托收款：收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。委托收款在同城和异地均可以使用。委托收款结算款项的划回方式，分为邮寄和电报两种。(9)信用证：指开证行依据申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。信用证为不可撤消、不可转让的跟单信用证。国内信用证结

41、算适用于国内企业之间的商品交易。国际信用证主要适用于国际贸易结算。五、库存现金的收付与清查(-)现金收付 企业的库存现金收入主要包括：从银行提取现金；收取不足转账起点的小额销货款；职工交回多余的出差借款等。企业收到现金时，应根据审核无误的会计凭证，借 记“库存现金”科目，贷记有关科目。企业的库存现金支出包括现金开支范围内的各项支出。企业实际支付现金时，应根据审核无误的会计凭证，借记有关科目，贷 记“库存现金”科目。【例】某企业根据发生的有关现金收付业务，编制会计分录如下：1、企业签发现金支票，从银行提取现金5 0 0 元。借：库存现金 500贷：银行存款 500 2、企业销售产品计300元，收

42、取增值税51元，共计351元。借：库存现金 351贷：主营业务收入 300应交税费 51 3、业务员李立因出差预借差旅费300元。借：其他应收款 300贷：库存现金 300 4、管理部门报销办公费用60元。借:管理费用 60贷:库存现金 60 5、管理部门支付本月电话费105元。借：管理费用 105贷：库存现金 105（二）库存现金清查1.内容出纳人员每日营业终了进行账款核对；清查小组进行定期或不定期的盘点和核对。2.方法：账实核对法 不以白条抵存，不得超限额保管现金；不得以今日长款弥补他日短款；现金清查和核对后，应及时编制“现金盘点报告表”。3.清查结果的处理（1）对现金短缺进行处理的一般原

43、则：属于由责任人赔偿的部分，借 记“其他应收款一一应收现金短缺款（X X个人）或“库存现金”等科目；属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款应收保险赔款”科目，贷 记“待处理财产损益待处理流动资产损益”科目；属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借 记“管理费用现金短缺”科目，贷 记“待处理财产损益待处理流动资产损益”科目。（2）对现金溢余进行处理的一般原则：属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损益一一待处理流动资产损益”科目，贷 记“其他应付款应付现金溢余（X X个人或单位）”科目；属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，借 记“待处理财产损益待处理流动资产损益”

44、科目，贷 记“营业外收入现金溢余”科目。【例】某企业根据发生的有关现金清查业务，编制会计分录如下：1、企业进行现金清查，发现长款9 0元，原因待查。借：库存现金 90贷：待处理财产损益一一待处理流动资产损益 90 2、经反复核查，仍无法查明长款90元的具体原因，经单位领导批准，将其转为企业的营业外收入。借：待处理财产损益待处理流动资产损益 90贷：营业外收入 90 3、现金清查中发现有现金短款40元。借：待处理财产损益待处理流动资产损益 40贷：库存现金 40 4、经核查，上述现金短款系出纳人员责任造成，应由出纳赔偿，向出纳人员发出赔偿通知书。借：其他应收款出纳员XX 40贷：待处理财产损益一

45、一待处理流动资产损益 40六、银行存款收付与核对(-)银行存款收付 企业收入银行存款，应根据银行存款送款回单或银行收账通知及有关单证，及时编制记账凭证，并经审核无误后，登记银行存款日记账及总账；企业支付银行存款，应根据支票存根、办理付款结算的付款通知及有关单证,及时编制记账凭证，并经审核无误后，登记银行存款日记账及总账。【例】某企业根据发生的有关银行存款收付业务如下：(1)企业销售产品，销售收入2 000元，增值税340元，共计2 340元，收到支票存入银行。借：银行存款 2 340贷：主营业务收入 2 000应交税费一应交增值税(销项税额)340(2)企业预收销货款4 000元存入银行。借：

46、银行存款 4 000贷：预收账款 4 000(3)收回上月销售产品的货款5 850元存入银行。借：银行存款 5 850贷：应收账款 5 850(4)企业购进原材料8 000元，支付进项税1 360 元，货款共计9 360元，以转账支票付讫。借：原材料 8 000应交税费应 交 增 值 税(进 项 税 额)1 360贷：银行存款 9 360(5)以银行存款支付销售产品的运费300元。借：销售费用 300贷：银行存款 300(6)从银行提取现金4 700元备发工资。借：库存现金 4 700贷：银行存款 4 700(二)银行存款核对企业每月至少应将银行存款日记账与银行对账单核对一次，以检查银行存款收

47、付及结存情况。银行存款H记账余额与银行对账单余额不符的原因：计算错误：是企业或银行对银行存款结存额的计算发生运算错误；记账错漏：是指企业或银行对存款的收入、支出的错记或漏记；未达账项：是指银行和企业对同一笔款项收付业务，因记账时间不同，而发生的一方已经入账，另一方尚未入账的款项。未达账项有四种情况：(1)企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项(2)企业已经付款入账，银行尚未付款入账的款项(3)银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项(4)银行已经付款入账，企业尚未付款入赈的款项 在会计实务中，一般通过银行存款调节后余额的平衡关系判断账户内结存额计算是否有误。“补记式”余额调节法 基本原理：假

48、设未达账项全部入账，银行存款日记账及银行对账单的余额应相等。编制方法：在双方现有余额基础上，各自加上对方已收、本方未收账项，减去对方已付、本方未付赈项，计算调节双方应有余额。公式：银行存款日记账余额+银行已收企业未收-银行已付企业未付=银行对账单余额+企业已收银行未收-企业已付银行未付【例】企业从开户银行取得对账单，余额为180 917元，银行存款日记账余额为165 049元。经逐项核对，发现以下未达账项。(1)企业已收入账、银行尚未入账：送存银行的万达公司支票一张，金额为5 0 0 0 元。(2)企业已付出账、银行尚未出账：支付兴业工厂货款的转账支票(号码4 7 2 0),金额为 4 0 0

49、 0 元。(3)银行已收入账、企业尚未入账：委托银行收取的货款(委托号码9 7 1 2 0 4),金额为1 6 9 3 6 元。(4)银行已付出账、企业尚未出账：结算手续费6 8元。要求：编制的银行存款余额调节表 编制的银行存款余额调节表如下：银行存款余额调节表项 目金 额项 目金 额银行存款日记账余额1 6 5 0 4 9银行对账单余额1 80 9 1 7加：银行已收入账、企业尚未入账款项委托收款(9 7 1 20 4 号)减：银行已付出账、企业尚未出账款项银行结算手续费1 6 9 3 66 8加：企业已收入账、银行尚未入账款项万达公司支票减：企业已付出账、银行尚未出账款项转账支票(4 7

50、20 号)5 0 0 04 0 0 0七、其他货币资金调节后余额181 917调节后余额181 917(-)其他货币资金的性质与范围 1.外埠存款:到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行并在采购地银行开立采购专户的款项。2.银行汇票存款:企业为取得银行汇票，按规定用于银行汇票结算而存入银行的款项。3.银行本票存款:企业为取得银行本票，按规定用于银行本票结算而存入银行的款项。4.信用卡存款:企业为取得信用卡以办理信用卡结算而按规定存入银行的款项。5.信用证保证金存款:企业为取得信用证按规定存入银行的款项。6.存出投资款：企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。(-)其他货币资金收付1.外