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1、 中级财务会计备课笔记第一 章 总论本章阐述财务会计的定义和特征、会计核算的基本前提、财务会计要素、财务会计核算的基本原则、会计准则和会计制度等内容。通过本章的学习，学生应掌握财务会计的特征、会计核算的基本前提及核算原则。一、财务会计的定义和特征财务会计是主要为企业外部信息使用者定期提供财务信息而进行核算的会计，又称为对外报告会计。财务会计的主要特征有以下儿个方面：财务会计着重提供财务信息。财务会计主要是为外部信息使用者提供财务信息。财务会计提供的财务信息主要由通用财务报表加以揭示。财务会计必须遵循公认会计原则。财务会计以复式簿记系统为基础。二、财务会计核算的基本前提财务会计核算的基本前提是指
2、会计准则和会计制度中规定的各种程序和方法适用的前提条件。按照我国的会计准则和会计制度，会计核算的基本前提包括：会计主体、持续经营、会计期间和货币计量。三、财务会计要素会计要素是会计工作的具体对象，是会计用以反映财务状况、确定经营成果的因素。会计要素分为反映财务状况的要素和反映经营成果的要素。(一)反映财务状况的要素财务状况要素由资产、负债和所有者权益三个要素构成。(-)反映经营成果的要素经营成果要素由收入、费用和利润三个要素组成。四、财务会计核算的原则(-)衡量会计信息质量的一般原则：客观性原则可比性原则一贯性原则相关性原则及时性原则明晰性原则(-)确认和计量的一般原则：权责发生制原则配比原则
3、历史成本原则划分收益性支出与资本性支出原则(三)起修正作用的一般原则实质重于形式原则谨慎性原则重要性原则五、会计准则我国的会计准则分为基本准则和具体准则两个层次。基本会计准则，是指适用面最广、对会计工作具有普遍指导意义的准则。具体会计准则，是根据基本会计准则的要求，就会计核算的基本业务和特殊业务作出的规定。具体准则按其内容可以分为共性业务会计准则、会计报表准则和特殊行业特殊业务会计准则。六、会计制度会计制度是根据会计法和国家其他有关法律及法规制定的，是企业进行会计工作所应遵循的规则、方法、程序的总称。我 国 企业会计制度于2000年12月由财政部发布，2001年1月1日起施行。第二章货币资金与
4、应收项目本章阐述货币资金、应收及预付款的核算。通过本章的学习，学生应理解货币资金的内部控制制度、库存现金与银行存款管理的主要内容，掌握其他货币资金的核算、坏账的核算、应收票据及其贴现的核算。一、货币资金的内部控制制度货币资金是指存在于货币形态中的资产:，主要包括库存现金、银行存款和其他货币资金。建立健全货币资金的内部控制制度是货币资金管理的关键。货币资金的内部控制制度是指单位内部为了保护其货币资金的安全完整和有效运用，保护货币资金收付的真实和合法，在分工基础上建立起来的相互制约的管理体系。内部控制的主要内容包括：货币资金的授权批准控制；职务分离控制；凭证稽核控制；货币资金定期盘点与核对控制。二
5、、库存现金的核算（一）库存现金的管理库存现金是企业存放于财会部门由出纳员保管的货币。根据国务院颁布的 现金管理暂行条例和中国人发银行颁布的 现金管理实施办法的规定，我国现金管理规定如下：1.规定现金使用范围支付职工个人的工资、资金、津贴；支付职工的抚恤金、丧葬补助费以及各种劳保福利，国家规定的对个人的其他支出；支付个人劳务报酬；根据国家规定发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种资金；支付向个人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员必须随身携带的差旅费；结 算 起 点（1 000元）以下的零星支出；经中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。2 .规定库存现金限额与送存银行期限库存现金限额是单位
6、用于零星开支允许留存现金的最高数额。这一限额-一 般以不超过单位3天 至5天日常零星开支的正常需要核定；边远地区和交通不便地区可以多于5天，但不得超于15天。超过限额的现金都必须于当日送存银行，最迟不得超过次日上午。3.不准坐支现金“坐支”是指单位将收入的现金不通过银行直接用于本单位的支出。4.不准携带现金到外地采购5.现金管理的其他规定配备专职出纳员，不 能“白条顶库”，不准谎报用途套取现金，不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金，不准将单位收入的现金以个人名义储蓄，不准保留账外公款。（二）备用金的核算备用金是指单位财会部门预付给所属报账单位和内部有关部门用于日常零星开支的备用现金，又
7、称业务周转金。备用金的结算可以根据不同情况采取一次报销制和定额备用金制两种。例一：2000年3月，宏达工厂后勤部门张明预借600元备用金，4月份，张明到财务科报销购买的办公用品费500元。借：其他应收款一备用金一张明600贷：现 金6001.一次报销制：借：管 理 费 用500借：现 金100贷：其他应收款一备用金一张明6002.定额备用金制：借：管 理 费 用500贷:现 金500（三）库存现金的清查现金的长款或短款，通 过“其他应收款”或“其他应付款”账户核算。三、银行存款的核算（一）银行存款账户的开设和使用银行存款是指企业存放于银行以及其他金融机构的货币资金。企业应按照 银行账户管理办法
8、的规定开设和使用基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。基本存款账户是指企业办理日常转账结算和现金收付的账户。一般存款账户是指企业在基本存款账户以外开设的经常性账户。该账户可以办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金。临时存款账户是企业因临时生产经营活动的需要而开立的账户，该账户既可以办理转账结算，又可以根据现金管理规定存取现金。专用存款账户是指企业因特定用途需要所设立的账户。（二）银行转账结算方式银行结算是指单位或个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等方式进行货币给付及其资金清算的行为。1.支票结算方式（同城）支票是出票人签发的、委托办理支票存款业务的
9、银行或其他金融机构在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。支票上印有“现金”字样的称为现金支票，现金支票只能用于支取现金。支票上印有“转账”字样的称为转账支票，转账支票只能用于转账。支票上末印有“现金”或“转账”字样的为普通支票，普通支票既可以用于支取现金，也可以用于转账。普通支票左上角划两条平行线的，称为划线支票，划线支票只能用于转账，不能支取现金。支票的付款期限为10天。2.银行本票结算方式（同城）银行本票是指由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。银行本票可以用于转账，注 明“现金”字样的银行本票也可以用于支取现金。申请收款人为单位的不得申请签
10、发现金银行本票。银行本票有定额本票和不定额本票两种。定额本票面额为1 000元、5 000元、10 000 元和 50 000 元。银行本票的提示付款期限最长不超过2个月。3.银行汇票结算方式（异地）银行汇票是指单位或个人将款项交存当地银行，由银行签发给单位或个人持往异地办理转账结算或支付现金的票据。银行汇票提示付款期限为1个月。4.商业汇票结算方式（同城、异地）商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票的付款期限一般不得超过6个月。商业汇票的提示付款期限自汇票到期日起10日。商业汇票按其承兑人的不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业
11、承兑汇票是由付款人签发并承兑、或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人签发，由承兑银行承兑的票据。5 .汇兑结算方式（异地）汇兑是指汇款人委托银行将其款项支付给异地收款单位或个人的一种结算方式。6.托收承付结算方式（异地）托收承付是收款单位根据购销双方签订的经济合同发货后，委托其开户银行向异地付款单位收取款项，付款人根据经济合同核对单据或验货后，向其开户银行承认付款的一种行为。采用这种结算方式须具备三个条件：订有经济合同；必须是商品交易以及商品交易而产生的劳务供应的款项；必须具有商品确已发运的有效证件。托收承付结算方式每笔托收金额起点为10 000元
12、，新华书店系统每笔托收金额起 点 为1 000元。承付货款分为验单付款和验货付款两种。验单付款承付期为3天；验货付款承付期 为10天。7.委托收款结算方式（同城、异地）委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。四、其他货币资金其他货币资金是指除现金和银行存款以外的货币性资产。主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款和在途货币资金等。信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信用等级分为金卡和普通卡。单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存
13、现金，不得将销货收入的款项存入其账户。单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支现。使用信用卡可以透支，金卡最高不超过10 000元，普通卡最高不超过5 000元,透支期限最长不得超过6 0天。例二：2000年3月1日，宏达工厂开出转账支票20 000元并填具申请书向开户银行申请签发银行汇票。8日，以此汇票17 550元支付购材料款，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为15 000元，增值税额为2 550元，余 额2 450元退回。借：其他货币资金一银行汇票存款20 000贷:银 行 存 款20 000借：物 资 采 购15 000应交税金一应交增值税（进项税额）2
14、550贷：其他货币资金一银行汇票存款17 550借：银 行 存 款2 450贷：其他货币资金一银行汇票存款2 450五、应收账款的核算（一）应收账款的性质与特点应收账款是企业因销售商品、提供劳务等业务应向客户收取的款项。特点为：是由于商业信用而产生的；是由于企业与外单位之间因销售商品或提供劳务等经营业务而产生的；企业应收账款的产生一般都有表明商品销售和劳务提供过程己经完成、债权债务关系己经成立的书面文件；应收账款的回收期一般都在一年或长于一年的一个经营周期内。（二）应收账款的核算1.商业折扣和现金折扣商业折扣是指在出售商品时从商品价目单上规定的价格中扣减一定的数额，以扣减后的金额作为发票价格。
15、现金折扣就是在确定发票价格以后，销售企业为了鼓励顾客在一定期限为及早偿付货款而从发票价格中让渡给顾客一定数额的款项。在现金折扣的情况下，应收账款的核算有总价法和净价法两种。2.总价法和净价法下应收账款的核算例三：宏达工厂销售给大华工厂商品批，货 款20 000元，增值税3 400元，付款条件为“2/10,n/3 0，折扣期内收到款项的一半，余额在信用期内收到。作出总价法和净价法下宏达工厂的会计分录。总价法：借：应收账款一大华工厂23 400贷：主营业务收入20 000应交税金一应交增值税（销项税额）3 400借：银 行 存 款11 466财 务 费 用234贷：应收账款一大华工厂11700借：
16、银 行 存 款11 700贷：应收账款一大华 工 厂11 700净价法：借：应收账款一大华工厂22 932贷：主 营业务收入19 532应交税金一应交增值税（销项税额）3 400（销项税额的折扣扣减主营业务收入）借：银 行 存 款11 466贷：应收账款一大华工厂11 466借：银 行 存 款11 700贷：应收账款一大华 工 厂11 466财 务 费 用234总价法能够全面反映销售过程，但在顾客可能享受现金折扣的情况下，会引起应收账款和销售收入的高估。净价法可以避免总价法的不足，但由于期末结账时，对已超过折扣期但顾客尚未付款的应收账款，应对顾客未享受的现金折扣进行调整，操作起来比较麻烦。我国
17、规定应收账款采用总价法进行核算。（三）坏账的核算1.坏账的确认条件无法收回的应收账款在会计上称为坏账，因坏账产生的损失称为坏账损失。应收账款确认为坏账应符合下列条件之一：债务人破产，依照破产清算程序进行债偿后，确实无法追回的部分；债务人死亡，既无财产可供清偿，又无义务承担人，确实无法追回的部分；债务人逾期未履行偿债义务超过3年，确定不能收回的应收账款。2.坏账的核算方法坏账的核算方法有直接转销法和备抵法两种。直接转销法是在实际发生坏账时确认坏账损失并计入当期损益的方法。其优点是账务处理比较简单，缺点是不符合权责发生制、配比及谨慎性原则；夸大了资产负债表中的资产数额。备抵法是按期估计坏账并作为坏
18、账损失计入当期管理费用，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，将其金额冲减坏账准备并相应转销应收账款的方法。备抵法弥补了直接转销法的不足，符合谨慎性原则和配比原则的要求，避免企业虚列资产。备抵法下估计坏账的方法一般有应收账款余额百分比法、账龄分析法和赊销百分比法。应收账款余额百分比法：它是按照应收账款余额的一定百分比来估计坏账损失的方法。账龄分析法：它是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。赊销百比分法：它是根据企业赊销总额的一定百分比估计坏账损失的方法。采用这种方法，不需要调整坏账准备余额。例四：宏达工厂2000年年末应收账款余额为1 000 000元，2001年发生坏
19、账损失6 000元，2001年年末应收账款余额为1 200 000元，2002年发生坏账损失3 000元，2002年年末应收账款余额为800 000元，2003年收回2002年己冲销的应收账款2 000元，2003年年末应收账款余额为900 000元，试分别按直接转销法和备抵法（计提坏账准备的比例为5%。）作出应有的会计分录。直接转销法：01年：借：管理费用6 000贷：应收账款6 00002年：借：管理费用3 000贷：应收账款3 00003年：借：应收账款2 000贷：管理费用2 000 借:银行存款2 000贷：应收账款2 000备抵法：00年：借：管理费用5 000贷：坏账准备5 00
20、001年：借：坏账准备6 000贷：应收账款6 000借：管理费用7 000贷：坏账准备7 00002年：借：坏账准备3 000贷：应收账款3 000借：管理费用1 000贷：坏账准备1 00003年：借：应收账款2 000贷:坏账准备2 000借：银行存款2 000贷：应收账款2 000借：坏账准备1 500贷：管理费用1 500例五：宏达工厂从2000年起开始计提坏账准备，2000、2001、2002、2003年年末应收账款的余额分别为1 400 000元、2 000 000元、1 800 000元和1 200 000元。该企业2002年确认两笔应收账款为坏账，其中前进工厂9 000元，胜
21、利工厂4 000元。2003年，已冲销的2002年胜利工厂应收账款4 000元中又收回3 000元。该企业按年末应收账款余额的5%。提取坏账准备。作出应有的会计分录。借：管理费用7 000贷：坏账准备7 000借：管理费用3 000贷：坏账准备3 000借：坏账准备13 000贷：应收账款一前进工厂9 000应收账款一胜利工厂4 000借：管理费用12 000贷：坏账准备12 000借：应收账款一胜利工厂3 0 0 0贷：坏 账 准 备3 0 0 0借：银 行 存 款3 0 0 0贷：应 收 账 款3 0 0 0借：坏 账 准 备6 0 0 0贷:管 理 费 用6 0 0 0六、应收票据的核算
22、（一）应收票据的种类应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。1 .按照票据是否带息分类，应收票据可以分为带息票据和不带息票据两种。2 .按照票据承兑人的不同，应收票据可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。3 .按照票据是否带有追索权，应收票据可以分为带追索权的汇票和不带追索权的汇票两种。（二）应收票据到期日的确定应收票据的期限有按月表示和按日表示两种。按日表示时，可 采 用“算尾不算头”的方法计算票据到期日。（三）应收票据贴现的核算应收票据贴现是指企业将持有的未到期的票据转让给银行，由银行按票据的到期值扣除贴现日至到期日的利息后，将余额付给企业的融资行为，是企业与贴现银行之间就票
23、据权利所作的一种转让。贴现息=票据到期值X贴现率X贴现期贴现净额=票据到期值-贴现息例六：宏达工厂4月2 5日销售A产品一批给前进工厂，增值税专用发票上注明的产品销售收入1 0 0 0 0元，增值税额为1 70 0元，同日收到一张期限为三个月、面 值 为1 1 70 0元的不带息商业承兑汇票，作出下述情况下双方的会计处理。收到票据时；票据到期收到款项时；票据到期末能收到款项时；企业于同年5月1 6日向银行贴现，贴现月率为5%。宏达工厂：借：应 收 票 据1 1 70 0贷：主 营业务收入1 0 0 0 0应交税金一应交增值税（销项税额）1 70 0借：银 行 存 款1 1 70 0贷：应 收
24、票 据1 1 70 0借：应 收 账 款1 1 70 0贷：应 收 票 据1 1 70 05月1 5天6月3 0天7月2 5天 共70天1 1 70 0 X 5%o X 70/3 0=1 3 6.5 （元）1 1 70 0-1 3 6.5=1 1 5 6 3.5 （元）借：银 行 存 款1 1 5 6 3.5财 务 费 用1 3 6.5贷：应 收 票 据1 1 70 0前进工厂：借：物 资 采 购1 0 0 0 0应交税金一应交增值税（进项税额）1 70 0贷：应 付 票 据1 1 70 0借：应 付 票 据1 1 70 0贷：银 行 存 款1 1 70 0借：应 付 票 据1 1 70 0贷
25、：应 付 账 款1 1 70 0例七：宏达工厂2 0 0 3年8月1 2日销售B产品一批给前进工厂，货 款2 0 0 0 0元,增值税3 4 0 0元，同日收到一张期限为90天，票面利率为5%,面值为2 3 4 0 0元的商业承兑汇票，作出下述情况下的会计分录。8月1 2日收到商业承兑汇票时；票据到期时，前进工厂银行存款账户余额不足支付，银行退回商业汇票时；9月1 3日到银行申请贴现，年贴现率为6%；贴现票据到期，前进工厂银行存款账户余额不足支付，企业收到银行退回的应收票据、支款通知并支付款项时。借：应 收 票 据2 3 4 0 0贷：主营业务收入2 0 0 0 0应交税金一应交增值税（销项税
26、额）3 4 0 02 3 4 0 0 X5%X90/3 6 0=2 92.5 0 （元）2 3 4 0 0+2 92.5 0=2 3 6 92.5 0 （元）借：应 收 账 款2 3 6 92.5 0贷：应 收 票 据2 3 4 0 0财 务 费 用2 92.5 08月1 9天9月1 3天1 9+1 3=3 2 （天）贴现天数=90 3 2=5 8 （天）2 3 6 92.5 0 X6%X5 8/3 6 0=2 2 9.0 3 （元）2 3 6 92.5 0-2 2 9.0 3=2 3 4 6 3.4 7（元）借：银 行 存 款2 3 4 6 3.4 7贷：应 收 票 据2 3 4 0 0财
27、务 费 用6 3.4 7 借：应收账款一前进工厂2 3 6 92.5 0贷：银 行 存 款2 3 6 92.5 0七、预付账款与其他应收款的核算（一）预付账款的核算预付账款是企业因购进货物、接受劳务而按合同预先付给供应方款项所产生的短期债权。预付货款不多的企业也可不设置“预付账款”账户，通 过“应付账款”账户进行核算。例八：宏达工厂2 0 0 3年3月5日根据合同规定向光明工厂预付购买甲材料的货款2 0 0 0 0元，6月5日收到甲材料，货 款3 0 0 0 0元，增值税5 1 0 0元，当即开出支票补付1 5 1 0 0元。作出双方的会计分录。宏达工厂：借：预 付 账 款2 0 0 0 0贷
28、：银 行 存 款2 0 0 0 0借：原 材 料3 0 0 0 0应交税金一应交增 值 税（进项税额）5 100贷：预 付 账 款 35 100借：预 付 账 款 15 100贷：银 行 存 款 15 100光明工厂：借：银 行 存 款 20 000贷：预 收 账 款 20 000借：预 收 账 款 35 100贷：主营业务收入30 000应交税金一应交增值税（进项税额）5 100借：银 行 存 款 15100贷：预 收 账 款 15100如光明工厂只能供货15 000元，增值税2 550元，退 回 2 450元，则会计分录如下：宏达工厂：借：预 付 账 款 20 000贷:银 行 存 款 2
29、0 000借：原 材 料 15 000应交税金一应交增 值 税（进项税额）2 550贷：预 付 账 款 17 550借：银 行 存 款 2 450贷：预 付 账 款 2 450光明工厂：借：银 行 存 款 20 000贷：预 收 账 款 20 000借：预 收 账 款 17 550贷：主 营业务收入15 000应交税金一应交增值税（进项税额）2 550借：预 收 账 款 2 450贷：银 行 存 款 2 450两笔会计分录可合并。（二）其他应收款的核算其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付账款以外的各种应收、暂付给其他单位和个人的款项，包括应收的各种赔款、罚款、存出保证金、利息以及向职工
30、收取的各种垫付款项。（三）待摊费用的核算待摊费用是指企业己经支付但应由以后各期或本期和以后各期不超过一年负担的各项费用，包括低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销、预付保险费、预付仓库租金、固定资产修理费以及一次交纳数额较大需分摊的印花税等。账务处理如下：借：待摊费用贷：银行存款借：管理费用等贷：待摊费用第三章存货本章阐述存货的核算。通过本章的学习，学生应注重掌握存货的计价、原材料的核算及商品的核算。存货是指企业%生产经营过程中为了销售或耗用而持有的各种有形资产。包括各种原材料、辅助材.料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、在产品、产成品和商品等。存货按企业的性质、经营范围及其用途分为制造业存货（
31、原材料；在产品及自制半成品；产成品；低值易耗品；包装物。）商品流通企业存货（商品、材料物资、低值易耗品、包装物。）其他行业存货。存货按其存放地点分为库存存货；在途存货；委托加工存货；委托代销存货；寄存的存货。一、存货的计价（-）收入存货的计价外购存货：以外购成本入账，包括买价、有关的税金和采购费用，即买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前挑选整理费用、有关税金及其他费用。自制存货：包括直接材料、直接人工、制造费用。委托外单位加工存货：耗用材料或半成品的实际成本、运杂费、加工费、有关税金。股东投入存货：评估确认价值或双方协商价值计价。接受捐赠的存货：市场价格。盘盈的存货：重置成本或市价计价。（
32、二）发出存货的计价1.个别计价法：是以每次收入存货的实际成本作为计算各该次发出存货成本的依据。该方法计算比较准确，但工作量较大，适用于数量不多、单位价格昂贵的存货。2.先进先出法：先进先出法是假定先收到的存货先发出，并根据这种假定的存货流转次序对发出存货进行计价的一种方法。3.加权平均法：它是指在月末以月初结存存货数量和本月收入存货的数量作为权数，一次计算月初结存存货和本月收入存货的加权平均单位成本，从而确定本月发出存货成本和月本结存存货成本的一种方法。4.移动加权平均法：是指每次收入存货入库后，要以新入库存货的数量加原结存存货数量作为权数，去除本次收入存货和原结存存货成本，并以此对下一次发出
33、存货进行计价的一种方法。5.后进先出法：是假定后收到的存货先发出，并根据这种假定的存货流转次序对发出存货和期末存货进行计价的一种方法。例一：宏达工厂2002年9月份A材料的收发情况如下：9月 初 结 存200公斤 每公斤2 0元；9月5日 购 入200公斤 每公斤2 2元；9月1 0日 领 用300公斤；9月1 5日 购 入400公斤 每公斤25元；9月2 0日 领 用180公斤；9月2 6日 领 用100公斤。要求：根据上述资料分别按先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、后进先出法计算发出材料成本和结存材料成本。先进先出法：发出材料成本=（200X20+100X22）+（100X22+80
34、X25）+100X25=12 900（元）结存材料成本=220X25=5 500（元）加权平均法：加权平均单价（4 000+14 400）/（200+600）=23（元）580X23=13 340（元）220X23=5 060（元）移动加权平均法：第一次加权平均单价（4 000+4 400）/（200+200）=21（元）第二次加权平均单价（2 100+10 000）/（100+400）=24.2（元）发出材料成本=300X21+180X24.2+1 0 0 X 2 4.2=13 076（元）结存材料成本=200X24.2=5 324（元）后进先出法：发出材料成本=（200X22+100X20
35、）+（180X25）+（100X25）=13 400（元）结存材料成本=100X20+120X25=3 000（元）（三）成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法,是指期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。其具体做法有:单项比较法；分类比较法；总额比较法。账务处理有直接转销法和备抵法两种。备抵法下，会计处理如下：借：存货跌价损失贷：存货跌价准备三、原材料的核算（一）原材料按实际成本计价的核算1.原材料外购及发出的核算原材料按实际成本计价下应设置“原材料”、“在途物资”账户。值得注意的是，运费可按改计算进项税额准予抵扣。例二：宏远工厂原材料按实际成本计价进行核算，2003年5
36、月发生下述经济业务，作出相应的会计分录：1日，企业从光明工厂购入甲材料一批，专用发票上记载的货款为30 000元,增值税5 100元，前已付款20 000元，材料已验收入库。5日，企业从前进工厂购入乙材料一批，增值税专用发票上注明的材料价款为50 000元，增值税8 500元，购进材料支付运费1 000元，装卸费300元，全部款项用银行存款支付，材料尚未到达。6日，宏远工厂从胜利工厂购入甲材料100吨，每吨含税价格2 340元，每吨运 费100元，保险费共2 000元，全部款项开给承兑的商业汇票，材料尚未到达。1 5日，生产部门自制完成的丙材料一批，其实际成本10 000元，材料已验收入库。1
37、 8 日，从前进工厂购入的乙材料验收入库。2 5 日，从胜利工厂购入的甲材料运到，验收入库后的合格品为9 5 吨，短少5吨。后查明原因，短少5 吨系被盗所致，保险公司同意赔款1 0 0 0 0 元。3 0 日，采用委托收款结算方式从红星工厂购入乙材料一-批，材料验收入库，月末发票账单尚未收到，暂估价为5 0 0 0 元。3 0 日，根据“发料凭证汇总表”的记录，本月基本生产车间领用甲材料5 0 0 0 0元，车间管理部门领用甲材料2 0 0 0 元，销售部门领用甲材料1 8 0 0 元，企业管理部门领用甲材料1 2 0 0 元。借：原材料一甲材料3 0 0 0 0应交税金一应交增值税（进项税额
38、）5 1 0 0贷：预付账款3 5 1 0 0 借：在途物资5 1 2 3 0应交税金一应交增值税（进项税额）8 5 7 0贷:银行存款5 9 8 0 05 0 0 0 0+1 0 0 0 X 9 3%+3 0 0=5 1 2 3 0 （元）8 5 0 0+1 0 0 0 X 7%=8 5 7 0 （元）借：在途物资2 1 1 3 0 0应交税金一应交增值税（进项税额）3 4 7 0 0贷：应付票据2 4 6 0 0 01 0 0 X 2 0 0 0+1 0 0 X 1 0 0 X 9 3%+2 0 0 0=2 1 1 3 0 0 （元）3 4 0 X 1 0 0+1 0 0 X 1 0 0
39、X 7%=3 4 7 0 0 （元）借：原材料一闪材料1 0 0 0 0贷：生产成本1 0 0 0 0 借：原材料一乙材料5 1 2 3 0贷：在途物资一乙材料5 1 2 3 0借：原材料一甲材料2 0 0 7 3 5待处理财产损溢一待处理流动资产损溢1 0 5 6 5贷：在途物资2 1 1 3 0 02 1 1 3 0 0/1 0 0=2 1 1 3 （元）2 1 1 3 X 9 5=2 0 0 7 3 5 （元）2 1 1 3 X 5=1 0 5 6 5 （元）借：其他应收款1 0 0 0 0营业外支出2 3 0 0贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢1 0 5 6 5应交税金一应交增值
40、税（进项税额转出）1 7 3 53 4 7 0 0/1 0 0=3 4 7 （元）3 4 7 X 5=1 7 3 5 （元）借：原材料5 0 0 0贷：应付账款一暂估应付账款5 0 0 0下月初红字冲回。借：生产成本5 0 0 0 0制造费用2 0 0 0营业费用1 8 0 0管理费用1 2 0 0贷：原材料一甲材料5 5 0 0 02.以债务重组方式取得原材料的核算例三：1 9 9 8 年 1 月 1日，A公司销售一批材料给B公司，含税价为1 0 5 0 0 0 元。1 9 9 8 年 7月 1日，B公司发生财务困难，无法按公司规定偿还债务，经双方协议A公司同意B公司用产品抵偿该应收账款。该
41、产品市价为8 0 0 0 0 元，增值税率为 1 7%,产品成本为7 0 0 0 0 元。假定A公司为应收账款计提的坏账准备为5 0 0 0元，B 公司为存货计提了 3 0 0 0 元的跌价准备，产品已于7 月 1 日运往A企业。要求作出双方的会计分录：A 公司：（债权人）借：原材料8 6 4 0 0应交税金一应交增值税（进项税额）1 3 6 0 0坏账准备5 0 0 0贷：应收账款1 0 5 0 0 0B 公司：（债务人）借：应付账款1 0 5 0 0 0存货跌价准备3 0 0 0贷：库存商品7 0 0 0 0应交税金一应交增值税（销项税额）1 3 6 0 0资本公积一债务重组收益1 8 4
42、 0 08 0 0 0 0 X 1 7%=1 3 6 0 0 元（差额在借方列营业外支出）（二）原材料按计划成本计价的核算原材料按计划成本计价下应设置“原材料”、“物资采购”、“材料成本差异”账户，以进行计划成本计价的核算。并通过计算材料成本差异率以计算发出材料应负担的差异额。月初结存的材料成本差异+本月收入材料的成本差异材料成本差异率=X 1 0 0%月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本发出材料应负担的成本差异=发出存货的计划成本X材料成本差异率例四：宏达工厂对原材料采用计划成本进行核算，该企业2 0 0 3 年 3月初有关资料为：“原材料”账户借方余额2 6 0 0 0 元，“材
43、料成本差异”账户贷方余额1 8 0 0元，3 月份发生下列经济业务，要求根据下述经济业务计算材料成本差异率并作出应有的会计分录。1日，用银行存款向长江工厂购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款3 2 0 0 0 元，增值税额5 4 4 0 元，材料已验收入库，该批材料的计划成本为3 4 0 0 0 元。8日，向前进工厂购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款 2 2 4 0 0 元，增值税额3 8 0 8 元，开出并承兑的商业汇票，材料已验收入库，该批材料的计划成本为2 0 0 0 0 元。2 5 日，向胜利工厂购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价
44、款1 0 0 0 0 元，增值税额1 7 0 0 元，开出转账支票支付，该批材料的计划成本为12 0 0 0 元，材料尚未验收入库。3 1 日，企业采用托收承付结算方式购入原材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末按计划成本2 0 0 0 0 元估价入账。3 1 日，结转入库材料的计划成本及材料成本差异。3 1 日，汇总本月领用原材料的计划成本为6 0 0 0 0 元，其中基本生产车间生产产品领用原材料的计划成本为5 0 0 0 0 元，车间管理部门领用原材料的计划成本为 6 0 0 0 元，销售部门领用原材料的计划成本为1 0 0 0 元，企业行政管理部门领用原材料的计划成本为3 0 0
45、 0 元，结转领用原材料的计划成本及材料成本差异。借：物资采购3 2 0 0 0应交税金一应交增值税（进项税额）5 4 4 0贷：银行存款3 7 4 4 0借：物资采购2 2 4 0 0应交税金一应交增值税（进项税额）3 8 0 8贷：应付票据2 6 2 0 8借：物资采购1 0 0 0 0应交税金一应交增值税（进项税额）1 7 0 0贷：银行存款1 7 0 0 0借：原材料2 0 0 0 0贷:应付账款一暂估应付账款2 0 0 0 0下月初红字冲回。借：原材料5 4 0 0 0贷：物资采购5 4 0 0 0借：材料成本差异4 0 0贷：物资采购4 0 0材料成本差异=（-1 8 0 0+4
46、0 0）/（2 6 0 0 0+5 4 0 0 0）=-1.7 5%借：生产成本一基本生产成本5 0 0 0 0制造费用6 0 0 0营业费用1 0 0 0管理费用3 0 0 0贷：原材料6 0 0 0 0借：生产成本一基本生产成本8 7 5制造费用1 0 5营业费用1 7.5管理费用5 2.5贷:材料成本差异1 0 5 0四、商品的核算商品是企业外购的无需经过任何加工就可以对外出售的货物。商品的核算方法首先分为数量金额核算法和金额核算法两大类。其次根据库存商品是按售价还是按进价核算，数量金额核算法进一步分为数量进价金额核算法和数量售价金额核算法；金额核算法进一步分为进价金额核算法和售价金额核
47、算法。售价金额核算法下需计算差价率及本月已售商品应分摊的进销差价。月末结账前“商品成本差异”账户的余额差价率=X 1 0 0%月末“库存商品”账户余额+月末“主营业务成本”账户余额本月已销商品应分摊的进销差价=本月“主营业务收入”账户余额X差价率例五：市百货商场采用售价金额核算法，2 0 0 2 年 3月初有关资料为：百货组“库存商品”账户余额5 9 6 0元，“商品成本差异”账户余额1 9 6 0元，3月份发生下述经济业务：本月购入小商品-批，计 进价1 0 0 0 0元，售 价1 2 0 0 0元，增值税率为1 7册 取得的增值税专用发票上注明的价款1 0 0 0 0元，增 值 税1 7
48、0 0元，款项以支票付讫，商品由百货组验收。本月百货组该商品的销货款为7 0 2 0元。收入的现金全部送存银行，作出应有的会计分录。借：在 途 物 资1 0 0 0 0应交税金一应交增值税（进项税额）1 7 0 0贷：银 行 存 款1 1 7 0 0借：库存商品一百货组1 4 0 4 0贷：在 途 物 资1 0 0 0 0商品成本差异4 0 4 01 2 0 0 0 X 1.1 7=1 4 0 4 0 （元）1 4 0 4 0-1 0 0 0 0=4 0 4 0 （元）借：银 行 存 款7 0 2 0贷：主营业务收入一百货组7 0 2 0借：主营业务成本7 0 2 0贷:库 存 商 品 一 百
49、 货 组7 0 2 07 0 2 0/（1+1 7%）=6 0 0 0 （元）6 O O O X 1 7%=1 0 2 0 （元）借：主 营业务收入1 0 2 0贷：应交税金一应交增值税（销项税额）1 2 0 0 差 价 率=（9 6 0+4 0 4 0）/（5 9 6 0+1 4 0 4 0-7 0 2 0）+7 0 2 0 X 1 0 0%=2 5%本月已销商品应分摊的进销差价=7 0 2 0 X 2 5%=1 7 5 5 （元）借：商品成本差异一百货组1 7 5 5贷：主营业务成本一百货组1 7 5 5五、其他存货的核算（-）自制半成品的核算自制半成品是指经过一定生产过程并已检验合格交付
50、半成品仓库，但尚未制造完成仍需继续加工的中间产品。核算如下：借：自制半成品贷：生产成本一基本生产成本借：生产成本一基本生产成本借：主营业务成本贷：自制半成品（二）产成品的核算产成品是指企业己经完成全部生产过程并己验收入库，合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定作为商品对外销售或交付订货单位的产品。借：库存商品贷：生产成本一基本生产成本借：主营业务成本贷：库存商品（三）委托加工存货的核算例六：宏达工厂本月发出木材6立方米，计划单位成本7 0 0元，材料成本差异率为2%,委托光明工厂代为加工木箱5 0 0个，每个计划单位成本1 3元，通过银行支付委托加工材料往返的运费1 0 0元，支付加工费用1