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1、中文摘要随着知识经济和信息技术的高速发展，信息技术被广泛应用于社会的各个领域。在审计领域，会计电算化已经成为会计发展的主流方向。会计电算化不可避免地对传统审计工作带来了巨大的冲击与挑战。审计人员不仅要对会计信息系统产生的数据是否真实、正确、合法进行审计，而且还要对会计信息系统的安全性、可靠性、内部控制的有效性等进行审计。这些都远远超出了传统的审计理论架构，给审计理论和实践都提出了许多新的问题。这不仅要求审计人员具有专业的审计知识，同时也要求审计人员有更高的计算机知识和会计操作软件专业知识。本文结合我国的实际情况，对会计电算化下审计所带来的一系列问题进行阐述和分析，并就这些问题提出一些相应的审计
2、对策。关键词: 会计电算化，审计，影响，风险，对策AbstractWith the rapid development of knowledge economic and modern information technology, information technology has been widely applied in all fields of society. In auditing. accounting computerization has become the main stream of accounting development direction. It has
3、 brought great impact and challeges to the traditional audit work inevitably. Besides making sure that the Accounting Information System generate real, correct and legal data, auditors should be responsed to the safety, reliability and inter-control validity of the System. This is so far beyond the
4、traditionalauditing theory framework, that put auditing theory and practice into many new problems. It requires the auditors not only have the professional audit knowledge, but also a higher skill of computer and accounting software operating. This essay aims to illustrate and analyze the auditing p
5、roblems caused by accounting computerization under actual situation of our country and raise some related coutermeasures to solve them.Key Words：Accounting Computerization，Audit，Influence，Risk，Countermeasures10引 言当今社会已经进入一个与以往任何时期都不相同的时代，这就是信息时代。信息技术的发展促进了电算化审计工作。由于越来越多的单位采用了计算机会计信息系统，因而不可避免地对传统审计工作
6、带来巨大的冲击和挑战；信息技术的发展也给传统审计工作带来了前所未有的机遇，提供了强大的技术支持。所以，重视信息技术环境下的计算机审计工作是符合我国整个会计行业的发展方向的。1.会计电算化概述1.1 会计电算化的含义和特点会计电算化是指“在管理信息系统中，利用电子计算机技术对会计信息实施管理的人工和电子计算机结合的控制系统”1。它主要使应用电子计算机代替人工记账、算账、报账，以及代替部分由人工完成的对计信息的处理、分析和判断的过程。“会计信息系统”（Accounting Information System,简称AIS）是管理信息系统的一个子系统，是利用信息技术对会计数据进行采集、存储、处理和传
7、递，旨在向企业或主体的内部管理人员和企业或主体的外部信息使用者提供有助于进行决策的经济信息系统2。会计电算化的特点有：（1）数据处理一体化。数据一经进入系统，记账、对账、汇总、编制会计报表等，都是在一个一体化处理过程中，只要保证输入的数据没有错，最后得出的数据出错的机会大大的减少。（2）信息存放磁盘化。在会计电算化条件下，除了原始凭证，其他所有信息都能存放在计算机的磁性介质中，并且可以根据需要，随时将信息打印到纸质上。电脑上的数据可以进行拷贝，使会计数据的保存更加长久和安全。（3）内部控制的程序化。在会计电算化条件下，由于计算机数据处理的集中和连贯性，使得原先在手工会计环境下行之有效的控制制度
8、（如职权分割等）几乎失去了作用，这使得审计人员不能不对硬件和软件工作环境的安全性、可靠性加以考虑，采取其他更严密的措施，确保凭证、账簿、报表等一系列会计资料的真实准确。要做到这一点，不仅要有一套严密的控制体系，而且有的控制方法还需要嵌入程序中，通过程序的运行核对会计数据的勾稽关系，检查密码的使用权，审查数据处理程序等。（4）与管理信息系统的其他子系统的联系密切。会计信息系统是企业管理信息系统中的一个重要的子系统，它与生产管理、仓库管理、劳动人事等信息系统，有机地结合成一个整体，共同组成企业的信息管理系统。随着计算机平台的不断发展，会计信息系统与其他子系统的联系有增无减。审计人员要面对这样一个错
9、综复杂的系统，从中索取有关的审计证据，所面临的审计风险将会更加大。1.2 会计电算化对审计的影响（1）对审计线索的影响。审计线索是指在业务处理中对文件的更新情况的记录，它留下了有关文件的所有操作的痕迹，是审计人员把握会计数据的来龙去脉，进一步对其进行审查的有效途径。对传统的手工会计信息系统中，审计线索包括原始凭证、记账凭证、各种账簿和报表等。审计人员通过从原始凭证开始，对会计业务进行追踪，一直到会计报表为止（顺查法），或者也可以从最后的会计报表开始，追根溯源，一直追溯到原始凭证（逆查法）3 。但是在会计电算化条件下，会计数据存储介质和存储方式发生了变化，会计数据的生成方式、传递方式也发生了变化
10、，原来的审计线索改变了形式或者干脆消失了。（2）对审计技术手段的影响。随着会计信息系统广泛应用了电子计算机技术，审计技术手段也由手工操作向电子计算机操作转变，否则难以到达目的。当然，这并非说在审计中能用电子计算机完全替代手工操作，而是审计人员应该意识到要掌握计算机的操作及其应用技术，把计算机当作一种有力的审计工具来使用4。（3）对会计系统内部控制的影响。现代审计是审计人员对会计系统的内部控制进行审查和评价，以此作为制定审计方案和决定抽查范围的依据。由于会计系统实现了电算化，系统出现了新的特点，因而也带来了新的风险。计算机的数据和程序的修改在没有控制的情况下，完全可以不留任何痕迹地进行，导致内部
11、控制的失效。所以为了系统的安全可靠，必须建立新的内部控制制度5。（4）对审计人员的影响。在会计电算化条件下，审计的监督职能并没有发生变化，但是由于电算化的特点，审计内容却发生了相应的变化。在电算化会计系统中，各会计事项都是由计算机按程序进行自动处理，它可以使因疏忽大意等原因造成的错误不致发生，但若系统应用程序有错误或被人更改，计算机则只能以错误的方法处理所有的会计事项，后果不堪设想。这就要求审计人员具有计算机会计和计算机审计的知识和技能来进行审查。因此，审计人员必须具备全面扎实的计算机软件和硬件知识，与审计实务能力，对网络、信息系统及其业务应有有独特的敏感性6。信息技术的发展对审计工作本身也带
12、来很大的影响，审计人员必须积极地面对与把握这种挑战和机遇，才能在新的信息技术时代完成相应的工作。1.3 会计电算化下审计风险（1）固有风险。在电算化条件下，尤其是电子商务的开展，被审计单位的系统管理人员熟悉系统的运行，掌握着很多重要的情况，他们的作弊将给企业及客户造成中的损失；由于存储介质的改变，非法用户透过计算机系统的“防火墙”，极易破坏和修改数据且不留痕迹；计算机病毒、电源故障、操作失误、数据处理错误和网络传输错误也会造成实际数据和电子数据不一致，增加了固有审计风险。（2）控制风险。在电算化条件下，内部控制转变为对人和机器两方面的控制，而且是以对机器的控制为主，内部控制的设计和执行遇到了挑
13、战，控制风险增强了电子数据存在审计线索减少或消失的可能性；原始数据的录入存在错漏的可能性；有意或无意使设置权限密码实现职责分工的约束机制有效的可能性。（3）检查风险。在电算化条件下，固有风险和控制风险都呈上升的趋势，为了把审计风险控制在一定范围内，扩大审计范围，但在实际审计业务执行过程中，仍然存在各种增大审计风险的因素：会计软件的更新换代，历史文件难以提取；内部控制主要依赖软件本身，增加了难以全面检查测试的可能性。2.我国会计电算化2.1 我国会计电算化审计现状2.1.1绕过计算机审计绕过计算机审计，是指审计人员忽视计算机内部的处理和控制，只针对输入的原始数据和打印输出的凭证、账簿、报表及有关
14、资料经行审查7。庄明来（2001）指出，无论是国家审计，还是民间审计，目前大都使用手工审计的方式，也即绕过计算机审计方式8。金光华（2002）也指出，“目前，我国大多数注册会计师在对利用计算机进行财会信息处理的审计单位进行审计时，要求对方将账册、报表打印出来，然后用手工的方式与输入的数据相核对，提出审计意见，做出审计结论，这就是绕过计算机审计方式” 9。因此，总的来说，我国的电算化审计工作还处于探索阶段，处于相对不成熟的时期。2.1.2手工作坊式的审计我国注册会计师对计算机的应用仍局限于基础文字处理，并没有将审计技术和计算机技术结合起来，发挥其优点。“手工作坊式的审计”是我国注册会计师审计的现
15、状之一，注册会计师工具仍然主要是纸、笔、计算器。在审计的过程中，抄录明细表和记账凭证、计算加总、复查核对等简单的脑力劳动仍然是占注册会计师审计的很大一部分时间和精力。一些效率高科学的审计方法，如统计抽样法、趋势分析法等，由于实施成本高，时间长，也常常未被采用。特别是企业实现会计电算化后，核算的更明细，可见的处理过程却减少了，加剧了跟踪审计线索的难度，注册会计师在审计过程中明显感觉到时间、精力都不够，影响了审计效果和审计结论。2.2我国会计电算化审计现状的原因（1）计算机知识掌握不够。目前，我国审计人员对计算机方面知识的掌握还是比较有限。当面对电算化会计信息时，审计人员觉得难度大，无从下手，所以
16、只能绕过去，继续采用原来传统审计中的顺查、逆查等常规的手工审计技术。（2）电算化审计法规建设滞后。我国的会计电算化工作时由财政部领导的。从1989年开始先后发布了首个有关电算化会计方面的管理规定，并在1994年前后进行了是比较大的修改和调整，形成了会计核算软件基本功能规范和商品化会计核算软件评审规则等一系列规章制度，但是，由于这些制度并没有考虑到为审计人员创造比较方便的审计条件，比如预留审计接口、保留审计线索、数据文件结构标准化等，这几使得我国的会计软件很少考虑到审计人员的工作要求，审计人员即使很想深入进去获取证据，却常常无法如愿。（3）缺乏计算机辅助审计工具。虽然很多审计人员在工作中已经用上
17、了计算机，但是他们利用计算机所进行的主要是文字处理性等工作，而很少人使用较强的审计软件，在软件开发行业中，大家比较热衷于开发会计软件，而已几乎每一个企业都需要进行会计核算工作，所以会计软件的销售方面非常广。而审计软件的销售渠道比较局限，一般只有审计机构才需要，这就使得很少由企业愿意开发审计软件。由于缺乏成熟使用的审计软件，审计人员在进行电算化审计工作时面临很多困难。另外，我国电算化审计方面的相关规定基本上和国际上差不多，但是缺乏更为详细的说明，所以在实际工作中，审计人员感觉很难直接对照着做。2.3 会计电算化下审计的对策2.3.1制定和完善相关的法律法规在会计电算化环境下，现有的一些法律法规呈
18、现滞后性，对会计电算化审计缺乏操作性，因而对保障审计独立性起不到应有的作用，也不能从宏观环境层次上有效地预防外界对审计的干扰。要解决这一问题就必须借助法律的强制力去营造一个外在的法律环境，对有损独立性的行为予以法律诉讼和惩罚。2.3.2做好会计电算化条件下审计风险的控制和评估1建立健全内部控制评价标准体系会计内部控制的目标是保证企业资产的安全性和会计记录与信息的可靠性，这既是手工会计又是电算化会计的内部控制目标。 （1）资产安全性。会计控制是为保护企业资产安全、防止由经营业务的执行和记录而引起资产的损失所采取的措施。资产安全性的会计控制包括资产控制和业务执行控制。资产控制一般可分为货币资金控制
19、、存货控制、债权控制、固定资产控制。这类控制包括实物控制和相应的会计记录的控制，后者涉及到电算化会计记录的数据准确性和完整性。 （2）数据准确性和完整性。要确保电算化系统所提供的各种输出会计信息（包括会计凭证、会计账簿、会计报表等）是准确和完整的，应当采取如下的控制：会计软件正式启用前（包括对在用会计软件修改后再启用）的评审和批准控制；会计数据的输入控制、处理控制和输出控制；会计数据的存取控制；电子会计档案（包括磁盘数据文件、会计软件及有关的资料）保护控制。 （3）计算机系统安全性。计算机硬件设备和机房管理的安全措施，会计电算化系统的有关人员的职能分工措施，以及会计数据的通讯安全措施这三种控制
20、措施是确保电算化会计系统安全的基本前提。计算机系统的安全性也涉及系统软件、会计软件以及会计数据的安全保护。 （4）合理性。这是指会计控制的有效性和效益性。 （5）系统外部监督。企业内部建立独立的监督计算机会计数据处理的机制，启用新系统实行外部评审和批准。 通常审计人员可根据上述五要素来评价内部控制系统，实际上，内部控制评价标准体系是由一些评价准则及其度量指标组成的。不同时期的不同企业有特定的评价标准体系，以此适应各类企业内部控制评价。 2降低固有风险的措施（1）加强软硬件措施。增加防火墙设备、加强信息加密措施；软件设置上设置强制备份，否则无法做下期业务，未经授权不得擅自修改报表的取数公式，为验
21、证对方身份、保证数据完整性，采用数字签名；改进数据录入技术，电子数据可以采用扫描技术减少录入错误的可能性，尽量使用自动转账功能，保证数据的正确完整。 （2）提高审计人员的素质。为了在会计电算化条件下更好地进行审计工作，审计人员不仅要像在传统经营条件下，具备会计、审计、经济、管理、法律等方面的知识，还要掌握计算机、网络、信息系统、电子商务等多方面的知识和技能。要掌握电子信息系统会计的特征，掌握应有的控制和审计方法，能够熟练应用审计软件，能够利用计算机进行审计。2.3.3加快审计软件的开发审计软件是计算机审计不可缺少的技术工具，没有良好的计算机审计软件是很难开展实际的自动化审计工作的。审计软件的功
22、能应具有针对会计程序设计的审查功能；对会计数据文件的正确性的检查功能；验证会计报告的可信程度及会计软件内部控制措施的可靠性功能；具有审计报告、审计文书自动编制整理功能，做到审计技术与会计电算化同步发展；实行计算机审计，不仅能减少工作量，审计小组成员之间还可共享审计工作中发现的疑点与问题，减少重复劳动，加快审计工作进度；利用计算机的高效率可以进行大量的审计抽样及核对工作，收集审计证据，更好的开展审计工作；利用计算机对审计资料进行统计汇总，编制打印各种统计表、审计文件，提高审计工作质量。2.3.4加强对审计人员专业技术的培训在会计电算化工作广泛应用的今天，对审计工作质量的要求越来越高，审计工作能否
23、满足现代信息时代的要求，审计方式是否采用现代技术，审计方法是否科学、合理，其关键在于提高从业人员专业素质，可从以下两方面着手：定期对审计人员进行专业培训。对于处于审计工作岗位中的审计人员来说，应该采取定期和不定期的培训方式，着重培养利用计算机进行辅助审计的操作技能和电算化审计软件的操作方法，采用这种短期培训的方式也是解决审计人才培养的有效途径。3.会计电算化下审计实务3.1 计算机审计证据的获取与收集10审计目标的实现，必须收集和评价审计证据。计算机审计证据是审计人员在执行计算机审计业务过程中，为了形成审计意见所获取的证据。其中有实物证据、纸张形式的书面证据和电子证据等。审计证据的获取方法分别
24、有面谈法、问卷调查法和三和流程图分析法等。3.1.1面谈法 1.面谈法的内容面谈法就与被审计单位的人员进行交谈，具体内容包括：（1）与系统分析员和系统设计员进行面谈，以对该单位的会计信息系统进行全面的了解。（2）与该单位的会计信息系统的负责人，例如会计主管进行面谈，以了解会计信息系统的主要子系统及基本功能。（3）与该单位的会计信息系统的数据管理员进行面谈，以了解会计数据的来源、流向及保存情况。（4）与该单位的会计信息系统的操作人员进行面谈，以了解计算机会计信息系统的运行情况和满意度。面谈法既可以得到定性的信息，也可以得到定量的信息。审计人员应该根据被访问者的专业水平、心理状态和所需的时间确定交
25、谈方式。2.面谈的过程面谈的过程一般分为3个步骤：面谈准备、面谈实施和面谈后的分析。面谈准备分别有（1）背景研究。审计人员要确认所需要信息是当前其他方式难以获得的，只有通过面谈获取才是最有效，或者面谈是获取其他信息和证据的重要基础。（2）确定对象。审计人员应该确定组织中哪些人是所需要的最佳拥有者，从而确定被访问的对象，尽量避免找错人，浪费时间和精力。(3)准备内容。审计人员应该明确面谈的目的，制定一份所需信息的清单，有针对性地设计面谈的问题内容、提问方式等。面谈的实施，具体是在面谈开始时，审计人员经过与被访问者重复强调一下这次面谈的目的，以加强被访问者的兴趣和责任感。在面谈时的过程中，审计人员
26、以现场录音或者笔记的形式做好记录。并且要在面谈的最后，审计人员应该与被审计人员一起回顾面谈的内容。面谈的分析，具体是面谈结束后，审计人员应该根据面谈记录内容作出分析，并编制分析报告。在分析报告时，审计人员应该注重事实，不以个人的偏好下结论，如果怀疑事实的真实性，可采取扩大范围的面谈或者其他手段，作进一步的核实。3.面谈法的优缺点 利用面谈法获取证据比较简单，易于被各种层次的审计人员所使用。缺点是，其获取的证据都要通过被访问者的描述来获取，而被访问者有可能不能非常恰当地用语言描述事实，这样，收集到的信息的有效性会受到影响。另外，同一间被审计单位的面谈的对象有限，所以收集到的审计证据就可能不够全面
27、。3.1.2问卷调查法问卷调查法就是审计人员设计合理的问卷，随后被调查者发放，收集填好的问卷后，对问卷进行分析。审计人员通过对问卷回答情况的分析，判断信息系统的控制是否存在或是否可靠。问卷调查同时还可以用于其它目的，例如，审计人员可以利用问卷调查可以评价用户对信息系统的总体感觉，将其作为对信息系统整体效能的评价；还可以确定信息系统潜在失效源头等，例如，审计人员可以对数据输入人员进行调查，确定数据输入过程是否合理，是否存在输入错误的环节。1.问题设计一张问卷调查的主体应当是审计人员所设计的问题。审计人员在设计问题时需考虑以下因素：（1）回答者的特性。回答者可以是审计人员自身或计算机会计信息系统的
28、用户，要针对不同的回答者设计不同的问题。如果审计人员是回答者，由于他们已受到专业训练，问题可以是专业化的，专业术语也无需解释，且不需要很多的提示。而当系统的用户或其他人员是回答者时，调查表就必须对问题作清楚的说明，对专业术语进行解释，同时还应提供应有的提示等等。（2）需要收集的信息的属性。调查表应该设计一些事实性的问题，以便回答者能正确理解审计人员的目的所在。实时性的问题如“会计信息系统的操作人员有无轮岗”等，与事实性问题相对的观点性问题，如“你认为计算机会计的操作人员应该轮岗吗”。2.回答方式的选择。回答方式与问题的性质要密切关系。回答方式包括单选、多选、填空、图例标识等。问卷调查法相对于面
29、谈法收集审计证据来说，可以节省时间，证据收集范围广，效果明显。3.1.3流程图分析法人们可以用文字来表示一个过程或一个系统中信息的流向，但当一个过程或一个系统相当复杂时，用精彩的文字也很难描述它，审计人员也无法快速而充分地理解它，显然，在许多场合下，图表比文字有更强的表达力和说服力。1.流程图的类型 在整个计算机会计信息系统审计过程中，常见的4种流程图： （1）数据流程图。它表示求解某一问题的数据传递状况，用于描述在系统中如何处理和控制数据流，它一般用于描述和评价应用控制的一些控制点，而不用于一般控制流的描述。（2）系统流控制图。它表达了系统内操作控制和各项数据的流通情况，用于描述对系统中数据
30、文件（数据库）和软件的控制。（3）程序流程图。它反映程序的详细操作顺序，用于描述程序中的一些控制条件。（4）控制流程图。控制流程图用来显示信息系统中有何控制点和控制条件。控制流程图，事实上是其他流程图的“影像”，它的主要特征是省去了其他流程图中任何与控制条件无关的文字叙述，只剩下符号，借以突出控制流程图中的控制条件和控制点。2.流程图在审计中的应用（1）协助审计人员分析和设计内部控制。审计人员可以利用流程图找出系统中的薄弱环节。此外，流程图还是审计人员与其他员进行交流的工具。（2）在审计中，流程图可以协助测试系统，尤其是利用程序流程图进行程序的测试。例如。审计人员可以通过研究计算机程序，描绘出
31、该程序的流程图，再利用该流程图，设计测试用例并得出计算机预期的输出结果，随后进行比较。3.2会计电算化直接审计方法直接审计是借助于被审计单位的电脑和会计软件进行审计。开展电算化审计时，在对方有关人员的协助下，调用相应的会计软件用友或金蝶等。这是可以要求被审计单位给审计人员临时加入一个或若干个用户名和密码，用于审计人员进行审计查账工作。为了在审计时，不会修改损坏对方的数据，可以把权限设置为只读，这样可以防止因审计人员误操作而修改了对方的数据。而进入软件界面后可以查询菜单，调出相应的凭证、账簿、报表等的资料，同时可以借助有些软件有另存为的功能，在软件查询时，可以把查询到的，需要记录下来的凭证、账簿
32、、报表通过打印机打印出来，或另存为本文文件。这种审计方法的优点是，比手工查账速度快。缺点是：需要对方的配合，需要对方提供密码，要学会并掌握各种会计软件的应用技术，对审计人员的各方面要求都比较高。3.3会计电算化下审计疑点查证方法3.3.1.逻辑推理分析方法逻辑推理分析法，是指审计人员根据已掌握的资料和事实，推测和判断被审计单位可能存在的问题和结果的一种方法。案例：审计人员在审查某公司会计人员所做的会计凭证时，发现有一笔销售收入未记销售帐，其会计分录如下：借：现金 2000 贷：其他应付款 2000审计人员就可以假设，该公司的会计人员是否有利用其他应付款帐户贪污销售款的可能性。同时认真地审查该会
33、计人员编制的其他会计凭证时，果然发现有一张记账凭证的分录是：借：其他应付款 2000 贷：现金 2000经查，不仅会计分录是会计人员自己编制，而且领款经手人也是其本人签字，未转交他人的话，就可以初步判定，此款为该会计人员所贪污。逻辑推理分析法是建立在一种逻辑假设的基础上的，这种方法的必须有合法的证据，才可以作为审计人员证实问题的依据。3.3.2技术经济分析法 9技术经济分析法是指对不同的技术政策、技术规划和技术方案进行计算、比较、论证，评价其先进性，以达到技术与经济的最佳结合，取得最佳技术经济效果的一种分析方法。(1)方案比较法。方案比较法，是借助于一组能从各方面说明技术经济效果的指标体系，对
34、现实同一目标的几个不同方案进行计算、分析和比较，从中评选出最优方案的一种分析方法。采用这种方法是，我们首先要正确选择对比方案，并确定对比方案的指标体系，然后把比较方案的有用成果等同化，对不同方案进行计算。分析和比较，通过对整个指标体系进行定量和定性的综合比较和分析后，最终选出最优方案。这种方法比较简单、易与掌握，在实际工作中应用广。(2)成本效益分析法。成本效益分析法，是指对不同技术方案的花费与所得进行比较，以选择出成本最低而效益最高方案的一种分析比较方法。(3)投资分析法。 投资分析法，是指对建设项目、更新改造项目和技术改造方案进行可行性研究所使用的方法，其主要内容是分析投资项目的技术性、经
35、济性和效益性3个方面。审计人员应从不同方案的经营费用、投资额、投资回收期、创造的价值、提供的社会贡献、需用的人力资源和成本等方面进行比较分析法。4.计算机辅助审计技术案例计算机辅助审计在目前还没有一个严格的定义。有关资料中是这样表示的：“计算机辅助审计，是指审计机关、审计人员将计算机作为辅助审计工具，对被审计单位财政、财务收支及其计算机应用系统实施的审计。所以，也可以简单地理解为，凡是用计算机作为辅助审计工具，运用计算机技术，对被审计对象实施的审计均可以称为计算机辅助审计。货币资金是企业最重要的资产，也最容易引发舞弊问题。因此，审计风险很大。以下是利用计算机辅助审计技术，对广东某房地产公司一段
36、时期内货币资金收支情况的审计审计该房地产公司货币资金收支情况需5名工作人员：两人负责现金，一人负责审核现金记账凭证，一人负责计算机录入；两人负责银行存款，一人负责审核银行存款记账凭证，一人负责计算机录入：一人负责审计货币收支账面的实际情况。这样的分工避免了重复工作，减少了数据交叉索引的次数，提高了工作效率。对于工作量最大的计算机录入工作，计算机录入人员可以按以下几个步骤完成：第一步，先按年将现金、银行存款收支逐笔录入事先根据公司特点设计好的Excel表；第二步，利用电脑统计出各年的现金、银行存款的总收入和总支出；第三步，利用电脑统计出审计期间货币资金的总收入和总支出。具体操作如下： (1)利用
37、电脑设计现金收支表，统计每年现金收支总额；利用Excel设计汇总现金收支表，统计出总现金收支额。基于该房地产公司的业务特点，利用电脑设计的现金收支表。现金收入仅为提备用金，现金支出为：餐费、办公费等明细项。把审计年度里的现金记账凭证按月逐笔录入到表上，计算出该年的现金收支总额。在每年现金收支总额统计完成之后，计算总现金收支额。 (2)利用电脑设计银行存款收支的表，统计每年银行存款收支总额；设计汇总银行存款收支Excel表，统计出总的银行存款收支额。基于该房地产公司的业务特点，设计银行存款收支表。银行存款收入为：借款、利息收入，投资及拨款，银行存款支出为：固定资产、低值易耗晶等明细项把审计年度里
38、的银行存款记账凭证按月逐笔录入上表，计算出该年的银行存款收支总额在每年银行存款收支总额统计完成之后，计算总的银行存款收支额。(3)利用电脑设计货币收支表，统计总货币收支额。根据统计总现金收支额和总银行存款收支额，利用电脑，计算总货币资金收支额。核对现金收入“提备用金”和银行存款支出“提现”，二者应该相等如不相等，应查找原因。货币总收入应扣除现金收入“提备用金”，货币总支出应扣除银行存款支出“提现”。5.结论我国企业的会计信息系统的建立还不是很完善，对会系信息系统审计还处于起步阶段。但随着经济、电子技术的飞速发展和电算化信息系统的普及运用，电算化审计条件将会得到进一步的改善和提高，会计工作数据的
39、真实、可靠性也会因电算化审计工作的开展得到有力的保障。电算化审计已成为审计人员不可回避的、必须考虑和完成的工作。并且会计电算化的不断普及对审计工作也提出了新的挑战，信息系统审计与传统审计相比，在审计线索，审计内容，审计风险等方面都发生了变化。电算化审计对信息系统的安全性、可靠性与有效性的认定具有不可见性，即信息系统的安全、可靠与有效不是很明显或者清晰地一眼看出来，它是隐蔽的，具有不可见的特点，电算化审计人员除了要掌握丰富的会计、财务和审计知识与技能，熟悉相关财经法规以外，还必须具备一定的信息技术、计算机网络知识和创新的素质，才能从数据库内部或系统内部找到证据，提出信息系统的问题。而我国电算化软件的开发，应该从“核算型”向“核算与管理相结合型”的会计电算化软件转变。