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1、第五章第五章 财务报表的审计目标和审计过程财务报表的审计目标和审计过程 本章概要本章概要 1.财务报表的审计目标 2.与各交易、账户余额、列报相关的 审计目标 3.审计过程 4.利用其他实体的工作第一节 财务报表的审计目标一、审计目标的含义与演变一、审计目标的含义与演变一、审计目标的含义与演变一、审计目标的含义与演变（一）含义（一）含义（一）含义（一）含义:在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果的境地或最终结果
2、的境地或最终结果的境地或最终结果 。包括：包括：包括：包括：总目标总目标总目标总目标&具体目标具体目标具体目标具体目标 两个层次。两个层次。两个层次。两个层次。（二）审计总目标的演变（二）审计总目标的演变（二）审计总目标的演变（二）审计总目标的演变审计产生审计产生审计产生审计产生20202020世纪初，查错防弊（英式审计）世纪初，查错防弊（英式审计）世纪初，查错防弊（英式审计）世纪初，查错防弊（英式审计）19121912年，年，年，年，RHRH蒙哥马利，蒙哥马利，蒙哥马利，蒙哥马利，审计理论与实务审计理论与实务审计理论与实务审计理论与实务：审计的目标是确定一个：审计的目标是确定一个：审计的目标
3、是确定一个：审计的目标是确定一个 企业的财务状况和盈利能力，查找舞弊和错误是次要目标。企业的财务状况和盈利能力，查找舞弊和错误是次要目标。企业的财务状况和盈利能力，查找舞弊和错误是次要目标。企业的财务状况和盈利能力，查找舞弊和错误是次要目标。1929-19331929-1933，经济大危机，对审计目标的看法出现很大分歧，经济大危机，对审计目标的看法出现很大分歧，经济大危机，对审计目标的看法出现很大分歧，经济大危机，对审计目标的看法出现很大分歧 。1940-19801940-1980s s，审计目标是确定财务报表的公正性，即对财务报表是否公审计目标是确定财务报表的公正性，即对财务报表是否公审计目
4、标是确定财务报表的公正性，即对财务报表是否公审计目标是确定财务报表的公正性，即对财务报表是否公正发表意见。同时，降低了查错防弊的重要性，次要目标。正发表意见。同时，降低了查错防弊的重要性，次要目标。正发表意见。同时，降低了查错防弊的重要性，次要目标。正发表意见。同时，降低了查错防弊的重要性，次要目标。8080年代后，审计目标是确定财务报表的公允性。年代后，审计目标是确定财务报表的公允性。年代后，审计目标是确定财务报表的公允性。年代后，审计目标是确定财务报表的公允性。新形式：采用新形式：采用新形式：采用新形式：采用“风险导向风险导向风险导向风险导向”的审计模式的审计模式的审计模式的审计模式 ，以
5、审计风险的评价和控制为立，以审计风险的评价和控制为立，以审计风险的评价和控制为立，以审计风险的评价和控制为立足点足点足点足点 。社会需求国家法律法庭判决会计师职业团体审计目标 期望差习惯法国家 二、影响审计目标的因素三、我国财务报表审计的总目标三、我国财务报表审计的总目标三、我国财务报表审计的总目标三、我国财务报表审计的总目标 根据根据根据根据中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1101110111011101号号号号财务报表审计的目标一财务报表审计的目标一财务报表审计的目标一财务报表审计的目标一般原则般原则般原则般原则，财务报表审计
6、的目标财务报表审计的目标财务报表审计的目标财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财是注册会计师通过执行审计工作，对财是注册会计师通过执行审计工作，对财是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：务报表的下列方面发表审计意见：务报表的下列方面发表审计意见：务报表的下列方面发表审计意见：（1 1 1 1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（2 2 2 2）财务报表是否在所有
7、重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、）财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、）财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、）财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。经营成果和现金流量。经营成果和现金流量。经营成果和现金流量。四、财务报表审计的业务循环四、财务报表审计的业务循环四、财务报表审计的业务循环四、财务报表审计的业务循环（一）（一）（一）（一）循环审计法与项目审计法循环审计法与项目审计法循环审计法与项目审计法循环审计法与项目审计法 项目审计法项目审计法项目审计法项目审计法按照财务报表的项目来组织财务报表的审计，它
8、与被审计单按照财务报表的项目来组织财务报表的审计，它与被审计单按照财务报表的项目来组织财务报表的审计，它与被审计单按照财务报表的项目来组织财务报表的审计，它与被审计单位账户设置体系及会计报表格式相吻合。位账户设置体系及会计报表格式相吻合。位账户设置体系及会计报表格式相吻合。位账户设置体系及会计报表格式相吻合。循环审计法循环审计法循环审计法循环审计法按照被审计单位的业务循环组织财务报表的审计，与按业务按照被审计单位的业务循环组织财务报表的审计，与按业务按照被审计单位的业务循环组织财务报表的审计，与按业务按照被审计单位的业务循环组织财务报表的审计，与按业务循环进行的内部控制测试直接联系。循环进行的
9、内部控制测试直接联系。循环进行的内部控制测试直接联系。循环进行的内部控制测试直接联系。业务循环是指处理某一类经济业务的业务循环是指处理某一类经济业务的业务循环是指处理某一类经济业务的业务循环是指处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序。工作程序和先后顺序。工作程序和先后顺序。工作程序和先后顺序。审计实务通常把企业的业务循环分为销售与收款循环、购货与付款循审计实务通常把企业的业务循环分为销售与收款循环、购货与付款循审计实务通常把企业的业务循环分为销售与收款循环、购货与付款循审计实务通常把企业的业务循环分为销售与收款循环、购货与付款循环、生产循环、筹资与投资循环。环、生产循环、筹资与投资循环。环、生
10、产循环、筹资与投资循环。环、生产循环、筹资与投资循环。（二）各循环之间的关系（二）各循环之间的关系（二）各循环之间的关系（二）各循环之间的关系货币资金筹资与投资循环销售与收款循环购货与付款循环生产循环n n审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，由由由由审计总目标审计总目标审计总目标审计总目标和和和和被审计被审计被审计被审计 单位管理层认定单位管理层认定单位管理层认定单位管理层认定确定。确定。确定。确定。一、管理当局对财务报表的认定一、管理当局对财务报表的认定一、管理当局对财
11、务报表的认定一、管理当局对财务报表的认定n n认定：各种陈述所包含的内容。例如：认定：各种陈述所包含的内容。例如：认定：各种陈述所包含的内容。例如：认定：各种陈述所包含的内容。例如：第二节第二节 与各交易、账户余额、列报相关的与各交易、账户余额、列报相关的审计目标审计目标 财务报表中的陈述：货币资金财务报表中的陈述：货币资金财务报表中的陈述：货币资金财务报表中的陈述：货币资金 100000100000100000100000元（人民币）元（人民币）元（人民币）元（人民币）其中的内容包括：其中的内容包括：其中的内容包括：其中的内容包括：企业有货币资金企业有货币资金企业有货币资金企业有货币资金货币
12、资金是存在的；货币资金是存在的；货币资金是存在的；货币资金是存在的；企业全部的货币资金都包含在内企业全部的货币资金都包含在内企业全部的货币资金都包含在内企业全部的货币资金都包含在内没有遗漏；没有遗漏；没有遗漏；没有遗漏；该货币资金是该货币资金是该货币资金是该货币资金是“企业企业企业企业”的的的的企业享有对它的所有权；企业享有对它的所有权；企业享有对它的所有权；企业享有对它的所有权；金额是金额是金额是金额是100000100000元元元元没有错计；没有错计；没有错计；没有错计；货币资金的使用不受限制货币资金的使用不受限制货币资金的使用不受限制货币资金的使用不受限制充分的披露。充分的披露。充分的披
13、露。充分的披露。存在或发生存在或发生完整性完整性权利与义务权利与义务估价与分摊估价与分摊表达与披露表达与披露（一）与各类交易和事项相关的认定（一）与各类交易和事项相关的认定（一）与各类交易和事项相关的认定（一）与各类交易和事项相关的认定1.1.发生发生发生发生n n记录的交易或事项已发生且与被审计单位有关。记录的交易或事项已发生且与被审计单位有关。记录的交易或事项已发生且与被审计单位有关。记录的交易或事项已发生且与被审计单位有关。n n发生认定所要解决的问题是，管理层是否把那些不曾发生的项目记入发生认定所要解决的问题是，管理层是否把那些不曾发生的项目记入发生认定所要解决的问题是，管理层是否把那
14、些不曾发生的项目记入发生认定所要解决的问题是，管理层是否把那些不曾发生的项目记入 财务报表，它主要与财务报表组成要素的高估有关。财务报表，它主要与财务报表组成要素的高估有关。财务报表，它主要与财务报表组成要素的高估有关。财务报表，它主要与财务报表组成要素的高估有关。2.2.完整性完整性完整性完整性 n n所有应当记录的交易和事项均已记录。所有应当记录的交易和事项均已记录。所有应当记录的交易和事项均已记录。所有应当记录的交易和事项均已记录。n n完整性认定是针对漏记交易，即潜在低估的。完整性认定是针对漏记交易，即潜在低估的。完整性认定是针对漏记交易，即潜在低估的。完整性认定是针对漏记交易，即潜在
15、低估的。3.3.准确性准确性准确性准确性 n n与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 。n n注意准确性与发生、完整性之间的区别。注意准确性与发生、完整性之间的区别。注意准确性与发生、完整性之间的区别。注意准确性与发生、完整性之间的区别。4.4.截止截止截止截止 n n交易和事项已记录于正确的会计期间。交易和事项已记录于正确的会计期间。交易和事项已记录于正确的会计期间。交易和事项已记录于正确的会计期间。5.5.分类分类分类分类n n交易和事项已记录于恰当的账户。交
16、易和事项已记录于恰当的账户。交易和事项已记录于恰当的账户。交易和事项已记录于恰当的账户。（二）与期末账户余额相关的认定（二）与期末账户余额相关的认定（二）与期末账户余额相关的认定（二）与期末账户余额相关的认定 1.1.存在存在存在存在n n记录的资产、负债和所有者权益是存在的。记录的资产、负债和所有者权益是存在的。记录的资产、负债和所有者权益是存在的。记录的资产、负债和所有者权益是存在的。2.2.权利和义务权利和义务权利和义务权利和义务 n n记录的各项资产确属企业的权利，由被审计单位拥有和控制，记录的记录的各项资产确属企业的权利，由被审计单位拥有和控制，记录的记录的各项资产确属企业的权利，由
17、被审计单位拥有和控制，记录的记录的各项资产确属企业的权利，由被审计单位拥有和控制，记录的 各项负债确属被审计单位应履行的义务。各项负债确属被审计单位应履行的义务。各项负债确属被审计单位应履行的义务。各项负债确属被审计单位应履行的义务。3.3.完整性完整性完整性完整性 n n所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。4.4.计价或分摊计价或分摊计价或分摊计价或分摊 n n各项资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之各项资产、负债和所有者权益
18、以恰当的金额包括在财务报表中，与之各项资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之各项资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之 相关的计价或分摊调整已恰当记录。相关的计价或分摊调整已恰当记录。相关的计价或分摊调整已恰当记录。相关的计价或分摊调整已恰当记录。（三）与列报相关的认定（三）与列报相关的认定（三）与列报相关的认定（三）与列报相关的认定 1.1.发生及权力和义务发生及权力和义务发生及权力和义务发生及权力和义务 n n披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。披露的交易、事项和其他情况已发生，且与
19、被审计单位有关。披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。2.2.完整性完整性完整性完整性 n n所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。3.3.分类和可理解性分类和可理解性分类和可理解性分类和可理解性 n n财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表达清楚。财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表达清楚。财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表达清楚。财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表达清楚。4.4.准确性和计价准确性和计价准确性和计价准确性和计价
20、n n财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。二、一般审计目标二、一般审计目标二、一般审计目标二、一般审计目标n n从认定中导出九个从认定中导出九个从认定中导出九个从认定中导出九个一般审计目标一般审计目标一般审计目标一般审计目标（适用于多个项目）（适用于多个项目）（适用于多个项目）（适用于多个项目）1.1.1.1.总体合理性总体合理性总体合理性总体合理性目目目目的的的的：判判判判断断断断是是是是否否否否存存存存在在在在重重重重大大大大错错错错报报报报，有有有有无无无无
21、明明明明显显显显异异异异常常常常。主主主主要要要要采采采采用用用用分分分分析比较的方法。析比较的方法。析比较的方法。析比较的方法。2.2.2.2.真实性真实性真实性真实性 所列余额真实，不包括虚列的事项。所列余额真实，不包括虚列的事项。所列余额真实，不包括虚列的事项。所列余额真实，不包括虚列的事项。由由由由“存在与发生存在与发生存在与发生存在与发生”认定导出。认定导出。认定导出。认定导出。3.3.3.3.完整性完整性完整性完整性企企企企业业业业全全全全部部部部交交交交易易易易和和和和事事事事项项项项均均均均已已已已登登登登记记记记入入入入账账账账，并并并并已已已已全全全全部部部部列列列列示示示
22、示于于于于财财财财务务务务报报报报表之中。表之中。表之中。表之中。由由由由“完整性完整性完整性完整性”认定导出。认定导出。认定导出。认定导出。4.4.4.4.所有权所有权所有权所有权资资资资产产产产负负负负债债债债表表表表列列列列示示示示的的的的资资资资产产产产确确确确归归归归企企企企业业业业所所所所有有有有，所所所所列列列列示示示示的的的的负负负负债债债债确属企业应履行的义务。确属企业应履行的义务。确属企业应履行的义务。确属企业应履行的义务。由由由由“权利与义务权利与义务权利与义务权利与义务”认定导出。认定导出。认定导出。认定导出。5.5.5.5.估价估价估价估价 财务报表所列示的项目金额均
23、经正确的计价。财务报表所列示的项目金额均经正确的计价。财务报表所列示的项目金额均经正确的计价。财务报表所列示的项目金额均经正确的计价。与与与与“估价与分摊估价与分摊估价与分摊估价与分摊”认定中的第一个因素导出。认定中的第一个因素导出。认定中的第一个因素导出。认定中的第一个因素导出。6.6.6.6.截止截止截止截止与与与与“估估估估价价价价与与与与分分分分摊摊摊摊”认认认认定定定定有有有有关关关关，即即即即检检检检查查查查交交交交易易易易是是是是否否否否记记记记入入入入恰当的会计期间，有无提前或推迟，打擦边球恰当的会计期间，有无提前或推迟，打擦边球恰当的会计期间，有无提前或推迟，打擦边球恰当的会
24、计期间，有无提前或推迟，打擦边球 7.7.7.7.机械准确性机械准确性机械准确性机械准确性 与与与与“估价与分摊估价与分摊估价与分摊估价与分摊”认定中的第二个因素导出。包括记录、计认定中的第二个因素导出。包括记录、计认定中的第二个因素导出。包括记录、计认定中的第二个因素导出。包括记录、计算、加总等的准确性。算、加总等的准确性。算、加总等的准确性。算、加总等的准确性。8.8.8.8.分类分类分类分类 由由由由“表达与披露表达与披露表达与披露表达与披露”认定导出。认定导出。认定导出。认定导出。9.9.9.9.披露披露披露披露 由由由由“表达与披露表达与披露表达与披露表达与披露”认定导出。例如，会计
25、政策及其变更、资产认定导出。例如，会计政策及其变更、资产认定导出。例如，会计政策及其变更、资产认定导出。例如，会计政策及其变更、资产抵押、关联交易等是否充分披露。抵押、关联交易等是否充分披露。抵押、关联交易等是否充分披露。抵押、关联交易等是否充分披露。三、项目审计目标三、项目审计目标三、项目审计目标三、项目审计目标 项目审计目标是指财务报表具体项目审计所要达到的目标。下表以项目审计目标是指财务报表具体项目审计所要达到的目标。下表以项目审计目标是指财务报表具体项目审计所要达到的目标。下表以项目审计目标是指财务报表具体项目审计所要达到的目标。下表以存货为例，揭示了审计师根据存货为例，揭示了审计师根
26、据存货为例，揭示了审计师根据存货为例，揭示了审计师根据A A A A公司管理当局的认定，所拟定的一般公司管理当局的认定，所拟定的一般公司管理当局的认定，所拟定的一般公司管理当局的认定，所拟定的一般审计目标和具体审计目标审计目标和具体审计目标审计目标和具体审计目标审计目标和具体审计目标。管理当局管理当局管理当局管理当局认认认认定定定定审计审计审计审计目目目目标标标标一般一般一般一般审计审计审计审计目目目目标标标标应应应应用于存用于存用于存用于存货项货项货项货项目目目目审计审计审计审计的具体目的具体目的具体目的具体目标标标标1 1、总总总总体合理性体合理性体合理性体合理性全部存全部存全部存全部存货
27、货货货及及及及销销销销售成本合理，看来无重要售成本合理，看来无重要售成本合理，看来无重要售成本合理，看来无重要错报错报错报错报。1.1.存在或存在或存在或存在或发发发发生生生生2 2、真、真、真、真实实实实性性性性资产负债资产负债资产负债资产负债表日，已表日，已表日，已表日，已记录记录记录记录的全部存的全部存的全部存的全部存货货货货均存在均存在均存在均存在2.2.完整性完整性完整性完整性3 3、完整性、完整性、完整性、完整性现现现现有存有存有存有存货货货货均均均均盘盘盘盘点并点并点并点并计计计计入存入存入存入存货总额货总额货总额货总额3.3.权权权权利和利和利和利和义务义务义务义务4 4、所有
28、、所有、所有、所有权权权权公司公司公司公司对对对对所有存所有存所有存所有存货货货货均均均均拥拥拥拥有所有有所有有所有有所有权权权权存存存存货货货货未作抵押未作抵押未作抵押未作抵押4 4、估价或分、估价或分、估价或分、估价或分摊摊摊摊5 5、估价、估价、估价、估价账账账账面存面存面存面存货货货货量与量与量与量与实实实实有有有有实实实实物数量相符，用以估价存物数量相符，用以估价存物数量相符，用以估价存物数量相符，用以估价存货货货货的价格无的价格无的价格无的价格无重大重大重大重大错误错误错误错误，单单单单价与数量的乘价与数量的乘价与数量的乘价与数量的乘积积积积正确，正确，正确，正确，详细详细详细详细
29、数据的加数据的加数据的加数据的加总总总总正确正确正确正确当存当存当存当存货货货货成本高于其可成本高于其可成本高于其可成本高于其可变现净值时变现净值时变现净值时变现净值时，已，已，已，已计计计计提存提存提存提存货货货货跌价准跌价准跌价准跌价准备备备备，并并并并计计计计入当期入当期入当期入当期损损损损益益益益6 6、截、截、截、截 止止止止年末采年末采年末采年末采购购购购截止是恰当的截止是恰当的截止是恰当的截止是恰当的年末年末年末年末销销销销售截止是恰当的售截止是恰当的售截止是恰当的售截止是恰当的7 7、机械准确性、机械准确性、机械准确性、机械准确性存存存存货项货项货项货项目的明目的明目的明目的明
30、细账总计细账总计细账总计细账总计数与数与数与数与总账总账总账总账一致一致一致一致5 5、表达与披露、表达与披露、表达与披露、表达与披露8 8、披、披、披、披 露露露露存存存存货货货货主要种主要种主要种主要种类类类类和和和和计计计计价基价基价基价基础础础础已揭示已揭示已揭示已揭示存存存存货货货货的抵押或的抵押或的抵押或的抵押或转让转让转让转让已作揭示已作揭示已作揭示已作揭示9 9、分、分、分、分 类类类类存存存存货货货货已恰当地分已恰当地分已恰当地分已恰当地分为为为为原材料、在原材料、在原材料、在原材料、在产产产产品和品和品和品和产产产产成品等几成品等几成品等几成品等几类类类类第三节 审计过程
31、审计过程是指审计项目从开始到结束的过程中，审计人员所采取的审计过程是指审计项目从开始到结束的过程中，审计人员所采取的审计过程是指审计项目从开始到结束的过程中，审计人员所采取的审计过程是指审计项目从开始到结束的过程中，审计人员所采取的系统性工作步骤。一般包括以下工作：系统性工作步骤。一般包括以下工作：系统性工作步骤。一般包括以下工作：系统性工作步骤。一般包括以下工作：（一）计划审计工作（一）计划审计工作（一）计划审计工作（一）计划审计工作 主要包括：主要包括：主要包括：主要包括：进行初步的业务活动进行初步的业务活动进行初步的业务活动进行初步的业务活动、制定总体审计策略制定总体审计策略制定总体审计
32、策略制定总体审计策略、制定具体的制定具体的制定具体的制定具体的审计计划审计计划审计计划审计计划等。等。等。等。（二）实施风险评估程序（二）实施风险评估程序（二）实施风险评估程序（二）实施风险评估程序 风险评估程序包括（风险评估程序包括（风险评估程序包括（风险评估程序包括（1 1 1 1）了解被审计单位及其环境而实施的程序；）了解被审计单位及其环境而实施的程序；）了解被审计单位及其环境而实施的程序；）了解被审计单位及其环境而实施的程序；（2 2 2 2）识别和评估财务报表重大错报风险。）识别和评估财务报表重大错报风险。）识别和评估财务报表重大错报风险。）识别和评估财务报表重大错报风险。（三）实施
33、控制测试和实质性测试（三）实施控制测试和实质性测试（三）实施控制测试和实质性测试（三）实施控制测试和实质性测试 控制测试：控制测试：控制测试：控制测试：为评价控制设计和确定控制是否得到执行而实施的测试程为评价控制设计和确定控制是否得到执行而实施的测试程为评价控制设计和确定控制是否得到执行而实施的测试程为评价控制设计和确定控制是否得到执行而实施的测试程序；序；序；序；实质性测试：实质性测试：实质性测试：实质性测试：是为了发现认定层次的重大错报而实施的测试程序，包是为了发现认定层次的重大错报而实施的测试程序，包是为了发现认定层次的重大错报而实施的测试程序，包是为了发现认定层次的重大错报而实施的测试
34、程序，包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。（四）完成审计工作和编制审计报告（四）完成审计工作和编制审计报告（四）完成审计工作和编制审计报告（四）完成审计工作和编制审计报告 主要包括：主要包括：主要包括：主要包括：1.1.编制审计差异调整表和试算平衡编制审计差异调整表和试算平衡编制审计差异调整表和试算平衡编制审计差异调整表和试算平衡 2.2.复核审计工作底稿复核审计工作底稿复核审计工作底稿复核审计工作
35、底稿 3.3.复核财务报表复核财务报表复核财务报表复核财务报表 4.4.与管理层和治理层沟通与管理层和治理层沟通与管理层和治理层沟通与管理层和治理层沟通 5.5.形成审计意见，编制审计报告形成审计意见，编制审计报告形成审计意见，编制审计报告形成审计意见，编制审计报告 6.6.实施项目质量控制复核实施项目质量控制复核实施项目质量控制复核实施项目质量控制复核 第四节利用其他主体的工作一、利用其他注册会计师的工作一、利用其他注册会计师的工作一、利用其他注册会计师的工作一、利用其他注册会计师的工作主要指：主审注册会计师利用其他注册会计师的工作。其中：主要指：主审注册会计师利用其他注册会计师的工作。其中
36、：主要指：主审注册会计师利用其他注册会计师的工作。其中：主要指：主审注册会计师利用其他注册会计师的工作。其中：主审注册会计师主审注册会计师主审注册会计师主审注册会计师：当被审计单位财务报表包含由其他注册会计师审计的一：当被审计单位财务报表包含由其他注册会计师审计的一：当被审计单位财务报表包含由其他注册会计师审计的一：当被审计单位财务报表包含由其他注册会计师审计的一个或多个组成部分的财务信息时，负责对该财务报表出具审计报告的注册会个或多个组成部分的财务信息时，负责对该财务报表出具审计报告的注册会个或多个组成部分的财务信息时，负责对该财务报表出具审计报告的注册会个或多个组成部分的财务信息时，负责对
37、该财务报表出具审计报告的注册会计师。计师。计师。计师。其他注册会计师其他注册会计师其他注册会计师其他注册会计师：除主审注册会计师以外的，负责对组成部分财务信息：除主审注册会计师以外的，负责对组成部分财务信息：除主审注册会计师以外的，负责对组成部分财务信息：除主审注册会计师以外的，负责对组成部分财务信息出具审计报告的其他会计师事务所的注册会计师。出具审计报告的其他会计师事务所的注册会计师。出具审计报告的其他会计师事务所的注册会计师。出具审计报告的其他会计师事务所的注册会计师。（一）当计划利用其他注册会计师的工作时，主审会计师应该：（一）当计划利用其他注册会计师的工作时，主审会计师应该：（一）当计
38、划利用其他注册会计师的工作时，主审会计师应该：（一）当计划利用其他注册会计师的工作时，主审会计师应该：1 1、根据具体业务的性质考虑其专业胜任能力；、根据具体业务的性质考虑其专业胜任能力；、根据具体业务的性质考虑其专业胜任能力；、根据具体业务的性质考虑其专业胜任能力；2 2、获取其他注册会计师的独立性的证据；、获取其他注册会计师的独立性的证据；、获取其他注册会计师的独立性的证据；、获取其他注册会计师的独立性的证据；3 3、实施必要程序，确定其他注册会计师的工作能满足主审、实施必要程序，确定其他注册会计师的工作能满足主审、实施必要程序，确定其他注册会计师的工作能满足主审、实施必要程序，确定其他注
39、册会计师的工作能满足主审CPACPA的需要。的需要。的需要。的需要。主审注册会计师的审计程序包括：主审注册会计师的审计程序包括：主审注册会计师的审计程序包括：主审注册会计师的审计程序包括：（1 1）向其他注册会计师获取书面声明）向其他注册会计师获取书面声明）向其他注册会计师获取书面声明）向其他注册会计师获取书面声明 （2 2）初始计划阶段的安排及告知）初始计划阶段的安排及告知）初始计划阶段的安排及告知）初始计划阶段的安排及告知 （3 3）复核其他注册会计师的工作）复核其他注册会计师的工作）复核其他注册会计师的工作）复核其他注册会计师的工作 （4 4）实施追加程序的考虑）实施追加程序的考虑）实施
40、追加程序的考虑）实施追加程序的考虑 （5 5）记录其他注册会计师的工作）记录其他注册会计师的工作）记录其他注册会计师的工作）记录其他注册会计师的工作 （二）审计报告中的处理（二）审计报告中的处理（二）审计报告中的处理（二）审计报告中的处理1 1、主审注册会计师不应该在审计报告中提及其他注册会计师的工作主审注册会计师不应该在审计报告中提及其他注册会计师的工作主审注册会计师不应该在审计报告中提及其他注册会计师的工作主审注册会计师不应该在审计报告中提及其他注册会计师的工作。2 2、如果主审注册会计师认为无法利用其他注册会计师的工作，且无法、如果主审注册会计师认为无法利用其他注册会计师的工作，且无法、
41、如果主审注册会计师认为无法利用其他注册会计师的工作，且无法、如果主审注册会计师认为无法利用其他注册会计师的工作，且无法对由其他注册会计师审计的组成部分的财务信息实施充分的追加程序，对由其他注册会计师审计的组成部分的财务信息实施充分的追加程序，对由其他注册会计师审计的组成部分的财务信息实施充分的追加程序，对由其他注册会计师审计的组成部分的财务信息实施充分的追加程序，主审注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，主审注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，主审注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，主审注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法出具保留意见或无法出具保留意见或无法出具
42、保留意见或无法表示意见表示意见表示意见表示意见的审计报告。的审计报告。的审计报告。的审计报告。3 3、如果其他注册会计师出具或拟出具非标审计报告，主审注册会计师、如果其他注册会计师出具或拟出具非标审计报告，主审注册会计师、如果其他注册会计师出具或拟出具非标审计报告，主审注册会计师、如果其他注册会计师出具或拟出具非标审计报告，主审注册会计师应当考虑导致其他注册会计师出具非标审计报告事项的性质和重要程应当考虑导致其他注册会计师出具非标审计报告事项的性质和重要程应当考虑导致其他注册会计师出具非标审计报告事项的性质和重要程应当考虑导致其他注册会计师出具非标审计报告事项的性质和重要程度，决定是否需要对财
43、务报表出具非标准审计报告。度，决定是否需要对财务报表出具非标准审计报告。度，决定是否需要对财务报表出具非标准审计报告。度，决定是否需要对财务报表出具非标准审计报告。二、利用专家的工作二、利用专家的工作二、利用专家的工作二、利用专家的工作 专家专家专家专家：除会计、审计之外的某一特定领域中具有专门技能、知识和经验的个：除会计、审计之外的某一特定领域中具有专门技能、知识和经验的个：除会计、审计之外的某一特定领域中具有专门技能、知识和经验的个：除会计、审计之外的某一特定领域中具有专门技能、知识和经验的个人或组织。人或组织。人或组织。人或组织。（一）对专家工作的利用（一）对专家工作的利用（一）对专家工
44、作的利用（一）对专家工作的利用1 1、确定利用专家工作的领域。、确定利用专家工作的领域。、确定利用专家工作的领域。、确定利用专家工作的领域。注册会计师利用专家工作的领域主要包括：注册会计师利用专家工作的领域主要包括：注册会计师利用专家工作的领域主要包括：注册会计师利用专家工作的领域主要包括：（1 1）对特定资产的估价。）对特定资产的估价。）对特定资产的估价。）对特定资产的估价。（2 2）对资产的数量和实物状况的测定。）对资产的数量和实物状况的测定。）对资产的数量和实物状况的测定。）对资产的数量和实物状况的测定。（3 3）需用特殊技术或方法的金额测算。）需用特殊技术或方法的金额测算。）需用特殊技
45、术或方法的金额测算。）需用特殊技术或方法的金额测算。（4 4）未完成合同中已完成和未完成工作的计量。）未完成合同中已完成和未完成工作的计量。）未完成合同中已完成和未完成工作的计量。）未完成合同中已完成和未完成工作的计量。（5 5）涉及法律法规和合同的法律意见。）涉及法律法规和合同的法律意见。）涉及法律法规和合同的法律意见。）涉及法律法规和合同的法律意见。2 2、评价专家的专业胜任能力和客观性。、评价专家的专业胜任能力和客观性。、评价专家的专业胜任能力和客观性。、评价专家的专业胜任能力和客观性。3 3、确信专家的工作范围可以满足审计的需要。、确信专家的工作范围可以满足审计的需要。、确信专家的工作
46、范围可以满足审计的需要。、确信专家的工作范围可以满足审计的需要。4 4、评价专家的工作。、评价专家的工作。、评价专家的工作。、评价专家的工作。在将专家工作结果作为审计证据时，注册会计师应当评价专家工作的适当性。在将专家工作结果作为审计证据时，注册会计师应当评价专家工作的适当性。在将专家工作结果作为审计证据时，注册会计师应当评价专家工作的适当性。在将专家工作结果作为审计证据时，注册会计师应当评价专家工作的适当性。（二）审计报告中的处理（二）审计报告中的处理（二）审计报告中的处理（二）审计报告中的处理1 1、当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师不应在审计报告中提及专家的、当出具无保留意见的审计
47、报告时，注册会计师不应在审计报告中提及专家的、当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师不应在审计报告中提及专家的、当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师不应在审计报告中提及专家的工作。工作。工作。工作。2 2、如果专家工作结果致使注册会计师出具非无保留意见的审计报告，注册会计、如果专家工作结果致使注册会计师出具非无保留意见的审计报告，注册会计、如果专家工作结果致使注册会计师出具非无保留意见的审计报告，注册会计、如果专家工作结果致使注册会计师出具非无保留意见的审计报告，注册会计师应当考虑在审计报告中提及或描述专家的工作，包括专家的身份和专家的参师应当考虑在审计报告中提及或描述专家的工作，包括专
48、家的身份和专家的参师应当考虑在审计报告中提及或描述专家的工作，包括专家的身份和专家的参师应当考虑在审计报告中提及或描述专家的工作，包括专家的身份和专家的参与程度等。在这种情况下，注册会计师应当征得专家的同意。如果专家不同意与程度等。在这种情况下，注册会计师应当征得专家的同意。如果专家不同意与程度等。在这种情况下，注册会计师应当征得专家的同意。如果专家不同意与程度等。在这种情况下，注册会计师应当征得专家的同意。如果专家不同意而注册会计师认为有必要提及，注册会计师应当征询法律意见。而注册会计师认为有必要提及，注册会计师应当征询法律意见。而注册会计师认为有必要提及，注册会计师应当征询法律意见。而注册
49、会计师认为有必要提及，注册会计师应当征询法律意见。三、利用内部审计工作三、利用内部审计工作三、利用内部审计工作三、利用内部审计工作 内部审计内部审计内部审计内部审计是指被审计单位内部机构或人员，对其内部控制的有效性、财务信是指被审计单位内部机构或人员，对其内部控制的有效性、财务信是指被审计单位内部机构或人员，对其内部控制的有效性、财务信是指被审计单位内部机构或人员，对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。息的真实性和
50、完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。（一）内部审计对注册会计师审计的影响（一）内部审计对注册会计师审计的影响（一）内部审计对注册会计师审计的影响（一）内部审计对注册会计师审计的影响 ：1 1、对了解被审计单位内部控制程序的影响、对了解被审计单位内部控制程序的影响、对了解被审计单位内部控制程序的影响、对了解被审计单位内部控制程序的影响 ；2 2、对评估审计风险和设计审计程序的影响、对评估审计风险和设计审计程序的影响、对评估审计风险和设计审计程序的影响、对评估审计风险和设计审计程序的影响 ；3 3、对实质性程序的影响、对实质性程序的影响、对实质性程序的影响、对实质性程序的影响 。（