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1、第五章第五章 审计目标与审计过程审计目标与审计过程第一节第一节 审计目的与注册会计师的总体目标审计目的与注册会计师的总体目标第二节第二节 管理层、治理层和注册会计师对财务管理层、治理层和注册会计师对财务报表的责任报表的责任第三节第三节 管理层认定与具体审计目标管理层认定与具体审计目标第四节第四节 审计目标的实现过程审计目标的实现过程第一节第一节 审计目的与注册会计师审计目的与注册会计师的总体目标的总体目标本节主要介绍以下三个大问题：本节主要介绍以下三个大问题：审计目的及其演进审计目的及其演进注册会计师的总体目标注册会计师的总体目标审计目标的导向作用审计目标的导向作用一、审计目的及其演进一、审计
2、目的及其演进v审计目的是在一定的历史环境下，审计主体审计目的是在一定的历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。结果。v注册会计师针对财务报表是否在所有重大方注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见。（合法性、公允性）映发表审计意见。（合法性、公允性）v审计目的演变的三个阶段审计目的演变的三个阶段财务报表审计的总目标财务报表审计的总目标v财务报表审计的目标分类财务报表审计的目标分类审计总目标审计总目标（overall audit objective
3、）审计具体目标审计具体目标（specific audit objective）与报表整体有关与报表整体有关 与认定与认定（assertion）有关）有关财务报表审计的总目标财务报表审计的总目标v财务报表的类型及其审计目标财务报表的类型及其审计目标通用目的报表通用目的报表（general purpose）特殊目的报表特殊目的报表（special purpose）按照按照GAAP编制，编制，满足范围广泛的使满足范围广泛的使用者的共同信息需用者的共同信息需要，是我们主要的要，是我们主要的学习对象学习对象按照特殊基础编按照特殊基础编制，或者有特定制，或者有特定内容与格式，内容与格式，特特殊目的审计殊目
4、的审计二、注册会计师的总体目标二、注册会计师的总体目标v执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是对财务报表的下列方面发表审计意见：是对财务报表的下列方面发表审计意见：v一是对财务一是对财务报表整体是否不存在报表整体是否不存在由于舞弊或错误导由于舞弊或错误导致的重大错报获取致的重大错报获取合理保证合理保证，使得注册会计师能够，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；告编制基础编制发表审计意见；v二是按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报二是按照审计准则
5、的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。v对相关概念的把握（对相关概念的把握（P90）财务报表审计的作用和局限性财务报表审计的作用和局限性 v作用作用：旨在提高财务报表的可信赖程度：旨在提高财务报表的可信赖程度v局限局限v由于审计存在固有限制（由于审计存在固有限制（P91），注册会计师据以），注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此性而非结论性的，因此审计只能提供合理保证，不审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。能提供绝对保证。v虽然财务报表使
6、用者可以根据财务报表和审计意见对虽然财务报表使用者可以根据财务报表和审计意见对被审计单位未来生存能力或管理层的经营效率、经营被审计单位未来生存能力或管理层的经营效率、经营效果作出某种判断，但效果作出某种判断，但审计意见本身并不是对被审计审计意见本身并不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。的保证。三、审计目标的导向作用三、审计目标的导向作用界定注册会计师责任范围；界定注册会计师责任范围；影响注册会计师计划审计工作和实施审计程序；影响注册会计师计划审计工作和实施审计程序；决定注册会计师如何发表审计意见。决定注册会计师如何发表
7、审计意见。第二节第二节 管理层、治理层和管理层、治理层和CPACPA对财务报表的责任对财务报表的责任v管理层的责任管理层的责任在被审计单位治理层的监督下，在被审计单位治理层的监督下，按照适用的财务报告框架的规定按照适用的财务报告框架的规定编制财务报表是管理层的责任编制财务报表是管理层的责任管理层对于财务报表管理层对于财务报表的责任通过签署报表的责任通过签署报表而得到确认；我国而得到确认；我国会计法规定了财会计法规定了财务报表的务报表的“三签三签”制度制度v 管理层对于财务报表的具体责任：管理层对于财务报表的具体责任：按照适用的财务按照适用的财务报告框架的规定编制财务报表，并使其实现公允反报告框
8、架的规定编制财务报表，并使其实现公允反映映选择适用的会计准则和相关会计制度选择适用的会计准则和相关会计制度选择和运用恰当的会计政策（选择和运用恰当的会计政策（accounting policy）作出合理的会计估计（作出合理的会计估计（accounting estimates）v管理层对于内部控制的责任管理层对于内部控制的责任为了履行编制财务报表的责任，管理层还必须设计、为了履行编制财务报表的责任，管理层还必须设计、执行和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财执行和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报在美国
9、，管理层在美国，管理层还必须评价内部还必须评价内部控制的有效性，控制的有效性，并对其出具报告并对其出具报告v管理层对注册会计师的责任管理层对注册会计师的责任向注册会计师提供必要的工作条件向注册会计师提供必要的工作条件注册会计师的责任注册会计师的责任 CPA在财务报表审计中的责任是按照公认审计准则在财务报表审计中的责任是按照公认审计准则的规定对财务报表发表审计意见的规定对财务报表发表审计意见 CPA应遵守应遵守职业道德规范职业道德规范，按照，按照审计准则审计准则的规定计的规定计划和实施审计工作，获取划和实施审计工作，获取充分充分、适当适当的审计证据，并的审计证据，并根据获取的审计证据得出根据获取
10、的审计证据得出合理合理的审计结论的审计结论注册会计师的责任通注册会计师的责任通过签署审计报告得到过签署审计报告得到确认。我国规定审计确认。我国规定审计报告必须经过两名注报告必须经过两名注册会计师签字册会计师签字v注册会计师对于舞弊的审计责任注册会计师对于舞弊的审计责任 财务报告舞弊是财务报告舞弊是CPA面临的巨大挑战，舞弊的审计具面临的巨大挑战，舞弊的审计具有难度，常规审计无法查出精心设计的舞弊，而且社有难度，常规审计无法查出精心设计的舞弊，而且社会公众在舞弊审计方面对于会公众在舞弊审计方面对于CPA抱有很高的期望，在此抱有很高的期望，在此方面，存在较大的方面，存在较大的“期望差距期望差距”（
11、expectation gap）v注册会计师对于舞弊的审计责任注册会计师对于舞弊的审计责任 注册会计师有责任按照中国注册会计师审计准则的规注册会计师有责任按照中国注册会计师审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的错报的合理保证合理保证，无论该错报是由，无论该错报是由舞弊舞弊还是错误导致还是错误导致（中国（中国CPA 审计准则第审计准则第1141号）号）CPA对于舞弊的审计责任仍对于舞弊的审计责任仍然与财务报表的重大错报相然与财务报表的重大错报相关，关，CPA审计并不等同于专审计并不等同于专门的舞弊检查，这一行当在门的舞弊检查
12、，这一行当在国外又成为国外又成为“法务会计法务会计”（forensic accounting）v被审计单位与注册会计师对财务报表的被审计单位与注册会计师对财务报表的责任，不能相互替代责任，不能相互替代v财务报表编制和财务报表审计是财务信息生财务报表编制和财务报表审计是财务信息生成链条上的不同环节，各司其职，成链条上的不同环节，各司其职，财务报表审财务报表审计不能减轻或替代被审计单位治理层和管理层计不能减轻或替代被审计单位治理层和管理层的责任。的责任。单选 在财务报表审计中，管理层对财务报表责任的在财务报表审计中，管理层对财务报表责任的陈述不恰当的是（陈述不恰当的是（）。）。vA、选择适用的会计
13、准则和相关会计制度、选择适用的会计准则和相关会计制度vB、选择和运用恰当的会计政策、选择和运用恰当的会计政策vC、根据企业的具体情况，作出合理的会计、根据企业的具体情况，作出合理的会计估计估计vD、保证财务报表不存在重大错报以减轻注、保证财务报表不存在重大错报以减轻注册会计师的责任册会计师的责任 v在财务报表审计中，被审计单位管理层在治在财务报表审计中，被审计单位管理层在治理层的监督下对编制财务报表承担责任，并理层的监督下对编制财务报表承担责任，并通过签署财务报表确认其责任。（通过签署财务报表确认其责任。（）v在财务报表审计中，注册会计师的责任是按在财务报表审计中，注册会计师的责任是按照中国注
14、册会计师审计准则的规定对财务报照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见，并通过签署审计报告确认表发表审计意见，并通过签署审计报告确认其责任。（其责任。（）课外案例分析课外案例分析v最近你无意中听到两个注册会计师的谈话，内容如下：最近你无意中听到两个注册会计师的谈话，内容如下：CPA1：要想知道公司财务报告中所有使用人的特定需要是不：要想知道公司财务报告中所有使用人的特定需要是不可能的，比方说，我怎么能够知道工会或者银行会如何利用我所审计可能的，比方说，我怎么能够知道工会或者银行会如何利用我所审计公司的财务报告呢？公司的财务报告呢？CPA2：可是你必须知道财务报告用户的需要，否则你无
15、法判：可是你必须知道财务报告用户的需要，否则你无法判断某一个特定的交易事项的会计处理是否对用户非常重要。断某一个特定的交易事项的会计处理是否对用户非常重要。CPA1：但是我无法知道他们所有人的需要。我只好将注意力：但是我无法知道他们所有人的需要。我只好将注意力偏向股东或者银行等放贷部门，他们是更重要的报表使用人。此外，偏向股东或者银行等放贷部门，他们是更重要的报表使用人。此外，是管理当局最终负责报表的公允表达方式，我只负责对他们编制的财是管理当局最终负责报表的公允表达方式，我只负责对他们编制的财务报表发表意见，又不是我自己编制的报表，你不要对我们审计人员务报表发表意见，又不是我自己编制的报表，
16、你不要对我们审计人员期望太高了。期望太高了。CPA2：是公众的期望，而非我的期望。我可不希望因为没有：是公众的期望，而非我的期望。我可不希望因为没有达到用户的要求而被告上法庭。但是我完全同意你的看法，要想知道达到用户的要求而被告上法庭。但是我完全同意你的看法，要想知道所有用户的需要是相当困难的，而且每种用户需要的信息似乎都不同，所有用户的需要是相当困难的，而且每种用户需要的信息似乎都不同，你无法满足每一个人。如果利润高了，员工会要求加工资，税务局要你无法满足每一个人。如果利润高了，员工会要求加工资，税务局要收取更多税，管理人员就希望利润报告的低一点。我看我们只能运用收取更多税，管理人员就希望利
17、润报告的低一点。我看我们只能运用会计准则做判断，只要符合会计准则，我们就可以假设它是符合用户会计准则做判断，只要符合会计准则，我们就可以假设它是符合用户需要的了。需要的了。CPA1：这点我倒是同意的。：这点我倒是同意的。讨论：讨论：（1）为什么审计人员需要了解可能使用审计报告的各）为什么审计人员需要了解可能使用审计报告的各种用户以及他们的需要呢？种用户以及他们的需要呢？（2）评价）评价CPA2的结论：因为无法确知所有使用人的的结论：因为无法确知所有使用人的需求，结果就只能依赖会计准则判断会计报表是否公允表需求，结果就只能依赖会计准则判断会计报表是否公允表达。达。（3）请指出下面的五种报表使用人
18、的信息需求之间可）请指出下面的五种报表使用人的信息需求之间可能会存在什么样的潜在冲突。能会存在什么样的潜在冲突。A现有的的股东；现有的的股东；B.潜在的投资者；潜在的投资者；C.企业内部的工会组织；企业内部的工会组织；D.银行放贷部经理；银行放贷部经理；E.公司管理层。公司管理层。第三节第三节 管理层认定与具体审计目标管理层认定与具体审计目标一、管理层的认定一、管理层的认定 认定（认定（assertion）是指管理层对财务报表各组成要素）是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的的确认、计量、列报作出的明确明确（explicit）或）或隐含隐含（implicit）的表达）的表达 C
19、PA的工作就是要确定管理层的认定是否恰当的工作就是要确定管理层的认定是否恰当“认定认定”反映了与反映了与财务报表数字相财务报表数字相联系的联系的经济内涵经济内涵和报表编制者的和报表编制者的责任责任例如，如果资产负债表中列示例如，如果资产负债表中列示“存货存货”项目金额一万元，那么它项目金额一万元，那么它意味着：第一，管理当局对意味着：第一，管理当局对“存货存货”做了两种做了两种明确明确的表达：的表达：其一是认为存货是存在的；其一是认为存货是存在的；其二是认为财务报表中包括存货一万元，并且与之相关的计价其二是认为财务报表中包括存货一万元，并且与之相关的计价与分摊调整已恰当记录。与分摊调整已恰当记
20、录。第二，管理当局对第二，管理当局对“存货存货”做了三种做了三种隐含隐含的表达：的表达：其一是认为所有应当记录的存货均已记录；其一是认为所有应当记录的存货均已记录；其二是认为记录的存货都归被审计单位所有；其二是认为记录的存货都归被审计单位所有；其三是认为与存货有关的披露是恰当的。其三是认为与存货有关的披露是恰当的。v与各类交易和事项相关的认定与各类交易和事项相关的认定v发生。记录的交易和事项已发生，且与被审计单位发生。记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关。有关。v由发生推导出的由发生推导出的审计目标审计目标审计目标审计目标是：已记录的是：已记录的交易是真实交易是真实的，的，即：没有即：没
21、有“多计多计”！v例如，如果没有发生销售交易，但在销售日记账中记例如，如果没有发生销售交易，但在销售日记账中记录了一笔销售，则违反了录了一笔销售，则违反了“发生发生”认定。认定。v完整性。所有应当记录的交易和事项均已记录。完整性。所有应当记录的交易和事项均已记录。v由完整性推导出的由完整性推导出的审计目标审计目标审计目标审计目标是：已发生的交易确实是：已发生的交易确实都都以记录以记录。即：没有。即：没有“少计少计”！v例如，如果发生了销售交易，但在销售日记账中没有例如，如果发生了销售交易，但在销售日记账中没有记录这一笔销售，则违反了记录这一笔销售，则违反了“完整性完整性”认定。认定。准确性。准
22、确性。与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。由准确性推导出的由准确性推导出的审计目标审计目标审计目标审计目标是：已记录的交易是是：已记录的交易是按正确金额按正确金额反反映的，即：没有映的，即：没有“错误错误”！例如，如果销售交易中，发出商品的数量与账单上的数量不符或例如，如果销售交易中，发出商品的数量与账单上的数量不符或开账单时使用了错误的价格或账单中乘积加总有误，则违反了开账单时使用了错误的价格或账单中乘积加总有误，则违反了“准确性准确性”认定。认定。截止。截止。交易和事项已交易和事项已记录于正确的会计期间记录于正确的会计期间。由截止推导出的
23、由截止推导出的审计目标审计目标审计目标审计目标是：接近资产负债表日的交易记录于是：接近资产负债表日的交易记录于恰当的期间。恰当的期间。例如，如果销售交易中，例如，如果销售交易中，本期交易推至下期或下期交易提前本期交易推至下期或下期交易提前至本至本期，则违反了期，则违反了“截止截止”认定认定分类。分类。交易和事项已记录于恰当的账户。交易和事项已记录于恰当的账户。被审计单位正确地将库存商品的销售计入被审计单位正确地将库存商品的销售计入“营业收入营业收入”，将经营性固定资产的销售计入，将经营性固定资产的销售计入“营业外收入营业外收入”等等 由分类推导出的由分类推导出的审计目标审计目标审计目标审计目标
24、是：被审计单位分类是：被审计单位分类经过经过适当分类。适当分类。例如，如果销售交易中，将现销记录为赊销，赊销记例如，如果销售交易中，将现销记录为赊销，赊销记录为现销，则违反了录为现销，则违反了“分类分类”认定。认定。与交易认定有关的具体审计目标与交易认定有关的具体审计目标交易的认定交易的认定交易的具体审计目标交易的具体审计目标1、发、发生生记录的交易或事项已经发记录的交易或事项已经发生，且与被审计单位有关生，且与被审计单位有关已记录的交易是真实的已记录的交易是真实的2、完、完整性整性所有应当记录的交易和事所有应当记录的交易和事项均已记录项均已记录已发生的交易确实已记录已发生的交易确实已记录3、
25、准、准确性确性与交易和事项相关的金额与交易和事项相关的金额及其他数据已恰当记录及其他数据已恰当记录已记录的交易按正确余额反已记录的交易按正确余额反映映4、截、截至至交易和事项已记录于正确交易和事项已记录于正确的会计期间的会计期间接近于资产负债表日的交易接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间记录于恰当的期间5、分、分类类交易和事项已记录于恰当交易和事项已记录于恰当的账户的账户被审计单位记录的交易经过被审计单位记录的交易经过恰当分类恰当分类v与期末账户余额相关的认定与期末账户余额相关的认定v存在。记录的资产、负债和所有者权益是存存在。记录的资产、负债和所有者权益是存在的。在的。v被审计单位被审计
26、单位20102010年年1212月月3131日所列日所列10001000万存货万存货在在当日确实存在当日确实存在 v由存在推导出的由存在推导出的审计目标审计目标是：已记录的金额确是：已记录的金额确实存在，即：没有实存在，即：没有“高估高估”即即没有没有“多计多计”！例如，如果不存在某顾客的应收账款，但在例如，如果不存在某顾客的应收账款，但在表中记录了这笔应收账款，则违反了表中记录了这笔应收账款，则违反了“存在存在”认认定。定。v权利和义务。记录的资产由被审计单位拥有权利和义务。记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务偿还
27、义务。v被审计单位被审计单位20102010年年1212月月3131日所列日所列10001000万存货万存货确确实归其所有实归其所有（不包括其他单位寄销或暂存的存（不包括其他单位寄销或暂存的存货）货）v由权利和义务推导出的由权利和义务推导出的审计目标审计目标是：资产是被是：资产是被审计单位的权利；负债是被审计单位的义务。审计单位的权利；负债是被审计单位的义务。v完整性。所有应当记录的资产、负债和所有者权益完整性。所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录均已记录。v被审计单位被审计单位20102010年年1212月月3131日日没有漏记没有漏记任何归其所有的任何归其所有的存货（包括委托代销存
28、货、存放外地的存货等）存货（包括委托代销存货、存放外地的存货等）v由完整性推导出的由完整性推导出的审计目标审计目标审计目标审计目标是：已存在的金额均已记是：已存在的金额均已记录，即：没有录，即：没有“低估低估”即没有即没有“少计少计”！v例如，如果存在某顾客的应收账款，但在表中没有记例如，如果存在某顾客的应收账款，但在表中没有记录这笔应收账款，则违反了录这笔应收账款，则违反了“完整性完整性”认定。认定。v计价和分摊。资产、负债和所有者权益以恰当的金计价和分摊。资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。恰
29、当记录。v被审计单位被审计单位20102010年年1212月月3131日的存货余额采用了正确的日的存货余额采用了正确的计价方法，并提取了充足的存货跌价准备计价方法，并提取了充足的存货跌价准备 （二）与账户余额认定有关的具体审计目标（二）与账户余额认定有关的具体审计目标账户余额的认定账户余额的认定账户余额的具体审计目标账户余额的具体审计目标1、存在、存在记录的资产、负债和所有者记录的资产、负债和所有者权益是存在的权益是存在的已记录的金额确实存在已记录的金额确实存在2、完整、完整性性所有应当记录的资产、负债所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录和所有者权益均已记录已存在的金额确实已记录已存在
30、的金额确实已记录3、计价、计价与分摊与分摊资产、负债和所有者权益以资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价和分摊中，与之相关的计价和分摊调整已恰当记录调整已恰当记录资产、负债和所有者权益以恰资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价和分摊调整已与之相关的计价和分摊调整已恰当记录恰当记录4、权利、权利和义务和义务记录的资产由被审计单位拥记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义审计单位应当履行的偿还义务务资产、负债归属于被审计单位资产、负债归属
31、于被审计单位与列报相关的认定与列报相关的认定发生以及权利和义务。披露的交易、事项和其他情况发生以及权利和义务。披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。已发生，且与被审计单位有关。例如，询问管理层存货是否质押或出售，如果质押或出例如，询问管理层存货是否质押或出售，如果质押或出售则需要在财务报表中披露，就是对列报的售则需要在财务报表中披露，就是对列报的“权利权利”认定的运用。认定的运用。完整性。所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。完整性。所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。例如，检查关联方和关联方交易，如果存在则需要在财例如，检查关联方和关联方交易，如果存在则需要在财务报表中
32、披露，就是对列报的务报表中披露，就是对列报的“完整性完整性”认定的运用。认定的运用。分类和可理解性。财务信息已被恰当地列报和描述，分类和可理解性。财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。且披露内容表述清楚。例如，检查被审计单位是否将出售固定资产的收入记例如，检查被审计单位是否将出售固定资产的收入记入主营业务收入，就是对列报的入主营业务收入，就是对列报的“分类和可理解性分类和可理解性”认定的运用。认定的运用。准确性和计价。财务信息和其他信息已公允披露，准确性和计价。财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。且金额恰当。例如，检查财务报表附注是否分别披露原材料、在产例如，检查财务报表附注
33、是否分别披露原材料、在产品和产成品存货成本核算方法，就是对列报的品和产成品存货成本核算方法，就是对列报的“准准确性和计价确性和计价”认定的运用。认定的运用。（三）与列报认定有关的具体审计目标（三）与列报认定有关的具体审计目标列报的认定列报的认定列报的具体审计目标列报的具体审计目标1、发生、发生及权利和及权利和义务义务披露的交易、事项和其他披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计情况已发生，且与被审计单位有关单位有关披露的交易、事项和其他披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计情况已发生，且与被审计单位有关单位有关2、完整、完整性性所有应当包括在财务报表所有应当包括在财务报表中的披露均已
34、包括中的披露均已包括所有应当包括在财务报表所有应当包括在财务报表中的披露均已包括中的披露均已包括3、分类、分类和可理解和可理解性性财务信息已被恰当地列报财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述和描述，且披露内容表述清楚清楚 财务信息已被恰当地列报财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述和描述，且披露内容表述清楚清楚4、准确、准确性和计价性和计价财务信息和其他信息已公财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当允披露，且金额恰当财务信息和其他信息已公财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当允披露，且金额恰当案例：现金流量表的错报案例：现金流量表的错报v20032003年底，年底，STST百大
35、将其他单位借款百大将其他单位借款57005700万元和预收政府扶万元和预收政府扶持资金持资金24002400万元计入经营活动产生的现金流量。公司董事万元计入经营活动产生的现金流量。公司董事会在接到证监会限期整改通知后承诺在会在接到证监会限期整改通知后承诺在20032003年度会计核算年度会计核算中更正。但中更正。但20032003年度现金流量表在收到和支付的年度现金流量表在收到和支付的“其他与其他与经营活动有关的现金经营活动有关的现金”项下，依然存在暂收、暂借入、项下，依然存在暂收、暂借入、收回垫支款及暂借款合计收回垫支款及暂借款合计1118411184万元，和垫支、暂借出、万元，和垫支、暂借
36、出、还垫支款及还暂借款合计还垫支款及还暂借款合计1158511585万元。万元。“借款借款”与与“还款还款”自然属于筹资活动的现金流量。自然属于筹资活动的现金流量。v一些上市公司还将投资活动产生的现金流量错报为经营活一些上市公司还将投资活动产生的现金流量错报为经营活动产生的现金流量。如动产生的现金流量。如STST天鹅天鹅20032003年度实现净利润年度实现净利润35993599万万元，经营活动产生的现金流量净额元，经营活动产生的现金流量净额1914519145万元。公司将利万元。公司将利息收入息收入18051805万元和收回江苏中住房地产开发公司的合作款万元和收回江苏中住房地产开发公司的合作
37、款及收益及收益22602260万元共计万元共计40654065万元错列到万元错列到“收到其他与经营活收到其他与经营活动有关的现金动有关的现金”中。中。v甲公司将甲公司将2010年度的主营业务收入列入年度的主营业务收入列入2009年度的财务报表，则其年度的财务报表，则其2009年度财务报表存年度财务报表存在错误的认定是在错误的认定是()。vA.截止截止 B.计价或分摊计价或分摊vC.发生发生 D.完整性完整性v注册会计师应当确认被审计单位的资产是否注册会计师应当确认被审计单位的资产是否均按历史成本入账，这是为了证实资产的均按历史成本入账，这是为了证实资产的()认定。认定。vA.存在或发生存在或发
38、生 B.完整性完整性vC.计价与分摊计价与分摊 D.表达与披露表达与披露第四节第四节 审计目标的实现过程审计目标的实现过程财财务务报报表表审审计计目目标标是是对对财财务务报报表表发发表表审审计计意意见见，为为了了实实现现这这一一目目标标必必须须运运用用恰恰当当的的审审计计程程序序搜搜集集充充分分、适适当当的的审审计计证证据据，做做为为发发表表审审计计意意见见的的基基础础，而而搜搜集集审计证据、发表审计意见都是在审计过程中实现的。审计证据、发表审计意见都是在审计过程中实现的。所所谓谓审审计计过过程程，是是指指会会计计师师事事务务所所及及注注册册会会计计师师在在审审计计活活动动中中，自自始始至至终
39、终必必须须遵遵循循的的工工作作顺顺序序和和操操作作规规程。程。v基本流程基本流程 接受业务委托接受业务委托 计划审计工作计划审计工作 实施风险评估程序实施风险评估程序（必做）（必做）实施控制测试实施控制测试（选做）（选做）与实质性程序与实质性程序（必做）（必做）完成审计工作和编制审计报告完成审计工作和编制审计报告v风险导向审计模式要求注册会计师在审计过风险导向审计模式要求注册会计师在审计过程中，以重大错报风险的识别、评估和应对程中，以重大错报风险的识别、评估和应对作为工作主线。作为工作主线。v一、接受业务委托一、接受业务委托v 考虑是否接受或保持客户关系；考虑是否接受或保持客户关系；v就审计约
40、定条款达成一致意见就审计约定条款达成一致意见 v二、计划审计工作（审计工作的起点）二、计划审计工作（审计工作的起点）v对于任何一项审计业务，注册会计师在执行具对于任何一项审计业务，注册会计师在执行具体审计程序前，都必须根据具体情况制定科学体审计程序前，都必须根据具体情况制定科学合理的审计计划。合理的审计计划。v主要工作包括：主要工作包括：初步业务活动；制定总体审计初步业务活动；制定总体审计策略；制定具体审计计划。策略；制定具体审计计划。v初步业务活动：在计划开展审计工作前，需要初步业务活动：在计划开展审计工作前，需要开展初步业务活动。（具体内容在第开展初步业务活动。（具体内容在第 七章介绍）七
41、章介绍）v三、风险评估程序三、风险评估程序 v了解被审计单位及其环境；识别和评估重大错报风了解被审计单位及其环境；识别和评估重大错报风险。险。v在风险导向模式下，在风险导向模式下，了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境是注是注册会计师执行审计业务的册会计师执行审计业务的必要程序必要程序。v注册会计师应当严格按照中国注册会计师审计准注册会计师应当严格按照中国注册会计师审计准则第则第12111211号号了解被审计单位及其环境并评估重了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险的规定，了解被审计单位及其环境并大错报风险的规定，了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险。评估重大错报风险。v四、进一步
42、审计程序四、进一步审计程序（风险应对）（风险应对）v实施控制测试和实质性程序实施控制测试和实质性程序 v针对评估的重大错报风险，注册会计师要采取相应的针对评估的重大错报风险，注册会计师要采取相应的审计程序将审计风险降至可接受的低水平。审计程序将审计风险降至可接受的低水平。v注册会计师应当严格按照准则的规定，针对评估的财注册会计师应当严格按照准则的规定，针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。程序，以将审
43、计风险降至可接受的低水平。v四、完成审计工作并出具审计报告四、完成审计工作并出具审计报告 v审计期初余额、比较数据等；考虑持续经营假设、或审计期初余额、比较数据等；考虑持续经营假设、或有事项和期后事项有事项和期后事项 ；获取管理层书面声明；汇总审；获取管理层书面声明；汇总审计差异，提请被审计单位调整或披露；复核审计工作计差异，提请被审计单位调整或披露；复核审计工作底稿和财务报表；与管理层和治理层沟通；评价所有底稿和财务报表；与管理层和治理层沟通；评价所有审计证据，形成审计意见；编制审计报告审计证据，形成审计意见；编制审计报告 练习v对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，对于下列应收账款认定，
44、通过实施函证程序，注册会计师认为最可能证实的是（注册会计师认为最可能证实的是（）vA、计价和分摊、计价和分摊 B、分类、分类 vC、存在、存在 D、完整性、完整性v答案：答案：Cv对于下列存货认定，通过向生产和销售人员对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，注册询问是否存在过时或周转缓慢的存货，注册会计师认为最可能证实的是（会计师认为最可能证实的是（）vA、计价和分摊、计价和分摊 B、权利和义务、权利和义务vC、存在、存在 D、完整性、完整性v答案：答案：Av对于下列销售收入认定，通过比较资产负债对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单与记账日
45、期，注册会表日前后几天的发货单与记账日期，注册会计师认为最可能证实的是（计师认为最可能证实的是（）vA、发生、发生 B、完整性、完整性 C、截止、截止 D、分类、分类v答案：答案：Cv假定下列表格中的具体审计目标已经被假定下列表格中的具体审计目标已经被A注册会计注册会计师选定，师选定，A注册会计师应当确定的与各具体审计目注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的认定和最恰当的审计程序分别是什么？标最相关的认定和最恰当的审计程序分别是什么？v相关认定：相关认定：1.完整性；完整性；2.存在；存在；3.分类和可理解性；分类和可理解性；4.权利和义务；权利和义务；5.计价和分摊计价和分摊v审计程序
46、：审计程序：A.重新计算应收账款的账面价值；重新计算应收账款的账面价值；B.检检查财务报告；查财务报告；C.在检查应收账款时，对一些账户函在检查应收账款时，对一些账户函证；证；D.选择一定样本量的销货会计记录，检查支持选择一定样本量的销货会计记录，检查支持记录的销货合同和发票；记录的销货合同和发票；E.从赊销发货单、销售发从赊销发货单、销售发票检查至相应的会计记录。票检查至相应的会计记录。相关认定相关认定 具体审计目标具体审计目标审计程序审计程序记录的应收账款的权利属于被审记录的应收账款的权利属于被审单位单位已存在的应收账款均已记录已存在的应收账款均已记录已按账面价值与可收回金额孰低已按账面价
47、值与可收回金额孰低法调整期末的价值法调整期末的价值记录的应收账款确实存在记录的应收账款确实存在应收账款计提的减值方法已在财应收账款计提的减值方法已在财务报告中恰当披露务报告中恰当披露相关认定相关认定 具体审计目标具体审计目标审计程序审计程序4记录的应收账款的权利属于被审记录的应收账款的权利属于被审单位单位C1已存在的应收账款均已记录已存在的应收账款均已记录E5已按账面价值与可收回金额孰低已按账面价值与可收回金额孰低法调整期末的价值法调整期末的价值A2记录的应收账款确实存在记录的应收账款确实存在CD3应收账款计提的减值方法已在财应收账款计提的减值方法已在财务报告中恰当披露务报告中恰当披露Bv以下
48、给出了采购交易的审计目标，并列示了部分实质性程序。以下给出了采购交易的审计目标，并列示了部分实质性程序。vA.A.将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较明文件比较vB.B.根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类vC.C.从购货发票追查至采购明细账从购货发票追查至采购明细账vD.D.从验收单追查至采购明细账从验收单追查至采购明细账vE.E.将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较比较vF.F.检查购货发票、验
49、收单、订货单和请购单的合理性和真实检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性性vG.G.追查存货的采购至存货永续盘存记录追查存货的采购至存货永续盘存记录v请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定，针对每请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定，针对每一个审计目标，选择相应的实质性程序。一个审计目标，选择相应的实质性程序。相关认定相关认定具体审计目标具体审计目标实质性程序实质性程序所记录的采购交易和事项已发所记录的采购交易和事项已发生且与被审单位有关生且与被审单位有关所有应当记录的采购交易均已所有应当记录的采购交易均已记录记录与采购交易有关的金额及其他与采购交易有关的金额及其他
50、数据已恰当记录数据已恰当记录采购交易和事项已记录于恰当采购交易和事项已记录于恰当的账户的账户采购交易已记录于正确的会计采购交易已记录于正确的会计期间期间相关认定相关认定具体审计目标具体审计目标实质性程序实质性程序发生发生所记录的采购交易和事项已发所记录的采购交易和事项已发生且与被审单位有关生且与被审单位有关AFG完整性完整性所有应当记录的采购交易均已所有应当记录的采购交易均已记录记录CD准确性准确性与采购交易有关的金额及其他与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录数据已恰当记录A分类分类采购交易和事项已记录于恰当采购交易和事项已记录于恰当的账户的账户B截止截止采购交易已记录于正确的会计采购交易